公立醫(yī)院管理會計報告體系構(gòu)建思考
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摘要：在新醫(yī)療改革背景下，公立醫(yī)院需要迅速建立適合各級管理人員個性化的管理會計報告體系，將醫(yī)院管理會計報告從單一財務指標分析轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗑S度的立體分析，結(jié)合新醫(yī)改對公立醫(yī)院戰(zhàn)略的重新定位、使命與價值觀的轉(zhuǎn)變，建立與之相適應的管理會計報告體系。
關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；管理會計報告；體系；思考
一、引言
以創(chuàng)造價值為目標的管理會計促進了公立醫(yī)院的發(fā)展，并在有限的衛(wèi)生資源分配中最大化公立醫(yī)院社會效益和提升運行效率。目前，公立醫(yī)院的管理會計主要內(nèi)容是績效管理、成本管理、預算管理、經(jīng)營管理、投融資決策、風險管理。本文結(jié)合三級公立醫(yī)院績效考核工作實踐案例，結(jié)合新醫(yī)改背景分析管理會計如何融合公立醫(yī)院績效考核工作相關(guān)指標，通過業(yè)財融合的理念建立管理會計報告體系。
二、公立醫(yī)院管理會計報告的需求分析
公立醫(yī)院改革對醫(yī)院的內(nèi)部管理提出了嚴格的要求。現(xiàn)有傳統(tǒng)的公立醫(yī)院財務會計報告無法滿足內(nèi)部多層級的管理決策需求。此外，在《國務院辦公廳關(guān)于建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的指導意見》的要求下，管理會計報告從以往的重經(jīng)濟效益調(diào)整為“堅持公益性，調(diào)動積極性，保障可持續(xù)發(fā)展的運行新機制”為導向。更新和改善公立醫(yī)院管理會計報告體系已成為當務之急。同時，公立醫(yī)院內(nèi)部管理水平的不斷提高需要管理會計數(shù)據(jù)和信息作為基礎(chǔ)。例如，醫(yī)院為了滿足臨床科室的管理，需要為其提供科室運營的整體分析報告；醫(yī)保部門在按病種付費（DRGs）的結(jié)算方式下，需要為其提供單病種成本數(shù)據(jù)或收益分析報告；為醫(yī)務部門提供醫(yī)院質(zhì)量與安全、合理用藥等指標數(shù)據(jù)。公立醫(yī)院的管理會計報告以服務院科兩級精細化管理為抓手，構(gòu)建一套以新醫(yī)改戰(zhàn)略目標和愿景為導向的管理會計報告體系。
三、公立醫(yī)院管理會計報告的功能和特點
公立醫(yī)院管理會計報告的功能主要包括預測、計劃、控制、評估、決策五個方面。管理會計報告的相關(guān)信息包括用于醫(yī)療服務和運營決策的成本信息（固定成本、可變成本、機會成本）、現(xiàn)金流量信息、投資融資決策信息、風險管理信息、三級公立醫(yī)院績效評價相關(guān)指標等，這些信息構(gòu)成了公立醫(yī)院內(nèi)部管理會計報告的核心。醫(yī)院管理會計報告的特點如下。1.及時性和靈活性“提供及時準確的相關(guān)性信息”是醫(yī)院管理會計的原則之一，這就要求醫(yī)院管理會計體系能夠及時、靈活地為醫(yī)院內(nèi)部各個部門組織的各項工作和籌劃發(fā)展提供相關(guān)的管理會計信息。與財務會計報告相比，醫(yī)院管理會計報告是內(nèi)部報告，提供的數(shù)據(jù)和信息主要對醫(yī)院內(nèi)部管理和決策工作發(fā)揮作用，必須具有及時性，靈活性的特點?？梢愿鶕?jù)內(nèi)部管理的需要進行編輯和調(diào)整。2.服務性公立醫(yī)院管理會計報告具有服務性的特點，具體體現(xiàn)在醫(yī)院管理會計體系服務于醫(yī)院內(nèi)部的管理和決策。管理會計通過趨勢分析法、比率分析法、因素分析法、本量利分析等等分析方法的應用，能夠分析得出精準的量化指標信息供院科兩級使用。3.前瞻性前瞻性是公立醫(yī)院管理會計報告的特點之一。與醫(yī)院的財務報告不同，公立醫(yī)院管理會計報告不是為了反映醫(yī)院過去的數(shù)據(jù)和信息，而是通過分析過去的資料和結(jié)果反映展望未來的趨勢，使用歷史數(shù)據(jù)來預測前景，規(guī)劃未來，因此具有前瞻性的特點。4.兼顧性醫(yī)院的財務會計報告旨在反映醫(yī)院的整體財務狀況和經(jīng)營成果。而醫(yī)院管理會計報告體系以不斷提高醫(yī)療服務質(zhì)量，充分調(diào)動醫(yī)務人員積極性，努力實現(xiàn)社會效益與運行效率的有機統(tǒng)一，實現(xiàn)醫(yī)院治理體系和管理能力現(xiàn)代化為目標。兼顧社會效益指標分析是其最大的特點。所以，醫(yī)院管理會計報告體系就必須有針對性的設(shè)計。例如，醫(yī)院領(lǐng)導層所需的管理會計報告一般是戰(zhàn)略層面的，指出醫(yī)院需要改進的運行效率指標、可持續(xù)發(fā)展指標。職能部門所需的屬于經(jīng)營類的管理會計報告，重點在管理環(huán)節(jié)和管理對象上。例如，醫(yī)務部主要關(guān)注醫(yī)療質(zhì)量、醫(yī)療安全、合理用藥等；臨床科室所需的屬于業(yè)務類的管理會計報告，需要清楚地說明科室存在的問題和改進方向，例如滿意度評價指標、人員結(jié)構(gòu)、人才培養(yǎng)、學科建設(shè)、信用建設(shè)、功能定位、質(zhì)量安全、服務流程等指標。
四、公立醫(yī)院管理會計報告體系內(nèi)容分析
公立醫(yī)院管理會計報告體系主要包括財務效率、資源效率、患者分析報告和科室精細化管理四個方面。1.財務效率報告體系財務效率報告反映公立醫(yī)院的財務效率狀況。公立醫(yī)院是非營利組織強調(diào)公益性，但要確保國有資產(chǎn)的保值增值，必須具有良好的償債能力和抗風險能力。財務效率報告系統(tǒng)應以財務報告中的基本信息和數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，具體包括醫(yī)療業(yè)務收入、醫(yī)療收入增幅、總資產(chǎn)、總負債、資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)成新率等。2.資源效率報告體系資源效率報告反映了各種資源的分配和使用效率與醫(yī)療資源的投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系。資源效率報告體系應涵蓋人員、自然資源與能耗、醫(yī)療設(shè)備設(shè)施效率。在醫(yī)療資源相對不足的情況下，提高各種資源的利用效率，加強資產(chǎn)的優(yōu)化配置和利用，是公立醫(yī)院優(yōu)先需要解決的問題。人力資源效率分析的指標應包括每職工平均業(yè)務收入、每職工平均門急診人次、每職工平均住院床日、人員支出占業(yè)務支出比重、人均結(jié)余等；自然資源與能耗應包括單位面積結(jié)余、醫(yī)療用房占比、萬元收入能耗支出等；醫(yī)療設(shè)備設(shè)施資源效率包括病床使用率、病床周轉(zhuǎn)率、百元固定資產(chǎn)醫(yī)療收入、每床位占用專業(yè)設(shè)備價值等。3.患者分析報告體系患者分析報告指從患者的角度反映患者的費用負擔情況等。黨中央提出把人民健康放在優(yōu)先發(fā)展的戰(zhàn)略地位，將公平可及、群從受益作為出發(fā)點和立足點。醫(yī)改不斷要求降低病人就醫(yī)費用和提高醫(yī)保報銷比例，解決看病難看病貴的問題。在醫(yī)?？傤~付費的重壓之下，醫(yī)院管理層和臨床部門科室必須始終把控制患者費用、限制高值耗材的使用作為頭等大事來抓，做到合理治療合理用藥合理檢查。相應的控制指標有：每門急診人次平均收費水平（增幅）、每床日平均收費水平（增幅）、出院者平均醫(yī)藥費用（增幅）、出院者平均住院天數(shù)等。4.科室精細化管理報告體系科室精細化管理報告體系反映臨床科室執(zhí)業(yè)資源效率的具體情況，為臨床各科室的業(yè)務管理和分析提供準確的信息。分析指標包括床位利用率、患者平均住院天數(shù)、門診收入占醫(yī)療收入比例、住院收入占醫(yī)療收入比例、醫(yī)療服務收入占醫(yī)療收入比例、輔助用藥收入占比、醫(yī)護比、日間手術(shù)占擇期手術(shù)比例、單病種質(zhì)量控制、低風險組病例死亡率、優(yōu)質(zhì)護理服務病房覆蓋率、抗菌藥物使用強度（DDDs）、門診患者基本藥物處方占比、住院患者基本藥物使用率等。
五、公立醫(yī)院搭建管理會計報告體系的策略建議
1.綜合利用醫(yī)院內(nèi)外部的數(shù)據(jù)公立醫(yī)院管理會計報告體系既包含財務信息又包含非財務信息，而國家三級公立醫(yī)院績效考核整個指標體系中，定量指標50個，定性指標5個，可以與管理會計報告融合，實現(xiàn)業(yè)財融合。同時，管理會計報告還應包括醫(yī)院外部信息，尤其是本地區(qū)同級別醫(yī)院、全國同級別醫(yī)院的平均水平等信息，為內(nèi)部管理提供基準數(shù)據(jù)用于查找差距。2.信息系統(tǒng)的整合搭建管理會計報告體系需要借助醫(yī)院的HIS系統(tǒng)、財務核算系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)、預算系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、集成平臺、OA系統(tǒng)等。有條件的大型綜合醫(yī)院將越來越需要形成業(yè)務集成，建立醫(yī)院運營管理系統(tǒng)（HRP），最終建成智能化的管理會計報告系統(tǒng)。3.財務會計報告賦能PDCA循環(huán)管理管理會計報告體系查找并指出問題所在，為下一步問題的解決指明了方向，醫(yī)院通過PDCA循環(huán)管理最終解決了問題，這也是管理會計的目的。管理會計報告體系應基于新醫(yī)改要求公立醫(yī)院堅持公益性為導向的前提下，努力提高運行效率、降低醫(yī)療成本、優(yōu)化資源分配、提高社會效益，實現(xiàn)醫(yī)院治理體系和管理能力現(xiàn)代化。
參考文獻
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作者：嚴劍鋒 單位：莆田學院附屬醫(yī)院