小微企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險成因探析

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摘要：我國小微企業(yè)數(shù)量眾多、行業(yè)分散、對經(jīng)濟發(fā)展影響重大，但由于外部和內(nèi)部原因，普遍存在稅務(wù)風(fēng)險。本文對小微企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因進行了分析和探究，同時也對此提出了提高稅務(wù)風(fēng)險管控的策略，希望能為小微企業(yè)提高稅務(wù)風(fēng)險管理水平提供參考。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險管理；成因與管控

1小微企業(yè)的定義和重要性

小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱。央行行長易綱2018年出席第十屆陸家嘴論壇發(fā)言時表示：“小微企業(yè)貢獻了全國80%的就業(yè)，70%左右的專利發(fā)明權(quán)，60%以上的GDP，和50%以上的稅收?！庇纱丝梢姡∥⑵髽I(yè)不僅是解決就業(yè)的主力軍、創(chuàng)新發(fā)展的主要動力，還是促進經(jīng)濟發(fā)展和保障財政收支的重要組成部分。目前我國小微企業(yè)普遍存在巨大的經(jīng)營壓力，而且隨著國內(nèi)稅制的進一步完善、大數(shù)據(jù)技術(shù)的普遍應(yīng)用，小微企業(yè)面對來自稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管產(chǎn)生了很多不適應(yīng)，面臨著較大的稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險主要來源于企業(yè)由于經(jīng)營不規(guī)范、不遵守稅收法律法規(guī)導(dǎo)致不納稅、少納稅被追繳稅金、滯納金、罰款、行政處罰、刑事責(zé)任等的風(fēng)險，以及由于用錯稅收政策、沒有享受可適用的稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)致多納稅、承受較大稅務(wù)負(fù)擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險。因此，引導(dǎo)小微企業(yè)做好稅務(wù)風(fēng)險管理，讓小微企業(yè)更健康長久地發(fā)展，對社會有重大意義。

2小微企業(yè)稅收風(fēng)險成因的分析

2.1外部原因

2.1.1大數(shù)據(jù)環(huán)境下稅收征管更趨嚴(yán)格和細致大數(shù)據(jù)環(huán)境下，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的征管呈現(xiàn)了更嚴(yán)格和更細致的新特點。首先，大數(shù)據(jù)環(huán)境下政府部門間的信息流動更順暢和便捷，稅務(wù)機關(guān)通過數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通能快速掌握到更全面的企業(yè)經(jīng)營信息。例如，金稅三期系統(tǒng)上線后稅務(wù)機關(guān)能通過發(fā)票的流向快速地掌握企業(yè)的上下游信息從而了解企業(yè)的產(chǎn)銷情況然后通過數(shù)據(jù)分析判斷出企業(yè)是否按真實情況納稅。再者，稅局機關(guān)正在通過更完善的稅務(wù)預(yù)警模型對企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)進行全方位的管理和監(jiān)控。當(dāng)企業(yè)觸及稅務(wù)預(yù)警指標(biāo)時，系統(tǒng)會向企業(yè)推送風(fēng)險提示，實時敦促企業(yè)做好自我檢查和整改。第三，稅務(wù)機關(guān)還通過信用評級機制對企業(yè)的申報納稅行為進行納稅信用評級，納稅信用低的企業(yè)在項目投標(biāo)、銀行貸款、政府補貼申請等進行限制。由此可見，若不能在稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管升級的同時做好企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理水平的升級，小微企業(yè)可能將走入更大的困境。2.1.2稅種多且計算復(fù)雜、稅收政策繁雜多變我國目前現(xiàn)行的稅種有18個，分別針對流轉(zhuǎn)額、所得額、財產(chǎn)、資源和行為等進行征稅。由于每個稅種的稅收規(guī)則存在較大差異，小微企業(yè)對稅收規(guī)則不理解、不會用，客觀上為企業(yè)依法納稅帶來困難。企業(yè)的一項納稅行為會同時涉及多個稅種，例如，銷售貨物就會涉及增值稅、城建稅、印花稅、企業(yè)所得稅等，且每個稅種的計稅規(guī)則和納稅時點都不盡相同。即使相同性質(zhì)的納稅行為當(dāng)交易對手、交易標(biāo)的等有差異時，涉及的稅種也不同。例如同屬房產(chǎn)買賣行為、個人買賣房產(chǎn)與企業(yè)買賣房產(chǎn)的適用稅種也有較大差異，進行房產(chǎn)買賣和進行汽車買賣涉及的稅種也有差異。而且近年來我國的稅收政策改革不斷，全面營改增、分步下降增值稅稅率、個人所得稅的改革以及各類稅收優(yōu)惠政策層出不窮，這樣復(fù)雜多變的政策法規(guī)也讓小微企業(yè)有些難以消化、無所適從。

2.2內(nèi)部原因

2.2.1經(jīng)營者對稅務(wù)風(fēng)險缺乏足夠的重視小微企業(yè)由于規(guī)模較小、在越來越激烈的市場競爭中往往處于不利位置，導(dǎo)致小微企業(yè)的經(jīng)營者把大部分的精力都集中在市場開拓和產(chǎn)品研發(fā)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，很少關(guān)注稅務(wù)事項。而且，小微企業(yè)的經(jīng)營者對稅收法規(guī)缺乏了解，主觀上認(rèn)為記賬納稅是會計的事情，忽略了業(yè)務(wù)層面操作不規(guī)范、資料不完整是引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險的重要原因。經(jīng)營者不重視、稅務(wù)風(fēng)險管理無從談起。2.2.2辦稅人員專業(yè)水平有限由于稅務(wù)工作的專業(yè)性很強，要求辦稅人員對稅務(wù)、會計、法律等專業(yè)知識比較熟悉。一般情況下，辦稅人員的專業(yè)水平高，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險就會降低。小微企業(yè)收資金、規(guī)模限制，聘請的辦稅員大多缺乏專業(yè)的稅務(wù)知識和技能，不能全面掌握和更新適用于企業(yè)的稅收政策，因此不能準(zhǔn)確識別和控制業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險。很多時候小微企業(yè)是被稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)問題、被要求補稅、罰款時才意識到日常操作存在違規(guī)之處。2.2.3盲目的“稅收籌劃”帶來的稅務(wù)風(fēng)險小微企業(yè)的經(jīng)營者為追求利潤最大化而進行盲目的“稅收籌劃”也會帶來較大的稅務(wù)風(fēng)險隱患。小微企業(yè)經(jīng)營者普遍認(rèn)為“稅收籌劃”就是“繳稅籌劃”，更容易采用虛構(gòu)采購、人員、費用等方式來達到少交稅的目的。而真正的稅收籌劃應(yīng)該提前對業(yè)務(wù)進行規(guī)劃并貫穿在業(yè)務(wù)的全流程。另外，小微企業(yè)缺乏專業(yè)知識、對稅收政策存在認(rèn)識的誤差，采取濫用稅收洼地和濫用稅收優(yōu)惠政策等辦法，達到少交稅的目的。這些操作在短時期或許能達到少交稅的目的，卻隱含了日后被追繳稅金的風(fēng)險。2.2.4小微企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全小微企業(yè)的相關(guān)內(nèi)部控制不健全，主要表現(xiàn)在：一是財務(wù)與會計制度不完善。例如沒有建立起完善的會計核算制度，導(dǎo)致會計核算隨意，導(dǎo)致財務(wù)報表數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確從而帶來納稅數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。二是缺乏必要的稅務(wù)風(fēng)險管理制度。小微企業(yè)未制定稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)，稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對，稅務(wù)風(fēng)險信息溝通等一系列制度，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險管理無章可循。三是缺乏適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督機制，未制定定期檢查、績效考核、審計制度等相關(guān)制度，導(dǎo)致相關(guān)人員積極性不高、責(zé)任心不強。

3小微企業(yè)提升稅務(wù)風(fēng)險管理的對策

3.1加強經(jīng)營者的稅收風(fēng)險意識

首先，小微企業(yè)經(jīng)營者要充分認(rèn)識稅收風(fēng)險帶來的危害性。不遵循稅務(wù)政策少納稅被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后不僅會導(dǎo)致補繳稅金、罰款等經(jīng)濟損失，還有可能會影響納稅信用評級，納稅信用評級低會限制企業(yè)申請銀行貸款、參與政府投標(biāo)等，更嚴(yán)重的是若由于操作不謹(jǐn)慎導(dǎo)致虛開增值稅專用發(fā)票等行為將承擔(dān)刑事責(zé)任，因此經(jīng)營者要大大提高對納稅管理風(fēng)險的重視程度。其次，經(jīng)營者層要改變觀念，建立全流程稅務(wù)風(fēng)險管理的觀念。經(jīng)營者不能把稅務(wù)風(fēng)險管理等同于繳稅管理，只存在于會計核算和繳稅環(huán)節(jié)，而是要清楚認(rèn)識到稅收風(fēng)險管理是貫穿整個業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)操作不規(guī)范會傳導(dǎo)并形成稅務(wù)風(fēng)險。因此，從合同簽訂、采購、生產(chǎn)、銷售、發(fā)貨、運輸?shù)冗M行全流程稅務(wù)風(fēng)險管理。

3.2內(nèi)外合力打造專業(yè)的稅務(wù)管理團隊

稅務(wù)風(fēng)險管理是一項綜合性和技術(shù)性很強的工作，企業(yè)稅務(wù)工作團隊的專業(yè)能力在很大程度上決定了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的高低，擁有掌握完整稅法知識體系、豐富稅務(wù)實踐經(jīng)驗的人才能最大限度地降低稅務(wù)風(fēng)險。因此，企業(yè)要注重稅務(wù)人才的招聘和培養(yǎng)，在成本允許的情況下要引進優(yōu)秀人才、優(yōu)化人才機構(gòu)、提供財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。其次，要加強內(nèi)部培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，及時掌握稅務(wù)政策的變化和更新。第三，與高質(zhì)量的財稅中介機構(gòu)形成穩(wěn)定合作，通過引入外部稅務(wù)顧問、定期稅法培訓(xùn)或定期審計的方式，這樣既能充分發(fā)揮外部專業(yè)團隊專業(yè)強、實踐足的特點從而彌補小微企業(yè)內(nèi)部人員的不足，又能讓企業(yè)辦稅人員在外部團隊的指引下快速成長起來。

3.3制定操作性強的內(nèi)部管理制度

小微企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的行業(yè)特性和管理特點建立操作性強的內(nèi)部管理制度。第一，健全會計核算制度。稅務(wù)管理的基礎(chǔ)是會計核算，因此小微企業(yè)應(yīng)規(guī)范核算流程、遵循會計制度、確保會計核算的完整性和準(zhǔn)確性。第二，建立稅務(wù)風(fēng)險管理手冊，梳理涉稅業(yè)務(wù)，對重要的稅務(wù)風(fēng)險點進行清單式管理。企業(yè)可根據(jù)涉稅業(yè)務(wù)進行流程分解，對流程中各環(huán)節(jié)進行分析，識別出對企業(yè)影響大、出現(xiàn)頻率高的稅務(wù)風(fēng)險點，然后進行清單式管理。例如，在銷售流程的開具發(fā)票環(huán)節(jié)，要確保銷售合同、資金流和貨物流一致，杜絕虛開發(fā)票的風(fēng)險；在采購流程的入庫環(huán)節(jié)，要做好原材料的驗收和入庫手續(xù)，保存好送貨單和入庫單。第三，要建立內(nèi)部考核和監(jiān)督機制。小微企業(yè)要對辦稅人員處理稅務(wù)工作的及時性、準(zhǔn)確性進行考核和激勵制度，依據(jù)稅務(wù)管理目標(biāo)制定明確的獎懲措施，如設(shè)立A級納稅人獎勵、稅務(wù)罰款賠償?shù)却胧?，以提高辦稅人員的積極性和責(zé)任感。

3.4充分評估稅收籌劃的風(fēng)險再落地

稅收籌劃是指在遵循國家稅務(wù)法規(guī)政策的基礎(chǔ)上，通過合法方式，事先籌劃企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投融資等一系列涉稅事項，以降低納稅成本的管理行為。一般通過調(diào)節(jié)企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、合理利用稅收優(yōu)惠政策來實現(xiàn)。小微企業(yè)在進行稅收籌劃是要注意評估其政策、法律、經(jīng)營等各方面的影響再落地實施。首先，由于稅務(wù)籌劃是基于國家稅務(wù)法規(guī)政策來開展，但我國稅收法規(guī)變化快、部分優(yōu)惠政策具一定的時效性，因此要充分評估稅收政策變動的風(fēng)險。其次，在稅務(wù)法規(guī)操作細則的理解和認(rèn)識上，企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)可能存在差異，當(dāng)稅務(wù)機關(guān)不認(rèn)可稅收籌劃操作或雙方對政策理解存在較大偏差時，企業(yè)就會有被追繳稅金的風(fēng)險。最后，稅收籌劃要與業(yè)務(wù)實質(zhì)緊密結(jié)合，若業(yè)務(wù)的運營過程與稅務(wù)籌劃方向存在較大偏差，容易被稅局認(rèn)定為偷稅漏稅行為，導(dǎo)致被追繳稅金。由此可見，稅收籌劃是專業(yè)度極高的工作，小微企業(yè)在籌劃前應(yīng)充分評估項目的風(fēng)險和收益，再落地，以避免后期稅務(wù)機關(guān)不認(rèn)可稅收籌劃結(jié)果、企業(yè)被要求補稅的風(fēng)險。

3.5與稅務(wù)機關(guān)保持積極良性的溝通

產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的其中一個重要原因是小微企業(yè)對稅收政策理解不到位、沒有及時掌握法規(guī)變動引起的。因此，企業(yè)的辦稅人員在日常工作中應(yīng)主動向稅務(wù)部門了解最新的政策變動，遇到政策變化引起的稅務(wù)疑問也應(yīng)及時向稅務(wù)部門反映和咨詢相應(yīng)的解決方法及建議。另外，在稅務(wù)部門對小微企業(yè)的稅務(wù)狀況提出疑問或?qū)ζ浼{稅事項檢查時，應(yīng)保持積極態(tài)度，主動自查和及時提供相關(guān)資料，及時化解稅務(wù)風(fēng)險，從而形成小微企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)良性積極的溝通。

4結(jié)語

本文研究了小微企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的外部和內(nèi)部原因，提出應(yīng)從加強經(jīng)營者的稅收風(fēng)險意識、內(nèi)外合力打造專業(yè)的稅務(wù)團隊、規(guī)范內(nèi)部制度、理性進行稅收籌劃以及保持與稅務(wù)機關(guān)積極良性溝通等五大舉措來解決。

參考文獻

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作者:范淑瑩 單位:廣州通蘅財務(wù)咨詢有限公司