企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性措施研討

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現(xiàn)階段，我國(guó)部分企業(yè)的管理者對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)還存在著一定的偏差，相關(guān)規(guī)章制度并不完善。部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者仍將工作的重心放在擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)效益、提高生產(chǎn)上，將內(nèi)部審計(jì)單純的只用作監(jiān)察。認(rèn)為內(nèi)部監(jiān)督與鑒證無關(guān)緊要的同時(shí)還會(huì)影響員工的工作積極性，致使內(nèi)部審計(jì)受到很大程度上的限制。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)是設(shè)置于企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接控制于所在單位，即內(nèi)部審計(jì)人員是在本單位領(lǐng)導(dǎo)者的直接領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)本單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。由于內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象往往是本單位轄下各部門，內(nèi)部審計(jì)與本單位屬于利益共同體，某些情況下內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)受到單位領(lǐng)導(dǎo)者的影響，工作效率會(huì)受到制約。

內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)在根本上影響力內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。通常，人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是業(yè)務(wù)能力低下；二是職業(yè)道德低下。內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力低下的原因主要由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的只能認(rèn)識(shí)不足，未對(duì)其加以重視，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門人員的選拔并不慎重，多是直接由從事財(cái)務(wù)工作的人員勝任，這些人員雖然擁有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但術(shù)業(yè)有專攻，對(duì)于審計(jì)方面知識(shí)的掌握和運(yùn)用并不足以應(yīng)對(duì)其工作，因此造成了內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力低下。而職業(yè)道德低下則會(huì)撼動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性實(shí)施。少數(shù)審計(jì)人員自身缺乏職業(yè)道德觀念，在各種脅迫或誘惑中不能堅(jiān)持原則，不能認(rèn)真履行內(nèi)部審計(jì)的職能，不能對(duì)一些違規(guī)事項(xiàng)作出真實(shí)的紕漏，審計(jì)結(jié)果往往會(huì)流于形式。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到限制跟其所處的大環(huán)境也有著密不可分的關(guān)系。目前，我國(guó)已頒發(fā)了有關(guān)國(guó)家審計(jì)的《審計(jì)法》，有關(guān)民間設(shè)計(jì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，然而有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的就只有審計(jì)署頒發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定》，內(nèi)部審計(jì)并未有明確的法律用以規(guī)范、約束，這使得內(nèi)部審計(jì)不能夠與國(guó)家審計(jì)以及民間審計(jì)擁有相同的地位。這一情況會(huì)迫使內(nèi)部審計(jì)及其審計(jì)人員得不到應(yīng)有的重視，而內(nèi)部審計(jì)人員在工作中則會(huì)陷入無章可循的混亂處境。

目前，我國(guó)法律并未對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置問題作出明確要求與規(guī)定，造成了企業(yè)中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置沒有一定的參照標(biāo)準(zhǔn)，情況不一。更有甚者，有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并不是單獨(dú)設(shè)立的而是將其并入企業(yè)的財(cái)務(wù)部門或紀(jì)檢監(jiān)察部門。這種情況往往會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)不明確，在取得其他部門的配合上存在一定困難，有時(shí)甚至?xí)龅絹碜云渌块T的干預(yù)，其審計(jì)結(jié)果很大程度上都是從公司的利益角度出發(fā)，所以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的絕對(duì)獨(dú)立性就變成了相對(duì)獨(dú)立性。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議

(一)提高經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行民主監(jiān)督力度，完善企業(yè)內(nèi)部關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章制度的制定；規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，采用合理有效的管理模式，逐步提升內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)工作中的地位，保障其獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)的檢驗(yàn)、監(jiān)察、鑒證等職能能夠得到充分有效的發(fā)揮。提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要前提。

(二)提高內(nèi)部審計(jì)人員持業(yè)能力。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該不斷加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)能力，在掌握傳統(tǒng)財(cái)務(wù)知識(shí)及審計(jì)技術(shù)的同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)有關(guān)統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)以及法律等發(fā)面的相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)與運(yùn)用。盡管內(nèi)部審計(jì)不像外部審計(jì)一樣需要執(zhí)業(yè)資格證書，但也要保證自身的執(zhí)業(yè)水平足以應(yīng)對(duì)所面臨的的工作。企業(yè)相關(guān)部門應(yīng)盡量為內(nèi)審人員安排培訓(xùn)機(jī)會(huì)，鼓勵(lì)內(nèi)審人員不斷學(xué)習(xí)、進(jìn)步。由于內(nèi)審工作是一項(xiàng)十分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徍吮O(jiān)察工作，因此需要內(nèi)審人員具有較高的職業(yè)道德操守，不對(duì)外來的一些誘惑動(dòng)心，給出不公正不真實(shí)的審查結(jié)果。企業(yè)在人員的選拔上即應(yīng)該選錄一些責(zé)任心、原則性強(qiáng)的人來?yè)?dān)綱內(nèi)審工作。同時(shí)內(nèi)審部門應(yīng)注意樹立一個(gè)良好的部門文化來影響及約束員工的行為，從而加強(qiáng)內(nèi)審工作的獨(dú)立性。

(三)完善內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)政策法規(guī)。俗話說，不以規(guī)矩?zé)o以成方圓。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)了解的同時(shí)也應(yīng)該不斷完善內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)政策法規(guī)，使內(nèi)審工作同外審等一樣擁有可以參照的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，做到有法可依規(guī)范內(nèi)審人員的行為，避免內(nèi)審工作在無頭緒的情況下進(jìn)行，以便加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

(四)建立獨(dú)立健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。隨著內(nèi)審工作效率被大家所認(rèn)可，內(nèi)審越來越受到了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的重視，領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有在又有較高的權(quán)限及地位的同時(shí)才能發(fā)揮其全部的只能效應(yīng)。因此，內(nèi)審部門應(yīng)具有其獨(dú)立性并直接隸屬于公司法人，在工作中凌駕于其他部門之上，不被任何外力所干擾，內(nèi)審只對(duì)法人負(fù)責(zé)，保證了其獨(dú)立性即保證了審計(jì)結(jié)果的公允效益。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷壯大，貿(mào)易交流日漸繁榮，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求就越來越大。內(nèi)部審計(jì)的職能得以充分發(fā)揮的前提即是它具有獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性越強(qiáng)，審計(jì)的公正性就越強(qiáng)，保障了審計(jì)工作的質(zhì)量就便于更企業(yè)的成長(zhǎng)。因此，我們應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的仍是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，以便內(nèi)部審計(jì)能夠充分的發(fā)揮其檢驗(yàn)、監(jiān)察、鑒證等重要職能。（本文作者：張卓然 單位：渤海大學(xué)管理學(xué)院）