稅收籌劃財務(wù)管理論文

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1.前言

現(xiàn)代公司財務(wù)管理是現(xiàn)代公司管理系統(tǒng)中的一個價值管理系統(tǒng)，滲透到公司的各個領(lǐng)域、各個環(huán)節(jié)之中。而稅收作為現(xiàn)代公司財務(wù)管理的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和現(xiàn)代公司財務(wù)決策的變量，對完善公司財務(wù)管理制度和實現(xiàn)公司財務(wù)管理目標(biāo)至關(guān)重要。因此，從稅收對公司經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響出發(fā)，研究現(xiàn)代公司財務(wù)管理中實現(xiàn)稅收籌劃有著廣泛而深刻的意義。公司稅收籌劃貫穿于公司投資、經(jīng)營和財務(wù)等決策的全過程，其重點應(yīng)放在那些稅負(fù)彈性大、稅收優(yōu)惠和遞延納稅規(guī)定多、對公司經(jīng)營損益影響較大的主體稅種上。

2.理論綜述

2.1稅收籌劃的定義

盡管當(dāng)前國內(nèi)外對稅收籌劃的涵義還沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識，但在各種定義中，都包含有這樣幾個基本點:依據(jù)國家稅法，是一種理財活動，具有超前性、合理性和可操作性等特點。具體而言，稅收籌劃也稱納稅籌劃或稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律法規(guī))的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資活動等涉稅事項做事先籌劃和適當(dāng)安排，以達(dá)到少繳稅和遞延納稅的一系列籌劃活動。具體的說，“稅收籌劃”，又稱稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，英文為taxplanning或taxsaving，指的是納稅人通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項的事先安排、選擇和籌劃，在合法的前提下，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動。稅收籌劃其實是納稅人方面圍繞稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行的稅務(wù)籌謀或稅務(wù)策劃，其中新內(nèi)容是正確理解政府稅收思想、稅法制度原則、稅收管理、征收、稽查的前提下，盡量減少自己的稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃理論的中心，是將稅收也視為一種經(jīng)營活動所追求的成本（一種不同于生產(chǎn)經(jīng)營成本的特別成本）的組成部分。

2.2現(xiàn)代公司財務(wù)管理中稅收籌劃的必要性

2.2.1現(xiàn)代公司財務(wù)管理目標(biāo)的確立和評估離不開稅收籌劃

現(xiàn)代公司財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，要求公司最大化的降低成本包括稅收負(fù)擔(dān)。只有通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，選擇最佳的納稅方案來降低公司的稅收負(fù)擔(dān)，才是實現(xiàn)現(xiàn)代公司財務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。公司只有通過科學(xué)的稅收籌劃，才能保證公司在獲取最大利益的同時兼顧國家利益，才能使公司財務(wù)分配政策保持動態(tài)平衡，保證公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進(jìn)行，促進(jìn)公司財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.2.2公司稅收籌劃是現(xiàn)代公司財務(wù)決策的重要內(nèi)容

現(xiàn)代公司財務(wù)決策主要包括籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策四個部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的決策不能算是英明的決策，所以稅收籌劃已成為現(xiàn)代公司財務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。

2.3公司財務(wù)管理中進(jìn)行稅收籌劃的可行性

2.3.1稅收法律條件

(1)1994年稅制改革以后，我國稅收制度逐步完善，朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展，這為公司稅收籌劃提供了時間上的保證。(2)不同的稅收規(guī)定和眾多的稅收優(yōu)惠是稅收籌劃存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。稅收具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能，國家為了鼓勵某一地區(qū)、某一行業(yè)的發(fā)展，常常對這一地區(qū)、這一行業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠，這就為公司進(jìn)行稅收籌劃、尋找最佳的節(jié)稅途徑提供了廣闊的空間。(3)市場經(jīng)濟(jì)國際化為公司進(jìn)行跨國稅收籌劃提供了條件。全球經(jīng)濟(jì)一體化，必然帶來公司投資活動、經(jīng)營活動和理財活動的國際化，公司在不同國家發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)，不僅要受到公司所在國稅收政策的影響，而且在更大程度上取決于經(jīng)濟(jì)活動所在國的稅收政策。不同國家的稅收政策因政治、經(jīng)濟(jì)背景不同而不同，這就為公司進(jìn)行跨國稅收籌劃提供了條件。(4)稅法細(xì)則不能對所有的納稅事宜作出規(guī)定和限定，它的全面及完善只能是相對的，這也為公司稅收籌劃提供了條件。(5)隨著新的稅收法規(guī)和稅收政策的頒布和出臺，舊的稅收籌劃理論和方法將不再適用。尤其是第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了新的《公司所得稅法》，這部法將于2008年1月1日起施行。這就要求公司財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)新的稅收法規(guī)和稅收政策對原有的稅收籌劃方案進(jìn)行修改或進(jìn)行重新籌劃。

2.3.2財務(wù)會計法規(guī)條件

財務(wù)會計法規(guī)在指導(dǎo)會計實踐中，因其大量的職業(yè)判斷選擇的存在，為公司進(jìn)行稅收籌劃提供了保障。會計準(zhǔn)則、會計制度等法規(guī)，一方面起到了規(guī)范公司會計行為的作用，另一方面也為公司提供了選擇不同的會計方法，為公司在這些框架和各項規(guī)則中“自由流動”創(chuàng)造了機(jī)會。

2.3.3現(xiàn)代公司制度條件

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，公司具備了自我約束和自我激勵的機(jī)制，這樣包括稅收籌劃在內(nèi)的各種經(jīng)營策劃不僅成為可能，而且對公司至關(guān)重要。稅收籌劃完全是在法律允許的范圍內(nèi)作出的選擇，它不僅在形式上有法律條款為依據(jù)，同時也符合稅收立法的精神，是稅法賦予公司自主選擇權(quán)的一種表現(xiàn)。綜上所述，公司在財務(wù)管理中進(jìn)行稅收籌劃不僅十分必要，而且具有十足的可能性。公司通過在財務(wù)管理中進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃，增加了公司收入，提高了公司資金利潤率，實現(xiàn)了公司財務(wù)管理的于“利潤最大化”“股東權(quán)益最大化”的目標(biāo)。

2.4稅收籌劃對財務(wù)管理的實際意義

2.4.1市場經(jīng)濟(jì)條件下稅收籌劃是納稅人的必然選擇

市場經(jīng)濟(jì)的特征之一就是競爭，公司要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對公司的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行稅收籌劃。由于稅收具有無償性的特點，稅款支付是資金的凈流出，公司的稅后利潤與稅額互為增減，因而，無論納稅多么正當(dāng)合理，怎樣“取之于民，用之于民”，對公司來講畢竟是既得收益的一種喪失。如何在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下，預(yù)先調(diào)整公司的經(jīng)營行為。以達(dá)到合法地節(jié)約稅負(fù)支出，對公司的生產(chǎn)經(jīng)營成果影響舉足輕重，成為現(xiàn)代財務(wù)管理面臨的緊迫課題。

2.4.2有利于納稅人財務(wù)利益最大化

從納稅人方面看，稅收籌劃可以節(jié)減納稅人稅收，有利于納稅人的財務(wù)利益最大化。稅收籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展。稅收籌劃從底線意義上可避免納稅人繳納“冤枉稅”。在現(xiàn)代社會，不少國家特別是一些發(fā)達(dá)國家的稅法越來越復(fù)雜，而很多納稅人則對稅法知之甚少，甚至一無所知，這樣就非常容易多繳納稅款。中國市場經(jīng)濟(jì)的健全過程也是稅法體系不斷健全的過程，稅法的健全伴隨著稅法的日益復(fù)雜，如果對稅法研究的不透，就既有可能漏稅，也有可能多繳稅。事實上我國很多擴(kuò)張較快的公司，對稅法的掌握程度就不夠。稅收籌劃通過對稅法的深入研究，至少可以不繳“冤枉稅”。

2.4.3有利于資源優(yōu)化配置

在市場經(jīng)濟(jì)比較成熟的國家，一般只有管理規(guī)范、規(guī)模較大的公司配有專門的稅收籌劃的專業(yè)人員。通過專業(yè)人員的籌劃，在公司運營的整個過程中，充分考慮了稅收的影響，可使納稅人財務(wù)利益最大化，包括使納稅人稅后利益最大化。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，利潤的高低決定了資本的流向，而資本總是流向利潤最大的行業(yè)、公司，所以資本的流動代表的是實物資產(chǎn)和勞動力流動，實際代表著資源在全社會的流動配置。資源向經(jīng)營管理規(guī)范、規(guī)模大的公司流動，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，可以達(dá)到全社會資源的最優(yōu)配置。

2.5稅務(wù)籌劃的特點

稅務(wù)籌劃的根本目的是減輕稅負(fù)以實現(xiàn)公司稅后收益的最大化，但與減輕稅負(fù)的其他形式如逃稅、欠稅及避稅比較，稅務(wù)籌劃至少應(yīng)具有以下特點：

2.5.1合法性

稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的，是在納稅義務(wù)沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時，公司作出繳納低稅負(fù)的決策。依法行政的稅務(wù)機(jī)關(guān)對此不應(yīng)反對。這一特點使稅務(wù)籌劃與偷稅具有本質(zhì)的不同。

2.5.2籌劃性

在稅收活動中，經(jīng)營行為的發(fā)生是公司納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提，納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負(fù)，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識和財務(wù)知識，結(jié)合公司全方位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有計劃的規(guī)劃、設(shè)計、安排來尋求未來稅負(fù)相對最輕、經(jīng)營效益相對最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預(yù)先籌劃，具有超前性特點。

2.5.3專業(yè)性稅務(wù)籌劃作為一種綜合的管理活動，所采用的方法是多種多樣的

稅務(wù)籌劃的專業(yè)性有兩層含義：一是指公司的稅務(wù)籌劃需要由財務(wù)、會計、尤其是精通稅法的專業(yè)人員進(jìn)行；二是現(xiàn)代社會隨著經(jīng)濟(jì)日趨復(fù)雜，各國稅制也變得更為復(fù)雜，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅務(wù)籌劃已顯得力不從心，稅務(wù)、咨詢及籌劃業(yè)務(wù)應(yīng)運而生，稅務(wù)籌劃呈日益明顯的專業(yè)化特點。

2.5.4目的性

納稅人對有關(guān)行為的稅務(wù)籌劃是圍繞某一特定目的進(jìn)行的。公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)不應(yīng)是單一的而應(yīng)是一組目標(biāo)：直接減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因，是稅務(wù)籌劃最本質(zhì)、最核心的目標(biāo)。

2.5.5籌劃過程的多維性

稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，任何一個可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

2.6現(xiàn)代公司稅收籌劃的原則

為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代公司財務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代公司財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：

2.6.1合法性原則

合法性原則要求公司在進(jìn)行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。

2.6.2服從于財務(wù)管理總體目標(biāo)的原則

稅收籌劃的最終目的是使公司實現(xiàn)其財務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。

2.6.3服務(wù)于財務(wù)決策過程的原則

公司稅收籌劃是通過對公司經(jīng)營的安排來實現(xiàn)，它直接影響到公司的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，公司的稅收籌劃不能獨立于公司財務(wù)決策，必須服務(wù)于公司的財務(wù)決策。

2.6.4成本效益原則

稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。

2.6.5事先籌劃原則

2.7公司開展稅務(wù)籌劃對財務(wù)管理意義重大

公司開展稅務(wù)籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向為前提的，不僅有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，有著充分的理論根據(jù)，而且對于在市場經(jīng)濟(jì)中追求效益最大化的我國公司而言，在財務(wù)管理活動中開展稅務(wù)籌劃工作，尤其具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實意義。其一，有利于提高公司財務(wù)管理水平，增強公司競爭力。資金、成本和利潤是公司經(jīng)營管理和會計管理的三要素。稅收籌劃作為公司理財?shù)囊粋€重要領(lǐng)域，是圍繞資金運動展開的，目的是為使公司整體利益最大化。首先，公司在進(jìn)行各項財務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個公司的經(jīng)營、投資行為合理、合法，財務(wù)活動健康有序運行，經(jīng)營活動實現(xiàn)良性循環(huán)。其次，籌劃活動有利于促使公司精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費，從而提高經(jīng)營管理水平和公司經(jīng)濟(jì)效益。第三，稅收籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。稅收的法規(guī)、政策在一定時期內(nèi)有其一定的適用性、相對的規(guī)范性和嚴(yán)密性。公司要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的，必須依靠加強自身的經(jīng)營管理、財務(wù)核算和財務(wù)管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實現(xiàn)。因此，開展稅務(wù)籌劃也有利于規(guī)范公司會計核算行為，加強財務(wù)核算尤其是成本核算和財務(wù)管理，促進(jìn)公司加強經(jīng)營管理。其二，有助于公司財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。公司是以營利為目標(biāo)的組織，追求稅后利潤成為公司財務(wù)管理所追求的目標(biāo)。公司增加利潤的方式有兩種：一是提高效益；二是減輕稅負(fù)。前者在投資一定的情況下，雖有所作為，但潛力是有一定限度的。公司稅務(wù)籌劃正是在減輕稅負(fù)、追求稅后利潤的動機(jī)下產(chǎn)生的，通過公司成功的稅務(wù)籌劃，可以在投資一定的情況下，為公司帶來不少“節(jié)稅”效果，更好地實現(xiàn)財務(wù)管理的目標(biāo)。在稅收籌劃下的公司有效結(jié)構(gòu)重組，能促進(jìn)公司迅速走上規(guī)模經(jīng)營之路，規(guī)模經(jīng)營往往是實現(xiàn)利潤最大化，也就是公司財務(wù)管理最終目標(biāo)的有效途徑。此外，節(jié)稅籌劃，有助于公司在資金調(diào)度上受益，無形中增加了公司的資金來源，使公司資金調(diào)度更加靈活?；I劃活動不僅限于本公司，應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。

3.現(xiàn)代公司稅務(wù)籌劃策略的構(gòu)建

3.1公司投資決策的稅收籌劃

公司在進(jìn)行新的投資時，基于節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，應(yīng)從投資地點、行業(yè)、投資方式、新建公司的組織形式等幾個方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。

3.1.1投資地點的選擇

公司在選擇投資地點時，除了要考慮基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動力供應(yīng)等因素外，不同地點的稅制也應(yīng)作為考慮的重點。如我國經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的公司所得稅稅率一般為15%，而國內(nèi)其他地區(qū)則為33%，相差較大，就重慶而言，工業(yè)公司均可以享受所得稅減按15％征收的優(yōu)惠，這對公司投資凈收益的影響是巨大的。如重慶雷諾公司，2005年注冊成立，注冊資金3000萬，該公司在選擇投資地點時，通過對地方所得銳征收優(yōu)惠政策的籌劃，將公司定位在所在稅減按15%的重慶地區(qū)，僅此一項，即為公司節(jié)約成本近100萬元。

3.1.2投資行業(yè)的選擇

同投資地點的選擇相類似，公司在進(jìn)行投資時，投資國有關(guān)行業(yè)性稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別不容忽視。在我國現(xiàn)行稅制中，稅負(fù)較輕的如港口碼頭、在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資，稅率均為15%，而且前幾年還有免減稅期;而沒有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)公司所得稅為33%，并且沒有減免稅期。

3.1.3投資方式的選擇

從投資對象的不同和投資者對被投資公司的生產(chǎn)經(jīng)營是否實際參與控制與管理不同，投資可以分為直接投資和間接投資。進(jìn)行直接投資應(yīng)考慮的稅制因素比間接投資要多。由于直接投資者通常對公司的經(jīng)營活動進(jìn)行直接的管理和控制。這就涉及公司所面臨的各種流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅和行為稅等。而間接投資一般僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票、債券、資本增益而產(chǎn)生的資本所得稅等。

3.1.4公司組織形式的選擇。

現(xiàn)代公司的組織形式一般包括公司和合伙公司(包括個體經(jīng)營公司)。許多國家對公司和合伙公司實行差別稅制。公司的營業(yè)利潤在公司環(huán)節(jié)要征收公司所得稅，稅后利潤分配給投資者后，投資者還要繳納一道個人所得稅。而合伙公司則一般不繳納公司所得稅，國家僅就各個合伙人分得的收益征收個人所得稅。投資者對公司組織形式的不同選擇，其投資凈收益也將產(chǎn)生差別。

3.2公司經(jīng)營決策的稅收籌劃

3.2.1公司經(jīng)營方式的選擇

現(xiàn)代公司經(jīng)營方式多種多樣，一般來說，公司的經(jīng)營方式對投資方式存在較大依存度，如經(jīng)營地點、經(jīng)營行業(yè)、工業(yè)公司經(jīng)營產(chǎn)品的品種等等，一般都由投資行為決定，從而對該類項目的稅收籌劃，可以歸結(jié)為相關(guān)的投資籌劃。但是，并不是所有的經(jīng)營行為都由投資行為決定的，在投資已定的情況下，公司采購、銷售對象的選擇，產(chǎn)品的控制等等，仍存在著較大的靈活度。無論是工業(yè)公司還是商業(yè)公司，都需要購進(jìn)產(chǎn)品或商品。有時，采購對象不同，公司負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅也存在差異。如我國現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項稅額。而向小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物時，由于不能獲得增值稅專用發(fā)票，則不能享有抵扣進(jìn)項稅額的權(quán)利，其增值稅稅負(fù)較前者為重。另外，對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦公司，獲利年度的確定也應(yīng)作為公司稅收籌劃的一項內(nèi)容。國家為鼓勵在一些特定地區(qū)或行業(yè)舉辦新公司，一般規(guī)定新辦公司在獲利初期享受限期減免所得稅優(yōu)惠。在正常情況下，由于新辦公司產(chǎn)品初創(chuàng)，市場占有率相對比較低，獲利初期的利潤水平也比較低，因此，減免所得稅給公司帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，公司可以通過適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費用等方法，一方面推遲獲利年度，另一方面則可以提高產(chǎn)品知名度，提高潛在的市場占有率，以提高獲利初期及減免稅期的利潤水平，從而獲取更大的節(jié)稅利益。如上海杰諾公司就是成功的案例，該公司經(jīng)營的主要是日用品及衛(wèi)生清潔類產(chǎn)品，該公司通過連年遞增廣告費的方式，一方面做大品牌，向各地廣泛鋪貨，一方面開發(fā)新的產(chǎn)品，形成新的經(jīng)濟(jì)增長點，通過五年非盈利性的經(jīng)營方式的選擇，使該公司的產(chǎn)業(yè)形成了鏈?zhǔn)揭?guī)模，從公司成立的50萬元，增長至5000萬元，其中繳稅比例連續(xù)5年享受優(yōu)惠政策，使公司獲得了巨大的利益，厚積而薄發(fā)，是這家公司稅收籌劃的成功之本。

3.2.2經(jīng)營價格選擇與轉(zhuǎn)讓定價

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，商品價格由生產(chǎn)商品的成本水平和社會平均利潤水平?jīng)Q定，并受市場供求關(guān)系的影響，即同類商品一般存在一個統(tǒng)一的市場價格標(biāo)準(zhǔn)。但是，作為市場主體的公司，對其所經(jīng)營商品價格的制定具有法定的自主權(quán)，只要買賣雙方都可以接受，某種商品的交易價格可以高于或低于其市場價格標(biāo)準(zhǔn)。這樣，一些大型集團(tuán)公司，特別是跨國集團(tuán)，則可利用關(guān)聯(lián)公司間的業(yè)務(wù)往來，對服務(wù)費、貨物、租金等制定其特殊的內(nèi)部交易價格，以實現(xiàn)公司經(jīng)營的各種戰(zhàn)略日標(biāo)。如避免或遞延所得稅，減輕關(guān)稅;減輕風(fēng)險或在某些情況下有效地扼制對手的競爭等等。但國家為了保證稅收收入和維護(hù)市場的公平競爭，要求關(guān)聯(lián)公司間的業(yè)務(wù)往來應(yīng)按“正常交易原則”作價，所以，利用轉(zhuǎn)讓定價來謀求稅收利益具有一定的風(fēng)險性，只有在國家稅法中沒有關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價稅收條款的明確規(guī)定時，納稅人才可以以經(jīng)營價格的選擇和轉(zhuǎn)讓定價來謀求利益，這就要求公司在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價之前，必須熟知國家有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價的稅制規(guī)定，以免造成不必要的損失。

3.3公司財務(wù)決策的稅收籌劃

在投資經(jīng)營格局既定的條件下，公司可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，靈活地選擇不同的財務(wù)處理方式

3.3.1籌資方式的選擇

公司要進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營及投資活動，就需要一定數(shù)量的資金。公司籌資方式一般為:①自有資金，②向金融機(jī)構(gòu)貸款，③公司間的相互拆借或融資，④向社會發(fā)行股票、債券等。不同籌資方式會產(chǎn)生不同的稅收后果。如果僅從節(jié)稅的角度考慮，向金融機(jī)構(gòu)借款和公司之間的相互融資優(yōu)于公司自我積累和向社會籌資。其中，公司之間的相互拆借在利率和回收期的確定等方面，均有較大的彈性和問旋余地。但一定要注意，各國稅法一般都對利息扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了限制性規(guī)定，如我國公司所得稅規(guī)定，“納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除?！彼?，如果公司之間在資金拆借活動個人為地過分抬高利率，對納稅而言是無效的。

3.3.2固定資產(chǎn)折舊方式的選擇

提取折舊是補償固定資產(chǎn)價值的基本途徑，折舊作為公司的一項經(jīng)營費用或管理費用，其人小直接影響到公司的當(dāng)期損益，進(jìn)而影響到公司的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。計提固定資產(chǎn)折舊的方法，可歸納為3種:①直線法;②自然損耗法;③加速折舊法。不同的折舊方法表現(xiàn)為在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，計入各會計期或納稅期的折舊額會有差異。在公司所得稅實行比例稅率的情況下，在固定資產(chǎn)使用期內(nèi)，三種折舊方法影響納稅的金額相同，但同直線法相比，加速折舊法滯后了納稅期，可起到遞延納稅的好處，而自然損耗法則提前了納稅期，將遭受提前納稅的損失。所以，在比例稅率的情況下，優(yōu)化納稅的折舊方法的順序是:加速折舊法、直線法、自然損耗法。

3.3.3存貨計價方式選擇

存貨是指一個公司為了銷售或制造產(chǎn)品而儲存的一切商品或貨物。在某一特定會計期間，對于相同項目的存貨，其起初存貨和本期內(nèi)各次購進(jìn)、生產(chǎn)的單位成本(或單價)是不同的。實際工作中，期末存貨計價方法主要包括先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等。為了體現(xiàn)穩(wěn)健性原則，現(xiàn)在世界各國廣泛流行成本與市價孰低法。公司采用不同的存貨計價方法，對應(yīng)納稅所得額的影響也有所不同。在通貨膨脹條件下，采用先進(jìn)先出法，后入庫的存貨取得成本高于先入庫存貨，所以，先進(jìn)先出法下，發(fā)出存貨的成本低于庫存存貨成本，從而減少了商品銷售成本，也就增加了當(dāng)期應(yīng)稅所得和應(yīng)納稅額;而后進(jìn)先出法則是發(fā)出存貨的成本高于庫存存貨成本，從而增大了商品銷售成本，即減少了當(dāng)期應(yīng)稅所得和應(yīng)納稅額:加權(quán)平均法、移動平均法對應(yīng)稅所得和應(yīng)納稅額的影響介于先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法之間，相反，在通貨緊縮的情況下，結(jié)果正好與之相反。

3.3.4其他有關(guān)項目的納稅期選擇

一般來講公司各項收入、費用、損失的入帳時間，會計制度都會有明確規(guī)定，公司本身基本上沒有選擇余地。但有時對同一項目的入帳時間和計稅期，會計制度和稅法規(guī)定可能存在差異。這時稅法往往會顯示出更大的權(quán)威性。因此，納稅人可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇有關(guān)項目的納稅期。

4.結(jié)語

稅收籌劃與避稅都以減輕稅負(fù)為目的，但稅收籌劃的過程與稅法的內(nèi)在要求是一致的，不影響稅收的法律地位，也不削弱稅收各種功能的發(fā)揮。而避稅是本著“法無明文規(guī)定者不為罪”的原則，千方百計鉆稅法的空子，利用稅法的缺陷與漏洞規(guī)避國家稅收，它是與稅收立法精神背道而馳的。在現(xiàn)實生活中，有人對稅收籌劃存有誤解，將其與避稅混為一談，這是對稅收籌劃缺乏了解，混淆了稅收籌劃與避稅的本質(zhì)區(qū)別。必須承認(rèn)，在實際工作中稅收籌劃與避稅有時難以區(qū)別，一旦稅收導(dǎo)向不明確，稅收制度不完善，稅收籌劃就有可能轉(zhuǎn)化為避稅行為，這就要求建立完善的稅收制度。