稅收籌劃精選(九篇)

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第1篇：稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 問(wèn)題 對(duì)策

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理精細(xì)化程度的提高，稅收工作已經(jīng)成為企業(yè)與政府、企業(yè)與企業(yè)之間的紐帶。稅收工作貫穿了企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括企業(yè)設(shè)立、籌資、投資、運(yùn)營(yíng)、合并、分立、清算等各個(gè)階段以及企業(yè)的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。稅收籌劃也必然成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)重要組成部分，然而，在實(shí)務(wù)工作中，對(duì)稅收籌劃的理解、管理理念和實(shí)務(wù)操作還存在一些誤區(qū)，甚至部分企業(yè)由于沒(méi)有把握稅收籌劃的本質(zhì)，造成企業(yè)偷稅漏稅。給企業(yè)帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

一、稅收籌劃概念及特征

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃（Tax planning），是指納稅人在不違反稅法，符合政策導(dǎo)向的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)的事先籌劃和安排，選擇其最優(yōu)稅收支出方案，以達(dá)到企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化的行為。事實(shí)上， 稅收籌劃已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要手段之一，企業(yè)通過(guò)科學(xué)的稅收籌劃、合理、準(zhǔn)確計(jì)稅納稅，能夠提高企業(yè)的資金運(yùn)營(yíng)效益、節(jié)約稅收成本開支，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平。

（二）稅收籌劃的主要特征

1、合法性

稅收籌劃所有的活動(dòng)都在國(guó)家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)活動(dòng)，而且通過(guò)稅收籌劃，使企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，使整個(gè)經(jīng)濟(jì)資源得到優(yōu)化配置，國(guó)家通過(guò)企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃也可以加強(qiáng)宏觀調(diào)控，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以這是一個(gè)對(duì)企業(yè)和國(guó)家都有益處的活動(dòng)，他與偷稅漏稅有著本質(zhì)的差別。

2、時(shí)效性

稅收籌劃具有一定的時(shí)效，過(guò)了某個(gè)時(shí)間段具體某一項(xiàng)籌劃措施就不再適用稅收籌劃需要，比如國(guó)家的政策進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)所處的具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化等，這都要求了稅收籌劃要處于一個(gè)動(dòng)態(tài)變化過(guò)程。

3、預(yù)測(cè)性

納稅籌劃要求籌劃人對(duì)企業(yè)未來(lái)的前瞻性，預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)、政策等的發(fā)展方向有一個(gè)整體掌控性，這樣籌劃措施才會(huì)朝著科學(xué)的方向發(fā)展。

4、整體性

稅收籌劃是整個(gè)企業(yè)的事情，它所要給企業(yè)帶來(lái)的是利潤(rùn)的最大化，包括賦稅、發(fā)展環(huán)境等各方面。

二、我國(guó)稅收籌劃存在問(wèn)題

（一）稅收籌劃意識(shí)淡薄

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅籌劃意識(shí)不到位

稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)納稅籌劃不理解，企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益得不到應(yīng)有的體現(xiàn)，影響了企業(yè)納稅籌劃的積極性。

2、企業(yè)缺乏納稅籌劃意識(shí)

納稅籌劃意識(shí)的缺乏是企業(yè)納稅籌劃開展的最大障礙，由于企業(yè)的思想意識(shí)還受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代實(shí)物經(jīng)濟(jì)的影響，不能通過(guò)正當(dāng)稅收措施爭(zhēng)取企業(yè)利益，使本應(yīng)可以減少的企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)未能得到減輕，損失了企業(yè)應(yīng)得的利益。

3、納稅籌劃人員認(rèn)識(shí)偏差

納稅籌劃是企業(yè)正當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，與偷稅漏稅等違法活動(dòng)有著本質(zhì)的區(qū)別，但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，這兩者卻被錯(cuò)誤地聯(lián)系在一起，影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，制約了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的合理訴求，影響了企業(yè)權(quán)益的實(shí)現(xiàn)。

（二）稅收籌劃理論研究不深入

目前的研究成果大多數(shù)停留于對(duì)企業(yè)稅收籌劃概念、特征等問(wèn)題的探討上和爭(zhēng)論上，對(duì)稅收籌劃的研究深度不夠；企業(yè)稅收籌劃方面的比較系統(tǒng)的專著比較少。正是由于稅收籌劃理論研究的薄弱制約了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。

（三）稅法的建設(shè)相對(duì)滯后

與國(guó)外的稅法建設(shè)相比，我國(guó)的稅務(wù)法律建設(shè)方面仍存在很大的不足，比如日本，很注重稅收管理的社會(huì)化充分利用金融交通等社會(huì)力量建立協(xié)稅保稅措施，還有“稅制調(diào)查會(huì)”“租稅協(xié)會(huì)”等民間組織，在稅法的制定與修改上發(fā)表自己的意見，確保稅法制定的民主化。新加坡一向以嚴(yán)厲而著稱，從銀行到公司注冊(cè)局、移民局到警察局都能和稅務(wù)部密切配合，共同維護(hù)稅務(wù)法規(guī)。

（四）稅收籌劃的管理措施不到位

從稅收籌劃的管理上來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)階段稅務(wù)管理人員素質(zhì)偏低、稅收籌劃有時(shí)是與稅務(wù)人員里應(yīng)外合或偽造證明資料、拉關(guān)系賄賂稅務(wù)人員等，所有這些稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是披著稅收籌劃的外衣偷稅。同時(shí)，稅務(wù)部門執(zhí)法不嚴(yán)從一定程度上縱容了企業(yè)的非法稅務(wù)籌劃。據(jù)國(guó)內(nèi)有的學(xué)者估算，我國(guó)每年稅收流失2500～3000億元之間，在每年的稅收流失中， 有相當(dāng)一部分是借稅收籌劃之名，行避稅、偷稅之實(shí)。

（五）稅務(wù)制度發(fā)展滯后

稅收籌劃的發(fā)展很大程度上需要稅務(wù)的大力支持，因?yàn)槎愂栈I劃是一項(xiàng)系統(tǒng)性很強(qiáng)的活動(dòng)，一般的籌劃活動(dòng)企業(yè)可以自己完成，但是相對(duì)復(fù)雜的稅收籌劃活動(dòng)需要稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，這樣不僅可以提高企業(yè)稅收籌劃的質(zhì)量還可以節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本。

（六）企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平不高

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平不重制約了稅收籌劃的實(shí)施，納稅籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理范疇，我國(guó)企業(yè)數(shù)量大，但是各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理情況千差萬(wàn)別，有的企業(yè)有較完備的財(cái)務(wù)體系，這樣比較有利于稅收籌劃的開展，但有的企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，管理混亂，電算化水平不高，都在一定程度上阻礙了納稅籌劃的實(shí)施。

三、完善我國(guó)稅務(wù)籌劃的對(duì)策

（一）增強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)

合理開展稅務(wù)籌劃，要求稅務(wù)機(jī)構(gòu)和企業(yè)要從思想上高度重視。企業(yè)的稅收籌劃不僅關(guān)系到企業(yè)短期利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，還關(guān)系到企業(yè)在未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)安排，對(duì)企業(yè)發(fā)展有著極其重要的影響，所以企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)籌劃活動(dòng)。同時(shí)，也需要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)機(jī)關(guān)人員加強(qiáng)自身的法律修養(yǎng)，努力抵制違法行為。

（二）明確稅收籌劃和逃稅的法律區(qū)別

目前《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》對(duì)偷稅、騙稅和抗稅的概念作了規(guī)定，《征管法》分別對(duì)這三種違法活動(dòng)作了處罰規(guī)定。簡(jiǎn)單的說(shuō)，采用非法手段少納或不納稅的行為；在西方國(guó)家一般稱“逃稅”，在我國(guó)稱“偷稅”、“抗稅”、或“漏稅”；采用合法手段少納或不納稅的行為稱為“避稅”。但是，我國(guó)的法律沒(méi)有對(duì)二者之間的法律界限進(jìn)行明確的界定。這是造成企業(yè)對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不清的一個(gè)很重要原因，也制約著我國(guó)稅收籌劃的發(fā)展。

（三）加強(qiáng)稅收籌劃理論的研究

目前我國(guó)在關(guān)于稅務(wù)籌劃理論方面的研究嚴(yán)重不足，如果有相關(guān)的理論作為依據(jù)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃就有了指導(dǎo)。因此，國(guó)家應(yīng)在理論或政策方面做好稅收籌劃的具體規(guī)定和要求，不斷健全和完善稅收籌劃?rùn)C(jī)制，可通過(guò)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)及理論，以彌補(bǔ)我國(guó)理論研究的不足，也可通過(guò)納稅人、稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)等多方面進(jìn)行相互交流，相互探討來(lái)完善稅收籌劃理論。

（四）稅務(wù)征管應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)法人員素質(zhì)的建設(shè)

稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)的高低直接影響稅收征管質(zhì)量的好壞，所以提高稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)有利于提高企業(yè)稅收籌劃質(zhì)量，減少稅務(wù)籌劃過(guò)程中違法行為的發(fā)生，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展有很重要的作用。具體做法為：

1、加強(qiáng)在職人員對(duì)稅務(wù)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)

由于當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)方面的法律法規(guī)在不斷的完善發(fā)展過(guò)程中，很多稅務(wù)執(zhí)法人員的知識(shí)在一定程度上有所滯后，所以，不斷的更新知識(shí)對(duì)于提高我國(guó)稅收征管水平具有很大的改善作用。

2、加強(qiáng)新的稅務(wù)人才培養(yǎng)

國(guó)家要注重培養(yǎng)有專業(yè)稅務(wù)知識(shí)的、代表較高納稅籌劃能力的人才。加強(qiáng)注冊(cè)稅務(wù)師考試推廣工作，吸收更多優(yōu)秀人才，特別是青年人才來(lái)充實(shí)注冊(cè)稅務(wù)師隊(duì)伍。

（五）大力發(fā)展我國(guó)稅務(wù)事業(yè)，提高稅務(wù)水平

1、完善稅收的征管，強(qiáng)化依法管理

稅務(wù)涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)，人，納稅人三者關(guān)系沒(méi)有完備的法律保障是不可能完成實(shí)現(xiàn)的。

2、優(yōu)化稅務(wù)體制，激發(fā)需求

目前在以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制體系下，優(yōu)化稅種，科學(xué)設(shè)置理論原則使之更具有操作性。

3、明確市場(chǎng)主體，拓寬市場(chǎng)，提高行業(yè)水準(zhǔn)

要政企分開，政府不能以自己的意志進(jìn)行干預(yù)，建立有效的激勵(lì)和監(jiān)督體制，促使經(jīng)營(yíng)者追求企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化。完善注冊(cè)稅務(wù)師考試辦法，培養(yǎng)更多的稅務(wù)從業(yè)人員。

4、優(yōu)化管理模式，規(guī)范管理行為

在相關(guān)稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)的管理上要完善制度，制定出一整套科學(xué)的管理方案，徹底改變我國(guó)稅收籌劃人為操控的現(xiàn)狀。在這一點(diǎn)上可以多借鑒國(guó)外的稅收籌劃管理經(jīng)驗(yàn)，美國(guó)發(fā)達(dá)的納稅機(jī)制就是由納稅人、稅務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)、行業(yè)協(xié)會(huì)等監(jiān)管部門相互促進(jìn)、相互制約的結(jié)果。

（六）提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

稅收籌劃是一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的概念，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要想高質(zhì)量的完成企業(yè)的稅務(wù)籌劃，沒(méi)有過(guò)硬的專業(yè)水平是不可能完成的，所以，注重財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)建設(shè)有利于企業(yè)提高工作效率節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本，提高競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平建設(shè)主要有以下兩個(gè)方面：

（1）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)水平。

（2）建立起完善的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體制，使企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息更具有真實(shí)性，從而有利于稅收籌劃的展開和籌劃的科學(xué)性。

（3）財(cái)務(wù)人員自身要參加各種專業(yè)的培訓(xùn)；通過(guò)參加國(guó)家舉行的各種考試來(lái)來(lái)提高自己業(yè)務(wù)水平；經(jīng)常與有經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行溝通學(xué)習(xí)。

綜觀我國(guó)稅收籌劃的現(xiàn)狀，雖然存在著很多的問(wèn)題，但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)家法律體系逐漸完善，稅收籌劃也將隨之走向成熟和完善，將會(huì)更好的為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù) （第3版）[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2012年

[2]莊粉榮.納稅籌劃實(shí)戰(zhàn)經(jīng)典百例[M].機(jī)械工業(yè)出版社，2012年

第2篇：稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞:稅收籌劃；避稅；節(jié)稅；偷逃稅

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源。依法治稅是依法治國(guó)的主要內(nèi)容之一。由于稅收具有無(wú)償性、固定性和強(qiáng)制性三個(gè)主要特點(diǎn)，所以納稅人往往會(huì)采用各種手段來(lái)減輕自己的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，這些手段包括：避稅、節(jié)稅、偷逃稅等。納稅人之所以可以采用各種手段來(lái)減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)其原因主要在于，一是納稅人利用稅法間的差異在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)某一稅種的應(yīng)納稅款往往有一個(gè)以上納稅方案?jìng)溥x，這就為納稅籌劃提供了條件；二是利用國(guó)家規(guī)定的各種稅收優(yōu)惠政策為納稅籌劃提供了前提條件；三是利用了稅法的不完善等?？傊{稅人可以通過(guò)稅收籌劃行為來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)。但是在稅收負(fù)擔(dān)最小化的概念中，除了偷逃稅有明確的法律界定外，稅法學(xué)界對(duì)稅收籌劃、避稅、節(jié)稅的法律界定眾說(shuō)紛紜，造成實(shí)踐中的障礙，期待盡快解決這一問(wèn)題。

一、概念辨析：避稅、節(jié)稅、偷逃稅與稅收籌劃

理論界將稅收籌劃與避稅或節(jié)稅混同使用或是將其視為是避稅的子概念。一種觀點(diǎn)認(rèn)為①，廣義上的避稅分為“正當(dāng)避稅”和“不當(dāng)避稅”，“節(jié)稅”、“稅收籌劃”就是所謂的“正當(dāng)避稅”，狹義上的避稅專指“不當(dāng)避稅”；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為②，稅收籌劃就是節(jié)稅，一般指納稅人采用合法的手段達(dá)到不交稅或少交稅的目的。由此看來(lái)稅收籌劃與避稅（包括不當(dāng)避稅）、節(jié)稅、偷逃稅之間的關(guān)系與法律界定是本文的主要命題。

(一)避稅與稅收籌劃

筆者認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，在稅法允許的范圍內(nèi)，事先對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行的籌劃與安排。稅收籌劃具有合法性、事先籌劃性、目的性三個(gè)基本特征。與之相對(duì)應(yīng)的稅收籌劃?rùn)?quán)是納稅人享有的基本權(quán)利之一。一般來(lái)講，納稅人充分利用稅法提供的各種優(yōu)惠政策、差別和稅法的不完善，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得自身利益最大化是合法的。稅收籌劃行為既體現(xiàn)了國(guó)家的政策導(dǎo)向和意圖，也符合納稅人市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，國(guó)家應(yīng)該給予支持和鼓勵(lì)。但是法律規(guī)范從被制定后一般都具有的滯后性和不完善性，決定了任何一部法律（包括稅法）都存在著許多漏洞。如果從是否符合公共利益的角度來(lái)看納稅人的稅收籌劃行為，可以將其可分為避稅和節(jié)稅。避稅事實(shí)上也就是納稅人利用稅法存在的漏洞和不完善，采用隱蔽的手段事先作出各種規(guī)避稅收的行為。避稅行為人往往打稅法的“球”，并不會(huì)直接觸犯法律規(guī)范。我們認(rèn)為引起避稅的原因和其所具有的法律特征都包含在稅收籌劃行為之中，它是稅收籌劃的子行為。而相關(guān)學(xué)者所說(shuō)的不當(dāng)避稅是指偷逃稅這一違法行為，它既不屬于避稅概念的范疇，也不屬于稅收籌劃的范疇。國(guó)家為了避免避稅行為的發(fā)生，只能通過(guò)不斷修改和完善稅法和其他有關(guān)法律。

(二)節(jié)稅與避稅

節(jié)稅和避稅屬稅收籌劃的子行為。節(jié)稅是指納稅人充分利用稅法的優(yōu)惠政策和差別待遇，采取法律許可的正當(dāng)手段減輕稅式支出的行為。避稅與節(jié)稅最主要的區(qū)別在于，節(jié)稅行為符合國(guó)家的立法意圖和政策導(dǎo)向，各國(guó)政府都持有支持的態(tài)度，而避稅卻恰好相反。避稅只是納稅人利用稅法上存在的漏洞，鉆法律的空子，通過(guò)巧妙的隱蔽的行為安排其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，雖可暫時(shí)獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益，但不利于長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。因?yàn)槁┒匆坏┍欢律?，納稅人將無(wú)能從此獲利。因此，節(jié)稅才是納稅人的首選。避稅和節(jié)稅作為稅收籌劃的兩方面，同樣也具有合法性、事先籌劃性、目的性這三個(gè)基本特征。不同的是，避稅是在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)或之前納稅人通過(guò)尋找法律漏洞的手段達(dá)到規(guī)避稅收的目的，而節(jié)稅是納稅人利用了法律許可或鼓勵(lì)的方式達(dá)到減少稅式支出的目的。

(三)偷逃稅與稅收籌劃

關(guān)于偷逃稅，各國(guó)稅法都有明確的規(guī)定并給予嚴(yán)厲的懲罰。我國(guó)《稅收征收管理法》中明確規(guī)定“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證或者在帳簿上多列支出，或者不列、少列收入，或者少繳應(yīng)納稅款的，叫偷稅”；逃稅是指“納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采用轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，防礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款的行為”。從上述定義可以看出，偷逃稅的基本特征有三個(gè)：一是非法性，即偷逃稅是一種違法行為；二是欺詐性，也就是說(shuō)，偷逃稅的手段往往是不正當(dāng)?shù)摹Ｈ恰笆潞笱a(bǔ)救性”，這與稅收籌劃的事前籌劃性不同，偷逃稅是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取各種非法的手段來(lái)進(jìn)行所謂的“補(bǔ)救”和“彌補(bǔ)”，安排而推遲或逃避納稅義務(wù)。這種“補(bǔ)救”既包括積極的作為又包括消極的不作為。偷逃稅直接觸犯稅法的規(guī)定，導(dǎo)致政府當(dāng)期預(yù)算收入的減少，有礙政府職能的實(shí)現(xiàn)。偷逃稅與稅收籌劃都有減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的特點(diǎn)，但是偷逃稅是違法行為，要受到法律的制裁。

二、稅收籌劃的法律分析

（一）稅收籌劃的理論依據(jù)

長(zhǎng)期以來(lái)國(guó)家與納稅人之間的地位是不平等的。國(guó)家總是處于主動(dòng)、支配的地位，而納稅人則處于被動(dòng)服從的地位，國(guó)家憑借政治權(quán)力無(wú)償征收稅款，稅款征收多少都由國(guó)家說(shuō)了算，納稅人根本談不上稅收籌劃，表現(xiàn)在稅收法律上納稅人的權(quán)利匱乏，這是稅收權(quán)力關(guān)系思想在稅收實(shí)務(wù)中的反映，但隨著社會(huì)的進(jìn)步、市民意識(shí)的覺(jué)醒，這一狀況逐漸有了改變，為稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系所替代。20世紀(jì)初以德國(guó)法學(xué)家阿爾巴特•亨塞（AlbertHensel）為代表提出稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系說(shuō)，認(rèn)為稅收法律關(guān)系是國(guó)家對(duì)納稅人請(qǐng)求履行稅收債務(wù)的關(guān)系，即在法律面前，把國(guó)家和納稅人定性為債權(quán)債務(wù)關(guān)系，權(quán)力在該關(guān)系中居于次要地位，納稅義務(wù)依法在課稅要素滿足時(shí)成立。該說(shuō)對(duì)認(rèn)識(shí)稅收法律關(guān)系的性質(zhì)提供了全新的視野，納稅人與國(guó)家是平等的關(guān)系，而不是服從與命令的關(guān)系，這實(shí)質(zhì)上是“社會(huì)契約精神和平等原則”、國(guó)家與納稅人之間是“合作與服務(wù)”關(guān)系等思想在稅收關(guān)系中的體現(xiàn)，也正是這些思想為納稅人開展稅收籌劃提供了思維意識(shí)的理論前提。在稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系思維的支配下，納稅人依照稅法繳納稅款，無(wú)需超額承擔(dān)不屬于自己的義務(wù)，并且在法律允許的范圍內(nèi)，納稅人有權(quán)選擇對(duì)自己更為有利的行為，選擇對(duì)自己最輕的稅負(fù)，這即納稅人的稅負(fù)從輕權(quán)或稅收籌劃?rùn)?quán)。我們認(rèn)為將稅收籌劃?rùn)?quán)上升為納稅人的法定權(quán)利，是今后我國(guó)稅法修改和完善的一個(gè)重點(diǎn)。

二)稅收籌劃的法律特征

⒈合法性。如果說(shuō)稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系是稅收籌劃的思維意識(shí)的理論前提，那么稅收法定原則則是稅收籌劃進(jìn)行實(shí)踐的理論基礎(chǔ)。稅收法定原則與罪刑法定原則在近代資產(chǎn)階級(jí)反對(duì)封建階級(jí)的斗爭(zhēng)中分別擔(dān)負(fù)起了維護(hù)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利和人身權(quán)利的重任。稅收法定原則的內(nèi)容包括③：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則、課稅程序合法原則。課稅要素法定原則是指有關(guān)納稅人的納稅權(quán)利義務(wù)的構(gòu)成要件必須要由國(guó)家的立法機(jī)關(guān)以法律形式來(lái)制定，沒(méi)有法律的規(guī)定，任何機(jī)關(guān)和個(gè)人都不得開征，任何人也不能被要求承擔(dān)任何稅收義務(wù)，違反法律的行政法規(guī)、地方性法規(guī)與行政規(guī)章等不具有法律效力。課稅要素明確原則要求稅法中有關(guān)課稅要素的規(guī)定都應(yīng)該是確定的和明確的，不應(yīng)出現(xiàn)含混或有歧義的規(guī)定，導(dǎo)致稅收機(jī)關(guān)濫用稅法解釋權(quán)而造成對(duì)納稅人利益的損害。課稅程序合法原則是指稅收權(quán)力的行使必須按一定的程序來(lái)進(jìn)行，稅收糾紛也必須通過(guò)公正的程序來(lái)解決。由于稅收法定原則要求征稅法律根據(jù)的明確性和無(wú)法律根據(jù)政府不得向任何組織和個(gè)人征稅，這就決定了法律應(yīng)該保護(hù)納稅人利用稅法所規(guī)定的優(yōu)惠等措施等進(jìn)行的稅收籌劃。納稅人只根據(jù)法律明確規(guī)定的要求承擔(dān)稅收義務(wù)。法律沒(méi)有規(guī)定或者規(guī)定不明確的都應(yīng)該屬于義務(wù)排除的范圍。對(duì)于法律規(guī)定的解釋權(quán)要做嚴(yán)格的限制，不得任意擴(kuò)大和類推。這一點(diǎn)不僅是為防止法律解釋權(quán)的濫用，也是保護(hù)納稅人的合法財(cái)產(chǎn)權(quán)。不能通過(guò)擴(kuò)大解釋的方式使納稅人發(fā)生新的稅收義務(wù)。法律的漏洞在沒(méi)有被堵上之前，由此產(chǎn)生的一切不利后果都應(yīng)當(dāng)由國(guó)家來(lái)承擔(dān)，而不應(yīng)該讓納稅人承擔(dān)。也就是說(shuō)，當(dāng)出現(xiàn)“有利國(guó)家推定”和“有利納稅人推定”兩種解釋時(shí)，應(yīng)采用“有利納稅人推定”。因此，筆者認(rèn)為稅收籌劃（包括避稅）具有合法性。

⒉事先籌劃性。稅收籌劃是納稅義務(wù)形成以前進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排的意思。稅收籌劃是通過(guò)延遲應(yīng)稅行為的發(fā)生或事前以輕稅行為代替重稅行為，以達(dá)到減少稅款支出或綜合凈收益最大化，具有前瞻性。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)稅行為已經(jīng)能夠確定，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生而去采取人為的規(guī)避、逃避應(yīng)納稅款，則是偷逃稅而非稅收籌劃。

⒊目的性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的，就是要在法律允許的范圍內(nèi)最大限度的減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低稅務(wù)成本，從而增加資本總體收益。

三、稅收籌劃中的避稅問(wèn)題

稅收籌劃中的避稅雖然是不違法的經(jīng)濟(jì)行為，但它也給國(guó)際市場(chǎng)和各國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展帶來(lái)了頗為不利的影響。一方面，避稅直接造成國(guó)家稅收收入的流失，弱化了財(cái)政功能，有礙國(guó)家對(duì)社會(huì)管理和公共福利職能的實(shí)現(xiàn)。另一方面，避稅者利用這種方式競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)擾亂了正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅制本身的缺陷，要想盡可能的減少納稅人的避稅行為就必須完善稅法，做到稅法條文的完整，措辭嚴(yán)謹(jǐn)，使稅制的內(nèi)在機(jī)制具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。世界上許多發(fā)達(dá)國(guó)家在反避稅立法上都較先進(jìn)。如最早實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的美國(guó)，《國(guó)內(nèi)稅收法典》、《美國(guó)稅收法案》、《稅收改革法令》等不斷出臺(tái)，完善的法規(guī)囊括了所要規(guī)范的內(nèi)容。我國(guó)應(yīng)在借鑒國(guó)際反避稅法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，在稅收中單獨(dú)制定反避稅條款，形成一套較為完整的稅法專門法規(guī)。針對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)跨國(guó)公司的管理要求，補(bǔ)充、修訂轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法及其使用條件。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，適當(dāng)取消部分優(yōu)惠措施，會(huì)避免濫用優(yōu)惠現(xiàn)象的發(fā)生。此外加強(qiáng)稅務(wù)行政管理，如嚴(yán)格實(shí)行稅務(wù)申報(bào)制度，加強(qiáng)稅務(wù)調(diào)查制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)審查制度，實(shí)行所得評(píng)估征稅制度等有效措施也可控制避稅行為泛濫。對(duì)跨國(guó)避稅行為我們應(yīng)加強(qiáng)情報(bào)的搜集和交流，建立涉外稅收信息庫(kù)，并在征稅方面相互協(xié)助，加強(qiáng)國(guó)際合作，加快國(guó)際稅法的研究適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)條件，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中其競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則是以法律規(guī)范的形式表現(xiàn)出來(lái)的。稅法規(guī)范國(guó)家與納稅人之間的稅收關(guān)系，且對(duì)雙方具有同等的約束力。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，國(guó)家與納稅人的利益分配關(guān)系規(guī)范化，稅收秩序正?；?，稅收法定原則被加以確定，國(guó)家便不能隨意侵占納稅人利益，征稅機(jī)關(guān)要依法行政，依法征稅；而納稅人的納稅意識(shí)提高一定階段后，減輕稅負(fù)不再過(guò)多依靠偷、逃、欠、騙稅等手段和方法，納稅人實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化通過(guò)稅收籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

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[03]劉隆亨.依法治稅的目標(biāo)、理論和途徑[J].中國(guó)法學(xué),2002,（1）

第3篇：稅收籌劃范文

[關(guān)鍵詞] 增值稅 籌劃

一、利用增值稅納稅人的身份特點(diǎn)進(jìn)行的稅收籌劃

根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定增值稅一般納稅人允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，只就增值部分納稅，而小規(guī)模納稅人不允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，要對(duì)流轉(zhuǎn)全額納稅。由于增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可能性。通常人們認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。

1.當(dāng)企業(yè)作為增值稅小規(guī)模納稅人時(shí)，其貨物的銷售對(duì)象是否要求取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。如果購(gòu)貨方堅(jiān)持索要增值稅專用發(fā)票，則企業(yè)就需要在獲得納稅利益和爭(zhēng)奪客戶之間做出抉擇。

2.當(dāng)企業(yè)作為增值稅一般納稅人時(shí)，購(gòu)進(jìn)的貨物是否都能取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。如果企業(yè)無(wú)法取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，則在毛利率較小時(shí)小規(guī)模納稅人將獲得更大的納稅利益。

3.企業(yè)選擇不同的納稅類型，在引起所納增值稅金額變化的同時(shí)，還會(huì)引起城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、以及企業(yè)所得稅的變化，從而對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

4．企業(yè)在選擇增值稅納稅人類型時(shí)，要注意在相關(guān)稅收法規(guī)的框架內(nèi)進(jìn)行，做到合理合法的節(jié)稅。

二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的增值稅稅收籌劃

1.產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅稅收籌劃。

(1)加工環(huán)節(jié)稅收籌劃。加工環(huán)節(jié)的稅收籌劃主要集中在加工業(yè)務(wù)。如果這些業(yè)務(wù)由企業(yè)自己承擔(dān)則這部分成本計(jì)入制造費(fèi)用，不會(huì)有進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。如果對(duì)外加工，就要在委托加工對(duì)象上進(jìn)行選擇。我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，選擇不同的對(duì)象，企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額會(huì)有所區(qū)別。當(dāng)加工企業(yè)是一般納稅人，其加工制作的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；如果是小規(guī)模納稅人，又不能取得增值稅專用發(fā)票，那這部分加工制作的費(fèi)用就沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。

(2)采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅收籌劃。生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收籌劃點(diǎn)同加工環(huán)節(jié)類似，主要是選擇好采購(gòu)、加工的對(duì)象。在原材料的夠進(jìn)的選擇時(shí)，注意其是不是增值稅的一般納稅人，能不能取得增值稅的專用發(fā)票。要盡量全部取得增值稅專用發(fā)票，按稅法的規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

2.銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃。

(1)通過(guò)合理定價(jià)降低實(shí)際稅負(fù)。商品的定價(jià)是影響稅額的一個(gè)重要原因,一般來(lái)說(shuō),在其他條件比、不變的情況下定價(jià)越高,實(shí)際稅負(fù)越高;定價(jià)越低,實(shí)際稅負(fù)降低。例如：某雜志每?jī)?cè)定價(jià)10元，發(fā)行量8萬(wàn)冊(cè)，單位成本3元，則應(yīng)納稅增值稅額占銷售收入的7.1%。

(2)銷售折扣的稅收籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定，采取折扣銷售方式時(shí)，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，無(wú)論企業(yè)在會(huì)計(jì)上如何處理，均不得將折扣額從銷售額中扣除。采用實(shí)物折扣的銷售方式，其實(shí)質(zhì)是將貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人，按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，屬于視同銷售貨物的行為，要按定價(jià)征收增值稅。如果將實(shí)物折扣“轉(zhuǎn)化”為價(jià)格折扣，則可進(jìn)行合理的稅收籌劃。

三、利用國(guó)家的法律法規(guī)進(jìn)行稅收籌劃

1.納稅優(yōu)惠政策帶來(lái)的籌劃。國(guó)家往往會(huì)制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來(lái)具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)自身創(chuàng)造條件，來(lái)達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為“掛”，下面的案例將對(duì)”掛”避稅籌劃進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明。

例如：某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無(wú)礦山，因而其主要原材料為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來(lái)源除了外地廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位外，主要從本地的“破爛王”處收購(gòu)，從外地廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢鋼，由于對(duì)方可開具增值稅專用發(fā)票，因而本企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從“破爛王”處收購(gòu)的廢舊物資，除專門的廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位可按收購(gòu)額10%計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額外，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從“破爛王”處收購(gòu)的廢鋼鐵無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。

通過(guò)機(jī)構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)購(gòu)買的所有廢鋼鐵都可以按正常的手續(xù)足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位雖然名義稅負(fù)很高，但按現(xiàn)行財(cái)稅政策，廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策

2.利用增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)增值稅稅收籌劃。

(1)分立或合并成員企業(yè)，突出主營(yíng)業(yè)務(wù)，獲取抵扣資格。財(cái)稅[2004]153號(hào)文件適用于東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的一般納稅人生產(chǎn)銷售裝備制企業(yè)其產(chǎn)品年銷售額應(yīng)占全部銷售額的50%（含50%）從企業(yè)角度看如果有成員企業(yè)從事六大行業(yè)的生產(chǎn)，但規(guī)模大導(dǎo)致這種才、生產(chǎn)不占主導(dǎo)地位，可將這部分生產(chǎn)直接分立組建新的成員企業(yè)。則新成員企業(yè)突出了主營(yíng)業(yè)務(wù)，產(chǎn)品年銷售額容易達(dá)到50%以上，自然獲得了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣優(yōu)惠。

(2)擴(kuò)大固定資產(chǎn)和更新改造規(guī)模，增強(qiáng)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，享受稅收優(yōu)惠。東北部分企業(yè)率先取得固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣資格后，與其他地區(qū)、其他企業(yè)相比，在現(xiàn)金流量的節(jié)約和降低成本，增強(qiáng)盈利能力方面獲得了時(shí)間優(yōu)勢(shì)。符合抵扣條件的企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到這種優(yōu)勢(shì)的重要性，統(tǒng)一進(jìn)行籌劃。在消費(fèi)型增值稅推向全國(guó)以前，擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資和更新改造規(guī)模，利用成本降低優(yōu)勢(shì)提高同類產(chǎn)品在全國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)力。

第4篇：稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：政策性；稅收籌劃；政策性稅收

前言

政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國(guó)家政府中的稅務(wù)、財(cái)政等部門進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對(duì)企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的理財(cái)方法。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動(dòng)。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對(duì)稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來(lái)改進(jìn)、替代另一種稅收制度的過(guò)程。這一基本論斷是本文從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來(lái)透視政策性稅收籌劃的基本依據(jù)。

政策性稅收籌劃起點(diǎn)

根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對(duì)現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對(duì)稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。

從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對(duì)新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國(guó)家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國(guó)“一盤棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢(shì)必會(huì)影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，失去同其他同類企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對(duì)原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國(guó)家的利益不但不會(huì)減少，反而會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。

政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過(guò)程是稅收制度由非均衡走向均衡的過(guò)程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無(wú)法獲取的。只有通過(guò)改變?cè)械亩愂罩贫劝才牛x擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。

第5篇：稅收籌劃范文

【關(guān)鍵詞】稅收 籌劃 納稅人

稅收籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托人，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

稅收籌劃的目標(biāo)是使納稅人的“稅收利益最大化”，即稅負(fù)最輕、稅后利潤(rùn)最大化、企業(yè)價(jià)值最大化。

一、稅收籌劃的必要性

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，而稅收籌劃正是企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的重要的手段之一。

（1）稅收籌劃是降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的有效手段。稅收無(wú)償性決定了其稅款支出是企業(yè)資金凈流出，沒(méi)有相配比的收入項(xiàng)目，所以節(jié)約稅收等于直接增加企業(yè)凈收益，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

（2）稅收籌劃能夠使企業(yè)在納稅約束的市場(chǎng)環(huán)境下，減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化或企業(yè)價(jià)值最大化。納稅人在法律允許前提下，通過(guò)稅收籌劃可以使企業(yè)在履行納稅義務(wù)的同時(shí)，最大限度享有相應(yīng)的合法權(quán)益。

二、稅收籌劃的影響因素

稅收籌劃是對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，是多種納稅方案擇優(yōu)選取的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，成功與否受多種因素的共同影響和制約。

（一）政策因素

政策因素包括稅收法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)政策、法規(guī)。稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進(jìn)行。我國(guó)稅收法律、法規(guī)中都有鼓勵(lì)和限制企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的政策。政府鼓勵(lì)的經(jīng)營(yíng)行為，享有較多的優(yōu)惠政策，實(shí)行低稅負(fù)；政府限制的經(jīng)營(yíng)行為，基本沒(méi)有稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行高稅負(fù)。企業(yè)可通過(guò)不同會(huì)計(jì)政策的選擇來(lái)實(shí)現(xiàn)不同的稅收籌劃結(jié)果，如固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇等。

（二）稅收因素

我國(guó)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，不同的稅種有不同的稅率，同一稅種不同的稅目也可能有不同的稅率。稅率比例的差別，以及全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的突變性為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了良好的客觀條件。一般說(shuō)來(lái)，稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮彈性大。稅收籌劃潛力也就越大。

（三）納稅人因素

鑒于經(jīng)營(yíng)內(nèi)容和組織形式的差異性，特定的納稅人需要繳納特定的稅種，執(zhí)行特定的稅率。納稅人改變經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，或者改善組織形式，就可能由一種納稅人轉(zhuǎn)變成另一種納稅人?；?qū)⒓{稅人轉(zhuǎn)變成非納稅人，需更改稅收籌劃方案。

三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施

從企業(yè)稅收籌劃的整個(gè)過(guò)程來(lái)看，籌劃中面臨的風(fēng)險(xiǎn)大致分為以下幾類：

（一）法律風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)是納稅人在制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性而可能承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅款的法律責(zé)任。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要指稅收籌劃的收益小于成本。納稅人在制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，因其預(yù)期結(jié)果的不確定性，可能使已發(fā)生的納稅籌劃成本沉沒(méi)，或可能要承擔(dān)法律義務(wù)、法律責(zé)任的現(xiàn)金流出以及無(wú)形之中造成的其他損失。

（三）行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指因稅收籌劃方案預(yù)期結(jié)果的不確定性，而使得納稅人可能承擔(dān)因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。即稅收籌劃的合法性需要稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。

（四）企業(yè)信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃方案的實(shí)施可能導(dǎo)致的企業(yè)信用危機(jī)和名譽(yù)損失。企業(yè)的信譽(yù)是企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，稅收籌劃失敗會(huì)使企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)貶值。

針對(duì)以上稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須做好以下四項(xiàng)工作：

（1）樹立稅收籌劃意識(shí)，用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，在各種經(jīng)營(yíng)決策中，運(yùn)用稅收籌劃方法，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。

（2）加強(qiáng)稅收籌劃指導(dǎo)，借鑒其他企業(yè)稅收籌劃成果，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況和地方經(jīng)濟(jì)環(huán)境，找到符合自己具體情況的稅收籌劃方案。

（3）提高辦稅人員素質(zhì)，企業(yè)應(yīng)采取各種行之有效的措施、利用多種渠道，幫助企業(yè)涉稅人員加強(qiáng)稅收法律法規(guī)、稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí)，了解、更新和掌握稅務(wù)新知識(shí)，提高運(yùn)用稅收武器維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益、規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，為降低和防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)奠定良好的基礎(chǔ)。

（4）在實(shí)際操作中持謹(jǐn)慎態(tài)度，鑒于目前稅收籌劃工作理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的雙向缺乏，可參照其他企業(yè)稅收籌劃成果，將理論與實(shí)踐相結(jié)合，做到兩者有機(jī)統(tǒng)一。

四、稅收籌劃工作思路

（1）稅收籌劃應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的輕重，認(rèn)真衡量稅收籌劃的綜合效果，避免出現(xiàn)個(gè)別稅種稅負(fù)降低而整體稅負(fù)增加現(xiàn)象。注意各稅種稅基的相互關(guān)聯(lián)、此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，防止某稅種稅基的縮減而致使其他稅種稅基擴(kuò)大的情況；考慮稅收籌劃帶來(lái)的直接利益，也要考慮減少或免除處罰帶來(lái)的間接利益；既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素，選擇使整體利益最大的方案。

（2）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，稅款繳納及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，雖然不能使納稅人直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益，更有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與規(guī)模擴(kuò)大。

第6篇：稅收籌劃范文

一、年終獎(jiǎng)稅負(fù)，新辦法比舊辦法低，但并未給低薪階層帶來(lái)福音

對(duì)于全年一次性獎(jiǎng)金（俗稱“年終獎(jiǎng)”），舊辦法規(guī)定，對(duì)境內(nèi)個(gè)人取得的數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資，不扣除費(fèi)用，全額作為所得直接按適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅款。

而新辦法規(guī)定，行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位向其雇員發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金仍作為單獨(dú)一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，具體為將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，見表1。

表1：新辦法與舊辦法年終獎(jiǎng)適用稅率和速算扣除數(shù)對(duì)比

級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額，年終獎(jiǎng)年終獎(jiǎng)（新辦法）稅率速算扣除數(shù)

（舊辦法）

1(0,500](0,6000]5%0

2(500,2000](6000,24000]10%25

3(2000,5000](24000,60000]15%125

4(5000,20000](60000,240000]20%375

5(20000,40000](240000,480000]25%1375

6(40000,60000](480000,720000]30%3375

7(60000,80000](720000,960000]35%6375

8(80000,100000](960000,1200000]40%10375

9(100000,+∞)(1200000,+∞)45%15375

新辦法降低了年終獎(jiǎng)的適用稅率，例如，年終獎(jiǎng)為6000元，舊辦法適用稅率為20%，而新辦法適用稅率僅為5%。大大降低市民年終獎(jiǎng)稅負(fù)，年終獎(jiǎng)將可以更多地“落袋”。因此，國(guó)家稅務(wù)總局通過(guò)對(duì)年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法的調(diào)整，將工薪階層過(guò)重的稅收負(fù)擔(dān)降下來(lái)，改變目前以工薪稅收占主體的個(gè)人所得稅格局（工薪稅收占個(gè)人所得稅收的比重為65%）。

通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法的調(diào)整，并未給年薪在15600元以下的低收入者帶來(lái)福音，而年薪超過(guò)15600元以上的中高收入者從中受益，并且收入越高，受益越多。（詳見第4、5部分）。因此，要真正減輕低薪階層的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)增加扣除項(xiàng)目或提高扣除標(biāo)準(zhǔn)。

二、年終獎(jiǎng)稅負(fù)，理論算法又比實(shí)際算法低，實(shí)際算法更為合理

根據(jù)新辦法，稅務(wù)部門在實(shí)際計(jì)算年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅時(shí)，將年終獎(jiǎng)除以12，按其商數(shù)確定適用月工資薪金所得稅率和速算扣除數(shù)。而根據(jù)稅收理論，速算扣除數(shù)應(yīng)按下列公式計(jì)算：

本級(jí)速算扣除數(shù)＝上一級(jí)最高稅基×（本級(jí)稅率－上一級(jí)稅率）＋上一級(jí)速算扣除數(shù)公式(1)

因此，實(shí)際算法與理論算法的稅率一致，但實(shí)際速算扣除數(shù)與理論速算扣除數(shù)存在差異，導(dǎo)致年終獎(jiǎng)稅負(fù)存在差額，理論算法比實(shí)際算法低。見表2。

年終獎(jiǎng)稅收若采用理論算法，雖然符合公平原則，但是會(huì)造成年終獎(jiǎng)的過(guò)度發(fā)放（年終獎(jiǎng)將達(dá)到年薪所得的一半），既不利于企業(yè)制定合理的薪酬政策，也不利于工薪稅收的均衡入庫(kù)，而且年終獎(jiǎng)實(shí)際算法的不公平現(xiàn)象是完全可以通過(guò)稅收籌劃避免的（詳見第8部分）。因此，相對(duì)而言，年終獎(jiǎng)稅收的實(shí)際算法較為合理。

三、月薪應(yīng)均衡發(fā)放，不宜發(fā)放季度獎(jiǎng)和半年獎(jiǎng)

除年終獎(jiǎng)外，工薪發(fā)放單位應(yīng)運(yùn)用收入分劈技術(shù)，將工資薪金盡量平均到每個(gè)月均衡發(fā)放，在累進(jìn)稅率下，將實(shí)現(xiàn)納稅最小化。新辦法規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。新辦法同時(shí)規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法每年只允許采用一次。實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資也按此辦法實(shí)行。而此前的規(guī)定是，除年終加薪外，數(shù)月獎(jiǎng)金或勞動(dòng)分紅可單獨(dú)作為一個(gè)月以全額確定稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。在新辦法下，單位發(fā)放半年獎(jiǎng)和季度獎(jiǎng)，應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金，造成月薪差距過(guò)大，使稅率攀升，從而多繳稅。因此，除年終獎(jiǎng)外，月薪應(yīng)均衡發(fā)放，不宜發(fā)放季度獎(jiǎng)和半年獎(jiǎng)等數(shù)月獎(jiǎng)金。

四、低薪職工發(fā)放年終獎(jiǎng)多繳稅

前面的分析是就年終獎(jiǎng)?wù)勀杲K獎(jiǎng)，或者就月薪談月薪；下面，筆者將年終獎(jiǎng)與月薪、全年工資薪金（以下簡(jiǎn)稱“年薪”）綜合起來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。

例1：張某年薪9000元，其中每月月薪均為500元，年終獎(jiǎng)3000元。則張某月薪無(wú)須納稅，而年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

(3000+500-800)×5%=135（元）

若張某年薪不變，無(wú)年終獎(jiǎng)，每月月薪均為750元，則無(wú)須納稅。

此例中，當(dāng)張某有年終獎(jiǎng)時(shí)，每月800元扣除費(fèi)用沒(méi)有扣完，而年終獎(jiǎng)卻要納稅，導(dǎo)致多繳稅。因此，國(guó)內(nèi)人員年薪不足800×12=9600元，外籍人員年薪不足4000×12=48000元，不宜發(fā)放年終獎(jiǎng)。

表2：年終獎(jiǎng)稅負(fù)理論算法與實(shí)際算法的差額

級(jí)數(shù)年終獎(jiǎng)稅率實(shí)際速算扣除數(shù)理論速算扣除數(shù)稅負(fù)差額

1(0,6000]5%000

2(6000,24000]10%25300275

3(24000,60000]15%12515001372

4(60000,240000]20%37545004125

5(240000,480000]25%13751650015125

6(480000,720000]30%33754050037125

7(720000,960000]35%63757650070125

8(960000,1200000]40%10375124500114125

9(1200000,+∞)45%15375184500169125

表3：不同年薪區(qū)間，年終獎(jiǎng)最佳發(fā)放額（國(guó)內(nèi)人員適用）

區(qū)間年薪Y(jié)年終獎(jiǎng)E月薪M

1(0,9600]0(0,800]

2(9600,21600)(0,6000](800,1300]

3[21600,45100]6000[1300,3258.33]

4[45100,57600)[11500,24000)2800

5[57600,115600]24000[2800,7633.33]

6[115600,129600)[46000,60000)5800

7[129600,364600]60000[5800,25383.33]

8[364600,489600)[115000,240000)20800

9[489600,949600]240000[20800,59133.33]

10[949600,969600)[460000,480000)40800

11[969600,1669600]480000[40800,99133.33]

12[1669600,1689600)[700000,720000)80800

13[1689600,+∞)720000[80800,+∞)

五、中高薪職工發(fā)放年終獎(jiǎng)可節(jié)稅

例2：李某年薪30000元，無(wú)年終獎(jiǎng)，每月月薪均為2500元。則李某全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

[(2500-800)×10%-25]×12=1740（元）

若李某年薪不變，年終獎(jiǎng)為6000元，每月月薪均為2000元。則李某全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

[(2000-800)×10%-25]×12+6000×5%=1440（元）

此例中，李某年終獎(jiǎng)為6000元時(shí)，年終獎(jiǎng)稅率僅為5%，低于月薪稅率的10%，比無(wú)年終獎(jiǎng)，全年可少納稅300元。因此，國(guó)內(nèi)人員年薪超過(guò)9600+500×12=15600元，外籍人員年薪超過(guò)48000+500×12=54000元，合理發(fā)放年終獎(jiǎng)可節(jié)稅，而不發(fā)放年終獎(jiǎng)導(dǎo)致多納稅。

六、不論年薪多高，年終獎(jiǎng)上限為72萬(wàn)元

例3：王某年薪240萬(wàn)元，其中每月月薪均為12.5萬(wàn)元，年終獎(jiǎng)為90萬(wàn)元。則王某全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

[(125000-800)×45%-15375]×12+900000×35%-6375=794805（元）

若王某年薪不變，年終獎(jiǎng)為72萬(wàn)元，每月月薪均為14萬(wàn)元。則李某全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

[(140000-800)×45%-15375]×12+720000×30%-3375=779805（元）

此例中，王某月薪已達(dá)到最高稅率45%，年終獎(jiǎng)為72萬(wàn)元時(shí)，稅率為30%，而年終獎(jiǎng)為90萬(wàn)元時(shí)，稅率為35%。年終獎(jiǎng)為72萬(wàn)元比年終獎(jiǎng)為90萬(wàn)元，少納稅15000元。因此，不論年薪多高，年終獎(jiǎng)上限為60000×12=72萬(wàn)元。

七、根據(jù)職工年薪所屬區(qū)間，確定年終獎(jiǎng)發(fā)放金額

設(shè)國(guó)內(nèi)人員每月月薪（不含“四金”等免稅項(xiàng)目）均為M，年薪（不含“四金”等免稅項(xiàng)目）為Y，年終獎(jiǎng)（月薪不足9600元不發(fā)放年終獎(jiǎng)）為E，則

Y=M×12+E公式(2)

設(shè)稅率為t，速算數(shù)扣除數(shù)為S，月薪稅收為TM，年終獎(jiǎng)稅收為TE，年薪稅收為TY，則

TM=(M-800)×t-S公式(3)

TE=E×t-S公式(4)

TY=TM×12+TE公式(5)

根據(jù)上述稅率表和計(jì)算公式，運(yùn)用稅負(fù)平衡點(diǎn)法和試錯(cuò)法，并借助電子表格，可得表3。

表3中，當(dāng)年薪為45100、115600、364600、949600、1669600元時(shí)，存在兩個(gè)節(jié)稅點(diǎn)。

例4：趙某年薪為45100元，年終獎(jiǎng)為6000元，每月月薪為3258.33元。則趙某全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

[(3258.33-800)×15%-125]×12+6000×5%=3225（元）

若趙某年薪不變，年終獎(jiǎng)為11500元，每月月薪為2800元。則趙某全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

[(2800-800)×10%-25]×12+11500×10%-25=3225（元）

此例中，多發(fā)年終獎(jiǎng)，少發(fā)月薪，年終獎(jiǎng)稅率上升，而月薪稅率下降，年終獎(jiǎng)稅收增加的幅度恰好等于全年月薪稅收減少的幅度，處于稅負(fù)平衡點(diǎn)。

根據(jù)表3，年薪不同，年終獎(jiǎng)也不同。比如，在第2區(qū)間，年薪Y(jié)∈(9600,21600)，則年終獎(jiǎng)E∈(0,6000]且月薪M∈(800,1300)最節(jié)稅。比如，在第3區(qū)間，年薪Y(jié)∈[21600,45100]，則年終獎(jiǎng)E=6000元，月薪M∈[1300,3258.33]最節(jié)稅。工薪發(fā)放單位應(yīng)估算職工的年薪，根據(jù)職工年薪所屬區(qū)間，確定年終獎(jiǎng)和月薪的發(fā)放金額。

表4：不同年薪區(qū)間，年終獎(jiǎng)最佳發(fā)放額（外籍人員適用）

區(qū)間年薪Y(jié)年終獎(jiǎng)E月薪M

1(0,48000]0(0,4000]

2(48000,60000)(0,6000](4000,4500]

3[60000,83500]6000[4500,6458.33]

4[83500,96000)[11500,24000)6000

5[96000,154000]24000[6000,10833.33]

6[154000,168000)[46000,60000)9000

7[168000,403000]60000[9000,28583.33]

8[403000,528000)[115000,240000)24000

9[528000,988000]240000[24000,62333.33]

10[988000,1008000)[460000,480000)44000

11[1008000,1708000]480000[44000,102333.33]

12[1708000,1728000)[700000,720000)84000

13[1728000,+∞)720000[84000,+∞)

表5：年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)稅收跳空缺口

級(jí)數(shù)年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)年終獎(jiǎng)稅收跳空缺口

1-26000275-13=-275

2-3240001375-275=1100

3-4600004125-1375=2750

4-524000015125-4125=11000

5-648000037125-15125=22000

6-772000070125-37125=33000

7-8960000114125-70125=44000

8-91200000169125-114125=55000

由于外籍人員工資薪金扣除費(fèi)用為4000元，根據(jù)表3可得表4。

八、年終獎(jiǎng)發(fā)放應(yīng)避開稅收

由于年終獎(jiǎng)實(shí)際算法不同于理論算法，實(shí)際速算扣除數(shù)小于理論速算扣除數(shù)，在年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)附近將產(chǎn)生不公平現(xiàn)象。

表2中，從第1級(jí)到第2級(jí)，年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)為6000元。按照理論算法：

(6000×10%-300)-(6000×5%-0)=0因此按照理論算法，年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)稅額是連續(xù)的，符合公平原則。

而按照實(shí)際算法：

(6000×10%-25)-(6000×5%-0)=275＞0

（正好等于表2中第2級(jí)與第1級(jí)稅負(fù)差額之差275-0=275）

第7篇：稅收籌劃范文

當(dāng)前在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)在面臨激烈競(jìng)爭(zhēng)的同時(shí)承擔(dān)著越來(lái)越重的稅負(fù)，尤其是在營(yíng)改增背景下，許多企業(yè)為了能夠合理降低成本，合法降低稅收，通過(guò)稅收籌劃這一重要渠道來(lái)降低稅負(fù)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃是一種重要的節(jié)稅渠道。本文從內(nèi)涵、目標(biāo)、必要性等方面并結(jié)合相關(guān)案例對(duì)稅收籌劃相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了探討，使其在企業(yè)中充分發(fā)揮重要作用，發(fā)揮稅收籌劃最大的價(jià)值。

關(guān)鍵詞：

稅收籌劃；節(jié)稅；問(wèn)題探討

一、內(nèi)涵

稅收籌劃是指在法律允許的范圍內(nèi)，在企業(yè)上繳相關(guān)稅費(fèi)之前，對(duì)企業(yè)進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)投資等相關(guān)納稅項(xiàng)目進(jìn)行合理的規(guī)劃和安排，充分利用稅法中減免稅等相關(guān)優(yōu)惠政策來(lái)減少企業(yè)的稅務(wù)成本。這一行為必須具有合法性，不能將其建立在稅收風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，也不得通過(guò)偷、漏、騙稅等不合法的手段來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。稅收籌劃與偷、漏稅的區(qū)別主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，實(shí)現(xiàn)方式不同。稅收籌劃是企業(yè)充分利用稅法中的優(yōu)惠政策以及不同事項(xiàng)之間的差異，再結(jié)合自身的實(shí)際情況和預(yù)期的目標(biāo)，從而選擇最合適的方案。如在浦東新區(qū)對(duì)一家新的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)進(jìn)行投資需按照15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，但在浦西則需要按照24%的稅率繳納，就簡(jiǎn)單地只考慮減少稅負(fù)來(lái)說(shuō)，企業(yè)會(huì)選擇在浦東新區(qū)進(jìn)行投資。而對(duì)于偷、漏稅，是指企業(yè)不遵守相關(guān)稅法規(guī)定，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的行為通過(guò)欺騙、隱瞞等手段達(dá)到少交或不交稅的目的。如納稅人將實(shí)現(xiàn)的實(shí)際收入不在賬面上體現(xiàn)，通過(guò)這一偷稅行為來(lái)逃避納稅義務(wù)。第二，法律性質(zhì)不同。稅收籌劃是建立在合法的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，并受到相關(guān)法律的支持和保護(hù)；而偷漏稅是納稅人通過(guò)不正當(dāng)?shù)氖侄蝸?lái)達(dá)到自己的目的，屬于非法行為，會(huì)受到法律的制約和制裁。第三，所達(dá)到的效果不同。稅收籌劃可以降低稅負(fù)，控制稅務(wù)成本，達(dá)到預(yù)期目的。而偷漏稅會(huì)因此受到法律的制裁，納稅人不僅達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)，而且會(huì)增加他們的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，更嚴(yán)重的則會(huì)負(fù)刑事責(zé)任。目前，一些納稅人缺乏對(duì)稅法準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)和理解，在自己企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難時(shí)，通常擅自少報(bào)或不報(bào)來(lái)達(dá)到納稅遞延的目的，但納稅人可以根據(jù)相關(guān)規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)緩繳，通過(guò)合法的方式達(dá)到預(yù)期目的。因此，納稅籌劃必須保證它的合法性，在法律允許的范圍內(nèi)達(dá)到預(yù)期的籌劃目的。

二、稅收籌劃的重要性

根據(jù)統(tǒng)計(jì)，在“營(yíng)改增”之前房地產(chǎn)企業(yè)所需繳納的稅費(fèi)占企業(yè)銷售收入的17.2%，而對(duì)于很多中小企業(yè)來(lái)說(shuō)每年的利潤(rùn)率為5%左右，盈利較好的企業(yè)利潤(rùn)率為10%左右，相比較而言，可見稅收在銷售收入中所占的比例很大。因此，稅收籌劃對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的。

(一)降低企業(yè)稅收成本

稅收籌劃是納稅人站在自身角度，結(jié)合自身的實(shí)際情況，對(duì)各種項(xiàng)目進(jìn)行合理納稅的一種方法，是降低企業(yè)成本的重要體現(xiàn)。企業(yè)任何偷漏稅行為都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的相關(guān)工作人員對(duì)之前的賬務(wù)進(jìn)行重新處理，包括購(gòu)買、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，使企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確了解實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用，增加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)在合法的基礎(chǔ)上做好稅收籌劃，并真正了解和結(jié)合國(guó)家的稅收政策，有利于降低企業(yè)的稅收成本，有利于發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值的最大化。如A家具制造企業(yè)被視為增值稅的一般納稅人，全年總收入為8000萬(wàn)元(其中銷售收入5000萬(wàn)元；安裝調(diào)試收入3000萬(wàn)元)，最初該企業(yè)將生產(chǎn)銷售與安裝調(diào)試的收入混在一起并一起按照17%的稅率繳納增值稅，所繳增值稅為1360萬(wàn)元。后來(lái)，該企業(yè)通過(guò)納稅籌劃，將銷售收入與安裝調(diào)試收入分開核算，并將安裝調(diào)試人員歸為B公司并按3%的稅率進(jìn)行繳納營(yíng)業(yè)稅，這樣一來(lái)，企業(yè)一分為二，根據(jù)不同的稅率繳納稅費(fèi)，需繳納稅款減為940萬(wàn)元，減輕了企業(yè)420萬(wàn)元的稅收成本。

(二)有利于提高企業(yè)的財(cái)會(huì)水平

一個(gè)企業(yè)的財(cái)會(huì)水平的高低是企業(yè)管理水平的重要體現(xiàn)，也是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的關(guān)鍵。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃能夠使納稅人合理準(zhǔn)確計(jì)算相應(yīng)的稅金，對(duì)擁有的有限資金進(jìn)行合理分配，在保證企業(yè)利益的同時(shí)也不會(huì)導(dǎo)致國(guó)家的稅金流失。另外，企業(yè)進(jìn)行好的稅收籌劃能夠?qū)γ磕曦?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行準(zhǔn)確及時(shí)的編制，并及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)，能夠保證及時(shí)繳納合理的稅金，進(jìn)而提高納稅人的納稅意識(shí)，提高企業(yè)的財(cái)會(huì)水平，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行。

(三)有利于規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)

任何企業(yè)都是在全面分析每項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)進(jìn)行合理規(guī)劃的，尤其在稅收籌劃方面的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)稅收籌劃，企業(yè)可以通過(guò)對(duì)各個(gè)涉稅環(huán)節(jié)包括稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅申報(bào)等進(jìn)行預(yù)期判斷，并對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行收集和整理，進(jìn)而保障納稅人了解真實(shí)納稅情況，了解相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并將所可能涉及到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸集，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有助于企業(yè)合理規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。另外，進(jìn)行稅收籌劃可以讓納稅人清楚了解到企業(yè)每項(xiàng)活動(dòng)需要在何時(shí)繳納多少稅費(fèi)，避免因無(wú)法及時(shí)繳稅而帶來(lái)的稅務(wù)懲罰和經(jīng)濟(jì)損失。

三、對(duì)稅收籌劃的建議

(一)準(zhǔn)確把握稅收籌劃的內(nèi)涵

納稅人應(yīng)將稅收籌劃與“節(jié)稅”、“避稅”的內(nèi)涵區(qū)分開來(lái)，不能將稅收籌劃與節(jié)稅劃等號(hào)。對(duì)于納稅籌劃就是為了節(jié)稅的說(shuō)法已廣為流傳，但這種說(shuō)法是不太準(zhǔn)確的。稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，最終的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，并不是簡(jiǎn)單的為了節(jié)稅。有時(shí)在特殊情況下，企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際情況，為了達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)則會(huì)選擇稅負(fù)較高的方案。因此，并不能將稅收籌劃簡(jiǎn)單的理解為節(jié)稅，要真正理解其內(nèi)涵。同時(shí)，在理解內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)與國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向相統(tǒng)一。

(二)注重稅收籌劃的綜合性

一方面，稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)、綜合性較高的工作，相關(guān)的工作人員應(yīng)該對(duì)稅法和財(cái)務(wù)的相關(guān)知識(shí)有充分的了解并有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃前，應(yīng)挑選專業(yè)水平較高的工作人員，并對(duì)已擁有的人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高工作人員的專業(yè)技能和應(yīng)變能力等綜合素質(zhì)。另一方面，企業(yè)應(yīng)將稅收籌劃納入整體的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中，不能僅僅局限于節(jié)稅這一目的，應(yīng)與企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相一致。在對(duì)多種納稅方案進(jìn)行選擇時(shí)，最優(yōu)的方案應(yīng)該是企業(yè)整體利益能夠最大化的方案，而并不是稅負(fù)最小的方案。例如：目前有一種稅收籌劃方案，個(gè)體戶可以根據(jù)這一方案免除所有的稅費(fèi)，但前提是他需要將自己的業(yè)績(jī)下降并控制在相關(guān)稅費(fèi)的起征點(diǎn)以下，這一方案必然不會(huì)被實(shí)施。因?yàn)槿绻粚?shí)施，個(gè)體戶雖不用承擔(dān)稅負(fù)，但其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益就會(huì)受限。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的整體目標(biāo)全面綜合考慮，注重其綜合性。

四、稅收籌劃的案例

A公司是一家從事建筑行業(yè)的企業(yè)，稅法上認(rèn)定為一般納稅人。該企業(yè)年收入1.2億元，2016年承接了4個(gè)建筑安裝項(xiàng)目，取得增值稅專用發(fā)票3000萬(wàn)元，付款及發(fā)票的開具時(shí)間無(wú)嚴(yán)格限制。同時(shí)能夠取得正規(guī)成本發(fā)票8000萬(wàn)元(含增值稅專票)，人工費(fèi)1000萬(wàn)元，為項(xiàng)目實(shí)際發(fā)放。隨著“營(yíng)改增”，建筑業(yè)由原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，稅率由3%改為11%。2016年A公司增值稅及附加為：增值稅：12000*11%-3000*17%=810萬(wàn)元城建稅及附加：810*(7%+3%+2%+1%)=105.30萬(wàn)元共計(jì)應(yīng)繳納增值稅及附加：810萬(wàn)元+105.30萬(wàn)元=915.30萬(wàn)元根據(jù)相關(guān)政策的規(guī)定，A公司在中標(biāo)后簽訂施工合同前，可與甲方溝通選擇以下3種方式與甲方簽訂施工合同：第一，以清包工的方式提供建筑服務(wù)；第二，為甲供工程提供建筑服務(wù)；第三，為建筑工程“老項(xiàng)目”提供建筑服務(wù)。在這三種方式中，第三種方式僅限于2016年4月30日前的中標(biāo)項(xiàng)目，可做好備案工作，選擇簡(jiǎn)易征收方法。A公司可以選用第一和第二種方式對(duì)“新項(xiàng)目”進(jìn)行稅收籌劃，按簡(jiǎn)易征收方法。對(duì)于第一二種方式是稅法中規(guī)定的甲供材方式，如果按照甲供材方式簽訂建筑合同，則2016年A公司的應(yīng)交增值稅及附加如下：建筑業(yè)增值稅：12000*3%=360萬(wàn)元城建稅及附加：360*(7%+3%+2%+1%)=46.8萬(wàn)元繳納增值稅及附加合計(jì)：360萬(wàn)元+46.8萬(wàn)元=406.80萬(wàn)元。對(duì)于A公司來(lái)說(shuō)，在保證公司整體利益的前提下，可節(jié)稅：915.30萬(wàn)元-406.80萬(wàn)元=508.50萬(wàn)元。因此，稅收籌劃作為一項(xiàng)綜合性活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的整體利益和經(jīng)營(yíng)發(fā)展是至關(guān)重要的。企業(yè)應(yīng)在合法的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理有效地稅收籌劃。

參考文獻(xiàn)：

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[2]杜新中.企業(yè)稅收籌劃相關(guān)問(wèn)題[J].企業(yè)會(huì)計(jì)，2014(01).

第8篇：稅收籌劃范文

稅收籌劃的意義是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化

一般認(rèn)為，稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)：稅收籌劃的前提是不違背稅法，稅收籌劃的目的是少繳稅款。它包括采用合法手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃、采用非違法手段進(jìn)行的避稅籌劃、采用經(jīng)濟(jì)手段、特別是價(jià)格手段進(jìn)行的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。

狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)，稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬摹?/p>

以上關(guān)于稅收籌劃的定義，基本反映了稅收籌劃的內(nèi)涵，但還存在不足之處，即稅收籌劃的目的表述不當(dāng)。

無(wú)論是廣義定義中的“少繳稅款”，還是狹義定義中的“節(jié)稅”，都不應(yīng)成為稅收籌劃的目的。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)內(nèi)容，它應(yīng)當(dāng)服從和服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，在一般情況下，“少繳稅款”或“節(jié)稅”能夠增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。但這并不是絕對(duì)的，在某些情況下，單純?yōu)榱恕吧倮U稅款”或“節(jié)稅”，可能會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生不利影響，從而導(dǎo)致企業(yè)整體現(xiàn)金流量的下降和企業(yè)價(jià)值的降低。比如，我國(guó)增值稅目前還屬于生產(chǎn)型，企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如果向企業(yè)提供一份籌劃方案，建議購(gòu)進(jìn)零部件，然后企業(yè)自制需要的固定資產(chǎn)，因?yàn)樽灾乒潭ㄙY產(chǎn)所需零用料、零部件的增值稅，可以從企業(yè)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。這種方法有一定的可行性，也確實(shí)達(dá)到了“少繳稅款”或“節(jié)稅”目的。但是，這種方案企業(yè)能采納嗎？在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，如果僅僅為了少繳幾個(gè)增值稅就土法上馬，自制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的機(jī)器設(shè)備，往往是得不償失的。要知道，企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量在很大程度上取決于生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備。如果產(chǎn)品質(zhì)量下降，則因“節(jié)稅”而增加的現(xiàn)金流量可能會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于因產(chǎn)品質(zhì)量下降而減少的現(xiàn)金流量。因此，稅收籌劃的真正目的不是“少繳稅款”或“節(jié)稅”，而是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化?；蛘哒f(shuō)，判斷稅收籌劃是否成功的標(biāo)準(zhǔn)不是能否“少繳稅款”或“節(jié)稅”，而是能否實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

稅收籌劃與偷稅避稅的區(qū)別

稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別。

從合法性上看，偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務(wù)的行為。偷稅是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國(guó)家法律的制裁?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》第63條明確規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

而稅收籌劃則是納稅人在稅收法律允許的情況下，利用稅收法規(guī)、稅收政策做文章，以達(dá)到減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目的的行為。因此，稅收籌劃既不是違法行為，更不是犯罪行為。從行為發(fā)生時(shí)間看，稅收籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前所作的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)氖孪然I劃與安排，具有事前籌劃性特點(diǎn)。而偷稅是在應(yīng)稅行為發(fā)生以后所進(jìn)行的，是對(duì)已確立的納稅義務(wù)予以隱瞞和造假，具有明顯的事后性和欺詐性特征。

在實(shí)踐中，稅收籌劃與避稅的界限往往難以比較清晰地界定。避稅是指納稅人使用合法手段逃避或者減少納稅義務(wù)的行為，雖然合法，但這種行為背離了國(guó)家稅法的立法意圖，減少了國(guó)家的財(cái)政收入。

在對(duì)待避稅的態(tài)度上，各國(guó)情況并不一樣。如有的國(guó)家認(rèn)為，稅收不能以道德名義提出額外要求，應(yīng)根據(jù)稅法要求負(fù)擔(dān)其法定的稅收義務(wù)，只要不違法都應(yīng)允許，不必劃分什么是避稅、什么是稅收籌劃。有的國(guó)家則把避稅分為正當(dāng)避稅和不正當(dāng)避稅，將其中的正當(dāng)避稅稱之為稅收籌劃，在法律上不予反對(duì)。我國(guó)對(duì)避稅的概念在法律上未作表述，只散見于稅收的政策文件和人們的理論探討文章之中，普遍的看法是反對(duì)非法避稅，默認(rèn)合法避稅。國(guó)家稅務(wù)總局的一位官員在接受一家媒體采訪時(shí)所說(shuō)的一句話很有代表性：“稅收籌劃是光明正大的，而避稅是不倡導(dǎo)的，避稅走偏一步就可能是偷稅?！币舱?yàn)槎愂栈I劃既合法又敏感，讓人既躍躍欲試又本能地警惕，所以它被形象地冠以“黑玫瑰”的名號(hào)。

避稅雖然不違法，但屬于主觀上鉆稅法的空子，有悖于國(guó)家的稅收政策，實(shí)踐中不應(yīng)提倡鼓勵(lì)。面對(duì)納稅人的避稅行為，國(guó)家一方面可以采取完善稅法、堵塞稅法漏洞的措施，使納稅人無(wú)機(jī)可乘；另一方面可以在法律上引進(jìn)“濫用法律”的概念，對(duì)納稅人完全出于避稅考慮而進(jìn)行的交易活動(dòng)不予認(rèn)可，并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利，從而在實(shí)際的征管中進(jìn)行“反避稅”研究和稽查。

稅收籌劃的效應(yīng)

由于收稅與節(jié)稅本身存在天然矛盾，而稅收籌劃的節(jié)稅指向很容易讓人聯(lián)想到偷逃稅，也容易引起稅務(wù)部門和社會(huì)各界人士的反感，所以，稅收籌劃在國(guó)內(nèi)并沒(méi)有獲得普遍認(rèn)知和接受，這些都導(dǎo)致了稅收籌劃往往只能偷偷摸摸地進(jìn)行，做得多，說(shuō)得少。許多從事稅收籌劃的納稅人或中介機(jī)構(gòu)也不愿意宣傳他們的經(jīng)驗(yàn)和成績(jī)，怕自己成為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的重點(diǎn)對(duì)象。

其實(shí)，稅收籌劃同世界上任何事物一樣，有利有弊，關(guān)鍵是要看利大于弊還是弊大于利。我們不否認(rèn)稅收籌劃的存在可能會(huì)在短期內(nèi)導(dǎo)致國(guó)家稅收收入下降，但我們還應(yīng)當(dāng)看到稅收籌劃有利的一面，不能只看到問(wèn)題的一個(gè)方面，而忽視另一個(gè)方面，從而導(dǎo)致對(duì)稅收籌劃的錯(cuò)誤判斷。關(guān)于這一點(diǎn)，我們可以從稅收籌劃的微觀效應(yīng)和宏觀效應(yīng)兩個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行分析。

稅收籌劃在微觀效應(yīng)上可以體現(xiàn)為三點(diǎn)：

第一，有利于企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化。

企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下，追求自身利益的最大化是其天性。企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的實(shí)現(xiàn)不僅要求總收入大于總成本，而且要求總收入與總成本之間的差額最大。在總收入一定的情況下，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，就必須使總成本最小化。企業(yè)的總成本由兩部分構(gòu)成：一是內(nèi)在成本，即外購(gòu)原材料、外購(gòu)燃料、外購(gòu)動(dòng)力、支付工人的工資和津貼等生產(chǎn)成本和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間成本；二是外在成本，即國(guó)家憑借其權(quán)力按照稅法規(guī)定強(qiáng)制、無(wú)償?shù)貙?duì)企業(yè)征收的稅收。減少內(nèi)在成本可提高企業(yè)總體的經(jīng)濟(jì)效益，減少外在成本同樣可以提高企業(yè)的總體經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下，為實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化，必然將減輕稅收負(fù)擔(dān)作為一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，而稅收籌劃則是企業(yè)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的最便利的手段。從這個(gè)意義上說(shuō)，企業(yè)是稅收籌劃的最主要、最直接的受益者，稅收籌劃的最大功效是滿足了企業(yè)降低納稅成本的需要。

第二，稅收籌劃有利于增強(qiáng)納稅人的法制觀念，提高企業(yè)和個(gè)人納稅意識(shí)。

企業(yè)要想進(jìn)行稅收籌劃，只有深刻理解、掌握稅法，才能領(lǐng)會(huì)并順應(yīng)稅收政策導(dǎo)向，做出理性抉擇。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)占統(tǒng)治地位，國(guó)有企業(yè)統(tǒng)收統(tǒng)支，“大鍋飯”效應(yīng)較為普遍，經(jīng)濟(jì)主體法制觀念不強(qiáng)，使得企業(yè)和個(gè)人或不關(guān)心稅制，對(duì)其中條例不聞、不問(wèn)、不懂；或全憑人情關(guān)系，以言代法，以言代稅，稅收意識(shí)淡薄?？梢?，稅收意識(shí)的增強(qiáng)，基本前提是了解稅法、學(xué)習(xí)稅法，而稅收籌劃以經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)，能引導(dǎo)企業(yè)自行完成這一過(guò)程。從現(xiàn)實(shí)征納過(guò)程中也不難看出，稅收籌劃進(jìn)行得早、搞得周全的企業(yè)（如某些三資企業(yè)、大型企業(yè)集團(tuán)），其納稅意識(shí)、納稅行為均令征管機(jī)關(guān)滿意。

第三，有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。首先，企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為合理、合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序運(yùn)行，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)；其次，籌劃活動(dòng)有利于促使企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，從而提高經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；再次，稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。稅收的法規(guī)、政策在一定時(shí)期內(nèi)有其一定的適用性、相對(duì)的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的，必需依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實(shí)現(xiàn)。因此，開展稅務(wù)籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算尤其是成本核算和財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。

稅收籌劃在宏觀效應(yīng)上可以體現(xiàn)為四點(diǎn)：

第一，稅收籌劃有助于提高國(guó)家宏觀調(diào)控的效率。

稅收是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、國(guó)民收入分配等的一個(gè)重要工具，納稅人的稅收籌劃過(guò)程，實(shí)際上也是一個(gè)接受國(guó)家宏觀調(diào)控政策的過(guò)程。當(dāng)納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策，進(jìn)行投資、籌資、企業(yè)制度改革、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策時(shí)，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但客觀上卻使自己的生產(chǎn)、消費(fèi)活動(dòng)在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的引導(dǎo)下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置。由此可見，納稅人的稅收籌劃愈周密，國(guó)家的稅收調(diào)控愈到位，這對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極作用要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于納稅人所獲得的減稅效益，這應(yīng)當(dāng)說(shuō)是一種“雙贏”的結(jié)局。

第二，稅收籌劃有利于完善稅制，促使稅法質(zhì)量的提高。

雖然稅收籌劃是對(duì)不完善、不成熟稅法的挑戰(zhàn)，但同時(shí)也是納稅人對(duì)國(guó)家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為，對(duì)政府政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國(guó)家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。因此，納稅人的稅收籌劃行為指出了稅法建設(shè)和稅制改革的方向和具體方面。根據(jù)這些信息，國(guó)家可以改進(jìn)有關(guān)稅收政策和完善現(xiàn)行稅法，從而促使國(guó)家稅制建設(shè)向更高層次邁進(jìn)。

第三，稅收籌劃有利于國(guó)家財(cái)政收入的長(zhǎng)期持續(xù)增長(zhǎng)。從短期來(lái)看，稅收籌劃使納稅人減輕了稅收負(fù)擔(dān)，從而導(dǎo)致了國(guó)家財(cái)政收入的下降。但從長(zhǎng)期來(lái)看，由于國(guó)家宏觀調(diào)控政策的落實(shí)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康的發(fā)展，而稅收法律制度的完善，提高了稅收征管的效率。所以，最終的結(jié)果是使國(guó)家財(cái)政收入隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)效益的提高而同步增長(zhǎng)。

第四，稅收籌劃的推行，突出了稅法的權(quán)威性、嚴(yán)肅性，有利于增加稅收征管透明度。同時(shí)，由于第三方稅務(wù)等中介機(jī)構(gòu)的介入，形成了對(duì)企業(yè)和政府行為的并行監(jiān)督，使雙方能明智地采取合作態(tài)度，在法律規(guī)定范圍內(nèi)，恪守各自的權(quán)利和義務(wù)，有助于稅法公開、公正地執(zhí)行。

企業(yè)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)遵循的原則

在西方國(guó)家被視為智慧者的文明行為的稅收籌劃，在我國(guó)過(guò)去較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)卻被人們視為神秘地帶和，直到1994年我國(guó)第一部由中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、福州市稅務(wù)學(xué)會(huì)會(huì)

長(zhǎng)唐騰翔與唐向撰寫的《稅收籌劃》的專著由中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社出版，才揭開了稅收籌劃在我國(guó)的的神秘面紗。該書把稅收籌劃和避稅問(wèn)題從理論上予以科學(xué)的界定，正確區(qū)分了避稅與稅收籌劃的界限，引導(dǎo)企業(yè)正確理解稅收籌劃，并提醒企業(yè)必須遏制避稅。6年后，在《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》籌劃周刊上，出現(xiàn)了“籌劃講座”專欄。稅收籌劃由過(guò)去不敢說(shuō)、偷偷地說(shuō)，到現(xiàn)在敢說(shuō)且在媒體上公開地說(shuō)，是一次社會(huì)觀念與思維的大飛越。

現(xiàn)今，稅收籌劃已經(jīng)開始悄悄地進(jìn)入人們的生活，企業(yè)的稅收籌劃欲望不斷增強(qiáng)，籌劃意識(shí)也在不斷提高，而且隨著我國(guó)稅收環(huán)境的日益改善和納稅人依法納稅意識(shí)的增強(qiáng)，稅收籌劃更被一些有識(shí)之士和專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)看好，不少機(jī)構(gòu)已開始介入企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)。北京、深圳、大連等稅收籌劃較為活躍的地區(qū)，還涌現(xiàn)出不少稅收籌劃專業(yè)網(wǎng)站。社會(huì)上的各種有關(guān)稅收籌劃的培訓(xùn)班也異?；鸨藵M為患。似乎稅收籌劃是一座金礦，只要進(jìn)去人人都會(huì)有所收獲。其實(shí)，稅收籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性、政策性很強(qiáng)的工作，籌劃適當(dāng)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益，但如果籌劃失當(dāng)，則可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

面對(duì)這股新興的“稅收籌劃”熱潮，企業(yè)一定要保持清醒的頭腦。在開展稅收籌劃時(shí)，不能盲目跟風(fēng)，應(yīng)當(dāng)遵循如下幾個(gè)基本原則：

第

一、合法性原則

稅收籌劃的合法性原則表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是符合現(xiàn)有的法律規(guī)范，即所做的稅收籌劃活動(dòng)要有明確的法律依據(jù)，即使稅務(wù)部門提出異議，也能坦然面對(duì)。當(dāng)然，我國(guó)稅收法律體系復(fù)雜，有人大常委會(huì)頒布的“法”，也有國(guó)務(wù)院頒布的“暫行條例”，還有國(guó)務(wù)院授權(quán)財(cái)政部的“財(cái)稅字”、“財(cái)字”，更有國(guó)家稅務(wù)總局的“國(guó)稅字”、“國(guó)稅函發(fā)”、“國(guó)稅明電”、“國(guó)稅內(nèi)電”以及地方政府頒布的和各省、地、市、縣國(guó)稅局、地稅局的“XX字”文件，如何把握這些法律和文件，原則上要遵循《立法法》的規(guī)定，具體還要看稅收環(huán)境，這些全靠稅收籌劃者對(duì)稅收立法背景的了解和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)；二是要注意稅法的新變化。就我國(guó)而言，稅法是相對(duì)穩(wěn)定的，但也在經(jīng)常性地做一些微調(diào)，出臺(tái)一些補(bǔ)充規(guī)定。自20世紀(jì)90年代初稅種改革后，我國(guó)稅法的大框架沒(méi)有發(fā)生變化，然而微調(diào)一直在進(jìn)行之中，每年都有變化。進(jìn)行稅收籌劃就要時(shí)時(shí)注意稅法的變化，不論是自己制定計(jì)劃還是借鑒別的企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)方法，都要注意“時(shí)效”問(wèn)題，否則“合理”就完全有可能演變成“違法”，避稅也就可能演變成偷稅。

第二，合理性原則

所謂合理性原則，主要表現(xiàn)在稅收籌劃活動(dòng)中所構(gòu)建的事實(shí)要合理，如果構(gòu)建的事實(shí)明顯不合理，不但容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，也會(huì)無(wú)法自圓其說(shuō)，難以解釋，導(dǎo)致稅收籌劃不成功。

構(gòu)建合理的事實(shí)要注意三個(gè)方面的問(wèn)題：一是要符合行為特點(diǎn)，不能構(gòu)建的事實(shí)無(wú)法做到，也不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)。行業(yè)不同，對(duì)構(gòu)建事實(shí)的要求就不同。比如，生產(chǎn)啤酒、食品、洗滌劑的公司，其銷售對(duì)象均為個(gè)體商，大多數(shù)不具備一般納稅人資格，其只關(guān)心價(jià)格，這就給利用讓利、運(yùn)費(fèi)等分解銷售收入提供了廣闊天地。相反，如果把這些辦法搬到生產(chǎn)原材料的公司，就明顯不行，因?yàn)槠滗N售對(duì)象主要為一般納稅人，購(gòu)貨方也要抵扣；二是不能有異?，F(xiàn)象，要符合常理。有的產(chǎn)品附加值低，且大宗笨重，銷售半徑受到明顯限制，在利用運(yùn)輸費(fèi)分解銷售收人時(shí)就要注意，不能讓發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)所產(chǎn)生的運(yùn)輸半徑，超過(guò)正常的、合理的半徑，否則就是虛假事實(shí)；三是要符合其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問(wèn)題。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，股權(quán)投資活動(dòng)非常頻繁，合并、分立、兼并已是正常行為，在此過(guò)程中形成大量稅收問(wèn)題，稅收籌劃空間大，但也較困難?！逗贤ā?、《會(huì)計(jì)法》等其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)也約束我們構(gòu)建合理的事實(shí)，如果不遵守就無(wú)法通過(guò)，稅收籌劃也就不成功。

總之，構(gòu)建事實(shí)要合情合理，更要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，所設(shè)計(jì)的方案一定要因時(shí)因地而宜，不能一概照搬照套。

第三，事前籌劃原則

要開展稅收籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的這項(xiàng)業(yè)務(wù)都有哪些業(yè)務(wù)過(guò)程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)？涉及我國(guó)現(xiàn)行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達(dá)到節(jié)稅目的。

由于納稅人的上述籌劃行為是在具體的業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的，因而這些活動(dòng)或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識(shí)才能進(jìn)行。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，相應(yīng)的納稅結(jié)果也就產(chǎn)生了。當(dāng)納稅結(jié)果產(chǎn)生后，納稅人如果因?yàn)槌袚?dān)的稅負(fù)比較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結(jié)果，最終會(huì)演變成偷逃國(guó)家稅款行為，會(huì)受到相應(yīng)的處罰。

比如，在企業(yè)籌資活動(dòng)中，企業(yè)可采用多種籌資方式、從不同籌資渠道獲取所需資金。從籌資渠道上，可以分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資。負(fù)債籌資的籌資方式主要包括銀行貸款、向非銀行金融機(jī)構(gòu)及其他經(jīng)濟(jì)組織借款、融資租賃及發(fā)行債券等。權(quán)益籌資的籌資方式主要包括發(fā)行股票和利用企業(yè)以前年度的留存收益等?；I資渠道不同，資金成本不同，所產(chǎn)生的稅收效應(yīng)也大不相同。根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，負(fù)債籌資所付的利息可以計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，在所得稅前列支，所以負(fù)債籌資所需支付的利息可以起到“稅收擋板”的作用。例如，在企業(yè)所得稅稅率為33%的情況下，企業(yè)支付了100萬(wàn)元的利息，要減少應(yīng)稅所得100萬(wàn)元，從而減少所得稅33萬(wàn)元，即100萬(wàn)元的利息支出，實(shí)際上企業(yè)只承擔(dān)了67萬(wàn)元。而按照規(guī)定普通股股息的支付處于稅后利潤(rùn)的分配環(huán)節(jié)，不能減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)，即實(shí)際支付數(shù)額與承擔(dān)數(shù)額一致，如果企業(yè)支付100萬(wàn)元的股息，則實(shí)際承擔(dān)的也是100萬(wàn)元。這兩者差別導(dǎo)致了負(fù)債和權(quán)益資本對(duì)企業(yè)的稅收成本和企業(yè)價(jià)值的不同影響。由此推論，在一定的負(fù)債范圍內(nèi)，企業(yè)負(fù)債越多，稅收的屏蔽作用越大，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)越小。而許多企業(yè)，總是在進(jìn)行年初財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和資金籌集決策時(shí)，不考慮稅收籌劃問(wèn)題，而是到臨近年底需要匯算繳納所得稅時(shí)，才想到考慮節(jié)稅的問(wèn)題，而這時(shí)籌集的資金已注入，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)已經(jīng)確定，債務(wù)資本和權(quán)益資本的比例已無(wú)法改變。于是，就采取譬如把權(quán)益資本（以前年度的留存收益）通過(guò)做賬改頭換面為內(nèi)部職工集資款，然后再試圖通過(guò)利息的稅前列支來(lái)降低所得稅負(fù)擔(dān)等辦法來(lái)進(jìn)行“籌劃”，可是，這種靠做假來(lái)進(jìn)行的“籌劃”方式，是免不了被稅務(wù)機(jī)關(guān)制裁的。

第四，成本效益原則

任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的，當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低，往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。

比如，盡量推遲納稅是稅務(wù)籌劃一貫的目的，有人就依此提出企業(yè)所需的原材料等外購(gòu)貨物應(yīng)當(dāng)盡早購(gòu)進(jìn)，這樣企業(yè)在早期就可以多發(fā)生一些進(jìn)項(xiàng)稅額，少納增值稅。盡管企業(yè)后期的外購(gòu)貨物會(huì)減少，進(jìn)項(xiàng)稅額下降，從而企業(yè)要多納一些稅，但企業(yè)仍可以從上述推遲納稅中得到益處。無(wú)可置疑，這種籌劃辦法確實(shí)可以給企業(yè)帶來(lái)稅收上的好處，但是稅法規(guī)定：工業(yè)企業(yè)未入庫(kù)、商業(yè)企業(yè)未付款，購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如此一來(lái)，企業(yè)如果想用盡早購(gòu)貨的辦法推遲增值稅納稅義務(wù)，就可能面臨庫(kù)房緊缺、存貨占?jí)捍罅抠Y金、管理費(fèi)增加等一系列問(wèn)題，從而使這種稅務(wù)籌劃辦法的可操作性大打折扣。

可見，稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃才是成功的籌劃。

第五，風(fēng)險(xiǎn)防范原則

第9篇：稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞:稅收籌劃；避稅；節(jié)稅；偷逃稅

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源。依法治稅是依法治國(guó)的主要內(nèi)容之一。由于稅收具有無(wú)償性、固定性和強(qiáng)制性三個(gè)主要特點(diǎn)，所以納稅人往往會(huì)采用各種手段來(lái)減輕自己的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，這些手段包括：避稅、節(jié)稅、偷逃稅等。納稅人之所以可以采用各種手段來(lái)減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)其原因主要在于，一是納稅人利用稅法間的差異在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)某一稅種的應(yīng)納稅款往往有一個(gè)以上納稅方案?jìng)溥x，這就為納稅籌劃提供了條件；二是利用國(guó)家規(guī)定的各種稅收優(yōu)惠政策為納稅籌劃提供了前提條件；三是利用了稅法的不完善等?？傊{稅人可以通過(guò)稅收籌劃行為來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)。但是在稅收負(fù)擔(dān)最小化的概念中，除了偷逃稅有明確的法律界定外，稅法學(xué)界對(duì)稅收籌劃、避稅、節(jié)稅的法律界定眾說(shuō)紛紜，造成實(shí)踐中的障礙，期待盡快解決這一問(wèn)題。

一、概念辨析：避稅、節(jié)稅、偷逃稅與稅收籌劃

理論界將稅收籌劃與避稅或節(jié)稅混同使用或是將其視為是避稅的子概念。一種觀點(diǎn)認(rèn)為①，廣義上的避稅分為“正當(dāng)避稅”和“不當(dāng)避稅”，“節(jié)稅”、“稅收籌劃”就是所謂的“正當(dāng)避稅”，狹義上的避稅專指“不當(dāng)避稅”；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為②，稅收籌劃就是節(jié)稅，一般指納稅人采用合法的手段達(dá)到不交稅或少交稅的目的。由此看來(lái)稅收籌劃與避稅（包括不當(dāng)避稅）、節(jié)稅、偷逃稅之間的關(guān)系與法律界定是本文的主要命題。

(一)避稅與稅收籌劃

筆者認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，在稅法允許的范圍內(nèi)，事先對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行的籌劃與安排。稅收籌劃具有合法性、事先籌劃性、目的性三個(gè)基本特征。與之相對(duì)應(yīng)的稅收籌劃?rùn)?quán)是納稅人享有的基本權(quán)利之一。一般來(lái)講，納稅人充分利用稅法提供的各種優(yōu)惠政策、差別和稅法的不完善，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得自身利益最大化是合法的。稅收籌劃行為既體現(xiàn)了國(guó)家的政策導(dǎo)向和意圖，也符合納稅人市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，國(guó)家應(yīng)該給予支持和鼓勵(lì)。但是法律規(guī)范從被制定后一般都具有的滯后性和不完善性，決定了任何一部法律（包括稅法）都存在著許多漏洞。如果從是否符合公共利益的角度來(lái)看納稅人的稅收籌劃行為，可以將其可分為避稅和節(jié)稅。避稅事實(shí)上也就是納稅人利用稅法存在的漏洞和不完善，采用隱蔽的手段事先作出各種規(guī)避稅收的行為。避稅行為人往往打稅法的“球”，并不會(huì)直接觸犯法律規(guī)范。我們認(rèn)為引起避稅的原因和其所具有的法律特征都包含在稅收籌劃行為之中，它是稅收籌劃的子行為。而相關(guān)學(xué)者所說(shuō)的不當(dāng)避稅是指偷逃稅這一違法行為，它既不屬于避稅概念的范疇，也不屬于稅收籌劃的范疇。國(guó)家為了避免避稅行為的發(fā)生，只能通過(guò)不斷修改和完善稅法和其他有關(guān)法律。

(二)節(jié)稅與避稅

節(jié)稅和避稅屬稅收籌劃的子行為。節(jié)稅是指納稅人充分利用稅法的優(yōu)惠政策和差別待遇，采取法律許可的正當(dāng)手段減輕稅式支出的行為。避稅與節(jié)稅最主要的區(qū)別在于，節(jié)稅行為符合國(guó)家的立法意圖和政策導(dǎo)向，各國(guó)政府都持有支持的態(tài)度，而避稅卻恰好相反。避稅只是納稅人利用稅法上存在的漏洞，鉆法律的空子，通過(guò)巧妙的隱蔽的行為安排其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，雖可暫時(shí)獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益，但不利于長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。因?yàn)槁┒匆坏┍欢律希{稅人將無(wú)能從此獲利。因此，節(jié)稅才是納稅人的首選。避稅和節(jié)稅作為稅收籌劃的兩方面，同樣也具有合法性、事先籌劃性、目的性這三個(gè)基本特征。不同的是，避稅是在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)或之前納稅人通過(guò)尋找法律漏洞的手段達(dá)到規(guī)避稅收的目的，而節(jié)稅是納稅人利用了法律許可或鼓勵(lì)的方式達(dá)到減少稅式支出的目的。

(三)偷逃稅與稅收籌劃

關(guān)于偷逃稅，各國(guó)稅法都有明確的規(guī)定并給予嚴(yán)厲的懲罰。我國(guó)《稅收征收管理法》中明確規(guī)定“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證或者在帳簿上多列支出，或者不列、少列收入，或者少繳應(yīng)納稅款的，叫偷稅”；逃稅是指“納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采用轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，防礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款的行為”。從上述定義可以看出，偷逃稅的基本特征有三個(gè)：一是非法性，即偷逃稅是一種違法行為；二是欺詐性，也就是說(shuō)，偷逃稅的手段往往是不正當(dāng)?shù)?。三是“事后補(bǔ)救性”，這與稅收籌劃的事前籌劃性不同，偷逃稅是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取各種非法的手段來(lái)進(jìn)行所謂的“補(bǔ)救”和“彌補(bǔ)”，安排而推遲或逃避納稅義務(wù)。這種“補(bǔ)救”既包括積極的作為又包括消極的不作為。偷逃稅直接觸犯稅法的規(guī)定，導(dǎo)致政府當(dāng)期預(yù)算收入的減少，有礙政府職能的實(shí)現(xiàn)。偷逃稅與稅收籌劃都有減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的特點(diǎn)，但是偷逃稅是違法行為，要受到法律的制裁。

二、稅收籌劃的法律分析

（一）稅收籌劃的理論依據(jù)

長(zhǎng)期以來(lái)國(guó)家與納稅人之間的地位是不平等的。國(guó)家總是處于主動(dòng)、支配的地位，而納稅人則處于被動(dòng)服從的地位，國(guó)家憑借政治權(quán)力無(wú)償征收稅款，稅款征收多少都由國(guó)家說(shuō)了算，納稅人根本談不上稅收籌劃，表現(xiàn)在稅收法律上納稅人的權(quán)利匱乏，這是稅收權(quán)力關(guān)系思想在稅收實(shí)務(wù)中的反映，但隨著社會(huì)的進(jìn)步、市民意識(shí)的覺(jué)醒，這一狀況逐漸有了改變，為稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系所替代。20世紀(jì)初以德國(guó)法學(xué)家阿爾巴特•亨塞（AlbertHensel）為代表提出稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系說(shuō)，認(rèn)為稅收法律關(guān)系是國(guó)家對(duì)納稅人請(qǐng)求履行稅收債務(wù)的關(guān)系，即在法律面前，把國(guó)家和納稅人定性為債權(quán)債務(wù)關(guān)系，權(quán)力在該關(guān)系中居于次要地位，納稅義務(wù)依法在課稅要素滿足時(shí)成立。該說(shuō)對(duì)認(rèn)識(shí)稅收法律關(guān)系的性質(zhì)提供了全新的視野，納稅人與國(guó)家是平等的關(guān)系，而不是服從與命令的關(guān)系，這實(shí)質(zhì)上是“社會(huì)契約精神和平等原則”、國(guó)家與納稅人之間是“合作與服務(wù)”關(guān)系等思想在稅收關(guān)系中的體現(xiàn)，也正是這些思想為納稅人開展稅收籌劃提供了思維意識(shí)的理論前提。在稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系思維的支配下，納稅人依照稅法繳納稅款，無(wú)需超額承擔(dān)不屬于自己的義務(wù)，并且在法律允許的范圍內(nèi)，納稅人有權(quán)選擇對(duì)自己更為有利的行為，選擇對(duì)自己最輕的稅負(fù)，這即納稅人的稅負(fù)從輕權(quán)或稅收籌劃?rùn)?quán)。我們認(rèn)為將稅收籌劃?rùn)?quán)上升為納稅人的法定權(quán)利，是今后我國(guó)稅法修改和完善的一個(gè)重點(diǎn)。

(二)稅收籌劃的法律特征

⒈合法性。如果說(shuō)稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系是稅收籌劃的思維意識(shí)的理論前提，那么稅收法定原則則是稅收籌劃進(jìn)行實(shí)踐的理論基礎(chǔ)。稅收法定原則與罪刑法定原則在近代資產(chǎn)階級(jí)反對(duì)封建階級(jí)的斗爭(zhēng)中分別擔(dān)負(fù)起了維護(hù)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利和人身權(quán)利的重任。稅收法定原則的內(nèi)容包括③：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則、課稅程序合法原則。課稅要素法定原則是指有關(guān)納稅人的納稅權(quán)利義務(wù)的構(gòu)成要件必須要由國(guó)家的立法機(jī)關(guān)以法律形式來(lái)制定，沒(méi)有法律的規(guī)定，任何機(jī)關(guān)和個(gè)人都不得開征，任何人也不能被要求承擔(dān)任何稅收義務(wù)，違反法律的行政法規(guī)、地方性法規(guī)與行政規(guī)章等不具有法律效力。課稅要素明確原則要求稅法中有關(guān)課稅要素的規(guī)定都應(yīng)該是確定的和明確的，不應(yīng)出現(xiàn)含混或有歧義的規(guī)定，導(dǎo)致稅收機(jī)關(guān)濫用稅法解釋權(quán)而造成對(duì)納稅人利益的損害。課稅程序合法原則是指稅收權(quán)力的行使必須按一定的程序來(lái)進(jìn)行，稅收糾紛也必須通過(guò)公正的程序來(lái)解決。由于稅收法定原則要求征稅法律根據(jù)的明確性和無(wú)法律根據(jù)政府不得向任何組織和個(gè)人征稅，這就決定了法律應(yīng)該保護(hù)納稅人利用稅法所規(guī)定的優(yōu)惠等措施等進(jìn)行的稅收籌劃。納稅人只根據(jù)法律明確規(guī)定的要求承擔(dān)稅收義務(wù)。法律沒(méi)有規(guī)定或者規(guī)定不明確的都應(yīng)該屬于義務(wù)排除的范圍。對(duì)于法律規(guī)定的解釋權(quán)要做嚴(yán)格的限制，不得任意擴(kuò)大和類推。這一點(diǎn)不僅是為防止法律解釋權(quán)的濫用，也是保護(hù)納稅人的合法財(cái)產(chǎn)權(quán)。不能通過(guò)擴(kuò)大解釋的方式使納稅人發(fā)生新的稅收義務(wù)。法律的漏洞在沒(méi)有被堵上之前，由此產(chǎn)生的一切不利后果都應(yīng)當(dāng)由國(guó)家來(lái)承擔(dān)，而不應(yīng)該讓納稅人承擔(dān)。也就是說(shuō)，當(dāng)出現(xiàn)“有利國(guó)家推定”和“有利納稅人推定”兩種解釋時(shí)，應(yīng)采用“有利納稅人推定”。因此，筆者認(rèn)為稅收籌劃（包括避稅）具有合法性。

⒉事先籌劃性。稅收籌劃是納稅義務(wù)形成以前進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排的意思。稅收籌劃是通過(guò)延遲應(yīng)稅行為的發(fā)生或事前以輕稅行為代替重稅行為，以達(dá)到減少稅款支出或綜合凈收益最大化，具有前瞻性。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)稅行為已經(jīng)能夠確定，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生而去采取人為的規(guī)避、逃避應(yīng)納稅款，則是偷逃稅而非稅收籌劃。

⒊目的性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的，就是要在法律允許的范圍內(nèi)最大限度的減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低稅務(wù)成本，從而增加資本總體收益。

三、稅收籌劃中的避稅問(wèn)題

稅收籌劃中的避稅雖然是不違法的經(jīng)濟(jì)行為，但它也給國(guó)際市場(chǎng)和各國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展帶來(lái)了頗為不利的影響。一方面，避稅直接造成國(guó)家稅收收入的流失，弱化了財(cái)政功能，有礙國(guó)家對(duì)社會(huì)管理和公共福利職能的實(shí)現(xiàn)。另一方面，避稅者利用這種方式競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)擾亂了正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅制本身的缺陷，要想盡可能的減少納稅人的避稅行為就必須完善稅法，做到稅法條文的完整，措辭嚴(yán)謹(jǐn)，使稅制的內(nèi)在機(jī)制具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。世界上許多發(fā)達(dá)國(guó)家在反避稅立法上都較先進(jìn)。如最早實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的美國(guó)，《國(guó)內(nèi)稅收法典》、《美國(guó)稅收法案》、《稅收改革法令》等不斷出臺(tái)，完善的法規(guī)囊括了所要規(guī)范的內(nèi)容。我國(guó)應(yīng)在借鑒國(guó)際反避稅法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，在稅收中單獨(dú)制定反避稅條款，形成一套較為完整的稅法專門法規(guī)。針對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)跨國(guó)公司的管理要求，補(bǔ)充、修訂轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法及其使用條件。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，適當(dāng)取消部分優(yōu)惠措施，會(huì)避免濫用優(yōu)惠現(xiàn)象的發(fā)生。此外加強(qiáng)稅務(wù)行政管理，如嚴(yán)格實(shí)行稅務(wù)申報(bào)制度，加強(qiáng)稅務(wù)調(diào)查制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)審查制度，實(shí)行所得評(píng)估征稅制度等有效措施也可控制避稅行為泛濫。對(duì)跨國(guó)避稅行為我們應(yīng)加強(qiáng)情報(bào)的搜集和交流，建立涉外稅收信息庫(kù)，并在征稅方面相互協(xié)助，加強(qiáng)國(guó)際合作，加快國(guó)際稅法的研究適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)條件，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中其競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則是以法律規(guī)范的形式表現(xiàn)出來(lái)的。稅法規(guī)范國(guó)家與納稅人之間的稅收關(guān)系，且對(duì)雙方具有同等的約束力。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，國(guó)家與納稅人的利益分配關(guān)系規(guī)范化，稅收秩序正?；?，稅收法定原則被加以確定，國(guó)家便不能隨意侵占納稅人利益，征稅機(jī)關(guān)要依法行政，依法征稅；而納稅人的納稅意識(shí)提高一定階段后，減輕稅負(fù)不再過(guò)多依靠偷、逃、欠、騙稅等手段和方法，納稅人實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化通過(guò)稅收籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)。

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