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新行政單位會計制度實踐研究

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新行政單位會計制度實踐研究

在市場經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展和市場化程度不斷提高的當(dāng)今社會,會計核算在我國公共財政體系中扮演了十分重要的角色,為了適應(yīng)財政改革和政府績效評價的需要,進(jìn)一步規(guī)范行政單位會計核算,財政部于2014年1月1日起開始實施新修訂的《行政單位會計制度》(以下簡稱新制度)。本文從新制度實施的必要性、主要變化以及執(zhí)行新制度的主要措施等三個方面進(jìn)行探討。

一、新《行政單位會計制度》的實施必要性

1998年頒發(fā)實施的原制度已不能適應(yīng)新形勢發(fā)展需要,傳統(tǒng)行政單位會計工作無法全面、真實、有效地反映單位資金活動及財務(wù)狀況,亟待變革。實行新制度的必要性主要有以下三個方面:

(一)同步適應(yīng)公共財政管理改革

自2001年以來我國推行了國庫集中支付制度、部門預(yù)算和政府采購三大財政體制的改革,對行政單位會計核算提出了新要求。為配合改革步伐,財政部陸續(xù)8個補(bǔ)充規(guī)定對行政單位會計核算方法進(jìn)行調(diào)整,但一直未對制度進(jìn)行全面修訂,行政單位會計核算的有關(guān)規(guī)定相對分散。通過實施新制度,引入公用財政管理改革對會計核算的要求,更好地滿足公共財政改革與發(fā)展需要。

(二)積極配合行政單位財務(wù)管理

2013年1月1日起新修訂的《行政單位財務(wù)規(guī)則》開始正式實施,對行政單位的預(yù)決算、收支、資產(chǎn)負(fù)債管理等方面提出了新的要求,會計核算制度必須配套跟上,新制度的實施順應(yīng)了改革的趨勢。在我國新修訂的《行政單位財務(wù)規(guī)則》中,明確了對于我國行政單位預(yù)算管理、決算管理、報表管理等的新要求。通過實施新制度,行政單位能夠提供更為完善的會計信息,推進(jìn)新改革措施的真正落實。

(三)全面提升單位會計信息質(zhì)量

原制度會計科目設(shè)置相對簡單,核算內(nèi)容不夠全面,如缺少無形資產(chǎn)、在建工程等科目,存在某些資產(chǎn)未予核算;固定資產(chǎn)不計提折舊,虛增固定資產(chǎn)賬面價值;會計報表列示的項目和內(nèi)容不盡合理;表外信息披露不充足,難以全面反映行政單位的財務(wù)狀況。通過實施新制度,進(jìn)一步規(guī)范了行政單位會計行為,提高會計信息質(zhì)量,防止財務(wù)管理成為一種職能擺設(shè)。

二、新《行政單位會計制度》的主要變化

新制度在制定過程中充分借鑒了企業(yè)會計準(zhǔn)則的思想,吸納了企業(yè)會計實務(wù)中的優(yōu)良做法,通過完善會計

科目和財務(wù)報表體系,詳細(xì)規(guī)定會計科目使用和財務(wù)報表編制,更全面地規(guī)范行政單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項的確認(rèn)、計量、記錄和報告。與原制度相比,新制度主要有以下變化:

(一)明晰會計核算目標(biāo)

新制度在修訂時構(gòu)建了以會計目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)的概念框架,用于指導(dǎo)具體會計制度的執(zhí)行與修訂,規(guī)定了行政單位財務(wù)報告目標(biāo)兼具“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”,滿足行政單位會計的雙重目標(biāo),既能夠反映預(yù)算執(zhí)行情況,滿足單位預(yù)算管理需要,又能夠全面反映資產(chǎn)負(fù)債狀況,滿足單位財務(wù)管理需要。

(二)改進(jìn)會計核算基礎(chǔ)

新制度規(guī)定會計記賬基礎(chǔ)由完全的收付實現(xiàn)制改為一般采用收付實現(xiàn)制,特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算,在原制度僅對固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法的基礎(chǔ)上,將該方法的應(yīng)用范圍擴(kuò)大到所有非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債。以“長期應(yīng)付款”科目為例,在償付長期應(yīng)付款時,借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“銀行存款”、“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目;與此同時要借記“長期應(yīng)付款”,貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目。

(三)體現(xiàn)會計信息質(zhì)量要求

新制度根據(jù)行政單位的特點(diǎn),將會計信息的質(zhì)量要求由原來的10個改為6個,即可靠性、有用性、全面性、可比性、及時性和可理解性,剔除了一貫性、重要性、以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)、??顚S迷瓌t、歷史成本計量等確認(rèn)、計量方面的原則,引入了全面性,強(qiáng)調(diào)了會計信息的完整性,更加科學(xué)完整地體現(xiàn)了財政改革對會計核算的要求。

(四)完善會計報告體系

新制度明確了行政單位會計報告由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、財政撥款收入支出表及報表附注組成,改進(jìn)了各報表的項目、結(jié)構(gòu)和排列方式,豐富和充實了會計報告所披露的信息內(nèi)容,彌補(bǔ)了舊制度在會計信息披露完整性方面的不足。同時,將收入、支出項目移出月度資產(chǎn)負(fù)債表,將各類長期資產(chǎn)和長期負(fù)債納入報表,使資產(chǎn)負(fù)債表能夠全面反映行政單位的資產(chǎn)、負(fù)債狀況,理順了報表的結(jié)構(gòu)布局。

(五)凸顯純公共產(chǎn)品特性

行政單位作為國家機(jī)器,執(zhí)行或受托執(zhí)行政府管理的職能,無法自行獲取收入,因此,新制度取消了“預(yù)算外收入”科目,增設(shè)了“受托資產(chǎn)”、“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”和“受托負(fù)債”等科目;重新界定財政撥款收入核算口徑,規(guī)定在“經(jīng)費(fèi)支出”科目下分別按照“財政撥款支出”和“其他資金支出”、“基本支出”和“項目支出”等分類進(jìn)行明細(xì)核算,明晰了財政撥款收支情況,真實反映行政單位提供純公共產(chǎn)品的政府職能履行情況。

(六)充實部分會計科目

新制度在一些會計名稱和會計科目上體現(xiàn)出與企業(yè)會計相類似的地方,比如資產(chǎn)類中的“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“存貨”、“累計折舊”等科目;負(fù)債類中的“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”等科目,充實了資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容,將原制度中的資產(chǎn)負(fù)債科目進(jìn)行細(xì)分,新增了無形資產(chǎn)、在建工程等會計科目。

(七)細(xì)化資產(chǎn)處置管理

新制度為解決行政單位會計實務(wù)中普遍存在的對于接受捐贈、無償調(diào)入資產(chǎn)計量口徑不統(tǒng)一、相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問題,明確了資產(chǎn)的計量原則,規(guī)定在沒有相關(guān)憑據(jù)、同類資產(chǎn)的市場價格也無法可靠獲取的情況下,取得的資產(chǎn)按照名義金額入賬,并在會計報表附注中披露。新制度還創(chuàng)新性地引入了對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施和無形資產(chǎn)虛提折舊、攤銷等一系列會計核算方法,有利于保證資產(chǎn)賬實相符。

(八)統(tǒng)籌基建會計信息

新制度要求基建投資的會計核算在執(zhí)行制度的同時,還要按照國家有關(guān)基建會計核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。為了滿足部門預(yù)算“一個部門一本賬”的要求,取消了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目,增設(shè)了“在建工程”科目,將基建賬通過“在建工程”納入單位“大賬”,長期游離于大賬之外的基建投資項目得以納入其中,有助于全面反映行政單位受托責(zé)任的履行情況。

三、執(zhí)行新《行政單位會計制度》的主要措施

(一)轉(zhuǎn)變原有觀念,營造良好環(huán)境

新制度對行政單位會計工作提出了更高的要求,因此單位上下要切實認(rèn)清新時期特點(diǎn),轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念,認(rèn)真研讀新制度相關(guān)內(nèi)容,將會計工作作為行政單位履職盡責(zé)、服務(wù)群眾的重要保證,特別是單位管理層應(yīng)該揚(yáng)棄過去忽視會計工作的思想傾向及思維惰性,深刻領(lǐng)會黨中央關(guān)于建立廉潔高效政府的重要意義,對各項財務(wù)管理活動進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的觀察,充分合理利用單位各項經(jīng)費(fèi),激發(fā)提升行政單位財務(wù)水平的原動力。

(二)加強(qiáng)崗位培訓(xùn),提高專業(yè)素養(yǎng)

新制度的修訂內(nèi)容多、變化大、范圍廣,在會計核算基礎(chǔ)、科目設(shè)置、核算內(nèi)容及報表體系等方面做了較大調(diào)整,會計核算工作的內(nèi)容與難度加大,行政單位要充分認(rèn)識到提高會計人員專業(yè)技能的重要性,組織會計人員進(jìn)行深入學(xué)習(xí),使其充分了解新制度的修訂背景,熟知新制度中的核算要求,準(zhǔn)確理解和把握新制度的變化與執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn),促進(jìn)新制度的有效貫徹實施。

(三)調(diào)整核算軟件,更新信息系統(tǒng)

行政單位會計核算軟件應(yīng)該根據(jù)會計科目、核算內(nèi)容和報表體系的變化做出相應(yīng)的調(diào)整,以便及時為新制度的實施提供可靠的技術(shù)支撐。應(yīng)根據(jù)新制度的變化,配套升級原有會計核算軟件和財務(wù)信息系統(tǒng),利用信息系統(tǒng)實現(xiàn)會計核算軟件與相關(guān)部門系統(tǒng)數(shù)據(jù)對接,及時獲取有效信息,實時監(jiān)管各項經(jīng)濟(jì)活動,通過加快信息化進(jìn)程不斷實現(xiàn)行政單位財務(wù)行為的規(guī)范化、精細(xì)化與標(biāo)準(zhǔn)化。

(四)加強(qiáng)部門協(xié)作,實現(xiàn)有序銜接

新制度因反映資產(chǎn)負(fù)債管理的內(nèi)容較多,涉及諸多方面,各單位對新制度的貫徹落實,不僅是財務(wù)部門單純的會計核算,還涉及基建、審計、資產(chǎn)管理等部門,在落實工作中不能僅僅依靠會計人員來實現(xiàn),而要發(fā)動全體人員,才能更高效地完成工作。在分工協(xié)作、人員培訓(xùn)等方面需要系統(tǒng)的組織與協(xié)調(diào),提高各部門對落實相關(guān)工作的認(rèn)識,加強(qiáng)部門間協(xié)作,實現(xiàn)新舊制度的有序銜接。

(五)強(qiáng)化監(jiān)督管理,層層落實責(zé)任

行政單位應(yīng)建立健全具有約束力的審計監(jiān)督制度,實施規(guī)范化管理,對公共資金、公共資源、國有資產(chǎn)嚴(yán)加監(jiān)管,加強(qiáng)財務(wù)報告的審計工作,多維度強(qiáng)化會計信息質(zhì)量監(jiān)督厲行問責(zé)機(jī)制,倒逼形成行政單位會計水平的提升壓力,保證工作人員可以嚴(yán)格按照新會計制度與財經(jīng)法規(guī)等來履行自身職責(zé),切實提高各項資金的使用效益,保證核算結(jié)果可以真實反映實際經(jīng)濟(jì)活動。

四、結(jié)語

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入,行政單位在會計工作方面面臨著新的挑戰(zhàn),必須切實做好新制度與舊制度的有序過渡,不斷創(chuàng)新財務(wù)管理方式,切實處理好日常會計工作中出現(xiàn)的新問題,推動單位會計水平邁入新臺階。

參考文獻(xiàn):

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作者:方蔚 單位:中國人民大學(xué)