雙向協(xié)同下制藥企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理淺析
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摘要:由于制藥企業(yè)特殊的結(jié)算方式，其稅務(wù)問題一直是稅務(wù)稽核的重點領(lǐng)域。尤其是在兩票制和稅制改革政策下，規(guī)范醫(yī)藥行業(yè)、加強稅務(wù)管理、創(chuàng)新營銷模式，已經(jīng)是醫(yī)藥企業(yè)的改革重點。本文重點闡述制藥企業(yè)各個涉稅環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險，分析存在的問題，提出構(gòu)建雙向協(xié)同體系，旨在將稅務(wù)風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)，從而實現(xiàn)企業(yè)稅收負擔(dān)最優(yōu)化目的。
關(guān)鍵詞:醫(yī)藥行業(yè);稅務(wù)風(fēng)險;雙向協(xié)同
1．1采購環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險
醫(yī)藥集團各公司以藥物生產(chǎn)加工、銷售為主，其部分生產(chǎn)的藥物要以相關(guān)中草藥作為原料。在采購時如果選擇與農(nóng)民個人合作，企業(yè)自開收購發(fā)票時容易隨意擴大開票范圍。對于農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策比較復(fù)雜，采購人員往往缺乏專業(yè)性，取得不合規(guī)的發(fā)票。
1．2銷售環(huán)節(jié)
在銷售環(huán)節(jié)主要有三個風(fēng)險點:一是制藥企業(yè)產(chǎn)品采用政府招標(biāo)，集中采購，市場定價等多種定價方法，造成銷售折扣、銷售折讓等方面出現(xiàn)收入確認不及時不合理的風(fēng)險。二是通過傭金與銷售掛扣的計價方法，在價格波動較大的情況下導(dǎo)致企業(yè)服務(wù)費波動異常。由于企業(yè)通常把這些“返款”作為服務(wù)費的形式稅前扣除，但是異常波動會引起稅局關(guān)注，稅局更傾向于定義為傭金。三是為了應(yīng)對兩票制政策，不少企業(yè)會選擇CSO的營銷模式。但是，在引用CSO模式時，并未規(guī)范管理，缺少會議費相關(guān)證明材料，例如缺少會議人員花名冊、發(fā)票等。
1．3研發(fā)環(huán)節(jié)
制藥企業(yè)大多都屬于高新技術(shù)企業(yè)，享受研發(fā)費用的加計扣除政策。按照稅法規(guī)定，研發(fā)費用不符合資本化的標(biāo)準(zhǔn)將按照費用的75%加計扣除，計入資本化按照無形資產(chǎn)的175%進行攤銷。但是由于財務(wù)人員缺乏研發(fā)知識，對于研發(fā)費用分類不明確，可能會導(dǎo)致企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠政策。
1．4其他環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險
作為醫(yī)藥企業(yè)，其特殊身份使其在進行公益事業(yè)時經(jīng)常需要無償捐贈相關(guān)藥物產(chǎn)品，而無償捐贈的自產(chǎn)藥品，都存在一定的稅務(wù)風(fēng)險。在抵減應(yīng)納稅所得額是要注意捐贈接收部門開具的證明是否符合要求，以及藥品存在選擇計稅價格的稅務(wù)風(fēng)險。此外，為了減輕稅收負擔(dān)，企業(yè)集團越來越重視稅收籌劃以達到避稅目的，但在籌劃時卻往往忽視了稅務(wù)風(fēng)險的管控。有些企業(yè)為了利用稅收優(yōu)惠政策，采取“掛靠”、虛構(gòu)子公司，通過關(guān)聯(lián)交易等商業(yè)行為以合法之名行逃避納稅義務(wù)之實。稅法作為調(diào)整稅收行為的最高法律，其技術(shù)性和專業(yè)性很強，而且并沒有明確界定避稅和偷逃稅的界限，從而可能導(dǎo)致上述一些稅收籌劃的避稅問題被稅務(wù)部門認定為偷逃稅行為而造成不必要的損失。
2制藥企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理問題
2．1缺乏稅務(wù)風(fēng)險管理意識
企業(yè)整體缺乏稅務(wù)風(fēng)險管理意識，簡單認為稅務(wù)問題只與財務(wù)部門相關(guān)，缺乏與其他部門關(guān)聯(lián)性。這種關(guān)聯(lián)就容易導(dǎo)致財務(wù)部門與銷售部門、研發(fā)部門等溝通不暢，銷售人員無法區(qū)分發(fā)票的分類，財務(wù)人員對研發(fā)分類不明確等。企業(yè)簡單認為只需要不做假賬，重點放在遵循稅法準(zhǔn)則上，沒有把稅務(wù)風(fēng)險管理作為戰(zhàn)略管理的一部分。然而稅務(wù)風(fēng)險管理體系應(yīng)是從預(yù)防到發(fā)現(xiàn)再到應(yīng)對的一套全過程體系，稅務(wù)管理本身就是一項復(fù)雜的工作，需要及時了解最新的會計準(zhǔn)則和稅收法律法規(guī)，它注重的是事先預(yù)防并不是簡單的事后應(yīng)對措施。
2．2稅務(wù)管理內(nèi)部控制不健全
在兩票制和稅制改革政策下，對于發(fā)票管理更加嚴格，企業(yè)需要對監(jiān)控發(fā)票全流程電子化管理。但是，許多制藥企業(yè)在開票時操作不統(tǒng)一不規(guī)范，存在內(nèi)部控制缺陷。例如在取得發(fā)票時沒有核對記錄的時間、種類、用途，使得難以確定進項稅真實性和合法性。此外，大多數(shù)制藥企業(yè)缺乏專業(yè)的稅務(wù)管理人員，企業(yè)審計委員會也沒有稅務(wù)審計的工作，這就使得企業(yè)稅務(wù)相關(guān)的工作缺乏有效的監(jiān)督。
2．3稅務(wù)風(fēng)險評估機制不成熟
由于稅收相關(guān)法律法規(guī)在不斷更新中，稅收風(fēng)險也隨著不斷變化，它是動態(tài)的，不確定的。系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險評估機制可以較為有效的預(yù)防存在的潛在稅務(wù)問題，避免稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。但是一般制藥企業(yè)缺乏稅務(wù)風(fēng)險評估機制，對于稅負的異常增減變化沒有提高警惕。
3制藥企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理建議
3．1明確稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)
企業(yè)必須樹立稅務(wù)風(fēng)險管控意識，基于風(fēng)險導(dǎo)向型管理模式，識別稅務(wù)風(fēng)險點，評估其風(fēng)險嚴重程度及發(fā)生概率以判斷對重大錯報風(fēng)險的影響。稅務(wù)風(fēng)險管理不僅僅是應(yīng)對違反相關(guān)法律法規(guī)帶來的風(fēng)險，更是要求基于集團目的進行合理避稅，提高企業(yè)經(jīng)營效率。企業(yè)必須將發(fā)展置于國家法律法規(guī)允許的框架下，明確稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)是進行合理避稅，并不是運用手段偷逃稅款，從思想上改變認識，避免稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。
3．2規(guī)范稅務(wù)管理內(nèi)控控制
建立有效的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系是非常重要的，這一體系以稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)為導(dǎo)向，優(yōu)化稅務(wù)部門組織結(jié)構(gòu)，提高稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)能力。稅務(wù)部門是與財務(wù)部門相分離，專門從事稅務(wù)相關(guān)工作，包括稅務(wù)綜合業(yè)務(wù)、稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督、稅務(wù)政策學(xué)習(xí)等，了解企業(yè)運營全過程涉稅事項，從定性和定量兩方面有效監(jiān)督企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
3．3實施納稅風(fēng)險識別評估
稅務(wù)風(fēng)險評估以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗槌霭l(fā)點，識別集團經(jīng)營活動中產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險點，評估母公司、子公司及母子公司稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率及嚴重程度，根據(jù)其重要性提出相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略。評估指標(biāo)可以參考國家稅務(wù)總局頒布的《納稅評估管理辦法(試行)》制定符合本集團的納稅評估指標(biāo)與預(yù)警值，并總結(jié)以往形成稅務(wù)風(fēng)險的原因，編制稅務(wù)風(fēng)險自測清單，運用不同類型的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，識別企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險，及時地發(fā)出預(yù)警信號，結(jié)合成本效益原則選擇必要的稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對措施，確保最終風(fēng)險的規(guī)避、控制和轉(zhuǎn)移。
4構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理的雙向協(xié)同體系
4．1橫向———企業(yè)和稅務(wù)部門
4．1．1變革財務(wù)部門的職能集團總部負責(zé)財務(wù)戰(zhàn)略和規(guī)劃，下屬分子公司負責(zé)執(zhí)行和反饋，并在總部設(shè)立了專門的稅務(wù)風(fēng)險管理部門，如風(fēng)險管理委員會等，直接對董事會負責(zé)。對相關(guān)部門進行績效評價，吸引專業(yè)人才，在縱向上協(xié)調(diào)集團各個部門以及各個分公司的財務(wù)情況，統(tǒng)一匯算清繳;并利用相對成熟的財務(wù)風(fēng)險管理體系，影響作用于稅務(wù)風(fēng)險管理體系，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的同時使稅務(wù)風(fēng)險控制方案得以落實。4．1．2改善內(nèi)部控制制度。首先，應(yīng)設(shè)立稅務(wù)及內(nèi)審部門;其次，積極參加稅務(wù)部門組織的相關(guān)稅法學(xué)習(xí)的指導(dǎo)培訓(xùn)，加強財務(wù)人員實務(wù)操作，使稅務(wù)風(fēng)險意識融入研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)，并對申報納稅流程進行改造，在業(yè)務(wù)發(fā)展中更加重視稅收因素，加強企業(yè)內(nèi)控機制建設(shè)，防控自身稅務(wù)風(fēng)險等;最后從供應(yīng)商、客戶等合作伙伴的關(guān)系管理入手，管控發(fā)票開具、使用流程，維護自身利益。各公司、各階層的財務(wù)人員不僅是參與者，也是稅務(wù)風(fēng)險的制造者。他們不應(yīng)只是執(zhí)行，也要為整個集團發(fā)展建言獻策，真正實現(xiàn)降低稅務(wù)風(fēng)險。4．1．3加強政企的合作交流。企業(yè)應(yīng)通過與稅務(wù)機關(guān)建立、維護和形成一種良好的溝通關(guān)系，達到既促進納稅人自覺遵從稅法，又提高稅款征收率的雙贏效果;并定期與相關(guān)稅務(wù)機關(guān)(國稅局、海關(guān)等)進行溝通，逐步建立有效的政企交流平合，可以與稅務(wù)機關(guān)定期探討企業(yè)相關(guān)的重大涉稅事項，并與稅務(wù)機關(guān)約定企業(yè)涉稅事項的具體處理流程，及時收集和更新企業(yè)適用的稅法相關(guān)規(guī)定，通過與稅務(wù)機關(guān)建立良好的合作關(guān)系來降低稅務(wù)風(fēng)險。
4．2縱向———企業(yè)及各職能部門
4．2．1構(gòu)建和完善基礎(chǔ)信息系統(tǒng)。公司組建專門的信息系統(tǒng)研發(fā)團隊，根據(jù)公司發(fā)展實際和客戶需求，開發(fā)符合自身要求的特色系統(tǒng)。信息系統(tǒng)覆蓋公司采購、物流、銷售、終端客戶、質(zhì)量控制等各個環(huán)節(jié)，統(tǒng)一了各子公司、分公司及醫(yī)院等銷售終端信息流，公司與上、下游客戶能夠通過信息系統(tǒng)實時交互信息，實現(xiàn)藥品信息流、實物流、資金流統(tǒng)一的同時，要記錄、分析、整理如下信息:企業(yè)在何時存在何種稅務(wù)風(fēng)險，其成因、影響后果如何，如何進行識別、評估和應(yīng)對等，及時將這些信息向管理層報告，并且與相關(guān)業(yè)務(wù)部門共同分享，使各部門能夠有效、順利地履行稅務(wù)風(fēng)險管理責(zé)任。4．2．2建立內(nèi)部信息溝通渠道。企業(yè)內(nèi)的稅務(wù)管理部門應(yīng)該根據(jù)各部門的涉稅業(yè)務(wù)情況，編制相應(yīng)的業(yè)務(wù)涉稅信息反饋表，發(fā)放給各個業(yè)務(wù)部門，以幫助業(yè)務(wù)部門明確稅務(wù)風(fēng)險點及各自的稅務(wù)風(fēng)險管理責(zé)任。例如在采購時產(chǎn)生的涉稅問題，應(yīng)通過相關(guān)財務(wù)系統(tǒng)實時監(jiān)控，并派專人(稅務(wù)管理專員)或中介機構(gòu)進行監(jiān)督核查，將采購信息在規(guī)定的時間內(nèi)分析匯總，上報企業(yè)管理層，并進行相應(yīng)稅務(wù)處理。制藥企業(yè)由于組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、經(jīng)營范圍廣泛等特點，涉稅事項相對較多。因此，應(yīng)該充分發(fā)揮信息化的優(yōu)勢，借助浪潮信息共享等財務(wù)會計信息系統(tǒng)的運行機制，建立專門的企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)應(yīng)該涵蓋不同稅種的具體稅法規(guī)定、相關(guān)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定、辦稅程序規(guī)定以及主要稅務(wù)風(fēng)險點。
參考文獻
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作者:徐談春雯 鄧夕 單位:廣西大學(xué)行健文理學(xué)院 廣西萬通制藥有限公司