四級成本核算體系在企業(yè)管理的探索

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一、四級成本核算體系建立的必要性

1.加強成本管控的必然選擇

2011年以來，受國際國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展大趨勢及鋼鐵行業(yè)發(fā)展嚴峻形勢的影響，龍鋼公司遭受了嚴重的沖擊，出現(xiàn)了持續(xù)性虧損，并且經(jīng)營狀況不斷惡化，資金鏈多次瀕臨斷裂，企業(yè)生存面臨嚴峻的挑戰(zhàn)。企業(yè)只有通過改革創(chuàng)新，強化經(jīng)營管理，激發(fā)內(nèi)部活力，提升管理效能，才能盡快扭虧增盈，實現(xiàn)突破發(fā)展。根據(jù)本量利分析，影響企業(yè)經(jīng)營效益的因素主要有產(chǎn)品成本、期間費用、銷售價格三項；根據(jù)運籌學(xué)最優(yōu)化理論分析，利潤=銷售價格-產(chǎn)品成本-期間費用，要實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化，就必須提高銷售價格，降低產(chǎn)品成本與期間費用。同時，對大多數(shù)長流程鋼鐵冶煉企業(yè)來說，一般情況下期間費用相對穩(wěn)定、波動較小，產(chǎn)品成本的控制是重中之重。

2.應(yīng)對行業(yè)形勢的客觀需要

受經(jīng)濟危機的影響，國際經(jīng)濟持續(xù)疲軟、復(fù)蘇緩慢，加之十八大后國內(nèi)經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型發(fā)展、經(jīng)濟步入新常態(tài)，國內(nèi)鋼鐵行業(yè)形勢持續(xù)惡化、不容樂觀。從2011年開始行業(yè)整體盈利能力不斷弱化，呈現(xiàn)持續(xù)下降態(tài)勢，虧損企業(yè)逐步增多，虧損面逐漸增大。2015年形勢更加嚴峻，行業(yè)出現(xiàn)全局性虧損，加之國內(nèi)空氣污染形勢加劇，部分媒體過度解讀、非正面引導(dǎo)，導(dǎo)致全社會對鋼鐵行業(yè)的負面情緒加大，行業(yè)發(fā)展遭受前所未有的社會壓力。因此，鋼鐵企業(yè)迫切地需要止虧增盈，盡快提升經(jīng)營效益，及時向全社會傳遞正能量，逐步扭轉(zhuǎn)被動的輿論形勢和發(fā)展局面。

3.戰(zhàn)勝市場挑戰(zhàn)的主觀要求

龍鋼公司位于陜西省韓城市，屬于西部內(nèi)陸區(qū)域，雖然該地水電充足、煤焦資源豐富，但是鐵礦石自給率嚴重不足，進口礦依存度高達80%，原料采購成本及物流費用相比山西、四川區(qū)域競爭企業(yè)高，成為企業(yè)競爭的先天性短板，在行業(yè)嚴峻形勢的沖擊及影響下更加明顯，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營形勢逐步惡化，出現(xiàn)連續(xù)性虧損，且虧損額度不斷加大。2015年，受行業(yè)全局性虧損形勢的嚴重影響，龍鋼公司虧損急劇增大，呈現(xiàn)失血性虧損態(tài)勢，資金鏈瀕臨斷裂，企業(yè)面臨生死存亡的嚴峻挑戰(zhàn)。受長期虧損影響，企業(yè)資金急劇緊張，員工工資不能及時發(fā)放、社保不能按時繳納，最長拖欠工資超過3個月、拖欠社保超過1年，職工日常生活、看病就醫(yī)、離退休辦理受到嚴重影響。雖然領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭降低工資，但因普通職工收入未能實現(xiàn)預(yù)期增長，導(dǎo)致員工信心不足、士氣低落，來自企業(yè)內(nèi)部的壓力急劇增大。

二、四級成本核算體系設(shè)計與實施

1.四級成本核算體系的內(nèi)涵

四級成本核算體系中的四級是指公司、分廠、車間以及班組。公司級核算：以公司生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)為成本核算對象，策劃、歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營費用；編制經(jīng)營計劃、計算總成本和單位成本；編制實際成本報表，分析經(jīng)營成果，并提出改進措施。分廠級核算：分解分廠所有生產(chǎn)經(jīng)營指標并歸集費用，負責各單位日成本、旬成本、月成本核算。車間級核算：負責各車間日常成本具體業(yè)務(wù)核算或日常費用的歸集。班組級核算：對當班的投入、產(chǎn)出、費用做到班清日算。

2.四級成本核算體系的總目標

為進一步提升公司整體管理水平，全面推進、深度實施精細化管理，實現(xiàn)生產(chǎn)成本全員、全方位、全過程控制，達到低成本戰(zhàn)略目標，2015年6月10日龍鋼公司召開動員大會決定在全公司范圍內(nèi)實施四級成本核算。一是，推進精細化管理模式進程，理順成本控制、核算流程，通過成本管理，降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益，進一步鞏固低成本戰(zhàn)略的核心競爭優(yōu)勢。二是，構(gòu)建四級成本核算體系，實現(xiàn)全員、全方位、全過程的成本控制。三是，同步實現(xiàn)成本控制和核算，強化成本分析控制，尋求改進機會，體現(xiàn)預(yù)算計劃、過程控制、結(jié)果分析、持續(xù)改進的管理思想。四是，生產(chǎn)部要以成本控制為核心，通過實施四級成本核算控制體系，不斷完善“生產(chǎn)控制中心”的職能。五是，夯實成本管理、控制責任，完善成本分析體系，隨時掌控成本的動態(tài)變化，為決策者提供有力支持。六是，準確評價各單位、各區(qū)域績效，建立公平合理的績效考核機制，調(diào)動全體員工的積極性。

3.工作方針及組織領(lǐng)導(dǎo)

龍鋼公司總經(jīng)理強調(diào)四級成本核算工作要以“領(lǐng)導(dǎo)重視、全員參與、持之以恒、無紙化辦公”為工作方針?？偨?jīng)理要求各單位一把手必須高度重視四級成本核算工作，此項工作是精細化管理在財務(wù)上的深化，要循序、穩(wěn)定、扎實的推進，各單位要把四級成本核算體系當成一種管理方式來對待，真正理解精細化管理的理念和管理方式，真正切合實際運用到企業(yè)中，給企業(yè)創(chuàng)造更多機遇和效益。龍鋼公司成立了以總經(jīng)理為組長、各職能部門、各二級單位一把手為成員的四級成本核算體系領(lǐng)導(dǎo)小組，由總經(jīng)理辦公室、財務(wù)部、生產(chǎn)部、總工辦等部門參加的成本管理推進小組，由計控中心、設(shè)備管理部、內(nèi)控部、人力資源部、物資總庫等部門組成的成本管理專業(yè)部門審核小組；各二級單位成立了以廠長為組長、科段長為成員的成本管理實施小組，建立起自上而下、全員參與的組織體系。同時，廣泛進行員工危機意識教育，開展“愛廠愛家”的主題教育活動，并組織關(guān)于現(xiàn)代成本管理的全員培訓(xùn)，使員工意識到“成本就是效益”、“成本控制只有起點、沒有終點”，改變過去“成本管理是財務(wù)部門的事”的認識，引導(dǎo)員工主動降低成本。

三、煉鋼廠實施四級成本核算案例

本文將以煉鋼廠2016年至2017年實施四級成本核算體系的過程步驟為例進行詳細分析。

1.設(shè)立成本核算機構(gòu)

煉鋼廠設(shè)立了成本核算機構(gòu)，明確了人員職責。分廠領(lǐng)導(dǎo)班子進行了明確責任分工，強化了成本控制的能力和意識。

2.分解指標

煉鋼廠按照財務(wù)成本報表設(shè)置的項目進行分解，將制造費用分解為直接費用和間接費用，并逐步通過指標替換等方式使間接費用轉(zhuǎn)化為直接費用，縮小間接費用的比重。各項指標分解到位，落實責任，通過指標分解，逐步核定各個工序的消耗定額，全面推行目標管理。

3.制定激勵機制

制定配套的激勵機制，建立節(jié)約成本獎勵機制，節(jié)約意識與績效掛鉤，提升員工工作積極性，加強工作責任心。把四級成本核算這條主線名副其實的貫徹下去。

4.取得的主要工作成績

一是，通過四級成本核算工作的逐步推進，分廠建立健全了管理制度，設(shè)立了專職崗位，逐步建立完善了分廠、工段、班組基礎(chǔ)分析控制臺賬和相對接的數(shù)據(jù)庫，夯實了管理基礎(chǔ)，促進了精細化管理工作的深入開展。在四級成本核算管理推進的過程中，煉鋼廠首先完善了《成本管理制度》《四級成本核算管理制度》《四級成本控制目標分解》《四級成本體系運行管理辦法》等相關(guān)管理制度，完善了分廠級臺賬22個，工段、班組級臺賬23個。使煉鋼工序成本控制6個大項12個小項，6項核算到工段，6項到班組，間接核算到個人1項。指標明了，為深入開展工作、提高單元控制能力，提供了準確的依據(jù)。二是，對公司下級經(jīng)營目標進行直接指標和間接指標四級分解，形成了以專業(yè)管理為突破口，以工段、班組落實執(zhí)行的拉動式管理模式。一方面，進一步細化專業(yè)管理分工，各專業(yè)技術(shù)人員及包區(qū)、包片技術(shù)人員分項負責，對各自負責的指標、費用設(shè)立課題攻關(guān)，促進工段、班組不斷完善措施、提升各項指標水平。通過專業(yè)組對直接指標、間接指標的總體分析，提高分廠總體控制能力，通過班組、工段級對指標責任的具體落實和執(zhí)行，提高各級管理之間的信息溝通、反饋和解決問題的能力，暴露工作中的矛盾和盲點，通過分析、解決問題，使分廠各級管理的執(zhí)行力得到提升，促進經(jīng)營管理再上臺階，提高成本運行的預(yù)知能力和控制水平。另一方面，針對轉(zhuǎn)爐工段石灰消耗對耐材成本、質(zhì)量控制、鋼鐵料消耗及生產(chǎn)組織的影響關(guān)系，在對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)—終渣堿度、渣中帶鐵量、補爐頻次、爐襯侵蝕程度等數(shù)據(jù)的分析，及時調(diào)整操作思路，針對各爐的運行情況制定專門的操作方案，使成本、質(zhì)量、消耗之間的關(guān)系得到平衡，收到了良好效果。三是，完善績效考核動態(tài)管理平臺，通過“核算”、“分析”、“管理”、“控制”四個過程的運行，提高各級人員的成本意識，營造了一個全員參與、厲行節(jié)約的良好氛圍。2016年著重于四級成本目標分解掛靠，對績效考評體系進行修正。以準確的核算數(shù)據(jù)為依據(jù)，各專業(yè)級重新修正目標，對目標進行分解，并通過對各項指標縱向、橫向?qū)Ρ确治?，量化績效管理，真正落實“人人肩上有擔子”，提高各級人員的成本意識、危機意識，使水平好、能力強的優(yōu)秀員工脫穎而出，樹立良好的榜樣。四是，通過四級核算臺賬的不斷完善，為技術(shù)進步、技術(shù)創(chuàng)新提供強有力的數(shù)據(jù)依據(jù)，為效益型企業(yè)的建立做好基礎(chǔ)準備。截至2017年末，成本核算與實際月成本報表對比顯示，差距越來越小，誤差不到5元/噸，為公司整體經(jīng)濟運行提供了準確的數(shù)據(jù)依據(jù)，為領(lǐng)導(dǎo)準確決策提供可靠的信息。

四、四級成本核算體系實施效果

借助四級成本核算體系在企業(yè)管理的探索與應(yīng)用，經(jīng)過三年多時間的不斷探索與運行，龍鋼公司經(jīng)營管控的潛力得到充分激活和釋放，經(jīng)營管理效果逐步穩(wěn)定顯現(xiàn)。

1.加大了信息化建設(shè)進程

為了及時、準確、高效反映日成本及經(jīng)營數(shù)據(jù)，公司研發(fā)成本核算管理信息系統(tǒng)與成本管理體系信息平臺。解決核算規(guī)則、數(shù)據(jù)采集、資源共享等問題。借助系統(tǒng)實現(xiàn)自動對比分析，建立預(yù)警機制，使各級核算單元能夠及時發(fā)現(xiàn)影響成本的因素，迅速制定措施、及時整改，提高了公司整體成本管理水平。

2.建立了經(jīng)營導(dǎo)航報表制度

每日形成包括銷售價格、生產(chǎn)成本、原燃料及產(chǎn)成品庫存、收入預(yù)測、利潤預(yù)測等數(shù)據(jù)的經(jīng)營導(dǎo)航報表，不僅直觀反映當天的經(jīng)營狀況，還形成一種及時預(yù)判和即時監(jiān)控經(jīng)營工作的方法，為公司生產(chǎn)經(jīng)營決策提供了有力的信息支撐。

3.提高了經(jīng)營績效與社會效益

2016年實現(xiàn)盈利4804萬元、2017年實現(xiàn)盈利19.86億元、2018年上半年實現(xiàn)盈利15.2億元；2016年社會貢獻（稅費、工資、社保）5.34億元，2017年社會貢獻18.16億元，2018年上半年增加社會貢獻13.21億元。合計取得綜合效益72.25億元。

4.切實提高了員工收入

2015年人均工資4.27萬元/年，2016年人均工資4.85萬元/年、環(huán)比增長13.6%，2017年人均工資6.67萬元/年、環(huán)比增長37.5%，切實提高了員工收入，提升了員工生活水平。

作者：李艷芳 單位：陜西鋼鐵集團有限公司