上市公司會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題研討
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摘要：我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息使用者無(wú)法做出正確決策，造成資源浪費(fèi)，影響了國(guó)家的宏觀調(diào)控，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不能健康發(fā)展，同時(shí)也加劇了道德水平下降。從不同視角分析會(huì)計(jì)信息失真的分類和會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，并以ZX藥業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真為例，闡述會(huì)計(jì)信息失真的原因和危害，并提出了相應(yīng)的治理對(duì)策。
關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)信息失真；原因；危害；治理對(duì)策
一、會(huì)計(jì)信息失真分類
與會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的視角差異會(huì)計(jì)信息是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、資金變動(dòng)的財(cái)務(wù)信息，是記錄會(huì)計(jì)核算過(guò)程和結(jié)果的重要載體，是評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行再生產(chǎn)或投資決策的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)信息失真，簡(jiǎn)單的說(shuō)，就是會(huì)計(jì)信息的不完全和不對(duì)稱，未如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)情況。
（一）會(huì)計(jì)信息失真分類
關(guān)于會(huì)計(jì)信息失真的分類，國(guó)內(nèi)外學(xué)者意見(jiàn)有所不同，歸其原因是分類標(biāo)準(zhǔn)的不同，側(cè)重點(diǎn)有所差別。本研究將會(huì)計(jì)信息的失真分為兩類：客觀性失真、主觀性失真?？陀^性失真又可以劃分為規(guī)則性和技術(shù)性兩種類型。重點(diǎn)研究主觀性失真。主觀性失真是建立在人們的法律意識(shí)上，分為合法性和非法性。合法的會(huì)計(jì)信息失真包含盈余管理，而會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)舞弊等違法行為，屬于非法的會(huì)計(jì)信息失真。1.盈余管理。一般認(rèn)為，是為了獲取私人收益而有目的的干預(yù)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行的深加工，使財(cái)務(wù)報(bào)告有所偏重，同時(shí)也損害了公眾的利益。盈余管理的主體是企業(yè)管理部門(mén)在盈余管理中，“唱主角”的是公司經(jīng)理、部門(mén)經(jīng)理和董事會(huì)。盈余管理的客體主要是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)估計(jì)。盈余管理在企業(yè)中是一種利弊同存的管理方式。2.會(huì)計(jì)舞弊。會(huì)計(jì)舞弊也叫會(huì)計(jì)造假，是指行為人以獲取不正當(dāng)利益為目的，有計(jì)劃、有針對(duì)性和有目的地故意違背真實(shí)性原則，違反國(guó)家法律、法規(guī)、政策、制度和規(guī)章規(guī)范，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的行為。會(huì)計(jì)舞弊行為一般包括虛增收入、提前確認(rèn)收入、收益性支出資本化、隱瞞重大事項(xiàng)等。
（二）會(huì)計(jì)信息失真：投資者視角與經(jīng)營(yíng)者視角
不同視角的人對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的理解有所不同。對(duì)上市公司而言，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離使得投資者與經(jīng)營(yíng)者之間存在明顯的利益沖突和信息不對(duì)稱。投資者往往無(wú)法獲得完全的信息，如果沒(méi)有有效的監(jiān)督監(jiān)控手段，經(jīng)營(yíng)者為了自身的利益會(huì)使投資者蒙受損害以獲取自身利益最大化。會(huì)計(jì)信息的使用者認(rèn)為，企業(yè)的一切活動(dòng)都要如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)的真實(shí)與可靠性，一旦未達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，就會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。而會(huì)計(jì)信息的提供者認(rèn)為，企業(yè)一切活動(dòng)完全反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)是無(wú)法達(dá)到的，因?yàn)闀?huì)計(jì)在很大程度上必須依賴估計(jì)和判斷，并且會(huì)計(jì)的客觀環(huán)境也限制了會(huì)計(jì)真實(shí)性，對(duì)于一些業(yè)務(wù)，當(dāng)會(huì)計(jì)師依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)奶幚恚筒淮嬖跁?huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。
二、上市公司及其信息的概念
上市公司是指所發(fā)行的股票經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)的證券管理部門(mén)批準(zhǔn)，在證券交易所上市交易的股份有限公司。上市公司信息是上市公司可以依照法律的要求，真實(shí)、具體、準(zhǔn)確地反映公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況及相關(guān)事項(xiàng)等信息。三、會(huì)計(jì)信息失真的原因———以ZX藥業(yè)會(huì)計(jì)信息失真為例ZX藥業(yè)在2007年正式上市，獲得了很多榮譽(yù)稱號(hào)，是吉林省著名的商標(biāo)品牌。2010年以前，ZX藥業(yè)很少被人所知曉，因?yàn)槠浒l(fā)展?fàn)顩r不佳、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較低。2010年是個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)，在這一年之后，公司在人參產(chǎn)品中投入了大量的資金，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)也因此突飛猛進(jìn)，2010年就有6.4億元人民幣的營(yíng)業(yè)總收入，比2009年增長(zhǎng)了150％，2011年獲得了巨大利潤(rùn)。從表面上看是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的巨大成功，然而，仔細(xì)研究發(fā)現(xiàn)，ZX藥業(yè)存在一系列的關(guān)聯(lián)方交易活動(dòng)，供應(yīng)商和大客戶都屬于ZX藥業(yè)這一集團(tuán)公司的管控，因此該公司可以對(duì)其進(jìn)行任意的調(diào)整。同時(shí)，ZZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所常年與ZX藥業(yè)合作，出具審計(jì)報(bào)告，并未披露ZX藥業(yè)存在的關(guān)聯(lián)方交易，對(duì)其行為進(jìn)行包庇，是嚴(yán)重的審計(jì)錯(cuò)誤。像ZX藥業(yè)這樣的情況并不少見(jiàn)。許多企業(yè)股權(quán)較集中，上市公司尤其明顯。股東在上市公司的日常業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中起著決定性的作用，股東“一股獨(dú)大”，使得股東會(huì)濫用職權(quán)，從而引起了會(huì)計(jì)信息失真。由此，概括出會(huì)計(jì)信息失真的原因：
（一）我國(guó)資本市場(chǎng)存在的問(wèn)題
我國(guó)的資本市場(chǎng)結(jié)構(gòu)單一、市場(chǎng)機(jī)制缺失、市場(chǎng)行政化，很多企業(yè)為了發(fā)行股票上市，避免退市，都從事了合法但不切合實(shí)際的盈余管理來(lái)實(shí)現(xiàn)利益最大化，謀取個(gè)人的私利。同時(shí)，很多國(guó)有企業(yè)的大股東占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，很可能進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，占有公司的資產(chǎn)，損害小股東的利益，同時(shí)進(jìn)行股權(quán)結(jié)構(gòu)的人為分割。比如，“藍(lán)田股份”為了獲得更多的銀行貸款，采取虛增銷售收入、減少銷售成本的辦法。由此看來(lái)，會(huì)計(jì)信息失真受資本市場(chǎng)的影響很大。
（二）公司治理結(jié)構(gòu)不完善，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高
“一股獨(dú)大”是上市公司治理中存在的主要問(wèn)題。控制股東與上市公司在財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等方面的分離不徹底，上市公司經(jīng)常會(huì)發(fā)生內(nèi)部交易、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等問(wèn)題，有時(shí)候也會(huì)為了自身的利益，損害投資者的利益。很多會(huì)計(jì)人員沒(méi)有良好的職業(yè)道德，未做到謹(jǐn)慎性，會(huì)在不經(jīng)意間違反國(guó)家的法律法規(guī)，無(wú)論在業(yè)務(wù)素養(yǎng)，還是職業(yè)道德方面，都與會(huì)計(jì)的規(guī)范化和法制要求有很大的差別。
（三）內(nèi)部控制制度缺乏
企業(yè)內(nèi)控的主要目的是發(fā)現(xiàn)和及時(shí)糾正會(huì)計(jì)中的錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象，防止會(huì)計(jì)信息失真。內(nèi)部控制如果完善，應(yīng)使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)按適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行，保障交易和事項(xiàng)的金額正確，使得賬實(shí)相符。一旦公司的內(nèi)部控制不健全，很容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真、形成錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)告，最終對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者很不利。
（四）監(jiān)督機(jī)制不健全
很多企業(yè)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人是企業(yè)直接聘請(qǐng)的，他們的工資福利等是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接決定的，這就造成很多會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者服務(wù)，使得會(huì)計(jì)信息不是真實(shí)的反映。很多企業(yè)會(huì)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督。盡管我國(guó)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)監(jiān)督發(fā)展越來(lái)越好，但是仍然存在著漏洞，很多職業(yè)范圍較狹窄，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)沒(méi)法做到完全的審計(jì)。而且當(dāng)今社會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的競(jìng)爭(zhēng)較激烈，難免會(huì)有人為一己私利而不顧職業(yè)道德素養(yǎng)，使得審計(jì)的會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的狀況。
（五）執(zhí)法不嚴(yán)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真
近年來(lái)，我國(guó)制定了很多法律法規(guī)以規(guī)范會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，防止造假現(xiàn)象發(fā)生。但是，很多完善的制度也無(wú)法阻止利益主體做違法亂紀(jì)的事情。財(cái)經(jīng)法規(guī)制度可以起到預(yù)防經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的違法行為發(fā)生，減少發(fā)生的頻率，杜絕違法行為的發(fā)生，關(guān)鍵在于是否能夠?qū)`法者予以嚴(yán)厲處罰，起到一定的防范作用。很多會(huì)計(jì)信息的提供者有章不循、隨意性大，從而出現(xiàn)違法行為，加重了會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。
四、會(huì)計(jì)信息失真的危害
會(huì)計(jì)信息失真會(huì)導(dǎo)致上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有可以利用的價(jià)值，不僅對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生影響，還會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者產(chǎn)生影響，會(huì)使使用者沒(méi)法做出正確的投資決策，從而影響了投資者的信心，擾亂了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序，誤導(dǎo)了政府的宏觀調(diào)控決策。
（一）誤導(dǎo)政府的宏觀調(diào)控決策
在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，政府部門(mén)會(huì)為國(guó)有企業(yè)出資，扶持國(guó)有企業(yè)的發(fā)展使其可以有效運(yùn)營(yíng)，更承擔(dān)著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控職能。會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)讓政府部門(mén)沒(méi)法得到有效的數(shù)據(jù)，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不能做出合理的預(yù)測(cè)，那么政府就很可能做出不恰當(dāng)?shù)暮暧^調(diào)控政策。每年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局都會(huì)要求上報(bào)真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，但調(diào)查發(fā)現(xiàn)很多數(shù)字仍然水分大，中央部門(mén)需要花費(fèi)大量的時(shí)間和財(cái)力進(jìn)行更正，這會(huì)加大政府部門(mén)的運(yùn)行成本，對(duì)其經(jīng)濟(jì)的正確決策產(chǎn)生不良影響，降低了國(guó)家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的效能。
（二）國(guó)有資產(chǎn)流失，國(guó)家經(jīng)濟(jì)不正常運(yùn)轉(zhuǎn)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，誠(chéng)實(shí)守信是最基本的職業(yè)素養(yǎng)。市場(chǎng)上存在著很多競(jìng)爭(zhēng)主體，這些競(jìng)爭(zhēng)主體會(huì)通過(guò)公平競(jìng)爭(zhēng)，使市場(chǎng)達(dá)到平衡。但是，很多上市公司偷稅漏稅、虛增收入、提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，擾亂了政府部門(mén)和國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)金融運(yùn)轉(zhuǎn)秩序。有一些企業(yè)為了上市，通過(guò)不切合實(shí)際的估價(jià)，壓低國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值，更有甚者會(huì)將國(guó)有資產(chǎn)占為己有，使得國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重。
（三）給投資者帶來(lái)了一定的損失
投資者會(huì)根據(jù)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告作投資決策，而虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)疑會(huì)誤導(dǎo)投資者的決策，給投資者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。比如，美國(guó)的“安然”造假一案，一旦查出來(lái)，股價(jià)會(huì)大大下跌，給投資者帶來(lái)了巨大的財(cái)產(chǎn)損失，貸款機(jī)構(gòu)也承受了損失幾十億元的代價(jià)。更為嚴(yán)重的是，這會(huì)使投資者失去投資的信心，很多投資者不再相信公司提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。
五、會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策
（一）政府部門(mén)要完善相關(guān)法律
我國(guó)現(xiàn)有的法律制度還不能很好地適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，很多信息失真現(xiàn)象出現(xiàn)，嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益。為了有一個(gè)良好的投資環(huán)境，減少企業(yè)信息失真現(xiàn)象發(fā)生，政府部門(mén)應(yīng)不斷完善相關(guān)的法律制度，使上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有法可依。同時(shí)，加大對(duì)不法分子的懲罰力度，實(shí)施民事賠償制度，讓不法分子認(rèn)識(shí)到自己的錯(cuò)誤，并為此承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。雖然我國(guó)的信息失真現(xiàn)象很多，但是完善的民事賠償制度并未建立。
（二）外部監(jiān)督的重要性不容忽視
由于有一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性，這就要求企業(yè)的管理者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間不可以有利益往來(lái)，否則會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的獨(dú)立性。應(yīng)尋找并建立一個(gè)第四方，即相對(duì)于企業(yè)的管理者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和委托人是獨(dú)立的。第四方把企業(yè)的審計(jì)資金交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，行使的是審計(jì)委托的權(quán)利，是可以代表公司股東的利益的一個(gè)群體。這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)制度可以保證獨(dú)立性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的功能，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的問(wèn)題及時(shí)指出，減少會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象發(fā)生。
（三）公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)要完善
一個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)是否有序進(jìn)行，除了一些相關(guān)的企業(yè)制度和政策，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者也起著重要的作用。領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識(shí)，會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，也會(huì)影響企業(yè)的未來(lái)發(fā)展。實(shí)施有效的內(nèi)部控制，可以降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)的效益。加強(qiáng)企業(yè)的審計(jì)工作，一般情況下，企業(yè)會(huì)對(duì)自己的內(nèi)控狀況做出相應(yīng)的分析和總結(jié)，最后出具一份報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)評(píng)估報(bào)告內(nèi)容提出相應(yīng)的建議。上市公司應(yīng)多多借鑒國(guó)外企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，建立合理的內(nèi)部監(jiān)控體系，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理，使內(nèi)控做到有章可循、違章必究。
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作者:馮柔倩 方真 單位:1.沈陽(yáng)化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 2.沈陽(yáng)化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院