成本管理會計框架建設思路
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成本會計、管理會計和財務管理是我國會計學專業(yè)的三門核心課程，但是三者在內(nèi)容上的重復率達60%以上。其中，成本會計是管理會計的前身，但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部核算的需要，成本會計已經(jīng)發(fā)展成了具有與管理會計一樣的關(guān)于為企業(yè)經(jīng)營者提供決策信息的職能，成本管理會計發(fā)展成了以管理為中心的成本管理會計；而管理會計與財務管理的交叉主要集中在資金時間價值與長期決策分析、存貨控制、銷售預算、經(jīng)營杠桿與本量利分析、業(yè)績評價等方面。鑒于以上實際情況，為了解決三門學科的交叉問題，可以將三門學科進行整合，將財務管理單獨分離出去，然后將成本會計與管理會計進行整合，形成成本管理會計。
二、成本管理會計的理論基礎(chǔ)
成本管理會計的發(fā)展是在對心理學、管理學、社會文化學、歷史學等相鄰學科的借鑒、運用和創(chuàng)新，其中對成本管理會計影響比較大的是管理學。
1.古典管理理論與相應的成本管理會計思想
（1）科學管理管理理論與管理會計的產(chǎn)生
泰羅于1911年在《科學管理原理》一書中首次提出了科學管理的概念，其理論思想主要有：產(chǎn)品差別計件工資制；科學的挑選工人；工作標準化；能力與工作匹配等。當時的工業(yè)化程度快速增長，傳統(tǒng)的成本核算的方法已明顯不能滿足企業(yè)適應競爭力需要的要求，于是具有預測未來功能的預先控制新職能應運而生，這標志著管理會計開始登上歷史舞臺。但是此時的成本核算還很不系統(tǒng)，它僅是為適應泰羅科學管理理論而附帶產(chǎn)生的理論，并沒有形成相對獨立的方法體系和理論。（2）一般管理理論與管理會計職能法約爾于1916年在《工業(yè)管理與一般管理》中首次提出了一般管理理論，它對泰羅的科學管理理論做了進一步的完善，提出了要重視各個職能科室管理的思想，指出管理的職能為計劃、組織、領(lǐng)導和控制。與之相對應的成本管理會計的職能發(fā)展為規(guī)劃、組織、控制和評價。
2.行為科學理論與行為管理會計
為了解決經(jīng)濟危機和早期的管理理論忽視工人的個人發(fā)展和情感需要的問題，很多學者于20世紀30年把社會學與心理學引入到了管理中來，于是出現(xiàn)了行為科學理論。這一時期的理論主要集中在有關(guān)員工的個人需要、動機、激勵和同管理直接相關(guān)的領(lǐng)導理論兩個方面。與之相對應的行為管理會計思想主要有：①決策行為觀：管理會計的應用在決策中必須做到協(xié)助企業(yè)進行目標多樣化決策，尋找滿意解，使之與企業(yè)目標相協(xié)調(diào)。②預算行為觀：吸收下級的預算決策，制定多樣化、多層次的預算體系。③控制行為觀：從物質(zhì)與精神方面激勵員工，保持局部與整體目標的一致性，同時經(jīng)常對預算執(zhí)行情況進行差異分析，然后與預算執(zhí)行層進行探討分析。
3.現(xiàn)代管理理論與現(xiàn)代管理會計
20世紀40年代至60年代出現(xiàn)了大量的管理學派思想，比較有代表性的有經(jīng)驗主義學派、管理過程學派、管理科學學派、決策理論學派等，形成了“管理理論叢林”。產(chǎn)生重大影響的思想有決策理論學派的“管理的關(guān)鍵在于決策”，管理科學學派的數(shù)學模型在管理過程中的運用，經(jīng)驗主義學派的案例的歸納整理研究等。這段時期管理思想的發(fā)展直接推進了管理會計思想的發(fā)展，賦予了管理會計新的研究方法，管理會計開始重視如何為管理會計計劃和管理控制提供及時和有用的信息，形成了以決策與計劃會計和執(zhí)行會計為主題的管理會計結(jié)構(gòu)體系。
三、成本管理會計的邏輯起點
邏輯起點是成本管理會計框架構(gòu)成的出發(fā)點，對框架的構(gòu)建起著決定性的作用，然而，關(guān)于邏輯起點的問題也是眾說紛紜，主要有以下幾種：本質(zhì)起點論：中國煤炭經(jīng)濟學院的王棣華教授認為本質(zhì)是區(qū)別于其他學科的根本屬性，它可以很好的回答管理會計是什么，進而指導管理會計框架的構(gòu)建。對象起點論：中國人民大學的孫茂竹教授認為，“對象”針對性強，可以理論聯(lián)系實際，因此管理會計的對象可以作為管理會計的邏輯起點。目標起點論：中央財經(jīng)大學的孟焰教授認為，管理會計的目標居于最高層次，指引著管理會計的發(fā)展，因此管理會計的邏輯起點應是管理會計的目標。目的起點論：以孟焰為課題主持人的《管理會計理論框架研究》在2007年，在分析了各個邏輯起點的優(yōu)劣后指出，以目的作為邏輯起點可以保證企業(yè)資源的合理使用和配置的優(yōu)化，因此提倡以目的作為管理會計的邏輯起點論。
四、成本管理會計的框架構(gòu)成
第一種觀點認為管理會計的理論框架為：①管理會計的理論和方法基礎(chǔ)；②管理會計的本質(zhì)；③管理會計的目標；④管理會計的對象；⑤管理會計的要素；⑥管理會計的基本原則。第二種觀點認為管理會計的框架構(gòu)成為：①管理會計的起點理論層次；②管理會計的基礎(chǔ)理論層次；③管理會計的核心理論層次；④管理會計的實務理論層次。第三種觀點認為管理會計的框架構(gòu)成為：①管理會計的目標；②管理會計的概念；③管理會計的原則；④管理會計的技術(shù)。
五、總結(jié)
從以上各部分的分析不難看出關(guān)于管理會計的很多理論還存在很大的爭議，管理會計的發(fā)展還有很長的路要走。關(guān)于成本管理會計框架的構(gòu)建，鑒于中國的實際情況，要想取得長遠的發(fā)展，首先要統(tǒng)一管理會計的邏輯起點，進而分清管理會計、成本會計和財務管理的學科內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建成本管理會計，以使管理會計的理論形成體系，并更好的為人們所學習和應用。
作者：彭志成 蘇銳靜 單位：云南民族大學管理學院