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我國民辦高校近些年來發(fā)展非常的迅速,在2014年教育部批準的高校的名單中的一組數(shù)據(jù)顯示,我國的高校一共有2213所,其中民辦高校大約500所,占了總學校比例的百分之二十.隨著民辦學校規(guī)模的不斷擴大,它的核算制度也出現(xiàn)了各種各樣的問題,這嚴重阻礙了高校自身的發(fā)展,也給相關(guān)部門帶來了很多管理困難.
1我國現(xiàn)階段民辦高校的會計制度
隨著改革的深入,民辦高校也紛紛崛起,在辦學的體制上,國家暫時沒有為其量身定制的會計制度,因此許多民辦高校選擇會計制度時非常的盲目.因為目前沒有統(tǒng)一的規(guī)定標準,所以民辦高校有的是執(zhí)行高等學校會計制度;有的執(zhí)行事業(yè)單位會計制度;有的執(zhí)行企業(yè)會計制度;有的執(zhí)行企業(yè)以及事業(yè)單位會計制度;更有的是自建一套會計制度.總的來說,這種局面非常的混亂.它會使得實際的工作中產(chǎn)生很多問題.
2民辦高校選擇會計制度的現(xiàn)狀
2.1民辦高校的會計特征
2.1.1民辦高校它是屬于非盈利組織的性質(zhì),早在1998年8月29日我國頒發(fā)的《高等教育法》中就有明確的規(guī)定:高等學校不得以營利為目的.
2.1.2民辦高校的經(jīng)費來源并非財政性.民辦學校的辦學主體不是國家,所以其辦學經(jīng)費并不是依靠國家的財政性經(jīng)費.起初,民辦高校基本上是依靠學費的收入辦學,隨著社會的發(fā)展,民辦高校的籌集資金的渠道也越來越多,逐步有了企業(yè)投資、個人或社會捐贈、收取學費等多種方式.近幾年來,政府也開始對民辦高校撥出少量的財政性資金,資助學校的一些教育活動.
2.1.3民辦高校的辦學主體不是政府民辦高校出資人大多是企業(yè)或是個人、乃至社會力量,并非是國家機關(guān),所以它也不屬于事業(yè)單位,屬于民間非盈利組織.
2.2民辦高校會計核算制度的選擇
從上述描述中,我們知道了民辦高校的一些特征,那么如何采用合適的會計制度進行民辦高校的會計核算,很多現(xiàn)有的法律法規(guī)并沒有作出明確合理的規(guī)定.但是據(jù)調(diào)查目前民辦高校執(zhí)行會計制度大致可以這樣劃分:
(1)執(zhí)行事業(yè)單位的會計制度
(2)執(zhí)行高等學校會計制度
(3)執(zhí)行高等學校與事業(yè)單位相結(jié)合的會計制度正因為民辦高校對會計制度的選擇沒有統(tǒng)一,因此相關(guān)部門對于民辦高校的財務管理也難以到位,稅收關(guān)系沒辦法調(diào)理,這樣不利于民辦高校資金的監(jiān)督以及治理.
3我國目前高校會計制度選擇的問題
3.1民辦高校選擇高校以及事業(yè)單位會計制度的問題
對一些科研項目、建設(shè)項目等,政府還是會予以一定的財政支持,所以在選擇會計制度的時候,會要求選擇《高校會計制度》或者是《事業(yè)單位會計制度》.而這些制度不符合民辦教育資本的運作規(guī)律,主要體現(xiàn)在以下幾個方面:
3.1.1采用《高校會計制度》會使得資產(chǎn)核算的不實際國家的撥款、學費收入構(gòu)成了公辦高校資產(chǎn)的主要來源,公辦高校在核算資產(chǎn)的時候只會反映原值和非凈值,并不會對固定資產(chǎn)進行折舊.所以如果民辦高校采用了《高校會計制度》,那么它的資產(chǎn)情況就難以真實反映.
3.1.2無法準確計量資產(chǎn)的公允價值及財務收支在事業(yè)單位會計制度的編制當中,利潤表和現(xiàn)金流量表是不要求出具的.這違背了民辦高校的辦學理念,因而沒辦法準確的反映出民辦高校的財務狀況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營成果.
3.1.3結(jié)余分配無法準確的計量《民辦教育促進法》中規(guī)定:民辦高校在扣除辦學成本、發(fā)展金以及按照國家的有關(guān)規(guī)定提取相應的必需費用以后,民辦高校的出資人可以從辦學的結(jié)余中取得合理的回報.民辦高校除了有非盈利的收入,還有營利的收入,這種情況下,民辦高校是具有納稅人的義務的,所以應該按照國家的稅法規(guī)定來核算其稅金.但是在這一會計制度環(huán)境下,因民辦高校的財務收支核算難以準確計量,就導致了辦學結(jié)余的計量也難,進而結(jié)余分配難以進行.
3.2民辦高校選擇民間非營利組織會計制度的問題
在民辦高校的會計制度問題上,有些學者認為,并不是所有的民辦高校都適合《民間非營利組織會計制度》的,應該根據(jù)其學校章程來確定它是否應該實行該制度,如果民辦高校取得了合理的回報就不應該按照這個會計制度去實行.因為《民間非營利組織會計制度》有如下特征:不以營利為目的、不收取經(jīng)濟回報、資源提供者不享有組織的所有權(quán).仁者見仁智者見智,有些學者就會覺得,目前國家沒有出臺專門的高等學校的會計制度情況下,就是應該實行《民間非營利組織會計制度》.因為民辦高校并沒有具體的劃分為哪類組織中,《民辦教育促進法》規(guī)定了民辦學校是屬于社會教育事業(yè)的組成部分.所以民辦高校是否收取合理回報,它都不是以營利為目的企業(yè)單位,屬于非營利組織的范疇.因此對于民辦高校的會計制度選擇應該選用《民間非營利組織會計制度》.但是在具體的操作過程中,選用《民間非營利組織會計制度》存在著很大局限性.
3.2.1缺乏捐贈收入的會計處理在民辦高校中一項重要的資產(chǎn)來源是捐贈收入,而在《民間非營利組織會計制度》中并沒有對會計處理進行詳細的規(guī)定.
3.2.2缺乏固定資產(chǎn)的劃分和處理標準在《民間非營利組織會計制度》中,找不到民辦高校固定資產(chǎn)會計處理的具體規(guī)定,假如缺少了固定資產(chǎn)的價值標準就不利于實際的操作.同時該制度也未對固定資產(chǎn)折舊的方法標準、適用范圍有明確的規(guī)定和劃分.
3.2.3公允價值難以反映資產(chǎn)計價是以實際取得的成本作為基礎(chǔ)的,然而在民辦高校中,公允價值難以核算,例如捐贈,這些物資的獲得并沒有成本,因此這種情況下沒辦法對公允價值進行核算.
4民辦高校的會計制度選擇以及建設(shè)的原則
民辦高校在選擇會計制度的時候,如果選擇事業(yè)單位的會計制度、公辦高校的會計制度、企業(yè)會計制度都有存在不合理的地方,所以需要重新建設(shè)適合民辦高校的會計制度,在具體建設(shè)的時候,應該遵循下列的原則:
4.1強調(diào)發(fā)展的重要性
不管是哪種高校,都要以促進高校發(fā)展為基礎(chǔ),民辦高校也不例外.在《民辦高校教育促進法》中規(guī)定,民辦的教育應該從發(fā)展出發(fā),同時確立了民辦高校在當前社會中平等的地位,其中還對民辦高校教育發(fā)展的措施作了明確規(guī)定,允許學校投資者收取辦學結(jié)余中的合理回報.從1985年我國第一部會計法以來,中央及地方政府出臺了一系列關(guān)于民辦高校財務管理及其管理的法律法規(guī),主要有:1985年通過的《會計法》、1993年制定的《民辦高等學校設(shè)置暫行規(guī)定》、1997年印發(fā)的《高等學校會計制度》與《高等學校財務制度》、1997年頒布的《社會力量辦學條例》、2000年重新修訂的《會計法》、2003年實施的《民辦教育促進法》.可見國家對民辦高校的發(fā)展很重視,這也給民辦高校會計制度的建設(shè)提供了政策依據(jù).盡管這些規(guī)定對于民辦高校來說不全或是不夠完善,但是這些相關(guān)法律法規(guī)是設(shè)計民辦高校會計制度的重要根據(jù).
4.2從實際情況出發(fā),注重實踐經(jīng)驗
根據(jù)相關(guān)實踐表明,民辦高校的會計制度與公辦高校的會計制度有著很大的不同,同時與盈利為目的的企業(yè)會計制度也有著不同.所以民辦高校建立會計制度首先要遵循科學發(fā)展觀,依據(jù)各國民辦教育發(fā)展的規(guī)律,結(jié)合當前的會計理論來進行建設(shè),這樣才可以保證它的先進性.我國的民辦高校距今也是很多年了,在具體的教學中積累了許多寶貴的經(jīng)驗,比如在注重教育成本的核算做的很好,這些先驅(qū)者的經(jīng)驗都是值得可借鑒參考的.
4.3強調(diào)針對性和可操作性
在選擇會計制度的時候,要考慮到“民辦”、“公益”兩個方面的特點.為了促進社會中的有利資源向教育領(lǐng)域流入,可以在現(xiàn)階段高校會計制度的基礎(chǔ)上引入以下原則:教育成本核算、權(quán)責發(fā)生制原則、固定資產(chǎn)折舊等.當前民辦高校的規(guī)模都比較小,所以針對這種情況,應該對他們的財務機構(gòu)、財務制度、資金都進行統(tǒng)一,這可以有效的集中財力.在選擇會計制度的時候應結(jié)合民辦高校的實際出發(fā),在現(xiàn)有的會計制度中取長補短,增強可操作性,實事求是.
5我國民辦高校建設(shè)會計制度的幾點建議
我國的民辦高校的會計制度并沒有一個相應的規(guī)定.但是我們在具體的操作上可以立足于公辦高校的會計制度,結(jié)合自身的發(fā)展來建設(shè)一個合理的會計制度.
5.1立足于現(xiàn)有公辦高校的會計制度,結(jié)合國家政府、企業(yè)、學校自主權(quán)利義務、利益相關(guān)者等多方考慮
民辦高校作為獨立的法人,有著相應的權(quán)利和義務.立足于現(xiàn)有公辦高校的會計制度,遵循政府指導的相關(guān)原則的前提下,當前民辦高校受到了社會的廣泛關(guān)注,很多高校與政府以外的投資主體有了聯(lián)系,這就使得投資者有需要了解學校的辦學情況,包括招生、就業(yè)、財務狀況等等.因此高校的會計信息應該公開,不僅是向上級部門上報,也需要給相應的投資人了解,這才有利于提高國家、投資者以及學生對財務的監(jiān)督.
5.2明確民辦高校的產(chǎn)權(quán)關(guān)系
因為民辦高校的資產(chǎn)享有法人的財產(chǎn)權(quán),所以民辦高校的會計制度應該對其的凈資產(chǎn)進行分類,將其分為三類,“投入資本”、“高?;稹焙汀熬栀浕稹?他們的構(gòu)成比例是后續(xù)投資者取得回報的依據(jù),這都可以用來明確產(chǎn)權(quán)的關(guān)系.
作者:謝錫芬 單位:廣東培正學院