新能源發(fā)電企業(yè)稅收優(yōu)惠政策探究
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摘要：隨著綠色、環(huán)保理念的提升，我國新能源發(fā)電企業(yè)獲得更大的發(fā)展空間，同時國家也針對新能源發(fā)電企業(yè)提出相應的稅收政策，其中涉及的稅種比較多，包括耕地占地稅、增值稅以及所得稅等。從當前新能源發(fā)電企業(yè)稅收管理情況來看，對優(yōu)惠政策的理解仍然不全面，在執(zhí)行中容易出現(xiàn)涉稅風險問題。本文主要對新能源發(fā)電企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的風險進行分析，并提出相應的避稅建議。
關鍵詞：新能源發(fā)電企業(yè)；稅收優(yōu)惠政策；涉稅風險；建議
隨著生態(tài)環(huán)保理念的發(fā)展，我國財政部門開始加強對新能源機構的優(yōu)化，為清潔、可再生能源發(fā)展提供極大的政策支持，包括稅收方面的支持，促進新能源行業(yè)的發(fā)展和電力行業(yè)結構調整。新能源發(fā)電企業(yè)必須要合理控制稅務風險，提升涉稅識別能力，才可以有效提升企業(yè)經(jīng)濟效益。
一、新能源發(fā)電行業(yè)背景以及稅務風險概述
（一）新能源發(fā)電行業(yè)背景
隨著科學技術的發(fā)展可再生能源的開發(fā)和應用成本得到有效的控制，可再生能源技術逐漸成為我國各個行業(yè)中的重要技術方法。十二五期間，隨著我國可再生能源的發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)結構發(fā)生重大變化。到了2020年我國實現(xiàn)了非石化能源消費比重15%的目標，并不斷向2030年非石化能源占比達到20%的目標努力，構建清潔低碳能源結構，促進我國可再生能源的健康、可持續(xù)發(fā)展［1］。新能源發(fā)電行業(yè)在各項政策的支持下獲得更大的發(fā)展空間，但是從稅收優(yōu)惠政策來看，由于理解得不透徹、不全面，在稅收管理中容易產(chǎn)生涉稅風險，不利于新能源發(fā)電行業(yè)的發(fā)展，可能會因此陷入困境。
（二）新能源發(fā)電企業(yè)稅務風險
從改革開放后我國經(jīng)濟建設獲得快速的發(fā)展，同時也對生態(tài)環(huán)境造成嚴重污染。在意識到生態(tài)環(huán)境問題后，我國提出可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，由傳統(tǒng)的石化能源等不可再生能源向清潔可再生能源方面發(fā)展，全力支持新能源行業(yè)的發(fā)展，促進風電、光伏等新能源電力產(chǎn)業(yè)的誕生。隨著新能源技術的不斷成熟和完善，發(fā)電成本得到有效控制，可通過市場需求進行調控，對需要國家財政支持的依賴性有所降低，而市場主導下的新能源發(fā)電企業(yè)間競爭不斷加劇，為了提升企業(yè)的競爭力，企業(yè)會加強各項財政方面的控制和管理，也包括稅務管理。部分企業(yè)對稅收政策不了解，為了獲得短期的利益做出稅務造假的行為或者偷稅漏稅等，造成企業(yè)的稅務風險。同時如果在企業(yè)經(jīng)營中未充分利用新能源電力優(yōu)惠政策，也會使企業(yè)的避稅能力降低，多繳納稅款，提升企業(yè)納稅成本，不利于企業(yè)的經(jīng)濟收入和市場競爭力的提升。企業(yè)稅務風險中的種類比較多，對企業(yè)的影響大，因此企業(yè)對稅收管理工作比較重視，注重規(guī)避稅務風險。首先，需要對企業(yè)的稅后成本進行控制，通過稅收優(yōu)惠政策合理避稅，減少企業(yè)經(jīng)濟支出。同時在避稅中必須要嚴格按照稅收法律和制度進行，防止由于過度避稅使企業(yè)面臨處罰。同時通過合理避稅有利于為企業(yè)的經(jīng)營管理工作提供科學的依據(jù)，通過稅收政策的應用，做好納稅籌劃，降低企業(yè)稅負，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。最后，可以有效提高企業(yè)的納稅信用等級，使企業(yè)可以享受更好的優(yōu)惠政策，有利于財務人員納稅管理?？傊?，新能源發(fā)電企業(yè)的稅務風險是一個長遠的問題，直接影響企業(yè)發(fā)展，因此必須要做好稅務風險預測、評估，合理避稅，化解避稅風險。［2］
二、新能源電力企業(yè)優(yōu)惠政策
（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
1.公共基礎設施項目所得稅根據(jù)2008版財稅規(guī)定，符合國家要求的自2008年元月元日起批準為公共基礎設施的建設項目，在投資運用中的所得可以享受1-3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，4-6年征收稅務減半的優(yōu)惠政策［3］。這些優(yōu)惠稅收政策在避稅風險方面主要體現(xiàn)在，第一筆生產(chǎn)收入的時間確定。在稅務實務中一般企業(yè)都是將第一筆發(fā)票開具的時間作為開始的時間。但是按照稅務規(guī)定第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入應該是從投入運營后的第一筆收入。電力企業(yè)發(fā)電與發(fā)票開具時間的差異性，會使企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策享受時間更長，這種避稅風險比較大。第二，企業(yè)將非項目生產(chǎn)經(jīng)營所得按照生產(chǎn)經(jīng)營項目所得享受相應的優(yōu)惠。按照稅收優(yōu)惠政策企業(yè)項目經(jīng)營與非項目經(jīng)營需要分開計算所得，如果企業(yè)未單獨核算，將不可以享受企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。2.環(huán)保節(jié)能企業(yè)所得稅財稅規(guī)定新能源發(fā)電項目屬于安全生產(chǎn)、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水的項目，可以將10%設備投資金額進行納稅抵扣，如果當年抵扣不足，可以在5年內(nèi)抵扣完成。在這些優(yōu)惠政策風險中主要表現(xiàn)在以下方面，第一設備投資金額的計算不合理，設備投資主要指的是設備實體購買，不包括運輸、安裝等費用；第二設備已經(jīng)出租或者轉讓，未應用到本公司的新能源發(fā)電項目中的情況下未對稅款及時補繳；第三設備購置是采用財政撥款或者購買后未投入使用的無法享受稅收優(yōu)惠；第四，存在超期抵扣的情況，如果設備投資的10%在五年內(nèi)未完全抵扣，超過五年后不再享受抵扣政策，如果企業(yè)前五年的稅額比較少很可能設備優(yōu)惠稅收抵扣未完成［4］。如果超過五年后繼續(xù)進行稅額抵扣則會造成避稅風險。
（二）企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策
財稅規(guī)定風能新能源電力企業(yè)產(chǎn)生的增值稅，可以實行優(yōu)惠政策，可以采用即征即退50%的稅收政策。在享受增值稅優(yōu)惠政策中，企業(yè)的涉稅風險主要體現(xiàn)在兩個方面。第一，企業(yè)在一般貨物以及即征即退收入的劃分不嚴格，根據(jù)稅收制度要求只有采用新能源發(fā)電產(chǎn)生的增值稅才可以享受相應的稅收政策，而企業(yè)一般貨物的收入則不在該稅收政策優(yōu)惠范圍內(nèi)。第二，未對增值稅退稅收入及時確認，導致所得稅延期。按照稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，在納稅實務中征收增值稅入庫后需要及時退還，但是退還的操作程序復雜，如果財政緊張的情況下，退稅的時間會比較長，企業(yè)一般會在退稅得到實際收入后確認。但是根據(jù)會計準則的要求企業(yè)需要在納稅的當月進行確認。
（三）土地稅優(yōu)惠政策
新能源發(fā)電企業(yè)建設中會涉及耕地、土地的占用和使用稅種，在土地稅方面國家提供的稅收優(yōu)惠力度比較大。涉稅風險主要表現(xiàn)在，對土地面積計算存在錯誤，在新能源發(fā)電項目中，占地面積主要包括機組、道路以及房屋等面積進行點征。但是在計算中企業(yè)會習慣于將企業(yè)的實際土地占地面積都計算到優(yōu)惠政策中。同時還包括納稅地點錯誤，耕地以及土地使用中一般需要向土地所在地的稅務機關繳稅，部分企業(yè)在項目建設中涉及跨地區(qū)問題，但是未針對不同地區(qū)項目分開繳稅，而是統(tǒng)一向企業(yè)主管地區(qū)的稅務機關進行繳稅；此外，繳稅不及時。按照稅務規(guī)定，新能源電力企業(yè)經(jīng)過批準后即具有納稅義務，需要從占地當日進行稅款繳納，但是在實務操作中部分企業(yè)會在收到用地手續(xù)通知后再辦理稅務，導致繳稅延期。
三、新能源電力企業(yè)稅務風險防控建議
（一）利用稅收優(yōu)惠政策，提升企業(yè)經(jīng)濟效益
新能源發(fā)電企業(yè)是我國近年來大力發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，對我國可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。為了使新能源發(fā)電企業(yè)提供更大的發(fā)展空間，國家出臺了多項稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)對稅收空間的規(guī)劃。企業(yè)通過這些優(yōu)惠政策的利用和稅收合理規(guī)劃，有利于降低企業(yè)稅負，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。
（二）提升企業(yè)稅務人員素質，保證稅收管理效率
稅務人員是企業(yè)合理避稅的主體，通過提升稅務人員的專業(yè)素質和能力有利于對稅務風險的規(guī)避，當前我國稅收制度越來越完善，企業(yè)需要采取多種方式加強對稅務人員業(yè)務素質和能力的提升?？梢詮亩悇杖藛T的招聘開始，嚴格進行入門把關，加強對稅務人員能力、素質以及經(jīng)驗等方面的考核，并在上崗前做好關于稅法方面的培訓，使稅務人員在工作中能夠合法避稅。此外，平時可以多開展一些關于稅收方面的知識競賽，不斷提升稅務人員的專業(yè)能力。企業(yè)也可以結合實際管理情況將稅務管理外包給相應的稅務機構，保證管理的專業(yè)性。
（三）加強企業(yè)內(nèi)部控制
企業(yè)內(nèi)部控制工作是保證企業(yè)經(jīng)營活動有效開展的關鍵，可以保證財產(chǎn)、資產(chǎn)等方面經(jīng)營的安全性，以及財務管理的可靠性。企業(yè)需要在激烈的外部環(huán)境中不斷提升自身的競爭力，做好內(nèi)部管理機制的改進，實現(xiàn)對稅務風險的有效控制。加強對稅務核算體系的完善，保證稅款計算的準確性和稅務申報的及時性，并做好稅務發(fā)票管理工作，保證稅務行為的規(guī)范化。
（四）構建積極的稅企溝通渠道
企業(yè)稅務風險預防中需要保證稅務信息披露的有效性和合理性。企業(yè)內(nèi)部要建立良好的信息溝通渠道，加強稅務機構溝通，認真聽取稅務機構對企業(yè)稅務管理的意見，并從稅務機構獲得最新的稅收政策和法規(guī)，保證企業(yè)能夠充分利用稅收優(yōu)惠政策誠信納稅，合理避稅，減少企業(yè)不必要支出的同時有效預防涉稅風險。
四、結語
綜上所述，新能源發(fā)電企業(yè)稅收優(yōu)惠政策有利于降低企業(yè)的稅負，是國家大力支持新能源發(fā)電產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要舉措。但是在實務中企業(yè)極容易對稅收制度不理解，或者存在僥幸心理等出現(xiàn)過度避稅問題，導致企業(yè)面臨稅務風險，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。因此需要結合新能源發(fā)電企業(yè)稅后優(yōu)惠制度，加強風險防范，在減少企業(yè)不必要開支的同時保證企業(yè)健康運營。
參考文獻
［1］李慧鵬.新能源發(fā)電企業(yè)稅收優(yōu)惠政策涉稅風險［J］.納稅，2017（30）.
［2］田靈娟.新能源企業(yè)稅務風險及防范對策分析［J］.財訊，2020（26）.
［3］張明芳.企業(yè)稅務籌劃研究——以某風力發(fā)電企業(yè)為例［D］.中國人民大學，2011.
［4］于海霞.新能源企業(yè)稅優(yōu)盡享及涉稅風險管控［J］.財訊，2020（19）.
作者:祁曉宇 單位:國家電投集團北京電力有限公司
