談行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)

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摘要：行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制水平越高，那么整個單位的運(yùn)行管理水平也將隨之提升，在確保單位適應(yīng)時展的同時充分發(fā)揮其職能作用。本文簡單介紹行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制，分析其存在的種種問題，并從完善差異化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度、基于流程環(huán)節(jié)優(yōu)化預(yù)算管理制度、完善并落實(shí)內(nèi)部審計(jì)制度、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)方法與管理機(jī)制體系等方面，對行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善加以探討。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會計(jì)內(nèi)部控制制度；問題；完善

行政事業(yè)單位需要有效適應(yīng)時展需要，保持穩(wěn)定運(yùn)行狀態(tài)，積極實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新優(yōu)化，充分發(fā)揮職能作用，為政府運(yùn)行、居民需求、社會發(fā)展而服務(wù)。財(cái)務(wù)會計(jì)作為影響甚至決定行政事業(yè)單位運(yùn)行管理和發(fā)展的主要因素，需要著重建設(shè)和完善單位的會計(jì)內(nèi)部控制，提高會計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量與效率，為單位運(yùn)行發(fā)展提供有力支持。

一、行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制概述

對行政事業(yè)單位會計(jì)而言，內(nèi)部控制的重要性不容忽視。只有做好會計(jì)內(nèi)部控制工作，才能為單位財(cái)務(wù)管理的穩(wěn)定、良好開展提供有力支持與保障。這是因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的主要財(cái)政來源為國家撥款，只有基于財(cái)政撥款加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制，才能為單位的穩(wěn)定、高效運(yùn)行提供基礎(chǔ)支持。與此同時，加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制能夠促進(jìn)單位職能作用的充分發(fā)揮。隨著社會的不斷進(jìn)步與發(fā)展，行政事業(yè)單位在維系社會穩(wěn)定運(yùn)行、推動社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展、調(diào)整社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)社會和諧等方面的重要性越來越突出，尤其在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期更是如此。只有落實(shí)行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制，才能為整個單位的高效運(yùn)行奠定基礎(chǔ)，進(jìn)而促使單位的職能作用得以充分發(fā)揮。而建設(shè)與完善相應(yīng)的會計(jì)內(nèi)部控制制度，能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量提升，減少甚至消除行政事業(yè)單位中的財(cái)務(wù)信息透明性不足、財(cái)務(wù)控制不完善等問題，為行政事業(yè)單位的運(yùn)行發(fā)展提供引導(dǎo)、支持、規(guī)范和保障。

二、行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制制度存在的問題

1.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全對行政事業(yè)單位的會計(jì)內(nèi)部控制而言，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制無疑是其中最基礎(chǔ)和關(guān)鍵的部分，相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要性也是極為突出。不過因?yàn)槲覈?cái)務(wù)內(nèi)控管理制度存在起步晚的問題，即便近年來正在逐步實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新與改善，但是依舊不夠成熟，制度缺陷依舊存在，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作開展受到了不小影響與阻礙。例如財(cái)務(wù)部門權(quán)責(zé)不明確、財(cái)務(wù)工作制度不規(guī)范、缺乏科學(xué)有效的獎懲機(jī)制等問題，都在不同程度上影響著財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的高效開展，導(dǎo)致行政事業(yè)單位難以保持高效運(yùn)行狀態(tài)，甚至容易出現(xiàn)較為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)資金問題和危機(jī)。

2.財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度不合理行政事業(yè)單位的主要財(cái)政來源于國家撥款，這就導(dǎo)致單位難免會面臨資產(chǎn)規(guī)模小、撥款有限的難題，必須依靠科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)預(yù)算管理控制作為基礎(chǔ)保障，確保單位能夠依靠有限的資產(chǎn)與資金維持良好運(yùn)行狀態(tài)。不過，目前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度并不完善，缺乏健全有效的預(yù)算管理機(jī)制，這就導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在不少問題。首先，由于預(yù)算管理制度不健全，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在不少不規(guī)范的情況，直接影響預(yù)算規(guī)劃的科學(xué)性與準(zhǔn)確性，預(yù)算編制質(zhì)量低，增大了財(cái)務(wù)內(nèi)控管理難度。其次，預(yù)算管理的執(zhí)行不到位。因?yàn)橄嚓P(guān)制度的不完善，單位內(nèi)部在預(yù)算執(zhí)行過程中往往較為隨意，缺乏嚴(yán)格遵循預(yù)算編制的意識，再加上相應(yīng)的管理不到位，導(dǎo)致預(yù)算編制難以有效發(fā)揮作用。最后，預(yù)算評價機(jī)制缺乏。預(yù)算管理不僅僅是編制和執(zhí)行，還需要進(jìn)行評價，為后續(xù)財(cái)務(wù)管理和預(yù)算編制提供重要依據(jù)，同時激發(fā)員工積極性。但是由于評價機(jī)制的缺失，財(cái)務(wù)預(yù)算評價難以落實(shí)，導(dǎo)致預(yù)算管理難以形成閉環(huán)，也無法有效激發(fā)員工積極性。

3.內(nèi)部審計(jì)落實(shí)不到位內(nèi)部審計(jì)是保障行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制有效落實(shí)的關(guān)鍵因素。當(dāng)前單位內(nèi)部審計(jì)工作并不能得到有效落實(shí)，主要是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)范圍有限以及審計(jì)方式方法落后。由于相關(guān)機(jī)制和制度的不健全，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作的開展缺乏科學(xué)指導(dǎo)與有效規(guī)范，存在內(nèi)部審計(jì)不受重視以及過于側(cè)重收支情況的現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無法全面、有效發(fā)揮作用。同時由于內(nèi)部審計(jì)人員綜合素養(yǎng)偏低、審計(jì)方法滯后等因素的影響，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量及效率較低，進(jìn)一步阻礙了行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制工作。

4.缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)管理制度當(dāng)前部分基層行政事業(yè)單位存在一種錯誤思想，即認(rèn)為行政事業(yè)單位主要財(cái)政來源于國家撥款，故而不需要考慮風(fēng)險(xiǎn)防范和管理。實(shí)際上行政會計(jì)單位依舊面臨著不少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在預(yù)算管理、支出績效、資金收繳、資產(chǎn)管理、政府采購、操作、財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)運(yùn)營、償債、發(fā)展等方面，稍不注意便可能給單位造成嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)。當(dāng)前行政事業(yè)單位人員普遍缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，同時單位內(nèi)部財(cái)務(wù)崗位設(shè)置不合理，內(nèi)部控制制度缺位，很容易遭受財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)侵?jǐn)_。

三、行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善

1.以統(tǒng)一為前提完善更具差異化的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度至關(guān)重要，是決定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量的重要因素。而對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建，則應(yīng)當(dāng)以統(tǒng)一為前提，以具體情況為依據(jù)和參考，即在構(gòu)建統(tǒng)一的制度框架的基礎(chǔ)上，針對不同行業(yè)、部門設(shè)置更加細(xì)化的制度細(xì)節(jié)，從而根據(jù)不同單位的具體情況構(gòu)建更加科學(xué)、合理的內(nèi)控制度，有效促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控水平提升，必須根據(jù)行政事業(yè)單位特性構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。由于行政事業(yè)單位的主要財(cái)政來源于國家撥款，這意味著財(cái)務(wù)管理、財(cái)政支出等往往不能直接影響單位工作業(yè)績考評等，自然而然地就容易出現(xiàn)單位工作開展過于關(guān)注和強(qiáng)調(diào)成果，忽視成本投入的情況，常規(guī)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度并不適用。對此應(yīng)當(dāng)以行政事業(yè)單位特性為基礎(chǔ)，適當(dāng)調(diào)整與優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步深化財(cái)政支出與單位工作的聯(lián)系，從根本上改變行政事業(yè)單位忽視財(cái)務(wù)管理的情況。以不同行政事業(yè)單位的實(shí)際情況為基準(zhǔn)，構(gòu)建差異化財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的同時建立健全的執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制，確保制度得以有效實(shí)施。

2.以流程環(huán)節(jié)為基準(zhǔn)完善預(yù)算管理制度首先是在預(yù)算編制階段，需要以提高預(yù)算編制質(zhì)量為目的，構(gòu)建相應(yīng)的管理制度。以行政事業(yè)單位日常經(jīng)營各項(xiàng)具體活動為基礎(chǔ)，對預(yù)算編制內(nèi)容、方法、流程、標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行全方位規(guī)范，能夠形成科學(xué)而具有實(shí)踐性的預(yù)算編制管理制度，促使會計(jì)人員嚴(yán)格按照相應(yīng)規(guī)范進(jìn)行高效編制，保障預(yù)算編制質(zhì)量，為預(yù)算管理工作的良好開展打好基礎(chǔ)。其次是在預(yù)算執(zhí)行階段。預(yù)算執(zhí)行是直接決定預(yù)算管理能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如果各部門、科室人員并沒有以預(yù)算編制為依據(jù)和參考，而是隨意開展業(yè)務(wù)工作，那么預(yù)算編制也就失去了意義。對此應(yīng)當(dāng)構(gòu)建明確的預(yù)算執(zhí)行管理制度，根據(jù)各個部門及科室的實(shí)際情況設(shè)置相應(yīng)的制度標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格要求相關(guān)人員按照制度規(guī)范以及預(yù)算編制內(nèi)容開展工作，同時加強(qiáng)監(jiān)督管理，堅(jiān)決杜絕隨意進(jìn)行財(cái)政支出的現(xiàn)象。最后是在預(yù)算評價階段。以信息技術(shù)為基礎(chǔ)建設(shè)預(yù)算管理評價系統(tǒng)，同時制定相應(yīng)的預(yù)算評價機(jī)制，及時對上一階段的預(yù)算工作進(jìn)行全面、客觀、詳細(xì)記錄與評價，同時為下一階段的預(yù)算工作提供重要依據(jù)、參考和建議。

3.完善內(nèi)部審計(jì)制度并充分落實(shí)內(nèi)部審計(jì)是保障會計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量的關(guān)鍵所在。在完善內(nèi)部審計(jì)制度時應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性，以制度明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)利、職能和責(zé)任。明確規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時不能參與被審計(jì)相關(guān)職能部門的各項(xiàng)經(jīng)營活動，也不能存在相關(guān)利益，而且單位其他人員不得隨意干涉內(nèi)審工作開展，以免影響審計(jì)公正性。還需要以制度明確規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，即基于制度對內(nèi)審工作流程、標(biāo)準(zhǔn)等加以規(guī)范，同時要求審計(jì)人員嚴(yán)格按照制度規(guī)范進(jìn)行操作。還應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)審方式進(jìn)行規(guī)范，緊跟時展，不斷更新內(nèi)審工作方法，保障內(nèi)審工作質(zhì)量，進(jìn)一步提高內(nèi)審權(quán)威性，確保內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制提供有效支持與保障。

4.構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防范和管理機(jī)制體系加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和管理能夠進(jìn)一步保障行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制效果，避免因各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)問題與危機(jī)。對此應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)從兩方面構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)方法和管理機(jī)制體系，其一為強(qiáng)化單位人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識，合理設(shè)置財(cái)務(wù)崗位；其二為完善內(nèi)部控制制度及執(zhí)行力度，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案，全面強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控。

四、結(jié)語

建設(shè)與完善行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制十分有必要。行政事業(yè)單位必須充分意識到提高會計(jì)內(nèi)部控制水平的重要性，同時注重從制度層面著手對會計(jì)內(nèi)部控制加以規(guī)范，并重點(diǎn)從財(cái)務(wù)內(nèi)控、預(yù)算管理、內(nèi)部審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)防范控制等方面加強(qiáng)制度建設(shè)與完善，構(gòu)建科學(xué)、完善的會計(jì)內(nèi)部控制制度體系，為單位的穩(wěn)定、高效、長遠(yuǎn)運(yùn)行及發(fā)展提供有力支持與保障。

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作者：孫巖 單位：長春新區(qū)財(cái)政局