財產(chǎn)保險公司共保業(yè)務(wù)會計處理分析

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一、共保業(yè)務(wù)保費(fèi)收入確認(rèn)分析

業(yè)務(wù)實踐中，保費(fèi)收取一般由主承保人統(tǒng)一向投保人或者代表投保人利益的保險經(jīng)紀(jì)公司收取。同時，按照發(fā)票相關(guān)管理辦法的要求，發(fā)票的開具原則上要與資金流的方向一致，即主承保方向投保人出具發(fā)票，其他共保方向主承保方出具發(fā)票。按照保險合同成立條件及保費(fèi)收入確認(rèn)的時點、金額確認(rèn)并依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則記載會計分錄。1.主承保方應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際收到投保人或經(jīng)紀(jì)公司支付的保費(fèi)后借記“銀行存款”等；根據(jù)應(yīng)承擔(dān)保險份額貸記“保險業(yè)務(wù)收入”，剩余的代非主承保方收取的保費(fèi)貸記“其他應(yīng)付款/代收共保保費(fèi)/XXX公司”。涉及到保費(fèi)分期的，主承保人應(yīng)當(dāng)在收到首期保費(fèi)后借記“銀行存款”，剩余期間的份額內(nèi)應(yīng)收保費(fèi)借記“應(yīng)收保費(fèi)/分期付款應(yīng)收保費(fèi)”；根據(jù)保險合同確定的份額內(nèi)各期應(yīng)收保費(fèi)總額貸記“保險業(yè)務(wù)收入”，代非主承保方收取的首期保費(fèi)金額貸記“其他應(yīng)付款/代收共保保費(fèi)/XXX公司”。主承保方依據(jù)各共同保險人承擔(dān)的保險比例劃出代收保費(fèi)后應(yīng)當(dāng)借記“其他應(yīng)付款/代收共保保費(fèi)/XXX公司”，貸記“銀行存款”等。2.非主承保方根據(jù)實際收到的份額內(nèi)保費(fèi)確認(rèn)保險業(yè)務(wù)收入。涉及保費(fèi)分期的，非主承保人應(yīng)當(dāng)在收到首期保費(fèi)后借記“銀行存款”，剩余期間份額內(nèi)應(yīng)收保費(fèi)借記“應(yīng)收保費(fèi)/分期付款應(yīng)收保費(fèi)”；同時根據(jù)保險合同確定的份額內(nèi)各期應(yīng)收保費(fèi)總額貸記“保險業(yè)務(wù)收入”。

二、共保業(yè)務(wù)中的保單費(fèi)用確認(rèn)分析

保單費(fèi)用一般包括經(jīng)紀(jì)費(fèi)、出單費(fèi)、營業(yè)稅金、咨詢及防災(zāi)防損費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)依據(jù)共保承保比例及權(quán)責(zé)發(fā)生制等要求據(jù)實入賬確認(rèn)。

（一）共保經(jīng)紀(jì)費(fèi)業(yè)務(wù)處理

一般情況下，大型財產(chǎn)保險的投保人或被保險人會委托專業(yè)的保險經(jīng)紀(jì)公司為其擬訂投保方案、辦理投保手續(xù)、協(xié)助索賠，或者為其提供防災(zāi)防損、風(fēng)險評估、風(fēng)險管理咨詢服務(wù)等保險中介服務(wù)。保險經(jīng)紀(jì)人則基于投保人的利益，為投保人與保險人訂立保險合同提供相應(yīng)中介服務(wù)，并依法收取相關(guān)經(jīng)紀(jì)費(fèi)傭金。這是共保業(yè)務(wù)中經(jīng)紀(jì)費(fèi)支出發(fā)生的主要內(nèi)容。目前保險經(jīng)紀(jì)費(fèi)的主要結(jié)算形式分為主承保統(tǒng)一結(jié)算及各共保方單獨(dú)結(jié)算兩種，同時嚴(yán)格禁止與保費(fèi)軋差后凈費(fèi)結(jié)算。票據(jù)開具與資金流的方向一致。即主承保方統(tǒng)一向保險經(jīng)紀(jì)公司支付經(jīng)紀(jì)費(fèi)同時，保險經(jīng)紀(jì)公司統(tǒng)一向主承保方開具全額經(jīng)紀(jì)費(fèi)發(fā)票。非主承保方向主承保方支付保險經(jīng)紀(jì)費(fèi)時，由主承保方向其他共保方出具經(jīng)紀(jì)費(fèi)發(fā)票。按照保險行業(yè)的相關(guān)規(guī)定，主承保方出具經(jīng)紀(jì)費(fèi)發(fā)票不符合相關(guān)制度規(guī)定，但是由主承保方負(fù)責(zé)相關(guān)資金的統(tǒng)一收付已成為該類型業(yè)務(wù)處理的行業(yè)慣例，我們按照事實重于形式的原則，也基于發(fā)票及行業(yè)合規(guī)要求，可在保險經(jīng)紀(jì)公司統(tǒng)一出具發(fā)票時提供列示各共保方經(jīng)紀(jì)費(fèi)比例金額的詳細(xì)發(fā)票明細(xì)單給主承保方；主承保方在收取代付的各承保方經(jīng)紀(jì)費(fèi)時提供相關(guān)復(fù)印件、收款收據(jù)、分割單等。主承保人與非主承保人依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制及與保費(fèi)收入相關(guān)性原則記載會計分錄。

1.主承保方應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際支付經(jīng)紀(jì)公司經(jīng)紀(jì)費(fèi)后借記“保險業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)及傭金支出”，貸記“銀行存款”。主承保方根據(jù)份額內(nèi)承擔(dān)經(jīng)紀(jì)費(fèi)借記“保險業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)及傭金支出”，代其他共保方支付的經(jīng)紀(jì)費(fèi)借記“其他應(yīng)收款/代付共保經(jīng)紀(jì)費(fèi)/XXX公司”；實際支付金額貸記“銀行存款”。涉及到保費(fèi)分期的，在支付首期保費(fèi)相關(guān)經(jīng)紀(jì)費(fèi)后，將份額內(nèi)各期保費(fèi)對應(yīng)經(jīng)紀(jì)費(fèi)總額借記“保險業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)及傭金支出”，代其他共保方支付的首期經(jīng)紀(jì)費(fèi)借記“其他應(yīng)收款/代付共保經(jīng)紀(jì)費(fèi)/XXX公司”；按照實際支付金額貸記“銀行存款”等，剩余期間份額內(nèi)應(yīng)收保費(fèi)對應(yīng)經(jīng)紀(jì)費(fèi)貸記“應(yīng)付手續(xù)費(fèi)/分期付款應(yīng)付手續(xù)費(fèi)”。收到非主承保方劃來經(jīng)紀(jì)費(fèi)時借記“銀行存款”等，貸記“其他應(yīng)收款/代付共保經(jīng)紀(jì)費(fèi)/XXX公司”。

2.非主承保方應(yīng)當(dāng)根據(jù)所承擔(dān)份額保費(fèi)支付對應(yīng)經(jīng)紀(jì)費(fèi)。涉及到保費(fèi)分期的，非主承保人應(yīng)當(dāng)在支付首期保費(fèi)時將份額內(nèi)各期保費(fèi)對應(yīng)經(jīng)紀(jì)費(fèi)總額借“保險業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)及傭金支出”；按照實際支付金額貸記“銀行存款”等，剩余期間份額內(nèi)應(yīng)收保費(fèi)對應(yīng)經(jīng)紀(jì)費(fèi)貸記“應(yīng)付手續(xù)費(fèi)/分期付款應(yīng)付手續(xù)費(fèi)”。

（二）共保出單費(fèi)業(yè)務(wù)處理

一般共保協(xié)議中，主承保人會向非主承保方收取一定比例的出單費(fèi)，用于保單出單打印，與經(jīng)紀(jì)公司、投保人日常業(yè)務(wù)交流中的相關(guān)費(fèi)用支出項等。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算要求，在主承保方向非主承保提供出單費(fèi)發(fā)票并收取相關(guān)款項后確認(rèn)相關(guān)收入、費(fèi)用。主承保方出具出單費(fèi)發(fā)票后應(yīng)當(dāng)貸記“其他業(yè)務(wù)收入”，只有在實際發(fā)生相關(guān)出單費(fèi)用支出時借記相關(guān)“營業(yè)費(fèi)用”科目。這種收支兩條線的會計處理模式更加及時準(zhǔn)確的反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)。非主承保方收到出單費(fèi)發(fā)票后借記“營業(yè)費(fèi)用”等科目。

（三）共保業(yè)務(wù)營業(yè)稅金處理

通常情況下，會計處理和稅法規(guī)定的保險業(yè)務(wù)收入確認(rèn)是一致的，按照相關(guān)性原則共保業(yè)務(wù)的營業(yè)稅金計提與保險業(yè)務(wù)收入完全配比，各共同保險人按照各險種份額內(nèi)保費(fèi)收入確認(rèn)的期間、金額，根據(jù)營業(yè)稅相關(guān)稅收政策比例自行計提和繳納。不按照一般意義上的“以票定稅”計提和繳納，考慮經(jīng)濟(jì)效益原則，也不采用主承保代繳和劃收等方式處理。

（四）共保業(yè)務(wù)咨詢及防災(zāi)防損費(fèi)業(yè)務(wù)處理

按照共保協(xié)議約定，主承保人或者經(jīng)紀(jì)公司會按被保險人的要求，組織專業(yè)機(jī)構(gòu)為其提供保險咨詢服務(wù)或防災(zāi)防損服務(wù)。該類服務(wù)按照共保原則需要各共同保險人按照共保業(yè)務(wù)比例承擔(dān)。在實際咨詢或防災(zāi)防損發(fā)生時，由專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)按比例出具發(fā)票劃分至各共保方，由各共保方憑借相關(guān)票據(jù)分別支付確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用，借記“營業(yè)費(fèi)用\出單費(fèi)或防災(zāi)防損費(fèi)”，涉及代收代付的各共保方之間進(jìn)行相關(guān)資金劃轉(zhuǎn)。

（五）共保業(yè)務(wù)退保費(fèi)業(yè)務(wù)處理

涉及到保險合同提前解除的，共保業(yè)務(wù)投保人依據(jù)保險合同約定，提出退保要求時，由主承保人依據(jù)合同自行處理，并將有關(guān)業(yè)務(wù)處理單據(jù)副本遞交非主承保人，非主承保人依據(jù)承保比例向主承保人劃付應(yīng)退保險費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用等，按原保險合同約定計算確定的應(yīng)退還投保人的金額，借記“保險業(yè)務(wù)收入”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。具體情況下的會計業(yè)務(wù)處理與上述相關(guān)處理形式類同，會計處理方向相反，不再贅述。目前，財產(chǎn)保險共保實務(wù)中常遇到的會計處理情況基本上為以上幾種，但由于各公司具體業(yè)務(wù)流程、管理水平及會計二級明細(xì)科目設(shè)置等不同，會計業(yè)務(wù)處理上會有細(xì)微差別，只要掌握了這些會計業(yè)務(wù)處理的相通原則，通過對業(yè)務(wù)情形的層層分離，必定能找到科學(xué)、合規(guī)、準(zhǔn)確的會計處理辦法。

作者：王志勇 單位：中國平安財產(chǎn)保險股份有限公司山西分公司