小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策淺析
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摘要：近幾年來，中國為實(shí)現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)硬實(shí)力的目標(biāo)，不斷調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，這已成為時展的必然趨勢。小微企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)體系的重要構(gòu)成部分，在我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。但是，由于小微企業(yè)小和微利的特征，其在發(fā)展過程中逐漸顯現(xiàn)出相應(yīng)的困難。因此，如何運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策來激勵和支持小微企業(yè)的積極穩(wěn)步發(fā)展，逐漸成為社會關(guān)注的熱點(diǎn)問題。本文從小微企業(yè)發(fā)展中存在的問題著手，分析對小微企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的必要性，并為解決小微企業(yè)發(fā)展面臨的困境提供相應(yīng)對策。
關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；稅收優(yōu)惠政策；法律
小微企業(yè)是我國當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要動力來源。國家工商總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，目前我國共約1000萬家小微企業(yè)，作為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后起之秀，其工業(yè)總產(chǎn)值占我國經(jīng)濟(jì)總量的60%，納稅額約為國家稅收總額的50%，為我國城鎮(zhèn)就業(yè)提供了75%的機(jī)會。2020年11月25—27日，財經(jīng)中國2020年會在北京召開，此次會議著重強(qiáng)調(diào)在我國社會經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中應(yīng)當(dāng)給予小微企業(yè)足夠的重視，充分發(fā)揮小微企業(yè)的積極作用。但是，由于小微企業(yè)本身固有的弊端，加之近兩年受肺炎疫情的影響，很多小微企業(yè)的發(fā)展遇到了瓶頸，瀕臨破產(chǎn)。因此，為幫助小微企業(yè)渡過難關(guān)、平穩(wěn)健康發(fā)展，應(yīng)對其實(shí)施特殊的稅收優(yōu)惠政策。
一、當(dāng)前稅收政策下小微企業(yè)所面臨的困境
1.融資難。融資困難是當(dāng)前小微企業(yè)發(fā)展過程中面臨的主要問題之一。資金支持是保證企業(yè)有序經(jīng)營并推動其穩(wěn)健發(fā)展的關(guān)鍵所在。然而，很長一段時間以來我國小微型企業(yè)的融資困難一直難以有效解決。在我國一些地區(qū)，政府集中精力幫助小微企業(yè)擴(kuò)大其融資渠道，但實(shí)際成果并不是很理想。具體原因在于，首先，由于小微型企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)相對單一且規(guī)模較小，其股票、債券和其他籌資能力相對較弱，因此小微企業(yè)的企業(yè)管理、控制財務(wù)風(fēng)險的能力和資本生成能力有待提高。這使得它無法在資本危機(jī)的管理中及時調(diào)整自身的資本結(jié)構(gòu)，從而導(dǎo)致銀行信貸業(yè)務(wù)的增加，這給企業(yè)的資本投資帶來了各種障礙。其次，在商業(yè)銀行風(fēng)險最小化經(jīng)營理念的制約下，小微企業(yè)存在高息貸款問題，影響其整體經(jīng)濟(jì)效益的提高。最后，當(dāng)前擔(dān)保機(jī)構(gòu)的數(shù)量越來越少，規(guī)模也隨之變小，從而限制了小微企業(yè)的貸款擔(dān)保條件，致使小微企業(yè)無法有效地維持資本鏈來確保企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，最終影響了其總體發(fā)展速度。這主要表現(xiàn)為融資缺口大、融資渠道不通暢、抵押擔(dān)保難、融資成本高等。
2.肺炎疫情對小微企業(yè)的沖擊。自第二次世界大戰(zhàn)以來，肺炎疫情的暴發(fā)是全球范圍內(nèi)最廣泛、最具破壞性的一次公共衛(wèi)生危機(jī)。其在國內(nèi)與國外的交替性沖擊直接對我國社會經(jīng)濟(jì)造成了沉重而深遠(yuǎn)的影響，小微企業(yè)由于其自身規(guī)模小，承受風(fēng)險的能力較弱，現(xiàn)金流有限等，在疫情接連暴發(fā)后面臨著生死存亡的巨大考驗(yàn)。從財務(wù)角度看，疫情蔓延的影響主要是限制并在很長一段時間內(nèi)暫停了旅游、電影、餐飲等經(jīng)營性現(xiàn)金的流入，而工廠的租金、員工的工資和利息等其他支出活動導(dǎo)致的資金持續(xù)流出，使得小微企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流突然變成負(fù)數(shù)。其次，近期因?yàn)橐咔橛绊懀鄧_始采取收緊入境管控措施。這使得經(jīng)營國際貿(mào)易的小微企業(yè)面臨“走不出去也進(jìn)不來”的困境。在疫情最為嚴(yán)重的一季度，小微企業(yè)發(fā)展指數(shù)直接跌到破紀(jì)錄水平，許多小微企業(yè)紛紛瀕臨破產(chǎn)。由此可見，肺炎疫情對小微企業(yè)生存的影響是持久且深刻的，我國小微企業(yè)需要在很長一段時間內(nèi)才能從此次肺炎疫情的沉痛打擊中完全恢復(fù)過來。
3.現(xiàn)行稅收政策實(shí)施效果不佳。首先，因?yàn)樾∥⑵髽I(yè)規(guī)模相對小，大部分經(jīng)營者局限于只注重當(dāng)前企業(yè)運(yùn)行下可帶來的實(shí)際經(jīng)營成果，而忽視或是選擇性地接受我國對其實(shí)施的相關(guān)稅收政策。其次，小微企業(yè)稅源多。由于小微企業(yè)會計制度不完善，難以有效核定企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的收入和成本。享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)必須接受稅務(wù)局的調(diào)查。如果稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)有企業(yè)存在偷稅漏稅現(xiàn)象，那么該企業(yè)將進(jìn)行相應(yīng)補(bǔ)繳。這使得部分小微企業(yè)通過一些特殊手段進(jìn)行避稅。然而，部分小微企業(yè)擔(dān)心審計部門定期調(diào)查帶來的風(fēng)險，符合條件的小微企業(yè)更愿意放棄稅收優(yōu)惠政策。這些因素的存在，加大了稅務(wù)部門征稅的難度，提高了征稅成本，減少了稅收收入。因此，有些稅務(wù)部門對小微企業(yè)的管理只是敷衍了事，沒有對其進(jìn)行深入管理，小微企業(yè)也沒有被視為稅收管理的重要部門，最終導(dǎo)致我國對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果不佳。
4.稅收優(yōu)惠政策宣傳不足。有時，當(dāng)我們國家針對小微企業(yè)制定相應(yīng)的稅收政策時，一些地方的稅務(wù)部門執(zhí)行人員未能做到從宏觀角度對這些政策進(jìn)行精準(zhǔn)掌握。稅收征管和政策宣傳力度不高導(dǎo)致一些小微企業(yè)納稅可以減免卻未能減免，致使我國針對其實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策因宣傳不夠而未能落到實(shí)處。為了了解稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)的發(fā)展有何具體影響，本研究對200多家小微企業(yè)進(jìn)行了問卷調(diào)查和實(shí)地訪問。調(diào)查結(jié)果顯示，不到30%的受訪者知道現(xiàn)行適用的增值稅稅率和免征額，只有10.1%的受訪者知道現(xiàn)行的增值稅和營業(yè)稅免征額是每月銷售額/營業(yè)額不超過30000元，73.1%的受訪者對稅收政策的了解仍停留在舊政策上。這些數(shù)據(jù)表明，稅務(wù)局對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的宣傳和執(zhí)行力度不夠，實(shí)際可享受此政策的納稅企業(yè)對此可能并不完全了解。
二、對小微企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的必要性
1.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。小微企業(yè)受其自身規(guī)模小和競爭力弱性質(zhì)的影響，它們在市場開發(fā)中始終處于劣勢。國家為確保小微企業(yè)穩(wěn)步前進(jìn)發(fā)展，給予其高度的重視以及肯定，不斷完善小微企業(yè)發(fā)展環(huán)境，夯實(shí)了小微企業(yè)的重要地位。近年來，我國通過積極實(shí)施相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，為小微企業(yè)減負(fù)減稅，給小微企業(yè)提供良好的發(fā)展空間，增加其發(fā)展機(jī)遇。黨的報告指出：我們要清理和消除妨礙市場公平競爭的各種法規(guī)和慣例，激發(fā)市場主體的活力。更是著重強(qiáng)調(diào)，必須優(yōu)先解決民營企業(yè)，特別是中小企業(yè)融資難，甚至融不到資問題，同時逐步降低其融資資本。因此，近年來我國實(shí)施了一系列稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)階段，小微公司交的主要稅種是企業(yè)所得稅、增值稅和消費(fèi)稅，其中前兩者所占比重最大。國家以企業(yè)稅收優(yōu)惠為例，積極推行相關(guān)政策。例如，如果在經(jīng)營過程中小微企業(yè)的營業(yè)額每月在20,000~30,000元，則無需繳納企業(yè)營業(yè)稅，這有利于小微企業(yè)實(shí)行穩(wěn)定的管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，在一定程度上促進(jìn)了小微企業(yè)的發(fā)展。同時在發(fā)展過程中，國家還對小微企業(yè)實(shí)行了增值稅的優(yōu)惠政策，為鼓勵小微企業(yè)激發(fā)自身的發(fā)展?jié)摿?，國家積極實(shí)施免收增值稅，并按照月度和季度銷售額進(jìn)行減免，以減少外部因素的不良影響，為小微企業(yè)創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境。
2.小微企業(yè)的發(fā)展?jié)摿薮蟆Ｌ煅鄄閿?shù)據(jù)顯示，2020年我國小微企業(yè)數(shù)量達(dá)到8000萬家，約占到全國企業(yè)總數(shù)的70％。相較于前一年新增數(shù)量達(dá)到近1500萬家。作為我國供應(yīng)鏈和產(chǎn)業(yè)鏈的重要組成部分，小微企業(yè)在形成和完善國內(nèi)供應(yīng)鏈和產(chǎn)業(yè)鏈方面發(fā)揮著重要作用。小微企業(yè)不僅是推動我國創(chuàng)新發(fā)展的關(guān)鍵主體，同時也是大中型企業(yè)的重要力量支撐。小微企業(yè)對市場的發(fā)展和走向保持高度的敏感，可以通過及時了解和發(fā)覺當(dāng)下的發(fā)展需要而進(jìn)行定制化生產(chǎn)，以適應(yīng)人們的多樣化需求。其次，相比較于一些直接采取我國國內(nèi)現(xiàn)有新技術(shù)以及新模式的大中型企業(yè)，小微企業(yè)具有極高的創(chuàng)新發(fā)展?jié)摿?。小微企業(yè)為彌補(bǔ)其本身特點(diǎn)的缺陷以及其在市場發(fā)展中的弱勢地位，將更多的時間以及精力投入創(chuàng)新研發(fā)建設(shè)中，這使得小微企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展活力更為活躍。因此，小微企業(yè)是我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生力軍、創(chuàng)新的重要源泉，發(fā)展?jié)摿薮蟆?/p>
3.稅收優(yōu)惠政策可減輕小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。很長一段時間以來，由于受技術(shù)、設(shè)備、融資以及人才吸收等方面不足的影響，小微企業(yè)的發(fā)展受到了嚴(yán)重束縛，導(dǎo)致其長期處于發(fā)展瓶頸時期，發(fā)展艱難，存活率低。近幾年來，我國政府出臺了一系列專門針對小微企業(yè)的激勵政策，包括稅收優(yōu)惠、減稅和降低融資成本等。這些激勵政策對小微企業(yè)發(fā)展最直接的影響是減輕了企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，提升了面臨危機(jī)時的存活能力，這使許多企業(yè)主感到心安。政府對小微企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策可以使企業(yè)有更多的資金和精力投入生產(chǎn)和管理中去。因此，實(shí)施稅收優(yōu)惠政策可以幫助小微企業(yè)進(jìn)一步減少資產(chǎn)的稅賦負(fù)擔(dān)，從而更加有活力地參與市場競爭。對小微企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策不僅僅是給予小微企業(yè)真真切切的幫扶，它還將“小微企業(yè)的發(fā)展受到國家的高度重視”這樣一個信息在全社會傳遞，從而極大地鼓勵了民企及其員工積極加入中國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)中，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)在保持平穩(wěn)運(yùn)行的基礎(chǔ)上加速發(fā)展。
4.稅收優(yōu)惠政策有利于多方經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策對大多數(shù)小微企業(yè)來說，無疑是一個幫助它們發(fā)展的重要機(jī)會。在新時期，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷成熟，我國的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)如雨后春筍般顯現(xiàn)，小微企業(yè)以其相對較小規(guī)模的優(yōu)勢在市場上實(shí)現(xiàn)靈活發(fā)展。降低稅收成本也將有助于它們進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營范圍。促進(jìn)以科學(xué)技術(shù)為基礎(chǔ)的小微型企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展是建設(shè)創(chuàng)新型國家的長期戰(zhàn)略任務(wù)。因此從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度來看，實(shí)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，同時推動了小微企業(yè)和地方經(jīng)濟(jì)以及國家經(jīng)濟(jì)的多方健康發(fā)展。
三、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的完善建議
1.建立完善的小微企業(yè)稅收體系。相對而言，如果小微企業(yè)要想在發(fā)展進(jìn)程中合理使用稅收優(yōu)惠政策，必須在健全稅制的基礎(chǔ)上，有針對性地進(jìn)行創(chuàng)新，改進(jìn)現(xiàn)有的相關(guān)法律。第一是加強(qiáng)稅法。我國目前還未在融資、信貸和公平競爭方面有針對小微企業(yè)的特別法律。現(xiàn)今，我國有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定較為零散、無統(tǒng)一性。如果多次修改現(xiàn)有政策又將會使其顯示出任意性。因此，需要以立法的形式將其進(jìn)行進(jìn)一步明確，彌補(bǔ)一定的局限性。二是小微企業(yè)要積極建立健全的稅收籌劃機(jī)制，建立規(guī)范的稅務(wù)籌劃管理部門，提高報稅人員的工作能力，為小微企業(yè)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)，提高納稅籌劃質(zhì)量，創(chuàng)造新的發(fā)展環(huán)境。從大局出發(fā)，完善相關(guān)立法，確保小微企業(yè)金融體系健全，實(shí)現(xiàn)優(yōu)惠政策的長期化、規(guī)范化，利用相關(guān)法律法規(guī)對小微企業(yè)納稅行為進(jìn)行約束，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為以確保稅收優(yōu)惠政策穩(wěn)定實(shí)施，從根本上促進(jìn)小微企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，提高其自身經(jīng)濟(jì)效益。
2.優(yōu)化小微企業(yè)融資法律體系。為了加強(qiáng)對小微企業(yè)融資的保護(hù)，需要在立法層面建立堅實(shí)的法律基礎(chǔ)，以解決小微企業(yè)融資困難的問題。隨著社會的不斷發(fā)展和科技的日益進(jìn)步，我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境出現(xiàn)一些新變化、新規(guī)范，隨之一些新的問題慢慢浮現(xiàn)。因此我國對于小微企業(yè)融資的法律需要根據(jù)小微企業(yè)發(fā)展的經(jīng)營狀況和新趨勢進(jìn)行改進(jìn)，形成能夠適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)快速變化、為小微企業(yè)融資提供立法支持的系統(tǒng)性小微企業(yè)融資法律規(guī)制。小微企業(yè)要靈活利用現(xiàn)有大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)，結(jié)合時代背景搭建稅收籌劃信息平臺，根據(jù)現(xiàn)階段實(shí)際情況，結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際，及時獲得稅收優(yōu)惠政策，確保規(guī)劃的合理性。其次，優(yōu)化小微企業(yè)融資法律體系還應(yīng)健全小微企業(yè)融資監(jiān)管體系。首先要改變小微型企業(yè)融資監(jiān)管理念。行政監(jiān)管部門對小微企業(yè)融資活動的監(jiān)督管理，不僅僅是監(jiān)管部門履行職責(zé)、應(yīng)對防范小微企業(yè)融資法律風(fēng)險的重要手段，同時也是保證我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展和市場有序公平競爭的重要保證。國家應(yīng)從法律層面為小微企業(yè)提供企業(yè)融資活動的總體要求和框架，監(jiān)管執(zhí)法部門應(yīng)著眼于客觀實(shí)際，對小微企業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)管，依法引導(dǎo)小微企業(yè)規(guī)范發(fā)展。在監(jiān)管過程中，要找準(zhǔn)切入點(diǎn)，把握法律引導(dǎo)下“嚴(yán)管理”與“松管理”的平衡點(diǎn)，真正做到有法可依，助力小微企業(yè)融資活動。
3.強(qiáng)化納稅意識。對于小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，地方稅務(wù)部門需要在今后的發(fā)展過程中加強(qiáng)稅收宣傳，積極創(chuàng)新宣傳方式，加大宣傳力度，采取多樣化的宣傳方式，讓所有小微企業(yè)都意識到稅收優(yōu)惠政策能給它們帶來益處。比如，為了加強(qiáng)宣傳和政策指導(dǎo)，各級稅務(wù)部門應(yīng)開展大規(guī)模的宣傳和培訓(xùn)活動。其次稅務(wù)部門可以靈活運(yùn)用線上線下雙渠道進(jìn)行宣傳，這種方式的宣傳效果明顯，符合小微企業(yè)的實(shí)際情況。利用新聞媒體、短信、微博、微信等渠道大力宣傳優(yōu)惠稅收政策的內(nèi)容，盡可能讓納稅人在第一時間了解相有關(guān)政策。并且要加強(qiáng)對各種申報材料的審查，打擊存在偷稅、逃稅行為的企業(yè)。要做好與其他政府機(jī)構(gòu)的信息交流工作，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫，對各類企業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)確監(jiān)控，防止企業(yè)隱瞞和漏報。與此同時，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)該公開各種稅收基金支出，積極接受社會各界監(jiān)督，使各企業(yè)認(rèn)識到它們繳納的稅款在社會發(fā)展中發(fā)揮了積極作用，鼓勵企業(yè)相關(guān)人員培養(yǎng)正確的納稅意識。
四、結(jié)語
綜上所述，一個完善的稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施會對小微企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生諸多有益影響。而小微企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展對我國的社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要。國家法律和政策應(yīng)不遺余力地支持和確保小微企業(yè)在各個階段和各個環(huán)節(jié)的發(fā)展。國家財稅部門應(yīng)從多角度進(jìn)行創(chuàng)新，完善現(xiàn)有發(fā)展模式，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的作用，指導(dǎo)、幫助小微企業(yè)良好全面發(fā)展，增強(qiáng)其自身競爭力，使我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的各類參與主體充滿生機(jī)活力，從而促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。這不僅關(guān)系到小微企業(yè)的切身實(shí)際利益，也是保持我國社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，更是國家貫徹依法治企的社會經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向。
作者:尹楓毓 鄭孟秋 單位:新疆財經(jīng)大學(xué) 河南師范大學(xué)新聯(lián)學(xué)院
