上市公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量探究
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摘要:隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，上市公司的數(shù)量不斷增多，上市公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量不僅受到了公司領(lǐng)導(dǎo)人、股東等的關(guān)注，而且受到了社會各界的廣泛關(guān)注。在當(dāng)今的信息化時代，上市公司會計信息質(zhì)量問題一直是人們關(guān)注的焦點問題。通過公司會計信息披露，能夠準(zhǔn)確反映公司的運營情況，促進(jìn)公司綜合發(fā)展。文章從上市公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量的基本內(nèi)涵出發(fā)，研究上市公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量之間的關(guān)系，提出有效改進(jìn)上市公司治理結(jié)構(gòu)，提高會計信息質(zhì)量的有效策略，旨在為相關(guān)方面的研究提供一定的理論借鑒。
關(guān)鍵詞:上市公司;治理結(jié)構(gòu);會計信息;質(zhì)量
上市公司長期穩(wěn)定快速的發(fā)展離不開合理的治理結(jié)構(gòu)和高質(zhì)量的會計信息。上市公司在發(fā)展過程中，高質(zhì)量的會計信息能夠為決策者提供一定的發(fā)展規(guī)劃依據(jù)，如果會計信息出現(xiàn)造假的情況會導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)出現(xiàn)紊亂，影響公司的發(fā)展，阻礙國民經(jīng)濟的穩(wěn)定快速發(fā)展。上市公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量之間關(guān)系緊密，有著相互促進(jìn)的作用，因此對上市公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量展開研究具有一定的現(xiàn)實意義。
一、基本概念闡述
(一)會計信息披露
企業(yè)會計信息披露是企業(yè)中專業(yè)的財務(wù)人員依據(jù)會計準(zhǔn)則對企業(yè)日常經(jīng)濟活動進(jìn)行歸檔整理，通過編制相關(guān)數(shù)據(jù)報告，反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。會計信息披露工作的推行能夠促進(jìn)對上市企業(yè)的監(jiān)督管理，保障我國市場經(jīng)濟體系能夠穩(wěn)定運行，國民經(jīng)濟水平趨于穩(wěn)定。會計信息披露工作同時也能夠滿足上市企業(yè)的經(jīng)濟利益需求。運用專業(yè)的分析手段對企業(yè)會計信息披露的內(nèi)容進(jìn)行研究能夠?qū)ζ髽I(yè)發(fā)展中存在的一些風(fēng)險做到預(yù)測，為企業(yè)管理者制定企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和方向提供決策意見。上市企業(yè)會計信息披露工作的推進(jìn)是目前監(jiān)管上市企業(yè)的有效措施之一，上市企業(yè)是否能穩(wěn)定發(fā)展關(guān)系著我國市場是否能夠穩(wěn)定。因此，根據(jù)市場實際情況制定相關(guān)法律制度規(guī)范上市企業(yè)會計信息披露工作對促進(jìn)我國經(jīng)濟發(fā)展有著重要的作用。
(二)上市公司治理結(jié)構(gòu)
對于上市公司治理結(jié)構(gòu)的解釋，國內(nèi)外的不同學(xué)者持不一樣的解釋。有的學(xué)者將公司治理結(jié)構(gòu)解釋為企業(yè)所有者在經(jīng)營管理公司的過程中所采用的監(jiān)督和控制制度，其重點內(nèi)容是對公司進(jìn)行監(jiān)督和控制。有的學(xué)者認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)是一套能夠制衡所有者、董事會和高管三者之間關(guān)系的組織結(jié)構(gòu)。通過對相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行調(diào)查研究得出，上市公司治理結(jié)構(gòu)在狹義上指的是對企業(yè)利益相關(guān)者進(jìn)行權(quán)利義務(wù)劃分，實現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制衡的作用;在廣義上指的是綜合考慮企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境、國家政策、行業(yè)規(guī)定等內(nèi)容，制訂相關(guān)制度來協(xié)調(diào)多重利益關(guān)系人之間的關(guān)系。圖1展示了企業(yè)中相關(guān)利益者之間的關(guān)系。
(三)上市公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息披露質(zhì)量之間的關(guān)系
經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離會產(chǎn)生相關(guān)的委托代理問題，公司治理結(jié)構(gòu)則是解決這些問題的有效方法。委托人和代理人之間的利益導(dǎo)向存在差異，因此，如何實現(xiàn)利益最大化則是雙方行為的主要動因。所有者和委托人的共同目標(biāo)都是使投入的資本獲得更高的利益，為公司創(chuàng)造更多的利潤。科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)能夠有效監(jiān)督和激勵企業(yè)管理者，對企業(yè)日常的經(jīng)濟活動進(jìn)行約束，防止違規(guī)行為的出現(xiàn)，協(xié)調(diào)公司利益相關(guān)者之間的關(guān)系，促進(jìn)會計信息披露工作的開展。會計信息披露工作與公司治理結(jié)構(gòu)之間存在相輔相成、互相促進(jìn)的關(guān)系，高質(zhì)量的會計信息披露能夠讓企業(yè)管理者更好地了解公司的運營與發(fā)展情況，合理制定發(fā)展戰(zhàn)略，降低決策者的決策風(fēng)險，保護企業(yè)所有人的利益，促進(jìn)公司治理機構(gòu)的優(yōu)化。
(四)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息披露質(zhì)量關(guān)系的必要性
1．高質(zhì)量的會計信息披露工作能夠確保公司治理機制有效運行
上市公司內(nèi)部治理機制的有效運行與會計信息披露工作有著密切的關(guān)系，高質(zhì)量的會計信息披露工作能夠促進(jìn)公司治理機制的優(yōu)化與完善，主要表現(xiàn)在四個方面:第一，簡化公司問題。通過高質(zhì)量的會計信息披露工作能夠有效解決契約不完全的問題。第二，促進(jìn)企業(yè)高管層決策的科學(xué)合理性。第三，高質(zhì)量的會計信息披露工作能夠更好地進(jìn)行企業(yè)運營。第四，促進(jìn)企業(yè)激勵制度的完善，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。
2．公司科學(xué)合理的治理結(jié)構(gòu)能夠為會計信息質(zhì)量披露工作提供制度保障
企業(yè)會計信息披露工作重要的內(nèi)容就是使企業(yè)利益更加透明化，降低信息不對稱問題發(fā)生的概率。公司運用過程中，經(jīng)理人是董事會委托經(jīng)營公司的人，在運營公司的過程中，經(jīng)理人很可能會按照自己的需求和利益對會計信息進(jìn)行粉飾。這就降低了企業(yè)會計信息披露內(nèi)容的質(zhì)量，企業(yè)股東則很難得到真實有效的會計信息，無法了解企業(yè)真正的運營情況和財務(wù)狀況。公司治理結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化就是要努力解決這類問題，通過對相關(guān)制度進(jìn)行完善，約束會計信息披露工作行為，保障會計信息內(nèi)容的真實可靠，保障公司股東的合法權(quán)益。不同類型的企業(yè)需要采取不同的管理措施對治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，從外部和內(nèi)部兩個方面入手，選擇適合自身的管理制度，保障投資者的合法權(quán)益。
二、上市公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀
以某上市公司為例，分析目前我國上市公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量的發(fā)展現(xiàn)狀。該公司在治理結(jié)構(gòu)和會計信息質(zhì)量方面存在較多問題。企業(yè)規(guī)模在不斷擴大的過程中，企業(yè)相關(guān)利益相關(guān)者之間的關(guān)系變得十分復(fù)雜。例如，企業(yè)股東與企業(yè)的關(guān)系、企業(yè)內(nèi)各個集團的關(guān)系以及與其他同類企業(yè)之間的關(guān)系。公司治理結(jié)構(gòu)的不合理會增加公司的運營風(fēng)險，降低自身的抗風(fēng)險能力。企業(yè)如果缺乏科學(xué)合理的治理結(jié)構(gòu)，將會出現(xiàn)內(nèi)部人控制的現(xiàn)象，弱化監(jiān)事會的作用，阻礙公司長遠(yuǎn)健康地發(fā)展。在上市企業(yè)信息質(zhì)量方面，很多企業(yè)對會計信息披露工作不夠重視，不愿意向社會公開自己公司的財務(wù)狀況，導(dǎo)致會計信息披露內(nèi)容缺乏真實性，信息量也不充足。例如，表外信息披露不完善，國家相關(guān)的法律法規(guī)沒有對會計信息披露的計算方法做統(tǒng)一規(guī)定，導(dǎo)致每個企業(yè)為了能夠給自己提供更多的利潤操縱空間，都有著自己的一套計算方法。表外信息披露不完善將不能起到經(jīng)濟財務(wù)風(fēng)險預(yù)警的功能，管理者通過會計信息披露內(nèi)容將不能有效把握整個企業(yè)的運營情況。通過對市場上451家上市公司的會計信息披露質(zhì)量進(jìn)行統(tǒng)計研究，結(jié)果匯總?cè)绫?所示。從統(tǒng)計樣本中可以看出，會計信息披露質(zhì)量優(yōu)秀的公司僅占13．5%，仍有2．7%的公司會計信息質(zhì)量為不及格。針對樣本中的上市公司，深入調(diào)查了影響企業(yè)會計信息披露工作因素。進(jìn)入21世紀(jì)以后，我國在國際上逐漸樹立了大國形象，面對的競爭壓力越來越大，影響企業(yè)會計信息披露工作的因素也逐漸增多。通過對市場中上市企業(yè)的運營情況分析可以發(fā)現(xiàn)，影響因素主要體現(xiàn)在以下三個方面:①企業(yè)社會責(zé)任意識不足。企業(yè)社會責(zé)任意識還不夠，導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展的過程中忽略了社會責(zé)任意識，而只顧眼前的經(jīng)濟效益;②缺少會計信息披露相關(guān)的法律制度，會計信息披露工作流程不規(guī)范。企業(yè)在進(jìn)行會計信息披露的過程中更多的是從自己企業(yè)經(jīng)濟效益出發(fā)，而不是社會責(zé)任;③企業(yè)財務(wù)計算方法不統(tǒng)一。不同企業(yè)為了給自己預(yù)留更多的利益操作空間，針對不同需求采用不同的算法，這將使會計信息披露內(nèi)容的準(zhǔn)確性和可靠度無法得到保障。
三、上市公司優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)的有效策略
(一)對股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化
股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化重點是實現(xiàn)對行為主體進(jìn)行監(jiān)督約束，滿足企業(yè)內(nèi)部均衡發(fā)展的需求，從整體上促進(jìn)上市公司的治理效率。對股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化能夠讓公司大股東之間保持良好的關(guān)系，確保股權(quán)制衡，防止個別控股股東操作企業(yè)的運營和發(fā)展。公司的經(jīng)營與發(fā)展不是個人所能夠決定的，在增發(fā)股票時要充分考慮企業(yè)股東的綜合素質(zhì)，綜合考量股東能夠提供的經(jīng)驗和資源，確保能夠促進(jìn)企業(yè)長久穩(wěn)定、快速的發(fā)展，提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。股權(quán)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的過程中重要內(nèi)容還有對持股股東進(jìn)行監(jiān)督，防止濫用職權(quán)的現(xiàn)象發(fā)生。公司持股股東在企業(yè)發(fā)展的過程中有著至關(guān)重要的作用，對于一些股權(quán)集中度高的企業(yè)應(yīng)該適當(dāng)分散股權(quán)，避免股權(quán)過于集中，在企業(yè)內(nèi)形成個人團體。
(二)充分發(fā)揮董事會職能
上市公司經(jīng)營規(guī)模會逐漸擴大，形成多個集團、子公司，這時就應(yīng)該充分發(fā)揮公司董事會的職能，對公司的經(jīng)營和發(fā)展做出科學(xué)決策。公司董事會的主要義務(wù)是對董事會的議事進(jìn)行記錄，向股東大會匯報公司的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r。優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)的過程中應(yīng)充分發(fā)揮董事會的職能，對公司的經(jīng)營情況進(jìn)行有效監(jiān)督，促進(jìn)權(quán)力制衡。強化董事會職能，可以從三個方面入手:
1．選擇合適的董事會規(guī)模
根據(jù)企業(yè)發(fā)展規(guī)模和經(jīng)營需求選取合適的董事會規(guī)模，在日常的活動中發(fā)揮董事會的作用。
2．建立董事會監(jiān)管制度
董事會行使職能的過程也應(yīng)該在一定的范圍內(nèi)進(jìn)行，通過建立董事會監(jiān)管制度，對董事任職資格進(jìn)行評選，提高董事會整體的專業(yè)水平。董事會監(jiān)管制度的建立既能夠?qū)崿F(xiàn)對董事會的監(jiān)督，還能夠保障企業(yè)中小股東的權(quán)益，優(yōu)化企業(yè)利益相關(guān)者之間的關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。
3．充分發(fā)揮獨立董事作用
獨立董事需要具備較強的專業(yè)性，對董事會的決策和企業(yè)發(fā)展做出高水平的評判，及時監(jiān)督企業(yè)大股東的行為，防止一些違規(guī)操作的出現(xiàn)。
(三)優(yōu)化人力資源管理制度，充分發(fā)揮人才的作用
隨著新經(jīng)濟時代的到來，人力資源管理工作成為各類上市公司所重點關(guān)注的內(nèi)容之一。企業(yè)人力資源管理是指在企業(yè)內(nèi)運用科學(xué)合理的方法對員工進(jìn)行管理，主要的管理內(nèi)容有專業(yè)技能培訓(xùn)、崗位分配、優(yōu)化人力資源等，人力資源管理工作的進(jìn)行能夠為企業(yè)的人力、物力提供一個保障，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)的人才結(jié)構(gòu)，促進(jìn)形成更科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)。比爾·蓋茨曾經(jīng)這樣說過，如果將他的公司中掌握核心技術(shù)的20名員工解雇，那么微軟會成為一個不起眼的公司。從中我們可以看出，人才對于現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展是十分重要的。新經(jīng)濟時代的大背景下，管理人員不能再使用傳統(tǒng)管理方式，而應(yīng)該采用新型的管理方法才能提升企業(yè)員工的整體素質(zhì)，適應(yīng)我國市場的發(fā)展。在新經(jīng)濟時代的大背景下，企業(yè)開展人力資源管理工作時，應(yīng)該建立合理、系統(tǒng)的企業(yè)招聘規(guī)章制度，招納更多的優(yōu)秀人才;在日常的人力資源管理工作中逐漸完善管理制度，比如，完善員工的薪酬制度，做到獎懲分明，使員工時刻保持著工作的熱情，這樣能夠穩(wěn)定企業(yè)內(nèi)的人才團隊。只有充分利用人才的優(yōu)勢，才能從本質(zhì)上和整體上提高公司治理結(jié)構(gòu)的變化。
四、提高上市公司會計信息披露質(zhì)量的有效策略
(一)強化法律制度建設(shè)
與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國上市企業(yè)會計信息披露工作起步較晚，缺少相關(guān)的法律制度。為了使上市企業(yè)會計信息披露工作能夠順利推進(jìn)，需要通過制定法律制度來防止一些虛假會計信息流入市場，加大對違法行為的處罰力度。在法律法規(guī)下，上市企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者需要對會計信息披露內(nèi)容的真實性和可靠性承擔(dān)一定的法律責(zé)任，為上市企業(yè)會計信息披露營造一個良好的社會環(huán)境。
(二)積極應(yīng)用現(xiàn)代化的信息技術(shù)
現(xiàn)代化的科學(xué)技術(shù)發(fā)展突飛猛進(jìn)，網(wǎng)絡(luò)、人工智能、信息技術(shù)已經(jīng)滲透在了各個項目當(dāng)中，上市企業(yè)在進(jìn)行會計信息披露工作的時候應(yīng)用現(xiàn)代化的信息技術(shù)能夠達(dá)到事半功倍的效果。使用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)來加強企業(yè)內(nèi)各部門之間的有效交流溝通，提高信息交流的及時性，在企業(yè)內(nèi)搭建一個交流平臺來促進(jìn)企業(yè)的整體發(fā)展;使用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，在經(jīng)濟財務(wù)分析的過程中運用專業(yè)的數(shù)據(jù)分析軟件，如SPSS軟件，對企業(yè)內(nèi)的有效數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘，向管理者提供更多有價值的信息。大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用不僅能夠幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對企業(yè)的整體運營情況有所了解和掌握，還能夠促進(jìn)對市場的研究，通過對其他上市公司的會計信息披露內(nèi)容進(jìn)行研究，能夠總結(jié)出相關(guān)經(jīng)驗，促進(jìn)自身快速穩(wěn)定地發(fā)展。
(三)優(yōu)化上市公司會計信息計算方法
上市企業(yè)會計信息披露工作更多的作用是監(jiān)督，科學(xué)有效的計算方法能夠為企業(yè)、社會提供準(zhǔn)確、合理的結(jié)果。完善流動資金內(nèi)控制度和流動資金內(nèi)控監(jiān)督制度是加強對企業(yè)流動資金的管理的有效措施。在上市企業(yè)內(nèi)明確各個部門的管理制度，對流動資金進(jìn)行定額管理。在上市企業(yè)內(nèi)推動核定流動資金定額算法的應(yīng)用，加強企業(yè)金融風(fēng)險的管理。比如，“周期計算法”“占用率計算法”等一些專業(yè)的計算方法都能夠?qū)α鲃淤Y金進(jìn)行有效控制。通過企業(yè)內(nèi)控管理機制對企業(yè)內(nèi)日常經(jīng)濟活動的管理，能夠保障企業(yè)會計信息披露內(nèi)容的科學(xué)合理性。
(四)促進(jìn)上市公司財務(wù)會計與管理會計的有機結(jié)合
隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，給各個上市公司提供了更多的發(fā)展機遇，但同時也帶來了挑戰(zhàn)。企業(yè)內(nèi)的財務(wù)會計和管理會計的存在都是為了使公司的經(jīng)濟活動進(jìn)行得更加規(guī)范，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。但是在企業(yè)發(fā)展的過程中，管理會計的作用比財務(wù)會計的作用更好，但是企業(yè)的發(fā)展又不能脫離財務(wù)會計的工作，所以要實現(xiàn)財務(wù)會計與管理會計的有機結(jié)合。財務(wù)會計與管理會計的有機結(jié)合也能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)財務(wù)信息的準(zhǔn)確性。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)以財務(wù)會計的財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，管理會計對數(shù)據(jù)做進(jìn)一步的分析，對企業(yè)資金流動、資產(chǎn)信息等從整體上進(jìn)行把控，能夠推動企業(yè)系統(tǒng)化的運營，促進(jìn)會計信息質(zhì)量的提高，提升企業(yè)的核心競爭力。除此以外，還需要加強對新會計準(zhǔn)則的運用，新會計準(zhǔn)則是指財政部在人民大會堂發(fā)布的一項條例，于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。值得關(guān)注的是，新會計準(zhǔn)則體系基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。
五、結(jié)語
文章從我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)和會計信息披露質(zhì)量基本概念進(jìn)行了詳細(xì)概述，分析了目前我國上市公司在這兩個方面的發(fā)展現(xiàn)狀，對其中的問題進(jìn)行了概述，針對問題分別提出了促進(jìn)治理結(jié)構(gòu)和會計信息披露工作的有效策略。從上述的分析可以看出，治理結(jié)構(gòu)和會計信息披露工作對于上市公司來說十分重要，是企業(yè)長期穩(wěn)定、快速發(fā)展的必要工作。因此，企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層采取有效措施，協(xié)調(diào)公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息披露之間的關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)整體快速發(fā)展。
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作者:楊照晴 楊洪濤 單位:西南林業(yè)大學(xué)