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摘要:
會計監(jiān)督是會計人員按照相關(guān)的規(guī)章制度對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督,為企業(yè)的管理和決策制定提供服務(wù)的重要手段。作為會計的基本職能,會計監(jiān)督在市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的當(dāng)下發(fā)揮著越來越重要的作用。我國的經(jīng)濟(jì)雖然發(fā)展迅速,但是企業(yè)會計監(jiān)督工作卻存在許多問題,限制了企業(yè)自身的發(fā)展,也對國家經(jīng)濟(jì)增長造成了不利影響。本文將簡要概述市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題以及相應(yīng)的解決方法。
關(guān)鍵詞:會計監(jiān)督;市場經(jīng)濟(jì);企業(yè)
一、會計監(jiān)督的內(nèi)涵和價值
會計監(jiān)督是指企業(yè)和單位的會計人員依照國家的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計核算和相關(guān)資料的分析,從而確保經(jīng)濟(jì)活動的準(zhǔn)確性和科學(xué)性,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。會計監(jiān)督的主要依據(jù)是《會計法》,其中對會計人員的職能、責(zé)任和義務(wù)等進(jìn)行了明確的規(guī)定,從整體上保證了經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、有效性,并對會計人員的工作行為進(jìn)行了有效的監(jiān)督和規(guī)范,確保了各項工作內(nèi)容得以實(shí)施,將企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管有效的結(jié)合了起來。會計的工作內(nèi)容主要是進(jìn)行貨幣的計量和運(yùn)算,并借助特定的技術(shù)手段來確保經(jīng)濟(jì)活動的系統(tǒng)性和完善性。因此,會計活動是通過貨幣的形式表現(xiàn)出來的,是經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的前提和基礎(chǔ)。在《會計法》中,對會計監(jiān)督這一概念給出了明確的定義:會計監(jiān)督是通過一定的制度建立來確保會計機(jī)構(gòu)和會計人員進(jìn)行合法的會計賬目記錄、會計憑證合適及其他資料的記錄和存儲。其核心是企業(yè)和單位根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定接受財政部門的審核與檢查。簡而言之,會計監(jiān)督包括三個方面的內(nèi)容,即規(guī)章制度的建立、會計核算和接受監(jiān)督檢查。
二、會計監(jiān)督存在的問題和原因
會計監(jiān)督是在會計的工作的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的,并且隨著經(jīng)濟(jì)條件的變化而發(fā)生改變。改革開放以來,我國市場經(jīng)濟(jì)得到了極大的發(fā)展和變化,企業(yè)管理制度也進(jìn)行了改革和完善。相應(yīng)的,企業(yè)會計監(jiān)督機(jī)制也進(jìn)行了一定的革新。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)性得到了更多的強(qiáng)調(diào),企業(yè)為了追求更高的經(jīng)濟(jì)效益,往往忽視了會計監(jiān)督的重要性,甚至有意降低會計監(jiān)督的力度。而會計監(jiān)督對于提高市場經(jīng)濟(jì)秩序、完善市場經(jīng)濟(jì)制度具有重要的意義,因此及時發(fā)現(xiàn)并解決會計監(jiān)督中存在的問題和缺陷是十分必要的。
1.對財務(wù)分析的重視程度不夠當(dāng)前,大多數(shù)企業(yè)仍采用傳統(tǒng)的會計監(jiān)督理念,將會計監(jiān)督的重點(diǎn)放在了季度或年度的審核結(jié)果上,而沒有在日常的工作中進(jìn)行及時有效的財務(wù)分析,對歷史會計資料的利用程度也明顯不足,缺少對企業(yè)經(jīng)營管理情況的分析,無法為企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)行提供所需的信息和依據(jù),使企業(yè)的會計工作沒有形成一定的體系。
2.沒有充分利用會計信息的預(yù)測功能大多數(shù)企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的方式是在風(fēng)險發(fā)生后才采取一定的措施進(jìn)行事后的補(bǔ)救,但風(fēng)險一旦發(fā)生就會對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益產(chǎn)生巨大的影響,即使采取一定的措施也難以進(jìn)行彌補(bǔ),最有效的方式是在風(fēng)險產(chǎn)生前就有效利用會計信息的預(yù)測功能進(jìn)行風(fēng)險的預(yù)測,另外,在企業(yè)的風(fēng)險管理中又存在對個別案例過于關(guān)注的問題,導(dǎo)致整體的預(yù)測效果難以達(dá)到預(yù)期的效果。
3.缺少必要的風(fēng)險防控措施在一味追求經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)營理念指導(dǎo)下,企業(yè)在風(fēng)險防范措施的制定上沒有投入應(yīng)有的力度,沒有形成完整、系統(tǒng)性的會計工作流程,在會計報表上也存在很多的缺陷和問題,會計指標(biāo)不合理,會計數(shù)據(jù)不完善,監(jiān)督管理機(jī)制不明確,這些問題都將進(jìn)一步惡化企業(yè)風(fēng)險控制的效果,阻礙管理措施的實(shí)行。
4.沒有意識到會計工作的價值許多企業(yè)管理者尚未認(rèn)識到會計工作的重要性,仍將大多數(shù)的精力放在了產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售上,對會計資料的管理、核算等都沒有進(jìn)行有力的執(zhí)行,更沒有通過會計信息的分析和總結(jié)來發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理過程中存在的問題,因而企業(yè)的管理質(zhì)量長期以來得不到有效提升,經(jīng)營管理能力的發(fā)展也停滯不前。企業(yè)的規(guī)范管理和高效經(jīng)營是以會計工作的有效性為前提的,企業(yè)必須充分利用會計工作的重要性,以此來提高經(jīng)營策略的科學(xué)性。
5.內(nèi)部會計管理監(jiān)督缺位企業(yè)的會計管理在很大的程度上都依賴于外部的監(jiān)督,即政府部門、執(zhí)法部門和財務(wù)部門的監(jiān)督。盡管這些部門擁有制度和執(zhí)行力度上的優(yōu)勢,但若沒有與企業(yè)的內(nèi)部管理相結(jié)合,仍然無法起到應(yīng)有的效果。一些企業(yè)盡管制定了內(nèi)部管理的機(jī)制,但在實(shí)際的工作過程中卻沒有有效的執(zhí)行,許多管理項目形同虛設(shè),內(nèi)部的管理機(jī)制也沒有與外部的管理機(jī)制相結(jié)合,企業(yè)內(nèi)部部門之間的溝通與交流不足,內(nèi)部管理機(jī)制的作用沒有真正的發(fā)揮出來,企業(yè)的經(jīng)營管理質(zhì)量無法得到提升。
6.沒有充分利用財務(wù)信息財務(wù)信息是進(jìn)行財務(wù)管理的依據(jù)和前提,但許多企業(yè)的經(jīng)營者無論是在產(chǎn)品的生產(chǎn)還是銷售過程中,沒有有效的利用財務(wù)信息的作用,而是憑借自身的經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷來制定經(jīng)營計劃,很少利用財務(wù)信息來提高計劃的準(zhǔn)確性和合理性,因此也就無法得出具有可行性的會計監(jiān)督經(jīng)驗(yàn),限制了會計監(jiān)督制度的發(fā)展和完善。
7.對宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境沒有足夠的把握宏觀把握是建立在良好的微觀控制基礎(chǔ)上的,但僅僅依靠微觀的控制是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,宏觀的經(jīng)濟(jì)效益是微觀經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)。但許多企業(yè)的經(jīng)營管理人員僅僅注重特定項目的經(jīng)營和營利情況,很少從宏觀的角度來考慮企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營狀況,在財務(wù)報告上也沒有從宏觀的角度進(jìn)行總結(jié),無法從根本上提高企業(yè)會計監(jiān)督的質(zhì)量,更無法在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)體制下獲得發(fā)展的機(jī)遇,提高企業(yè)的綜合實(shí)力和經(jīng)濟(jì)效益。
8.輕視專業(yè)會計隊伍的培養(yǎng)許多企業(yè)對人才的培養(yǎng)存在很大誤區(qū),認(rèn)為在人才培訓(xùn)上花費(fèi)大量的資金是一種對資源的浪費(fèi),但又希望企業(yè)員工為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)收入。這樣的想法是不正確也是不現(xiàn)實(shí)的。只有當(dāng)企業(yè)為員工提供了應(yīng)有的學(xué)習(xí)機(jī)會和發(fā)展空間,員工才能更好的投入到工作中,從而為企業(yè)創(chuàng)收。企業(yè)不僅要通過嚴(yán)格的選拔制度篩選出具有高素質(zhì)的人才,還應(yīng)當(dāng)在聘用員工后對其進(jìn)行應(yīng)有的培訓(xùn),確保員工的素質(zhì)和質(zhì)量,并且激發(fā)員工的工作熱情和積極性,使企業(yè)的會計管理工作有更好的保障。沒有健全會計監(jiān)督體制,財會人員對經(jīng)濟(jì)活動沒有控制權(quán)力,在進(jìn)行財會監(jiān)督時受到很多限制,不能在發(fā)現(xiàn)財務(wù)問題后及時采取措施。
三、充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能的對策和建議
會計監(jiān)督是確保會計工作質(zhì)量和效率的根本手段,是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中最為有效和有力的方式,其本質(zhì)是相關(guān)會計人員通過執(zhí)行國家相關(guān)的財政法規(guī)和會計行業(yè)的相關(guān)規(guī)定,對經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督和管理。會計監(jiān)督是良好市場經(jīng)濟(jì)秩序保障,但就當(dāng)前的形勢來看,我國企業(yè)的會計監(jiān)督質(zhì)量仍不盡如人意,要加強(qiáng)企業(yè)會計監(jiān)督的質(zhì)量,必須首先認(rèn)識到企業(yè)會計管理的重要性,并加強(qiáng)體制建設(shè),明確會計人員在監(jiān)督管理過程中的義務(wù)和責(zé)任,加快監(jiān)督隊伍的建設(shè)。
1.完善法律法規(guī)和約束機(jī)制法律手段是最有效的約束方式,會計監(jiān)督在企業(yè)的經(jīng)營管理中具有重要的地位,必須通過法律手段來提高其約束機(jī)制。在法律法規(guī)的制定上,可以以現(xiàn)有的《會計法》為依據(jù),進(jìn)行相關(guān)條款和內(nèi)容的補(bǔ)充。在建立法律法規(guī)管理制度時,應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營內(nèi)容和管理需要,采取合理的管理措施,明確管理權(quán)限,制定相應(yīng)的法律法規(guī)執(zhí)行措施,為會計監(jiān)督的執(zhí)行提供可靠的法律依據(jù)。此外,還要加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營者的監(jiān)管力度,建立有效的約束機(jī)制,防止管理者在管理過程中產(chǎn)生不恰當(dāng)、不合法的行為,降低企業(yè)經(jīng)營管理的風(fēng)險,為監(jiān)督機(jī)制的實(shí)行提供法律和制度保障。
2.強(qiáng)化理論建設(shè)和實(shí)踐創(chuàng)新要提高實(shí)踐的效果就必須進(jìn)行首先進(jìn)行理論上的創(chuàng)新。雖然我國已經(jīng)在會計監(jiān)督體制中建立了內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制,但在理論建設(shè)上仍有不足。與其他國家相比,我國會計監(jiān)督的理論發(fā)展仍停留在初級階段,與實(shí)踐相脫節(jié),因此進(jìn)行理論的創(chuàng)新迫在眉睫。要進(jìn)行理論的創(chuàng)新首先要明確會計監(jiān)督的作用、方法和影響,其次在根據(jù)企業(yè)運(yùn)行的現(xiàn)狀制定合理的優(yōu)化對策。此外,我國的企業(yè)還可以學(xué)習(xí)其他國家的先進(jìn)理論和方法,結(jié)合實(shí)際發(fā)展情況,制定符合企業(yè)發(fā)展趨勢的會計監(jiān)督體制,提高會計監(jiān)督的質(zhì)量。
3.加大執(zhí)法監(jiān)管和外部監(jiān)督力度在進(jìn)行企業(yè)會計監(jiān)督質(zhì)量的提升時,要充分利用外部監(jiān)督機(jī)制的作用,加強(qiáng)政府監(jiān)督、社會監(jiān)督的力度,并且提高監(jiān)督的質(zhì)量和水平。為此,財政部門、稅務(wù)部門等應(yīng)當(dāng)改變職能和管理觀念,采取措施提高管理人員的素質(zhì)和技能,完善政府部門的監(jiān)督機(jī)制。
4.提高管理者素質(zhì)和管理水平管理者的素質(zhì)包括各項專業(yè)技術(shù)及能力,主要有開拓創(chuàng)新精神、協(xié)調(diào)組織能力、統(tǒng)籌規(guī)劃能力等,并且在組織管理、策略制定、人員分配和財務(wù)管理等各個方面體現(xiàn)出來。為了提高自身的綜合素質(zhì)和管理水平,管理者應(yīng)當(dāng)在日常生活中加強(qiáng)學(xué)習(xí),積極改變傳統(tǒng)的觀念,積累新的知識和技巧,注重實(shí)踐的過程,并且在實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),豐富實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn),學(xué)習(xí)和借鑒他人成功的經(jīng)驗(yàn),取長補(bǔ)短,通過素質(zhì)的提高在員工當(dāng)中樹立威信,并通過人性化的方式來進(jìn)行人員的管理。要帶領(lǐng)一個企業(yè)走向發(fā)展和前進(jìn)的道路,企業(yè)的管理者必須從自身做起,以身作則,更新經(jīng)營管理的理念,在員工當(dāng)中樹立模范,通過強(qiáng)有力的自我約束和自我管理能力來規(guī)范自身的行為,為內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的完善和發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
5.加強(qiáng)會計人員的業(yè)務(wù)理論培訓(xùn)和職業(yè)道德教育會計人員是會計工作和會計活動開展的主體和執(zhí)行者,他們的素質(zhì)和能力直接決定企業(yè)會計管理工作的質(zhì)量和水平。要確保企業(yè)會計業(yè)務(wù)的水平,就要對會計人員進(jìn)行專業(yè)知識和技能上的培訓(xùn),對會計人員進(jìn)行法律法規(guī)上的教育,另外還需要學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會計學(xué)以及計量學(xué)等相關(guān)學(xué)科的知識。在提高專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,需要對員工的道德素質(zhì)水平進(jìn)行提升。因此,企業(yè)還要加強(qiáng)對會計人員的職業(yè)道德教育和法制教育,幫助員工樹立起正確的價值觀和職業(yè)道德,在工作中做到遵紀(jì)守法,愛崗敬業(yè),誠實(shí)守信,潔身自好,自覺遵守各項法律法規(guī)和相關(guān)的行業(yè)準(zhǔn)則,以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和實(shí)現(xiàn)自身的價值為根本的目標(biāo)和準(zhǔn)則,將相關(guān)的規(guī)章制度落實(shí)到實(shí)際的工作過程中,提高會計工作的誠信度。
6.提升對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督和服務(wù)水平會計監(jiān)督的實(shí)質(zhì)內(nèi)容包括測算、計劃、審核和分析等過程,通過以上這些手段來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)管和控制。其工作過程主要分為事前測算、事中控制、事后審核這三個過程。事前測算是對計劃中的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)先的估計和運(yùn)算,事中控制是指對正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)管,事后審核是指對完成的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行信息的核對和檢查。這三個過程相互聯(lián)系,相互影響,不可分割。事前預(yù)算為事中控制提供了必要的信息基礎(chǔ),是進(jìn)行會計核算質(zhì)量控制的前提;事中控制能夠及時發(fā)現(xiàn)和解決會計活動中存在的問題和風(fēng)險,防止重大事故的發(fā)生;事后審核能夠?qū)嫽顒拥馁|(zhì)量和結(jié)果進(jìn)行客觀真實(shí)的評價,提高會計監(jiān)管的效果。在制定實(shí)際的資金預(yù)算方案前,會計人員需要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理過程中的相關(guān)信息進(jìn)行分析和整合,通過數(shù)據(jù)分析的結(jié)果制定合理的預(yù)算方案,并形成一定的備選方案來預(yù)防意外的情況,也為管理者提供了更多的選擇。在預(yù)算方案實(shí)施的過程中,會計人員還需要根據(jù)方案的實(shí)行效果和實(shí)際的經(jīng)營情況進(jìn)行方案的調(diào)整或更換,一旦發(fā)現(xiàn)方案中有不合理的地方,就要向上級部門及時進(jìn)行反饋。在預(yù)算方案實(shí)行后,會計部門和會計人員還要根據(jù)方案執(zhí)行過程中的反饋信息來分析方案的實(shí)行效果,形成最終的評價,幫助管理者發(fā)現(xiàn)管理過程中存在的問題,在今后的管理中進(jìn)行改善。
四、結(jié)語
會計監(jiān)督在會計管理中具有重要的地位,是確保會計活動有效性和科學(xué)性的基礎(chǔ)和保障,也是會計工作人員始終需要關(guān)注的內(nèi)容。在進(jìn)行會計監(jiān)督時需要講究一定的方式方法,樹立誠信為本、服務(wù)至上的工作理念,堅持客觀、真實(shí)的監(jiān)督原則,將會計監(jiān)督的相關(guān)規(guī)定落實(shí)到工作的每一個細(xì)節(jié)當(dāng)中,提高會計信息處理的準(zhǔn)確性、高效性和可靠性,幫助企業(yè)管理者更好的進(jìn)行企業(yè)的管理和決策的制定,將內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督有效的結(jié)合起來,提高企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平,為企業(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
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作者:楊祎梅 郭小婷 單位:渤海大學(xué)管理學(xué)院