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摘要:事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在不斷調(diào)整的過程中趨于完善化,以往一直采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)制度,已經(jīng)難以適應(yīng)事業(yè)單位的發(fā)展需要。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展呈現(xiàn)出復(fù)雜化和多元化的趨勢(shì),再加上復(fù)雜多變的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響,收付實(shí)現(xiàn)制所暴露出的弊端已經(jīng)成為我國(guó)事業(yè)單位的健康發(fā)展的嚴(yán)重阻礙。將權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于事業(yè)單位,不但可以促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效提高,也進(jìn)一步提高了政府信息管理的科學(xué)性。本文簡(jiǎn)要介紹了當(dāng)前收付實(shí)現(xiàn)制的使用狀況,對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制內(nèi)涵、應(yīng)用可行性及有關(guān)運(yùn)用做了簡(jiǎn)要介紹。
關(guān)鍵詞:權(quán)責(zé)發(fā)生制;事業(yè)單位;會(huì)計(jì)制度
事業(yè)單位是不具有社會(huì)生產(chǎn)職能和行使國(guó)家管理職能,不以盈利目的,以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公益效益服務(wù)為宗旨的單位。同以前相比,行政事業(yè)單位的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,其治理模式也有向企業(yè)靠攏的傾向?,F(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)已經(jīng)疲態(tài)明顯,為了促進(jìn)財(cái)政資金的合理使用,提高使用效率,增強(qiáng)使用效益,作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和改革是必要的和必須的。我國(guó)會(huì)計(jì)系統(tǒng)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種確認(rèn)制度。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和制度的不斷完善,行政事業(yè)單位的改革也在不斷深化,對(duì)核算會(huì)計(jì)工作也提出了更高的要求,收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)不能滿足這種要求,迫切需要對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度作出調(diào)整,權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入就是在這種背景下被提出來的。
1事業(yè)單位中權(quán)責(zé)發(fā)生制的內(nèi)涵
事業(yè)單位的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中變得復(fù)雜起來,收付實(shí)現(xiàn)制下的單一基礎(chǔ)已經(jīng)顯得有些捉襟見肘。權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計(jì)制,該原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是以資金業(yè)務(wù)是否發(fā)生為判斷標(biāo)準(zhǔn),即交易是否發(fā)生為衡量標(biāo)準(zhǔn),款項(xiàng)是否實(shí)際支付不作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。如果資金業(yè)務(wù)不在本期發(fā)生,即便資金支付在本期發(fā)生也不作為本期業(yè)務(wù)來核算的會(huì)計(jì)方法。事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制有以下兩種情形。
1.1完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制
按照會(huì)計(jì)記錄的信息內(nèi)容來看,權(quán)責(zé)發(fā)生制信息對(duì)各項(xiàng)政府決策更具有直接性,能從多方面反映出履職情況。完全權(quán)責(zé)發(fā)生制抵消了應(yīng)用完全收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)制度的全部不足。權(quán)責(zé)發(fā)生制下,事業(yè)單位會(huì)計(jì)類似于企業(yè)會(huì)計(jì),能很好的實(shí)現(xiàn)績(jī)效考核功能,準(zhǔn)確反映公共資源的使用情況,準(zhǔn)確反映出存量資源數(shù)量,真實(shí)反映財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)情況和債務(wù)規(guī)模,有效的提高效率,增強(qiáng)效果。
1.2修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制
是完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制的變種,即總體上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,對(duì)多數(shù)資產(chǎn)及負(fù)債用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn),而一般會(huì)計(jì)計(jì)量采用收付實(shí)現(xiàn)制。有限度的使用權(quán)責(zé)發(fā)生制,通過應(yīng)收、應(yīng)付等科目核算,使會(huì)計(jì)核算更清晰,能有效的反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。
2權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)的依據(jù)及可行性
2.1理論依據(jù)
當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)依然采用收付實(shí)現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ),經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制以資金的實(shí)際收付為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),只對(duì)實(shí)際收付的資金事項(xiàng)做確認(rèn),它能如實(shí)反映收支結(jié)果。隨著財(cái)政改革和轉(zhuǎn)變政府職能逐漸深化,它的缺點(diǎn)也逐漸暴露、凸顯。在這種制度下,應(yīng)收未收、應(yīng)付未付的資金都不予確認(rèn),這造成了收支不對(duì)等,不能反映實(shí)際情況。僅僅反映了資金運(yùn)動(dòng)的過程,而不能反映資金運(yùn)轉(zhuǎn)的整體情況,不利于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,不利于提高事業(yè)單位財(cái)會(huì)的整體效率。權(quán)責(zé)發(fā)生制能很好的解決這一問題,它能完整的描述資金運(yùn)動(dòng)的全貌。
2.2事業(yè)單位施行權(quán)責(zé)發(fā)生制的可行性
現(xiàn)階段,我國(guó)事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性條件已經(jīng)具備,應(yīng)有意識(shí)的循序漸進(jìn)地試點(diǎn)引入。第一,國(guó)際上有成功的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)可以借鑒,即便具體情況不太一樣,但是參考意義還是很大的。第二,許多事業(yè)單位出現(xiàn)了企業(yè)化管理特征,收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)難以滿足行政事業(yè)單位的發(fā)展需要,發(fā)牢騷、空談理論是解決不了問題的,要采取積極的措施運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制解決實(shí)際工作中遇到的問題。我國(guó)企業(yè)早于事業(yè)單位使用權(quán)責(zé)發(fā)生制且穩(wěn)定成熟,與國(guó)際通行標(biāo)準(zhǔn)差異不大,可以為事業(yè)單位提供參照。第三,國(guó)家正在深化財(cái)政制度改革,對(duì)政府領(lǐng)域的預(yù)算、集中支付采購都做了細(xì)化,使得這些工作更規(guī)范、細(xì)致,為引入權(quán)責(zé)發(fā)生制鋪平了道路。
3事業(yè)單位收付實(shí)現(xiàn)制的應(yīng)用現(xiàn)狀及缺點(diǎn)
盡管很長(zhǎng)時(shí)間以來事業(yè)單位一直應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制,但是弊端仍然繞不開、躲不過。
3.1收付實(shí)現(xiàn)制下的事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)性遭到質(zhì)疑
雖然采用收付實(shí)現(xiàn)制核算可以反映事業(yè)單位的資金流動(dòng)情況,但受制于制度本身的局限,以下兩方面的問題始終無法回避,其一,由于數(shù)據(jù)的精度比較低,由于成本費(fèi)用數(shù)字的準(zhǔn)確度較低,使得收支嚴(yán)重錯(cuò)配,出現(xiàn)配比問題,難以真實(shí)反映預(yù)算的執(zhí)行情況和資金的結(jié)余情況。其二,不能真實(shí)地反映債務(wù)情況,對(duì)事業(yè)單位的總體決策造成不利影響。
3.2使得事業(yè)單位的結(jié)余不準(zhǔn)確
預(yù)算執(zhí)行時(shí),某些項(xiàng)目出現(xiàn)跨期如在建工程項(xiàng)目或某些特種器材的政府采購,或者種種原因?qū)е碌牟荒芗皶r(shí)支付的情況發(fā)生,導(dǎo)致結(jié)余的準(zhǔn)確性大大降低,發(fā)生虛增的情況。使得事業(yè)單位的結(jié)余不真實(shí),收支狀況缺乏客觀性、嚴(yán)重的影響了事業(yè)單位的績(jī)效考核,拖慢了事業(yè)單位的運(yùn)行效率和管理工作。
3.3會(huì)計(jì)信息透明度較低,隱性債務(wù)易累積風(fēng)險(xiǎn)
收付實(shí)現(xiàn)制下,隱性負(fù)債的關(guān)注度低,導(dǎo)致財(cái)務(wù)透明度低,為了準(zhǔn)確反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形成的債務(wù),防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)該對(duì)應(yīng)付未付的款項(xiàng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制來核算。這樣才能使得在收付實(shí)現(xiàn)制下被忽視的隱性債務(wù)顯性化,增加事業(yè)單位整體的財(cái)務(wù)透明度,增強(qiáng)預(yù)算的前瞻性,更好的安排支出。
4權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位的全面應(yīng)用難點(diǎn)及措施
4.1全面應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的難點(diǎn)
(1)對(duì)于較長(zhǎng)時(shí)間以來行政單位實(shí)施的以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算,它具有簡(jiǎn)單易行、通俗易懂的特點(diǎn),很長(zhǎng)時(shí)間已被人們所習(xí)慣和認(rèn)知,無論是會(huì)計(jì)人員還是普通人群都不需要時(shí)間去適應(yīng)。而以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算制度不僅僅是被人們所接受這么簡(jiǎn)單,在進(jìn)行較為復(fù)雜的成本核算、貨幣資金收付、債務(wù)費(fèi)用攤提等方面,都需要復(fù)雜的程序和更多強(qiáng)制性的規(guī)定,這些工作的具體實(shí)施都具有一定難度。(2)在財(cái)務(wù)結(jié)果的計(jì)量上有一定的連續(xù)性和系統(tǒng)性,在新舊會(huì)計(jì)核算模式的轉(zhuǎn)變上,處理交接還原規(guī)程過于麻煩,這種新舊模式的過渡銜接一旦處理不好,或者因?yàn)橛稍瓎挝蝗藛T的疏忽就可能造成錯(cuò)誤,導(dǎo)致財(cái)務(wù)混亂,這將會(huì)帶來不可估量的高昂代價(jià)。就其本身來說,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算發(fā)生的實(shí)際成本就很高,再加上風(fēng)險(xiǎn)性的不確定因素,可能會(huì)遭受來自各方面的阻力和質(zhì)疑。
4.2全面應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的幾點(diǎn)思路
(1)對(duì)頂層制度進(jìn)行細(xì)化完善。在權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用后,財(cái)政部門主管部門要積極穩(wěn)妥的調(diào)研實(shí)施情況,收集實(shí)施中的各種問題并加以匯總逐一解決,不斷完善法規(guī)內(nèi)容,使得法規(guī)更接地氣,而不是高高在上,實(shí)施起來困難重重,不斷增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性,使得事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)總體上的統(tǒng)一,細(xì)節(jié)處理上的趨同一致。(2)對(duì)會(huì)計(jì)人員完備的系統(tǒng)培訓(xùn)。事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)比企業(yè)簡(jiǎn)單,會(huì)計(jì)人員的準(zhǔn)入門檻相對(duì)較低,相關(guān)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平也不盡如人意,權(quán)責(zé)發(fā)生制勢(shì)必抬高工作要求,對(duì)工作人員素質(zhì)的提高也比較迫切。如果不進(jìn)行系統(tǒng)的相關(guān)培訓(xùn),對(duì)工作人員進(jìn)行系統(tǒng)的指導(dǎo),必然會(huì)增加權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)施的困難程度,通過培訓(xùn)要增加方法上的指導(dǎo),夯實(shí)基礎(chǔ),提升適應(yīng)能力,提升主管能動(dòng)性。為實(shí)施工作鋪平道路。(3)要提高領(lǐng)導(dǎo)層的積極性。在事業(yè)單位全面應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí),如果單單解決事業(yè)單位從業(yè)人員的問題,顯然只是這項(xiàng)工作的一部分。領(lǐng)導(dǎo)必須認(rèn)識(shí)充分、全力支持、帶頭學(xué)習(xí),提出整體的思路、制定規(guī)劃路線、調(diào)動(dòng)所有相關(guān)部門全面積極的投入這項(xiàng)工作當(dāng)中,才能使這項(xiàng)工作真真正正的扎實(shí)推進(jìn),最后得以促進(jìn)全面應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制順利實(shí)施。
5權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位財(cái)會(huì)中的具體運(yùn)用
5.1在收支會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用
目前,大多數(shù)情況下事業(yè)單位的收支核算都采用收付實(shí)現(xiàn)制來完成,但是為了便于考核和監(jiān)督管理,特殊業(yè)務(wù)也會(huì)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制來處理,比如借款業(yè)務(wù)就是這樣的處理方式,因其必須按照借款合同載明的期限和利息率進(jìn)行利息計(jì)算,按月攤銷支付,以保證整個(gè)核算的合理性與科學(xué)準(zhǔn)確性。針對(duì)事業(yè)單位收入而言不僅要包括當(dāng)前已有的項(xiàng)目,還應(yīng)當(dāng)包括應(yīng)收而未收項(xiàng)目。而針對(duì)事業(yè)單位支出而言按照權(quán)責(zé)發(fā)其應(yīng)付而未付支出項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)按發(fā)生的實(shí)際時(shí)間列支出,產(chǎn)生跨期的支出需按照一定比例在收益期內(nèi)實(shí)施劃分。
5.2預(yù)算的合理性驗(yàn)證方面的運(yùn)用
預(yù)算是上一個(gè)會(huì)計(jì)期末事先制定的下一個(gè)會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)執(zhí)行計(jì)劃,財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的總結(jié)和最終反映,是實(shí)實(shí)在在的結(jié)果,而財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息是已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際交易或事件為基礎(chǔ)的,反映的是事實(shí)結(jié)果。權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)報(bào)表,能同預(yù)算互為補(bǔ)充,全面的刻畫事業(yè)單位總體運(yùn)行情況,從而進(jìn)行有效的績(jī)效考核工作,用以驗(yàn)證預(yù)算的有效性與合理性,使得預(yù)算真正發(fā)揮作用,而不是一個(gè)清款的工具,為下一年度的預(yù)算制定提供參考依據(jù)。
5.3在債權(quán)債務(wù)核算中的運(yùn)用
事業(yè)單位的債權(quán)債務(wù)核算工作要剔除非經(jīng)營(yíng)性的核算項(xiàng)目,只進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。應(yīng)收未收的債權(quán)債務(wù)要及時(shí)確權(quán)確認(rèn),同時(shí)針對(duì)應(yīng)付未付的債權(quán)債務(wù)要根據(jù)債權(quán)債務(wù)產(chǎn)生的實(shí)際時(shí)間進(jìn)行確權(quán)確認(rèn),才能更為真實(shí)準(zhǔn)確實(shí)現(xiàn)成本核算體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息。另外,收付實(shí)現(xiàn)制的核算方式,已不能準(zhǔn)確體現(xiàn)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)情況,所以新會(huì)計(jì)制度下,固定資產(chǎn)新增了“累計(jì)折舊”項(xiàng)目,在折舊的財(cái)務(wù)處理中實(shí)際上運(yùn)用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。采取分期計(jì)算折舊方式對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)成本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)總等,不再采用以往在購買時(shí)劃為一次性支出,更真實(shí)的體現(xiàn)其固定資產(chǎn)情況。
6結(jié)語
總之,在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制,深化事業(yè)單位財(cái)政制度改革的必然需要。這是一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù),需立足實(shí)際,充分借鑒國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn),完善科目、報(bào)表,配套軟件和相應(yīng)的法規(guī)制度,加大人才培育力度。提高權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的運(yùn)用水平,為事業(yè)單位的健康發(fā)展提供有效的保證,進(jìn)而全面提升我國(guó)事業(yè)單位管理水平。
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作者:華建新 單位:佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院