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摘要:隨著個(gè)人收入水平不斷提高,越來越多的個(gè)人所得達(dá)到了應(yīng)納稅的標(biāo)準(zhǔn),個(gè)人所得稅稅收收入逐年呈上漲趨勢。在個(gè)人所得稅征收稅額中,對(duì)工資薪金收入所征收的所得稅稅額占據(jù)了很大比例。本文就工資薪金稅收籌劃引入實(shí)際案例進(jìn)行研究,提出工資薪金收入進(jìn)行稅收籌劃的有效途徑,以提高員工的稅后實(shí)際收入,降低稅收負(fù)擔(dān)。
1稅收籌劃的概念及意義
稅收籌劃,即“納稅籌劃”,也叫“合理避稅”,是指在不違反法律法規(guī)的前提下,通過對(duì)納稅主體即將發(fā)生的需要納稅的業(yè)務(wù)及事項(xiàng)做出事先的計(jì)劃和安排,從而達(dá)到減輕以及最小化稅收負(fù)擔(dān),使利益最大這一目的。在這里必須注意的一點(diǎn)是,稅收籌劃必須要在法律允許的范圍內(nèi)。
2工資薪金稅收籌劃的意義
2.1企業(yè)方面
一方面,員工工資薪金的稅收籌劃可以增加員工的實(shí)際收入,激勵(lì)員工更加認(rèn)真努力工作,以防止企業(yè)人才流失,間接導(dǎo)致企業(yè)人力資源管理費(fèi)用的減少;另一方面,員工工資薪金的稅收籌劃可以使企業(yè)員工的納稅意識(shí)增強(qiáng),在合法合理的前提下使員工的稅負(fù)最小化,可以避免員工偷稅漏稅等違法行為的發(fā)生,提高員工對(duì)稅法等相關(guān)法律的認(rèn)知程度,同時(shí)可以使公司在有關(guān)的政府機(jī)構(gòu)以及社會(huì)大眾的心目中增加信譽(yù)度,樹立良好的企業(yè)形象。最重要的是,員工工資薪金的稅收籌劃將直接導(dǎo)致企業(yè)的利潤增加,財(cái)富最大化,企業(yè)無疑是最大的受益者。
2.2個(gè)人方面
合理的個(gè)人薪酬稅收籌劃在一定程度上可以提高員工的工資收入,同時(shí)改善員工的生活水平,對(duì)于員工自我激勵(lì)的實(shí)現(xiàn)非常有利。員工作為納稅主體受益于稅收籌劃,將有利于員工更加認(rèn)真了解稅收法律法規(guī)方面的知識(shí),從而學(xué)會(huì)用合法合理的方式手段來維護(hù)自己的勞動(dòng)所得。
3工資薪金收入進(jìn)行稅收籌劃的途徑
3.1通過稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃
在稅收新稅法中,明確規(guī)定減免稅的權(quán)利收歸國務(wù)院所有,這一規(guī)定,減少了減免稅多且亂這一現(xiàn)象的發(fā)生。稅法又通過法律的形式出臺(tái)了多種稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)應(yīng)從稅收優(yōu)惠政策方面下手,力求企業(yè)與員工最大化的享受稅收優(yōu)惠政策,最大限度地減免稅負(fù)。
3.2通過福利手段進(jìn)行稅收籌劃
3.2.1對(duì)交通補(bǔ)貼的籌劃.交通補(bǔ)貼的產(chǎn)生主要是為了給公司經(jīng)常需要出差的員工一些費(fèi)用補(bǔ)償。公司可以將這筆資金用來購置一批車輛,按需分配給各個(gè)部門。車輛作為固定資產(chǎn),可以長期使用,且折扣按規(guī)定允許扣除,同時(shí)也減少了交通補(bǔ)貼開支。3.2.2對(duì)通訊補(bǔ)貼的籌劃.很多單位因?yàn)楣ぷ餍再|(zhì)會(huì)給予員工一定的通訊補(bǔ)貼。然而員工繳納個(gè)人所得稅時(shí)需要將通訊補(bǔ)助納入工資中計(jì)算繳納。但實(shí)際上很多地區(qū)都有規(guī)定,如企業(yè)不是采取定額方式發(fā)放通訊補(bǔ)貼的話,可以免交個(gè)人所得稅。由此,公司應(yīng)改變將通訊補(bǔ)助納入工資表中與工資一起發(fā)放這種方式,而采用憑發(fā)票報(bào)銷等其他非定額發(fā)放的形式。3.2.3合理安排月工資與年終獎(jiǎng)的發(fā)放.(1)合理安排職工各月工資薪金的發(fā)放?!吨腥A人民共和國個(gè)人所得稅法》明確規(guī)定:特定行業(yè)的工資,薪金所得應(yīng)納的稅款可以實(shí)行按年計(jì)算、分月繳納的方式計(jì)征。意味著一些隨月份不同工資也不同的行業(yè)可以采取上述政策。個(gè)人所得稅是按照員工每個(gè)月的工資薪酬扣繳的。如果員工每個(gè)月的工資薪金不同月份變化幅度較大,當(dāng)某個(gè)月工資過高,所面臨的稅負(fù)就越高;而當(dāng)某個(gè)月的工資過低,扣除各種福利免稅項(xiàng)目之后,不足3500元的免征額,那么就意味著員工不用納稅,也就沒有完全享受到免征額待遇。可以看出,月收入的變化幅度大,會(huì)導(dǎo)致員工應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)加重,而每個(gè)月均衡發(fā)放工資,可以適當(dāng)降低員工所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。建議企業(yè)可以將每月收入平均分?jǐn)偟?2個(gè)月中,這樣就可以達(dá)到少繳稅款的目的,從而使員工獲得更多的實(shí)際收入。(2)充分利用稅級(jí)上下限和規(guī)避“臨界點(diǎn)”。在七級(jí)超額累進(jìn)稅率中,明確規(guī)定了每個(gè)稅級(jí)的應(yīng)納稅所得額的金額范圍。企業(yè)在年終發(fā)放年終獎(jiǎng)的時(shí)候,應(yīng)當(dāng)考慮年終獎(jiǎng)金額所涉及的應(yīng)納稅額問題,規(guī)避臨界點(diǎn)。同時(shí),企業(yè)還應(yīng)考慮員工獎(jiǎng)金的發(fā)放和稅后獎(jiǎng)金,以防員工拿到獎(jiǎng)金后實(shí)際收入反而減少的情況產(chǎn)生。
4個(gè)人所得稅稅收籌劃案例分析
4.1提成工資
提成工資是企業(yè)根據(jù)員工的業(yè)績等情況,按照比例發(fā)放工資的一種方式。然而提成工資制的員工月收入常常因?yàn)槠涫杖氩▌?dòng)較大而導(dǎo)致每個(gè)月要繳納大量的個(gè)人所得稅。銷售員小張的工資為提成工資制,年收入在扣除五險(xiǎn)一金后為158690元,全年繳納個(gè)人所得稅19021元,由于小張?jiān)率杖胨礁叩筒▌?dòng)較大,每個(gè)月使用的納稅稅率也隨之變化,所繳納的個(gè)人所得稅稅額相對(duì)較大。企業(yè)不妨按照其以往業(yè)績來估算小張的月平均工資,確定每個(gè)月定額支付工資金額,到年底再根據(jù)實(shí)際業(yè)績結(jié)算剩余應(yīng)支付的工資。如:企業(yè)可以給小張每個(gè)月定額發(fā)放8000元工資,年底再以全年一次性獎(jiǎng)金分發(fā)余額62690元。每月的應(yīng)納稅額=[(8000-3500)×10%-105]×12=4140(元)62690÷12≈5243.5(元)應(yīng)納稅額=626590×20%-555=11983(元)全年應(yīng)納稅額=11983+4140=16123(元)19021-16123=2898(元)可以看出,經(jīng)過稅收籌劃后的應(yīng)納稅額比原方法減少了2898元。該方法將每月稅率降低到10%,而全年一次性獎(jiǎng)金也是20%的稅率,與工資分?jǐn)偳跋啾?,大大減少了員工應(yīng)該承擔(dān)的稅負(fù)。
4.2崗位工資
崗位工資最大的特點(diǎn)就是對(duì)崗不對(duì)人,員工每個(gè)月收入所得較為穩(wěn)定,相應(yīng)的稅負(fù)也變化波動(dòng)很小。崗位工資制的員工工資薪金的稅收籌劃方法相對(duì)而言就比較簡單。小李是公司的一名行政人員,扣除五險(xiǎn)一金后的年收入為59820元,其中含有23820元的季度獎(jiǎng)和年終雙薪。(1)將季度獎(jiǎng)和雙薪提出,作為全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放。由于每月工資為3200元,并沒有達(dá)到個(gè)人所得稅的起征點(diǎn),所以不需要繳納稅款,小李只需要繳納全年一次性獎(jiǎng)金的稅款即可:應(yīng)納稅所得額=23820-(3500-3200)=23520(元)23520÷12=1960(元)全年應(yīng)納稅額=23520×l0%-105=2247(元)(2)將季度獎(jiǎng)和雙薪均攤到12個(gè)月的工資中。每月工資=59820÷12=4985(元)每月應(yīng)納稅所得額=4985-3500=1485(元)每月應(yīng)納稅額=1485×3%=44.55(元)全年應(yīng)納稅額=44.55×12=534.6(元)可以看出,將季度獎(jiǎng)和雙薪均攤到12個(gè)月的工資中與作為全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放相比,員工繳納的稅額大大降低。第二個(gè)方案更值得選擇。
5結(jié)語
合理有效的工資薪金稅收籌劃,可以在不改變企業(yè)支出的前提下,使員工實(shí)際收入最大化,減少所應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)。從企業(yè)的角度來看,合理籌劃員工的個(gè)人所得稅,可以激勵(lì)企業(yè)內(nèi)部人員主動(dòng)對(duì)稅法進(jìn)行認(rèn)識(shí)與了解,有利于公司在相關(guān)的政府司法機(jī)構(gòu)及大眾面前樹立良好的企業(yè)形象。最重要的是,員工工資薪金的稅收籌劃將直接導(dǎo)致企業(yè)的利潤增加,財(cái)富最大化。
作者:黃鑫 單位:貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)