效益導(dǎo)向型內(nèi)部審計在國有企業(yè)的應(yīng)用

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摘要：效益導(dǎo)向型內(nèi)部審計的總體目標(biāo)是：通過有效的內(nèi)部審計，幫助企業(yè)減少潛在風(fēng)險，改進(jìn)業(yè)務(wù)管理，并最大限度地整合資源。本篇文章將內(nèi)部審計的目標(biāo)、職能、主題、對象、方法和程序納入審計范圍，建立了一個注重實效的內(nèi)部審計框架，并對其適用于公司資本交易和節(jié)馀的情況進(jìn)行了具體分析：總審計框架的指導(dǎo)方針和執(zhí)行各種審計框架的標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)方針不僅有助于企業(yè)提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率，而且還使企業(yè)能夠及時發(fā)現(xiàn)和改進(jìn)問題。

關(guān)鍵詞：效益導(dǎo)向型；內(nèi)部審計；國有企業(yè)；應(yīng)用途徑

一、國有企業(yè)的定義與特殊性

國有企業(yè)，即分別隸屬國務(wù)院和地方人民政府的國有獨資企業(yè)、國有獨資企業(yè)和國有控股企業(yè)，是國家的出資人，包括在地方一級和以下設(shè)立的企業(yè)，政府的意愿和利益決定著國家擁有或控制其資本的國有企業(yè)的行為。國有企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心力量，是中國社會主義的支柱。

二、效益審計的含義

（一）效益審計的界定

在我國，成效審計尚未充分運作，因為科學(xué)決策制度尚未建立，行政首長的責(zé)任尚未落實，資金來源也不盡相同。除了在一些國有企業(yè)開展試點成效審計之外，市場經(jīng)濟(jì)正在迅速變化，很難確保公共投資不是無效的，也不能確保是否導(dǎo)致錯誤的決定?？赡軙霈F(xiàn)管理人員對效率低下負(fù)責(zé)，政府投資者不愿承擔(dān)風(fēng)險等問題。因此，成效審計應(yīng)限于具體領(lǐng)域，并應(yīng)在明確的法律責(zé)任基礎(chǔ)上進(jìn)行。

（二）企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)體系

審計評估標(biāo)準(zhǔn)是審計的三個主要組成部分之一。如果沒有衡量和判斷企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的客觀標(biāo)準(zhǔn)，就無法建立和實施企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計。眾所周知，財務(wù)審計的評價標(biāo)準(zhǔn)是明確和準(zhǔn)確的，經(jīng)濟(jì)效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)非常模糊，因為我國經(jīng)濟(jì)效益審計尚未制定，理論還沒有得到充分發(fā)展。評估經(jīng)濟(jì)效益的標(biāo)準(zhǔn)因類別而異：國際標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)、區(qū)域標(biāo)準(zhǔn)和公司標(biāo)準(zhǔn)等。在具體的審計做法中，應(yīng)系統(tǒng)地對標(biāo)準(zhǔn)制度進(jìn)行分組，以澄清每項標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容，從而便于在評價過程中挑選審計員。因此，為了便于審計員匯總和選擇評估標(biāo)準(zhǔn)，可將企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評估標(biāo)準(zhǔn)分為兩類:定性和定量標(biāo)準(zhǔn)，這取決于評估標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)和使用情況。（1）定性標(biāo)準(zhǔn)。定性標(biāo)準(zhǔn)包括國家的經(jīng)濟(jì)方針和市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則，特別是對被審計單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行質(zhì)量評估，以及在經(jīng)濟(jì)效益評估中強調(diào)質(zhì)量要求，否則，取得更好的量化結(jié)果將毫無益處。另一方面，雖然定量評估不是定性的，但經(jīng)濟(jì)效益審計很容易陷入收益差距，被審計單位不能從宏觀經(jīng)濟(jì)角度進(jìn)行全面評估。因此，定性標(biāo)準(zhǔn)可以作為評估經(jīng)濟(jì)效益的另一個基礎(chǔ)。（2）定量標(biāo)準(zhǔn)。定量標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)效益評估的主要基礎(chǔ)，只有系統(tǒng)地評估量化指標(biāo)，才能解決質(zhì)量評估中更為嚴(yán)重的缺陷，并準(zhǔn)確和客觀地了解經(jīng)濟(jì)效益，由于經(jīng)濟(jì)效益審計主要是對效益進(jìn)行定性和定量評估，所以，必須通過具體的量化指標(biāo)進(jìn)行。

（三）國有企業(yè)內(nèi)部效益審計的理論支持

根據(jù)所進(jìn)行的研究，內(nèi)部審計可分為三類。第一個是報告經(jīng)濟(jì)交易和會計記錄中的所有欺詐案件。它的好處在于可以使商業(yè)更加透明，使企業(yè)能夠朝著正確的方向前進(jìn)。第二類是以業(yè)務(wù)為重點的審計公司的錯誤和欺詐行為。第三類主要側(cè)重于經(jīng)濟(jì)活動，旨在查明經(jīng)濟(jì)效益下降的原因和阻礙企業(yè)發(fā)展的因素，并幫助企業(yè)解決問題。這三種心態(tài)也可稱為業(yè)務(wù)審計、管理審計、業(yè)務(wù)審計和問責(zé)制審計，其中內(nèi)部審計是審計的最重要組成部分，直接影響到公司的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計是一項內(nèi)部效率審計，旨在幫助本組織提高公司價值并確保其效率。監(jiān)督是內(nèi)部審計的一個重要組成部分，是真實、公平和合法的，也是內(nèi)部審計的一個組成部分。內(nèi)部審計員應(yīng)按照有關(guān)規(guī)則和條例，在審計過程中合理使用審計方法，只有適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ú拍芄?jié)省費用和提高效率，這種節(jié)約和效率應(yīng)得到有關(guān)各方的支持和重視。

三、效益導(dǎo)向型內(nèi)部審計在國有企業(yè)中的應(yīng)用途徑

（一）責(zé)任主體變更

內(nèi)部審計有助于本組織更好地確定目標(biāo)，審計員必須重新審查內(nèi)部審計在本組織的地位和責(zé)任，使其不再是管理人員，而是利益攸關(guān)方的責(zé)任，不僅要對客戶和授權(quán)負(fù)責(zé)，還要對財務(wù)報表的三個當(dāng)事方負(fù)責(zé)。管理審計通?？梢苑譃閮?nèi)部審計和外部審計。對內(nèi)部審計員來說，這主要是向?qū)徲嬑瘑T會和公司股東傳達(dá)審計信息。外聘審計員認(rèn)為，審計可以分為兩類:一類是投資者審計，另一類是經(jīng)營者審計。就傳統(tǒng)企業(yè)而言，資產(chǎn)所有人和經(jīng)營人是同一實體的一部分，相輔相成，而且非常統(tǒng)一。審計員盲目地認(rèn)為，內(nèi)部審計只要對經(jīng)營人負(fù)責(zé)，就應(yīng)對企業(yè)所有人負(fù)責(zé)，但實際上，這種看法并未得到有關(guān)人員的贊同和支持，因此，至關(guān)重要的是，審計員應(yīng)加強內(nèi)部審計職能，不要將內(nèi)部審計視為一個不必要的花瓶，因為只有妥善安排內(nèi)部審計，才能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）改進(jìn)審計和咨詢職能

為了提高內(nèi)部審計的效率和組織效率，審計員必須加強內(nèi)部審計職能，以便有效地提供咨詢服務(wù)。當(dāng)然，保險和咨詢服務(wù)并不允許有關(guān)工作人員放棄傳統(tǒng)的審計原則和工作方法，無論是在遵守財務(wù)條例和細(xì)則方面，還是改革和創(chuàng)新內(nèi)部審計概念。并探討執(zhí)行內(nèi)部審計建議的最有效方式應(yīng)當(dāng)指出，內(nèi)部審計員不應(yīng)忽視專家提供的保險和咨詢服務(wù)的內(nèi)容，而應(yīng)解決根本問題，只有按照有關(guān)程序執(zhí)行這些程序才能解決這一問題。此外，內(nèi)部審計員不應(yīng)忽視審計的附加價值，而應(yīng)將其納入新的定義，從而為內(nèi)部審計注入血液和活力，使內(nèi)部審計更加有用，并為工作人員提供更好的服務(wù)。

（三）擴(kuò)大審計范圍

隨著內(nèi)部審計目標(biāo)的演變，內(nèi)部審計職能逐漸從一個地方辦法轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€整體，不僅作為援助組織的成員，而且作為一個整體，這已成為組織取得成功的關(guān)鍵因素，也是提高經(jīng)濟(jì)效益的最有效途徑。因此，審計員在對一個公司進(jìn)行審計時必須知道，內(nèi)部審計的目標(biāo)隨著公司的發(fā)展而變化，審計范圍必須根據(jù)公司的實際需要加以擴(kuò)大，以實現(xiàn)從財務(wù)審計到效率審計的目標(biāo)為目的。盡管已成功地從基于財務(wù)細(xì)則和條例的財務(wù)控制轉(zhuǎn)向管理控制、管理計劃、管理程序等。然而，內(nèi)部審計員必須關(guān)注這一風(fēng)險管理領(lǐng)域，缺乏風(fēng)險管理信息只會增加內(nèi)部審計的工作量，損害公司的經(jīng)濟(jì)效益，并阻礙國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（四）擴(kuò)大審計范圍，從內(nèi)部控制審計到戰(zhàn)略審計

在當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營的背景下，影響企業(yè)價值的主要因素有兩個:財務(wù)決策和企業(yè)戰(zhàn)略。金融決策是企業(yè)創(chuàng)造價值和生產(chǎn)價值的一個重要組成部分，是企業(yè)未來增值和壽命的另一個重要表現(xiàn)，可以最大限度地提高企業(yè)的價值，使其在這樣一個競爭激烈的社會中保持穩(wěn)定。因此，在戰(zhàn)略審計引入內(nèi)部審計不僅可以向企業(yè)決策者提供更多的信息和建議，而且還可以擴(kuò)大信息來源，促進(jìn)國有企業(yè)的迅速發(fā)展。然而，如果只由管理層提供信息，則信息不能準(zhǔn)確反映公司的發(fā)展情況，或者公司的內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)是否有責(zé)任向公司戰(zhàn)略的設(shè)計者提供關(guān)于其提供的真實信息。并在一定程度上發(fā)揮其作用，以確保公司的效率。

四、結(jié)語

對注重實效的內(nèi)部審計框架進(jìn)行分析，得出以下結(jié)論:第一，從注重實效的內(nèi)部審計內(nèi)容分析中，注重實效的內(nèi)部審計側(cè)重于提高效率的目標(biāo)。第二，注重實效的內(nèi)部審計框架是一個系統(tǒng)項目，在實施時應(yīng)側(cè)重于作為業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的總體框架，并充分納入這一框架。第三，將注重成果的內(nèi)部審計框架應(yīng)用于公司資本業(yè)務(wù)以及收入和支出的損益表明，盡管社會經(jīng)濟(jì)部門各不相同，但注重實效的內(nèi)部審計框架在審計主要領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)業(yè)績方面同樣適用。

參考文獻(xiàn)

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作者：孫迎迎 單位：新疆雪峰投資控股有限責(zé)任公司