小議會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的作用因素

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通常我們將高價格看做質(zhì)量的體現(xiàn)，會計師事務(wù)所要求高審計費用的同時提供著優(yōu)質(zhì)的審計服務(wù)，收取審計費用較高，其在執(zhí)業(yè)過程中人力物力的投入就較高，從而得出有保證的審計質(zhì)量，因此審計費用的高低一定程度上影響著對審計質(zhì)量的認知。事務(wù)所規(guī)模越大，它的品牌效應(yīng)已基本形成并具有良好的商品信譽，具備更強的專業(yè)性和獨立性。因此事務(wù)所規(guī)模越大審計質(zhì)量越高。據(jù)統(tǒng)計，2006年我國共有會計師事務(wù)所約5200家，中國注冊會計師協(xié)會抽查了其中的24%家事務(wù)所進行質(zhì)量監(jiān)測，發(fā)現(xiàn)有111家事務(wù)所存在舞弊行為；次年，中國注冊會計師協(xié)會擴大了檢查范圍，存在違規(guī)行為的同比減少59家。由此可以看出，雖然違規(guī)現(xiàn)象仍然存在，但較以往下降，這表明我國應(yīng)加大檢查力度，喚醒社會公眾對審計質(zhì)量的重視，同時建立健全的懲罰機制，全方面的提升審計質(zhì)量。

治標(biāo)須治本，如何提升審計質(zhì)量要從根源入手，發(fā)現(xiàn)我國審計質(zhì)量現(xiàn)狀的成因，具體問題具體分析，找到切實可行的解決措施，才能使審計質(zhì)量得到提高。以下簡述導(dǎo)致審計質(zhì)量現(xiàn)狀的成因：1.審計市場主體關(guān)系錯位。目前主體關(guān)系為注冊會計師對被審計單位進行審計服務(wù)，提供審計信息。審計費用由被審計單位承擔(dān)，投資者做出的投資決策依靠注冊會計師提供的審計信息，政府對事務(wù)所和企業(yè)實施監(jiān)管。可見企業(yè)并非審計信息的需求者而被迫承擔(dān)審計費用。從而為追求經(jīng)濟利益做出一些偽造財務(wù)報表欺騙投資者的行為2.審計收費無標(biāo)準(zhǔn)。同一般企業(yè)一樣，利益最大化也是會計事務(wù)所經(jīng)營的目標(biāo)。但目前我國審計行業(yè)競爭非常激烈，一些事務(wù)所紛紛以降低審計費用來招攬客戶，而為了保證利益收入只能壓縮執(zhí)業(yè)成本，削減審計環(huán)節(jié)，減少審計工作人員的投入，這便大大降低了審計質(zhì)量。3.會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則不精準(zhǔn)。會計準(zhǔn)則是審計人員判斷被審計單位的會計信息處理正確與否的根據(jù)，如果會計準(zhǔn)則不精準(zhǔn)，審計人員將會對審計信息做出模糊判斷；審計準(zhǔn)則是規(guī)范審計人員的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，如果審計準(zhǔn)則不精準(zhǔn)，審計人員可能得出虛假的審計信息，又能免于監(jiān)管者的責(zé)罰。

審計質(zhì)量的影響因素分析

第一，注冊會計師是會計師事務(wù)所的重要組成部分也是負責(zé)審計服務(wù)的主要工作人員，所以注冊會計師的自身素質(zhì)關(guān)乎審計服務(wù)的完成情況與審計質(zhì)量的高低。而注冊會計師的素質(zhì)體現(xiàn)在能夠準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)報表中存在的錯報漏報等虛假信息，即審計人員應(yīng)具備的專業(yè)執(zhí)業(yè)能力。專業(yè)職業(yè)能力是完成審計工作的基本能力，一般認為注冊會計師的專業(yè)性與審計質(zhì)量成正比例關(guān)系，穩(wěn)健的專業(yè)能力是高審計質(zhì)量的保證。除此之外注冊會計師應(yīng)保持獨立性，在審計過程中恪守誠實守信的原則，提供給投資者與監(jiān)管者公允可信的審計信息。

第二，日常生活中人們普遍青睞于口碑好的產(chǎn)品，即商譽是一種無形資產(chǎn)，能為企業(yè)帶來額外的收益與關(guān)注。同樣會計師事務(wù)所的聲譽也為其經(jīng)營發(fā)展提供動力，良好的聲譽吸引更多需要審計服務(wù)的客戶，達成了超出預(yù)期的市場份額，從而實現(xiàn)了更高的利益收入。而為了保持良好的聲譽，繼續(xù)增加收益，會計師事務(wù)所又將不斷更新自己的審計能力，提高審計質(zhì)量來吸引更多的客戶，擴大經(jīng)營范圍，這就形成了一個良性循環(huán)。會計師事務(wù)所在達到經(jīng)營目的的同時也實現(xiàn)了自我價值，為社會經(jīng)濟發(fā)展做出了貢獻。因此會計師事務(wù)所的聲譽是影響審計質(zhì)量的重要因素之一。

第三，會計、審計準(zhǔn)則用以規(guī)范會計人員和審計人員的行為，會計師事務(wù)所也應(yīng)該制定合理的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度包括管理層的議事、決策規(guī)則，錄用員工的標(biāo)準(zhǔn)，對員工工作結(jié)果的評議、獎懲制度，同時要求員工按行為準(zhǔn)則辦事，完成工作目標(biāo)提供高質(zhì)量審計信息。如果管理層與員工能夠嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度，會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量便會得到可靠保證。

第四，外部監(jiān)管是通過行政和司法的方式對會計師事務(wù)所的審計行為進行監(jiān)督與管制。行政監(jiān)管是政府對審計行為實施監(jiān)督，這給會計師事務(wù)所很大的震懾力。司法監(jiān)管指利用法律制度約束注冊會計師的審計行為，一旦發(fā)現(xiàn)違法行為，注冊會計師便要對其違規(guī)行為負責(zé)的一種措施。這樣注冊會計師為避免承擔(dān)法律責(zé)任會在提供服務(wù)時保證高水平的獨立性與專業(yè)性，審計質(zhì)量也就較高。

會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制

審計質(zhì)量的提高依賴于法制制度的強化，首先要確定審計質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)，建立完善的考核體系，實現(xiàn)全面科學(xué)的評價審計工作的質(zhì)量。深入貫徹執(zhí)行會計、審計準(zhǔn)則，規(guī)范審計市場。會計師事務(wù)所要加強審計質(zhì)量的檢查力度，積極溝通審計意見，復(fù)合審計方案等質(zhì)量控制工作，切實提高審計質(zhì)量，規(guī)避風(fēng)險。其次逐步轉(zhuǎn)換審計市場主題位置，由審計服務(wù)的需求方———投資者承擔(dān)審計費用，改善企業(yè)阻擾審計人員獲取會計信息的現(xiàn)象，使審計工作順利進行，提高審計質(zhì)量。另外監(jiān)管者加強立法工作，修繕法律法規(guī)，使監(jiān)督不留盲區(qū)，加大懲罰力度，嚴(yán)格監(jiān)控審計工作中可能出現(xiàn)的違反審計準(zhǔn)則的行為。除利用法律約束外，更要加強精神文明建設(shè)，喚醒社會公眾及審計從業(yè)人員對審計工作的重視，提高獨立性警覺，更好的運用專業(yè)能力提供審計服務(wù)，對社會負責(zé)對經(jīng)濟負責(zé)。（本文作者：王曉君 單位：渤海大學(xué)管理學(xué)院）