鋼鐵企業(yè)成本核算方法

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［摘要］新常態(tài)下我國(guó)鋼鐵行業(yè)處于產(chǎn)能過剩、虧損嚴(yán)重等艱難的發(fā)展現(xiàn)狀，尤其在東北老工業(yè)區(qū)，鋼鐵企業(yè)的成本核算與管理模式依然比較傳統(tǒng)與陳舊，通過成本管理對(duì)企業(yè)正確決策及實(shí)現(xiàn)降本增效的作用十分有限。因此，以某國(guó)有大型企業(yè)鋼鐵集團(tuán)旗下的A特殊鋼廠為例，剖析了原有成本核算與管理模式的局限性并討論了使用作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)、必要性以及實(shí)施建議，以期有助于作業(yè)成本管理的思路和理念在鋼鐵行業(yè)的推廣，幫助鋼鐵企業(yè)實(shí)現(xiàn)降本增效。

［關(guān)鍵詞］新常態(tài)；成本核算；A特鋼廠

1研究背景

自2012年我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度跌破8％以來，我國(guó)歷時(shí)30多年的經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長(zhǎng)速度開始逐漸放緩，這預(yù)示著我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)進(jìn)入了“新常態(tài)”。在經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”下我國(guó)制造業(yè)的比較優(yōu)勢(shì)也發(fā)生了深刻變化，鋼鐵產(chǎn)業(yè)作為比較傳統(tǒng)的制造行業(yè)，其產(chǎn)能過剩問題尤為顯著。據(jù)中國(guó)報(bào)告大廳的數(shù)據(jù)顯示，2015年前11個(gè)月，重點(diǎn)鋼企合計(jì)虧損531．32億元，中國(guó)作為“全球第一鋼鐵大國(guó)”，鋼鐵年產(chǎn)量實(shí)現(xiàn)34年來的首次下降。2016年是鋼鐵去產(chǎn)能“共識(shí)年”，雖然根據(jù)前三個(gè)季度的結(jié)果，化解過剩鋼鐵產(chǎn)能已經(jīng)完成目標(biāo)任務(wù)量的77％，但是中國(guó)鋼鐵協(xié)會(huì)仍然呼吁，鋼鐵企業(yè)還是要堅(jiān)定不移地踐行“去產(chǎn)能、控產(chǎn)量、降成本、防風(fēng)險(xiǎn)和增效益”的方針不改變。在整體形勢(shì)仍然嚴(yán)峻的情況下，如何降本增效，取得價(jià)格優(yōu)勢(shì)以在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中保持優(yōu)勢(shì)是每一個(gè)鋼鐵企業(yè)需要考慮的問題。整體來說，我國(guó)東北老工業(yè)區(qū)鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)組織較粗放，對(duì)消費(fèi)個(gè)性重視不夠，因而成本的核算方法過于簡(jiǎn)單。標(biāo)準(zhǔn)成本法、計(jì)劃成本法和目標(biāo)成本法仍然是目前鋼鐵企業(yè)普遍采用的成本管理方法，更先進(jìn)的作業(yè)成本法并沒有得到廣泛的應(yīng)用。然而這些傳統(tǒng)的成本核算與分配方法以及傳統(tǒng)的成本管理已經(jīng)不能滿足當(dāng)前形勢(shì)下鋼鐵企業(yè)對(duì)降本增效的強(qiáng)烈需求。尋求一種更為準(zhǔn)確和科學(xué)的成本核算方法不僅可以為企業(yè)提供更加精確的成本核算信息，同時(shí)也可以為企業(yè)提供更加全面的成本控制體系和更加科學(xué)的成本管理制度，進(jìn)而能夠滿足企業(yè)對(duì)降本增效的需求。

2A特鋼廠成本核算現(xiàn)狀分析

A特殊鋼廠是隸屬于東北某鋼鐵（集團(tuán)）有限責(zé)任公司的特殊鋼生產(chǎn)企業(yè)。其產(chǎn)品廣泛應(yīng)用于汽車、鐵路、石油、化工、機(jī)械、軍工等行業(yè)，是一汽、瓦軸、北京天海等知名企業(yè)的核心供應(yīng)商。

2．1成本核算與管理現(xiàn)狀

從成本項(xiàng)目來看，A特鋼廠主要以車間為單位制作和提交成本報(bào)表，主要車間報(bào)表有煉鋼車間報(bào)表、鑄鋼車間報(bào)表、鍛造車間報(bào)表、軋鋼產(chǎn)線報(bào)表。每個(gè)車間的成本項(xiàng)目繁雜且各不相同，如：煉鋼車間成本項(xiàng)目包括原料（鐵水、廢鋼、合金料）、輔料、備件、能源、沖減項(xiàng)（除塵灰）、工資及制造費(fèi)用。在成本費(fèi)用歸集及分配方面，特鋼廠生產(chǎn)所需的各項(xiàng)原材料、輔料、能源等均采用計(jì)劃成本法，通過ERP系統(tǒng)由公司相關(guān)部門拋送；冶煉系統(tǒng)除合金料外，其他各項(xiàng)成本費(fèi)用均按照產(chǎn)量平均分配（合金料成本分配：按照各鋼種每種合金的添加量進(jìn)行分配）。軋材系統(tǒng)所需的原料成本，即電爐鋼坯成本，由當(dāng)期發(fā)生的成本與庫(kù)存原料成本加權(quán)平均取得；軋材系統(tǒng)其他的成本費(fèi)用分配：以各鋼種在軋制過程中所需要的軋制時(shí)間進(jìn)行分配。成本分析方面，實(shí)行周成本分析制度，以財(cái)務(wù)科提供的各工序成本指標(biāo)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，具體分為四個(gè)部分：產(chǎn)量分析，定額分析，價(jià)格分析，費(fèi)用分析。

2．2成本核算問題分析

2．2．1成本核算方式與分配標(biāo)準(zhǔn)不準(zhǔn)確雖然特鋼廠已經(jīng)引進(jìn)了ERP管理系統(tǒng)，但由于生產(chǎn)車間內(nèi)部缺少二級(jí)子系統(tǒng)，廠內(nèi)成本從數(shù)據(jù)收集匯總到計(jì)算分?jǐn)?，基本上都是基于傳統(tǒng)成本核算方法完成，成本核算數(shù)據(jù)的明細(xì)度與準(zhǔn)確性無法得到保證?；旧a(chǎn)車間不同生產(chǎn)線耗費(fèi)資源分配混亂，不能精確核算出各類鋼種和每個(gè)鋼種之下的鋼號(hào)所分擔(dān)的生產(chǎn)車間發(fā)生的生產(chǎn)成本。雖然特鋼廠已對(duì)輔助生產(chǎn)成本設(shè)置了二級(jí)明細(xì)科目，分別用以歸集分配各種間接成本，但是對(duì)輔助生產(chǎn)成本的分配是按照產(chǎn)量或時(shí)間一次分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中去。然而不同品種以及同一品種不同鋼號(hào)的產(chǎn)品除了在合金的使用上不同之外，每種產(chǎn)品由于生產(chǎn)工藝的不同，在每個(gè)環(huán)節(jié)消耗的間接成本比例也不盡相同。隨著企業(yè)成本結(jié)構(gòu)發(fā)生的變化，輔料和燃料動(dòng)力等間接成本的比例不斷上升，這種單一的靜態(tài)標(biāo)準(zhǔn)己經(jīng)無法滿足企業(yè)的需求。

2．2．2成本控制對(duì)象單一由于鋼鐵企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)與內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置要求，A特鋼廠成本控制的考核對(duì)象主要是以車間為單位，并沒有深入到整個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)的每個(gè)作業(yè)過程中。特鋼廠產(chǎn)品的復(fù)雜性導(dǎo)致了單一的成本控制對(duì)象不能達(dá)到較好的成本管理效果。產(chǎn)品復(fù)雜性的差異是指產(chǎn)品在工藝上和含零部件的數(shù)量方面的差異。產(chǎn)品復(fù)雜性差異存在于多產(chǎn)品的企業(yè)中，其種類越多的企業(yè)，該差異可能表現(xiàn)得越明顯。由于鋼鐵生產(chǎn)工藝的復(fù)雜性，每個(gè)生產(chǎn)車間里都劃分為很多不同的作業(yè)和作業(yè)中心，每個(gè)作業(yè)的成本動(dòng)因存在較大差異，因此僅僅從車間角度去控制成本，找不到成本產(chǎn)生的真正動(dòng)因，意味著找不到有效的成本控制方法，也就達(dá)不到控制成本的目的。

2．2．3成本分析與生產(chǎn)工藝脫節(jié)原有的成本分析主要包括產(chǎn)量、定額、價(jià)格與費(fèi)用分析，這些分析都集中注重企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)量、耗用量及原材料價(jià)格等方面對(duì)生產(chǎn)成本的影響，但是忽視了產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝流程的改進(jìn)等幾個(gè)方面的成本分析，沒有將成本核算與分析全面地融合于企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程的全過程，并不能從生產(chǎn)整體的角度出發(fā)找出降低成本形成的動(dòng)因和途徑。同時(shí)，由于缺少對(duì)生產(chǎn)作業(yè)的分析，不能準(zhǔn)確揭示產(chǎn)品的增值過程，也就較難區(qū)分哪些作業(yè)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來增值。隨著能源價(jià)格的逐年上漲，成本控制力度不夠以及潛在的非增值作業(yè)和非增值成本使得最終產(chǎn)品的成本居高不下，加上產(chǎn)能過剩導(dǎo)致的市場(chǎng)的惡性價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)等，在這些內(nèi)外部因素的綜合作用之下，使得產(chǎn)品價(jià)格不斷被壓低，利潤(rùn)空間大大縮減。

3將作業(yè)成本法引入鋼鐵企業(yè)的意義、阻礙與建議

通過以上分析不難看出，傳統(tǒng)的成本核算與分配方法嚴(yán)重扭曲了各種產(chǎn)品之間成本，單一的以車間為單位的成本控制對(duì)象與成本關(guān)注點(diǎn)也已經(jīng)不能滿足特鋼廠的成本管理需求和整個(gè)企業(yè)的發(fā)展需要。作業(yè)成本法通過對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤，以進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映，借以更好地發(fā)揮在決策、計(jì)劃和控制中的作用，以促進(jìn)作業(yè)管理水平的不斷提高。尤其針對(duì)特殊鋼鐵企業(yè)產(chǎn)品種類多工藝流程復(fù)雜的情況，作業(yè)成本法的使用不僅可以為企業(yè)提供更加真實(shí)準(zhǔn)確的成本核算數(shù)據(jù)，更為作業(yè)成本管理提供了信息的基礎(chǔ)，使企業(yè)將有限的資源和產(chǎn)能投入到效率最大的產(chǎn)品生產(chǎn)過程中。然而在我國(guó)鋼鐵行業(yè)中推廣作業(yè)成本法面臨的困難也是巨大的，主要阻礙就是管理思想和觀念意識(shí)落后，其次是作業(yè)成本法的核算系統(tǒng)復(fù)雜，對(duì)信息技術(shù)的要求高，最后它對(duì)生產(chǎn)車間工作人員、技術(shù)人員和財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)要求較高，需要既精通作業(yè)成本核算又對(duì)鋼鐵尤其是復(fù)雜的特殊鋼的生產(chǎn)工藝流程非常熟悉的綜合型人才。針對(duì)以上困難，特殊鋼鐵企業(yè)推行作業(yè)成本法必須在企業(yè)內(nèi)部形成從機(jī)關(guān)到車間的所有部門、單位都重視成本、關(guān)心成本的氛圍，為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的環(huán)境，管理層要起到帶頭作用，形成至上而下的全面貫徹。此外，企業(yè)應(yīng)注重設(shè)計(jì)并實(shí)施作業(yè)成本管理的信息系統(tǒng)以幫助企業(yè)從這些復(fù)雜工作中解脫出來，便于作業(yè)成本信息的歸集和計(jì)算，保證成本計(jì)算的準(zhǔn)確性、可靠性和及時(shí)性。最后，要大力培訓(xùn)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的作業(yè)成本知識(shí)，提高其業(yè)務(wù)技能水平，使其深入了解鋼鐵行業(yè)的生產(chǎn)流程和工藝，為成功推廣作業(yè)成本管理打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

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作者：葉香君 單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院