工資所得的稅收籌劃精選(九篇)

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第1篇：工資所得的稅收籌劃范文

在深圳經(jīng)濟特區(qū)，有一家從事精密機械制造的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，創(chuàng)建于2001年，按照有關(guān)稅法的規(guī)定，這類企業(yè)在該地區(qū)可享受稅率為15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，又因為該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營期為十年，故按規(guī)定可以享受“免二減三”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。按照立足沿海、擴展內(nèi)陸的經(jīng)營思路，2004年該企業(yè)擬在北京、武漢等大城市設(shè)立銷售公司，企業(yè)的決策層認為這樣做的好處在于：一是可以擴大企業(yè)的產(chǎn)品銷售渠道；二是可以提高該企業(yè)在某一區(qū)域范圍內(nèi)的知名度；三是通過在深圳特區(qū)匯總繳納所得稅，可以使企業(yè)所得稅稅負最低。

我們假設(shè)該企業(yè)2004年由北京、武漢等地匯總至深圳經(jīng)濟特區(qū)的應(yīng)稅所得額為600萬元，其中北京銷售公司為100萬元，武漢銷售公司為200萬元，由深圳產(chǎn)品生產(chǎn)地所銷售的產(chǎn)品為300萬元。由于該企業(yè)現(xiàn)在正處于減半征收期，因而其稅率為7.5%。為了慎重起見，該企業(yè)特地請來了有關(guān)人員進行論證，論證沒有達成共識，一種意見認為：該企業(yè)設(shè)在各地的銷售公司，可以按深圳經(jīng)濟特區(qū)的稅率計征企業(yè)所得稅；另一種意見：該企業(yè)設(shè)在各地的銷售公司，應(yīng)該分別按當(dāng)?shù)赝惼髽I(yè)的適用稅率計征企業(yè)所得稅。

那么該企業(yè)究竟應(yīng)按什么稅率來計算繳納企業(yè)所得稅呢？下面加以具體分析。（為了節(jié)約篇幅，在本文中對涉及到地方企業(yè)所得稅的問題不作分析）

《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）及其《實施細則》對外商投資企業(yè)的免稅條件和范圍作了如下界定。

對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。

所謂生產(chǎn)性外商投資企業(yè)是指從事機械制造、電子工業(yè)、能源工業(yè)（不含開采石油和天然氣）；冶金、化學(xué)、建材工業(yè)、輕工紡織、包裝工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)等行業(yè)的外商投資企業(yè)。

需要注意的是，非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)不能享受“免二減三”的優(yōu)惠。

由上述界定可以看出：該機械制造企業(yè)屬于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，因而符合“免二減三”的條件和范圍。

那么，該企業(yè)通過匯總后按7.5%的稅率繳納企業(yè)所得稅的籌劃是否符合相關(guān)的稅收政策呢？

國稅發(fā)[1997]049號《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)分支機構(gòu)適用所得稅稅率問題的通知》（以下簡稱通知），就外商投資企業(yè)在我國境內(nèi)不同稅率地區(qū)的分支機構(gòu)如何依照稅法確定適用稅率的有關(guān)問題提出了如下處理辦法。

1．外商投資企業(yè)設(shè)在我國境內(nèi)從事產(chǎn)品生產(chǎn)、商品零售、服務(wù)等業(yè)務(wù)的分支機構(gòu)，其生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)適用該企業(yè)分支機構(gòu)所在地同類業(yè)務(wù)適用的企業(yè)所得稅稅率，由其總機構(gòu)匯總繳納所得稅。

2．外商投資企業(yè)在我國境內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品及銷售自產(chǎn)產(chǎn)品，無論是否通過設(shè)立銷售機構(gòu)進行產(chǎn)品銷售及銷售機構(gòu)核算方式如何，其生產(chǎn)銷售自產(chǎn)產(chǎn)品的利潤均應(yīng)按產(chǎn)品實際生產(chǎn)所在地的企業(yè)所得稅稅率，由其總機構(gòu)匯總計算繳納所得稅。

我們從《通知》可以看出，對涉外企業(yè)分支機構(gòu)適用所得稅稅率的問題，是通過區(qū)別應(yīng)稅所得額的不同形態(tài)，采用不同的比例稅率來進行企業(yè)所得稅的計算的。

那么就第一種情況而言，如果該機械制造企業(yè)在武漢、北京等地區(qū)設(shè)立精密機械制造分廠，那么計算所得稅時，就應(yīng)比照當(dāng)?shù)赝悩I(yè)務(wù)企業(yè)所得稅的適用稅率分別計算匯總繳納企業(yè)所得稅，即300萬元×7.5%+（100萬元×33%+200萬元×33%）=121.5萬元。

而設(shè)在深圳的這家企業(yè)是屬于第二種情況，即企業(yè)既生產(chǎn)產(chǎn)品又銷售自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，那么根據(jù)國稅發(fā)[1997]049號的文件精神，無論該企業(yè)是否設(shè)立銷售公司，都應(yīng)按產(chǎn)品生產(chǎn)機構(gòu)所在地的適用稅率來計算企業(yè)所得稅。通過兩種形態(tài)的對比分析可以看出，在深圳的這家企業(yè)，由于屬于《通知》所屬的第二種形態(tài)，因而該企業(yè)設(shè)在外地的銷售公司的應(yīng)稅所得額應(yīng)按7.5%的稅率計算企業(yè)所得稅，由該企業(yè)的總機構(gòu)匯總繳納，即（100萬元+200萬元+300萬元）×7.5%=45萬元。兩相比較，按照第二種形態(tài)繳納所得稅可節(jié)約企業(yè)所得稅稅額76.5萬元即：121.5萬元－45萬元=76.5萬元。

由上述分析可以看出，該企業(yè)在外地設(shè)立銷售公司匯總繳納企業(yè)所得稅的稅收籌劃是能夠成立的。

需要提醒該企業(yè)的是，國家稅務(wù)總局《關(guān)于2003年度外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關(guān)問題的通知》（國稅函[2004]6號）指出：不允許外資企業(yè)將第四季度企業(yè)所得稅預(yù)繳，與年終稅款結(jié)算一并申報，因為它違背了企業(yè)所得稅“按季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補”的原則，因此該企業(yè)應(yīng)要求在各地設(shè)立的銷售公司按四個季度上報匯總，以便總部能及時在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳企業(yè)所得稅，以避免不必要的“稅事”產(chǎn)生。

第2篇：工資所得的稅收籌劃范文

案例一

一大型集團公司(以下簡稱A公司)在深圳設(shè)有一子公司(以下簡稱B公司),A公司持有B公司75%的股權(quán)。A公司的企業(yè)所得稅稅率為33%,B公司的企業(yè)所得稅稅率為15%。

2007年度B公司分配現(xiàn)金紅利1億元,A公司分得現(xiàn)金股利7500萬元。

按照《國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號)中的規(guī)定,凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的,除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外,其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后,并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,依法補繳企業(yè)所得稅。A公司因此項分紅補交企業(yè)所得稅1588.23萬元[7500÷(1-15%)×(33%-15%)],扣除所得稅后的股利凈收益為5911.77萬元。

若進行稅收籌劃

2008年度新的企業(yè)所得稅法開始實施,新的企業(yè)所得稅法未對從子公司或聯(lián)營企業(yè)分回的利潤作出補稅的規(guī)定。

如果B公司推遲分紅至2008年1月1日以后,A公司將不需要繳納任何所得稅,股利凈收益為7500萬元。

案例二

A公司屬于工效掛鉤企業(yè),2007年年末應(yīng)付工資余額8000萬元。

A公司2007年度企業(yè)所得稅稅率為33%,2008年1月1日起執(zhí)行25%的企業(yè)所得稅稅率。

2007年度利潤總額5億元,根據(jù)稅法規(guī)定只有實際支付的工資,才能在當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除,未支付的工資余額8000萬元應(yīng)作納稅調(diào)增,2007年度應(yīng)納稅所得額為5.8億元(假如不考慮其他納稅調(diào)整因素);2008年度的利潤總額為3億元,當(dāng)年已支付2007年年末的工資余額可調(diào)減2008年度的應(yīng)納稅所得額,2008年度應(yīng)納稅所得額為2.2億元(假如不考慮其他納稅調(diào)整因素)。

2007、2008年總的應(yīng)交所得稅為2.46億元(58000×33%+22000×25%)。

若進行稅收籌劃

如果2007年末將8000萬元應(yīng)付工資全部支付完畢,2007、2008年總的應(yīng)交所得稅為2.4億元(50000×33%+30000×25%),與保留2007年年末的工資余額的方法相比少交企業(yè)所得稅640萬元。

案例三

A公司有一全資子公司G公司,該子公司的主營業(yè)務(wù)為提供運輸服務(wù),G公司與A公司的另一全資子公司H公司共同投資設(shè)立I公司,I公司的主營業(yè)務(wù)為汽車修理,其中對G公司的修理服務(wù)占全部70～80%。

A公司、G公司、H公司、I公司的股權(quán)關(guān)系如下:

I公司2007年全年修理修配的業(yè)務(wù)收入5000萬元,其中對4000萬元取自G公司,修理修配業(yè)務(wù)的材料成本占業(yè)務(wù)收入的比例一般為40%。G公司由于從事運輸業(yè)務(wù),故其為營業(yè)稅的納稅人,I公司從事修理修配業(yè)務(wù),其為增值稅的納稅人,在目前的公司架構(gòu)下,I公司2007年繳納增值稅(假設(shè)期初增值稅留抵數(shù)為零以及本期采購的原材料本期耗用完,因為實際繳納增值稅與期初的增值稅留抵數(shù)及本期采購材料的進項稅有關(guān))510萬元(5000×17%-5000×40%×17%)。

若進行稅收籌劃

G公司吸收合并I公司,使原I公司向G公司的提供的修理修配勞務(wù)變成了內(nèi)部的一個修理部門為自身提供修理,只有對外提供修理修配勞務(wù)取得的1000萬元業(yè)務(wù)收入需繳納增值稅,從而減少應(yīng)繳增值稅408萬元(4000×17%-4000×40×17%)。

第3篇：工資所得的稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；稅后利潤最大化；個人所得稅

企業(yè)要進行稅收籌劃財會人員起主導(dǎo)作用，當(dāng)然財會人員必須熟知會計法、會計準則、制度及會計相關(guān)行業(yè)的政策，也要對稅法及相關(guān)的法規(guī)制度了如指掌。其次，稅收籌劃對財會人員來說，也是一次學(xué)習(xí)稅法及財經(jīng)法規(guī)的過程。對企業(yè)來說，一個完美的納稅籌劃可為企業(yè)節(jié)省很大一筆稅金，還能規(guī)避很多稅收上的風(fēng)險，做好納稅籌劃是很必要的。

一、稅收籌劃中常用的方式

（一）利用住房公積金抵扣個稅

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金個人所得稅政策的通知》的有關(guān)規(guī)定，單位和個人在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，實際繳存的住房公積金，允許抵扣個人所得稅。就是單位職工每月所繳納的住房公積金可以從稅前扣除的，也就是根據(jù)標準繳納的住房公積金是不用納稅的，可以從工資薪金收入中抵減。其次，根據(jù)國家或省級地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金存入銀行個人賬戶所得的利息收入，也免征個人所得稅。

（二）用三保U項目實現(xiàn)稅收優(yōu)惠

我國法律規(guī)定，職工個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取的并向定向機構(gòu)繳付屬于個人的醫(yī)療保險、基本養(yǎng)老保險和失業(yè)保險金，可以作為當(dāng)月工資薪金收入的抵扣項，免征個人所得稅。

（三）利用年終獎金實現(xiàn)稅收優(yōu)惠

每年春節(jié)，年終獎是所有在職人員最關(guān)注的焦點，這樣合理避稅提上日程，稅款的高低對提高員工的工作積極性，有利擴大內(nèi)需，促進經(jīng)濟發(fā)展具有重大的好處，對企業(yè)及職工雙收益。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法的通知》，職工當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按得出的商數(shù)確定稅率及速算扣除數(shù)。年終獎的籌劃中，臨界點的籌劃至關(guān)重要，所以年終獎寧可少千元也不要超一元，否則得不償失。

還有根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，在發(fā)放一次性年終獎的當(dāng)月，當(dāng)月職工工資薪金所得低于稅法規(guī)定的3500元的費用扣除額，將全年一次性獎金-（職工當(dāng)月工資薪金所得-3500）的余額，再按職工當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按出得的商數(shù)確定稅率及速算扣除數(shù)。根據(jù)這優(yōu)惠政策，如果當(dāng)月工資薪金低于個稅起征點時，應(yīng)盡量把年終獎分至每月發(fā)放，可以利用每月3500元的抵扣額，進行稅收籌劃來達到節(jié)稅，這樣也能為職工節(jié)省很多的個人所得稅。

（四）通過提高職工福利，降低工資來享受稅收優(yōu)惠

單位提高職工福利的方法很多，但只要是采取非貨幣支付的方式，就可以享受稅收優(yōu)惠，比如單位為職工提供免費中餐、免費住宿費等手段來實現(xiàn)。這種方法就是通過變相增加員工福利待遇從而降低員工的納稅起征點。企業(yè)（單位）可以通過該種方式，在員工個人實際收入水平不下降的情況下，降低由員工個人應(yīng)負擔(dān)的稅額，從而達到企業(yè)（單位）與個人雙受益。

（五）通過通訊費、交通費等實報實銷的手段來實現(xiàn)個人稅收優(yōu)惠

我國稅法相關(guān)規(guī)定：凡是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的，并取得合法發(fā)票實報實銷的，例如職工的通訊補貼、交通費補貼、誤餐補貼等等，屬于企業(yè)正常經(jīng)營費用，不需要繳納個人所得稅。

（六）納稅人盡可能通過長的時間分期領(lǐng)取勞務(wù)報酬

單位教授利用空余時間為某企業(yè)授課和作咨詢業(yè)務(wù)，一次性取得勞務(wù)報酬35000元整。如果按一次性申報的方法納稅，則應(yīng)納稅額為35000×（1-20%） 30%-2000=6400（元）；如果通過與企業(yè)協(xié)商，將該勞務(wù)報酬分兩個月支付兩次，則第一次應(yīng)納稅額=（17000-17000 ×20%）×20% = 2720（元），第二次應(yīng)納稅額= （18000- 18000×20%）×20% =2880 （元），總計納稅額2720+2880 =5600（元）。兩者相比，第二種方法可以節(jié)約800元。也就是說如果稅收籌劃合理，分次發(fā)放就能在法律允許的范圍內(nèi)最少地繳稅。

（七）利用扣除項目測算、級差等方法合理納稅，使職工、企業(yè)（單位）實現(xiàn)稅收優(yōu)惠，爭取利潤最大化

除了勞務(wù)報酬所得，財產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費所得、稿酬所得等個人所得要按分級次減除必要費用，在取得相應(yīng)業(yè)務(wù)后，可根據(jù)收入額合理籌劃，實現(xiàn)稅收最優(yōu)惠。

（八）利用捐贈進行稅前抵減實現(xiàn)稅收優(yōu)惠

根據(jù)我國稅法規(guī)定，個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體或者國家機關(guān)向教育事業(yè)、其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，金額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說，個人在捐贈時，只要在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法規(guī)規(guī)定，就能使這部分捐贈款免繳個人所得稅。計算公式為：捐贈限額=應(yīng)納稅所得額×30%，允許扣除的捐贈額=實際捐贈額（≤捐贈限額）。

（九）單位和個人可通過選擇合理的理財產(chǎn)品來實現(xiàn)稅收優(yōu)惠

隨著金融市場的發(fā)展，新的理財產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)。其中很多理財產(chǎn)品不僅收益比儲蓄高，而且不用納稅，例如教育儲蓄、保險、基金等。面對眾多的理財產(chǎn)品，就有了更多的理財選擇，單位和個人慎重思考后再選擇相對可靠的理財產(chǎn)品便可實現(xiàn)稅收優(yōu)惠，這是現(xiàn)代人理財?shù)闹腔壑e。

二、稅收籌劃未來發(fā)展方向

（一）進行稅收籌劃可以提高企業(yè)在市場上的競爭能力

企業(yè)（單位）必須壯大自身實力，才能在市場中處于不敗之地，合法地減少稅收支出等于增加企業(yè)的收益，與節(jié)約成本費用具有一樣的作用，這樣對實現(xiàn)企業(yè)（單位）價值（利潤）最大化具有重大意義。

（二）稅收籌劃可以提高納稅人的納稅意識

稅收籌劃需要在熟悉掌握稅法的基礎(chǔ)上，再學(xué)習(xí)和運用稅法的各項規(guī)章制度。隨著稅收征管水平越來越嚴，這就要求納稅人的納稅意識的越來越高，稅收籌劃就成為企業(yè)財務(wù)管理不可或缺的重要組成部分。

（三）隨著稅法的完善，稅收籌劃越來越被企業(yè)所重視

逐步形成稅收籌劃所取得的收益大于偷稅所得收益，人們愿意去進行稅收籌劃而不愿去冒偷稅的風(fēng)險。再說，稅法的完善，使偷逃稅的機會越來越少。

（四）稅收籌劃有利于國家穩(wěn)步發(fā)展，符合國家利益的要求

稅務(wù)籌劃的Y果在企業(yè)層面減輕了企業(yè)的稅收負擔(dān)，在市場層面上能促進產(chǎn)業(yè)布局的合理調(diào)整和生產(chǎn)力的發(fā)展，在國家層面上則實現(xiàn)了國民經(jīng)濟的健康、有序、穩(wěn)定發(fā)展，也就是說國家稅收會隨著企業(yè)的作大作強而增長。所以，從長遠和整體層面上看，合理的稅收籌劃有利于國家各方面及經(jīng)濟的發(fā)展。

（五）稅收籌劃有利于國民經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展

稅務(wù)籌劃在運用國家稅收的各種優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，起到了調(diào)節(jié)國家稅收的經(jīng)濟杠桿的作用，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，對資本的有效流動和資源的合理配置起到了顯著的推動作用。在稅務(wù)籌劃的過程中，納稅主體經(jīng)濟權(quán)利的行使更加突出，在稅務(wù)籌劃的結(jié)果上，資本的流向更偏向于效益好、管理規(guī)范的企業(yè)，這就使得社會資源的配置更加到優(yōu)化，社會的整體利益得到較大提升，因此稅務(wù)籌劃能夠促進經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。

三、結(jié)論與建議

中小企業(yè)（單位）進行稅收籌劃是各企業(yè)（單位）納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，它表明企業(yè)（單位）的有關(guān)利益主體將會采取合法的手段來追求稅后利益最大化，這也是中小企業(yè)（單位）不斷走向成熟、走向理性的標志。同時中小企業(yè)（單位）要有長遠的戰(zhàn)略眼光，企業(yè)（單位）的管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的經(jīng)營管理決策，這樣的企業(yè)（單位）才能一天比一天壯大。在企業(yè)（單位）經(jīng)營管理中，把“無知者偷稅、漏稅，聰明者進行稅收籌劃”這一說法中蘊含的道理真正的運用到企業(yè)（單位）管理中，才能最終實現(xiàn)企業(yè)（單位）利潤最大化，促進企業(yè)（單位）的經(jīng)營和發(fā)展。

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第4篇：工資所得的稅收籌劃范文

[關(guān)鍵詞]傳媒　稅收籌劃　新企業(yè)所得稅

21世紀是信息高速化時代。傳媒業(yè)是這一時代中發(fā)展迅猛的行業(yè)之一。其原因，除了人們對信息量需求的膨脹，也離不開國家的政策性支持。為推動文化體制改革，財政部和國家稅務(wù)總局2009年了《關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策的通知》，其中包括對出版?zhèn)髅綐I(yè)改革改制的多項政策優(yōu)惠。新聞出版總署也提出，到2010年底，全面完成經(jīng)營性新聞出版單位的轉(zhuǎn)制任務(wù)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的目標。雖然轉(zhuǎn)制后的傳媒企業(yè)可以享受國家一系列的稅收優(yōu)惠政策。但傳媒企業(yè)是否能抓住這發(fā)展的絕好契機，用好用足稅收優(yōu)惠呢?

一、傳媒業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

在社會主義市場經(jīng)濟日趨完善的今天，新聞出版業(yè)呈現(xiàn)出強勁的發(fā)展態(tài)勢，也蘊藏著巨大的潛力。隨著我國新聞出版業(yè)的蓬勃發(fā)展。越來越多的企業(yè)意識到，在企業(yè)發(fā)展過程中稅收籌劃的重要意義。

傳媒業(yè)的稅收籌劃。是指傳媒集團按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案。來處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。其目的是在不違反法律法規(guī)的前提下，達到傳媒企業(yè)利益的最大化。

目前，國內(nèi)傳媒業(yè)在稅收籌劃方面仍未引起足夠的重視，僅有小部分企業(yè)充分領(lǐng)會到國家的政策意圖。積極節(jié)稅。據(jù)國家稅務(wù)總局透露，國務(wù)院“105號文件”實施以來。傳媒行業(yè)共減免稅收68.5億元，新聞傳媒業(yè)占“半壁江山”。北京市享受減免稅10億元?！坝行┦》輧?yōu)惠為零”的事實，讓我們認清了行業(yè)內(nèi)稅收籌劃意識相對薄弱的局面。整體來說，稅收籌劃活動在我國還只是起步階段，對稅收籌劃這種全新理財方法的原理大都了解不透，使籌劃活動過于簡單：同時。由于一些不正當(dāng)?shù)奶颖芏惪畹默F(xiàn)象，致使納稅人對稅收籌劃活動產(chǎn)生了扭曲，嚴重阻撓了稅收籌劃的積極作用。

二、傳媒業(yè)稅收籌劃的必要性

(一)有利于實現(xiàn)國家政策意圖。

國家制定一系列稅收優(yōu)惠政策，意圖通常在于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。傳媒企業(yè)在法律許可范圍內(nèi)，根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠、鼓勵政策進行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進資本的流動和資源的合理配置。從長遠和整體看，稅收籌劃不僅不會減少、甚至可能增加國家的稅收收入總量。

(二)有利于增加企業(yè)可支配收入。

稅收作為一筆實實在在的支出，會減少企業(yè)的可支配收入。稅收籌劃有利于引導(dǎo)傳媒企業(yè)正確進行投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策、納稅設(shè)計。用好用足各項稅收優(yōu)惠政策以獲得延期納稅、減免稅等節(jié)稅效果，最終達到稅收利益的最大化。稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。企業(yè)進行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅或緩繳稅。但企業(yè)的這種安排采取的是合法或不違法的形式。企業(yè)對經(jīng)營、投資、籌資活動進行稅收籌劃，正是利用國家的稅收調(diào)控杠桿取得成效的有力證明。

(三)有利于提高企業(yè)管理水平。

依法設(shè)立完整、規(guī)范的財務(wù)會計賬證表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提：會計賬證表健全、規(guī)范。其節(jié)稅的彈性也會更大。為以后提高稅收籌劃效果提供依據(jù)。同時。依法建賬也是企業(yè)依法納稅的基本要求。資金、成本(費用)、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本(費用)、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進行稅收籌劃離不開會計。會計人員既要熟知會計法、會計準則、會計制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求，當(dāng)會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進行會計政策、會計方法的選擇時。財務(wù)會計與稅務(wù)會計可以分離，正確進行納稅調(diào)整，正確計稅，正確編報財務(wù)報告，并進行納稅申報，從而有利于提高企業(yè)的會計管理水平。發(fā)揮會計的多重功能。稅收籌劃有利于企業(yè)減少或避免稅務(wù)處罰。

三、傳媒業(yè)的稅收籌劃分析

傳媒企業(yè)主要涉及的稅種包括增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、企業(yè)所得稅等。本文重點關(guān)注企業(yè)所得稅領(lǐng)域內(nèi)傳媒企業(yè)具有可操作性的稅收籌劃。

(一)適用稅率籌劃。

新企業(yè)所得稅法規(guī)定法定的統(tǒng)一稅率為25％。應(yīng)對稅率的變化。具備條件的傳媒企業(yè)應(yīng)努力向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。對于小型微利企業(yè)，應(yīng)注意把握新所得稅實施細則對它的認定條件，掌握企業(yè)所得稅臨界點的應(yīng)用。新稅法第九十二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)。并符合下列條件的企業(yè)：(1)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；(2)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人。資產(chǎn)總額不超過1000萬元。與原稅法對內(nèi)資企業(yè)年應(yīng)納稅所得額3萬元以下的減按18％的稅率征稅，3萬元至10萬元的減按27％稅率征稅政策相比，優(yōu)惠范圍擴大。優(yōu)惠力度有較大幅度提高。因此，在進行該稅種的稅收籌劃時。給集團企業(yè)、連鎖企業(yè)等留下了較大的稅收籌劃空間。

(二)企業(yè)組織形式籌劃。

傳媒企業(yè)組織形式的不同選擇，有利于所得額的合理分散。減少應(yīng)納稅額，即主要通過企業(yè)拆分或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)等為依托，采用轉(zhuǎn)讓定價或轉(zhuǎn)移利潤等方式來實現(xiàn)。

1.合理的企業(yè)分立。

隨著傳媒業(yè)的發(fā)展。大多數(shù)企業(yè)已形成了從新聞出版、期刊發(fā)售到網(wǎng)站運營等多領(lǐng)域的規(guī)模經(jīng)營。單一的企業(yè)制形式已經(jīng)不能滿足其經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要。新稅法的重大變革之一就是強調(diào)法人稅制，為組織形式的稅收籌劃提供了切入點，即規(guī)定只有構(gòu)成法人主體資格，才能單獨申報納稅。不構(gòu)成法人主體的營業(yè)機構(gòu)，應(yīng)與總機構(gòu)匯總納稅。根據(jù)這一點。分公司所得可自動匯總到法人主體資格的母公司統(tǒng)一計算繳納。而子公司所得必須作為獨立納稅人單獨計算繳納。因此，傳媒企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際情況。利用母子公司盈虧相抵達到節(jié)省企業(yè)所得稅的目的。若新成立的公司投資回收期短，盈利能力高，應(yīng)考慮將其設(shè)立為具有法人主體資格的公司，將現(xiàn)有一些獲利能力差、虧損的單位變

更為其分公司。匯總繳納企業(yè)所得稅，實現(xiàn)盈虧相抵。反之，若新成立的公司投資回收期長。前期投入和虧損較大。則應(yīng)考慮將其設(shè)立為現(xiàn)有獲利較高的法人公司的分公司，統(tǒng)一匯總納稅，以降低公司整體稅負。

2.轉(zhuǎn)讓定價。

這是指在傳媒企業(yè)的整體利益要求下，通過合理的關(guān)聯(lián)企業(yè)交易，進行利潤轉(zhuǎn)移。從而降低企業(yè)集團的整體稅負。它主要有以下幾種方式：一是通過材料、半成品的銷售價格影響產(chǎn)品的成本、利潤：二是通過成員企業(yè)之間收取較高或較低的加工費用來轉(zhuǎn)移利潤：三是通過成員企業(yè)之間提供勞務(wù)，多收或少收勞務(wù)費用來影響成本，進而影響利潤。當(dāng)然，企業(yè)在轉(zhuǎn)移定價策略時，必須在市場交易規(guī)則限定的范圍內(nèi)進行。不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的。稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

(三)企業(yè)收入的稅收籌劃。

1.收入實現(xiàn)時間的選擇。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二章第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。這就為進行稅收籌劃提供了可能。傳媒企業(yè)如有一筆大額的銷售業(yè)務(wù)發(fā)生在兩個納稅年度交叉點――年末與年初交際處，可根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制。使之盡可能發(fā)生在下一年度，從而使所得稅推遲一年繳納。這既符合稅法的規(guī)定，又為企業(yè)減少了資金的流出。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下。銷售方式不同，納稅義務(wù)發(fā)生的時間也相應(yīng)不同。因此，傳媒企業(yè)要根據(jù)具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的情況進行稅收籌劃。

2.收入形式的選擇。

新企業(yè)所得稅中。首次將不征稅收入與免稅收入?yún)^(qū)分開來。企業(yè)所得稅法第七條第(三)項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的。由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金?！蛾P(guān)于宣傳文化所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2007]24號)規(guī)定：“對宣傳文化企事業(yè)單位按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2006]153號)有關(guān)規(guī)定取得的增值稅先征后退收入和免征增值稅、營業(yè)稅收人，不計人其應(yīng)納稅所得額，并實行專戶管理，專項用于新技術(shù)、新興媒體和重點出版物的引進和開發(fā)以及發(fā)行網(wǎng)點和信息系統(tǒng)建設(shè)?！彼裕瑐髅狡髽I(yè)計人“補貼收入”會計科目的增值稅先征后退收入。屬于不征稅收入。可不并入應(yīng)納稅所得額中。而免稅收入。包括國債利息收入和符合條件的居民、企業(yè)之間的股息、紅利等收人權(quán)益性投資收益以及非營利組織收入。但要求傳媒企業(yè)持有上市公司股票的時間必須超過12個月，股息、紅利收入才能免稅。國家為扶持和鼓勵技術(shù)發(fā)展。對符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅。傳媒企業(yè)可努力向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。若在一個納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分?？擅庹髌髽I(yè)所得稅：超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

(四)企業(yè)費用的稅收籌劃。

進行稅前扣除稅收籌劃的目的就是做到應(yīng)扣盡扣，使稅前費用扣除最大化，從而達到企業(yè)稅后利潤的最大化。

1.廣告費用的扣除。

新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對于傳媒企業(yè)來說，廣告費用通常是一筆較大的開支。由上述可知，廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費的扣除標準是以企業(yè)銷售(營業(yè))收入為基數(shù)。如果能夠通過分支機構(gòu)人為“增加”企業(yè)的銷售(營業(yè))收入。企業(yè)就可以扣除更多的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。即，傳媒企業(yè)可將原來的部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司，將產(chǎn)品先銷售給銷售公司。再由銷售公司對外銷售。這樣。雖然整個企業(yè)集團對外的銷售收入實際上并沒有改變，但在原企業(yè)與銷售公司之間增加了一道名義上的營業(yè)收入，因而費用扣除的“限額”就增加了。廣告費用的扣除限額也由此增加。

2.工資薪金的籌劃。

新稅法取消了計稅工資制度，對真實、合法的工資支出給予扣除。傳媒企業(yè)在做稅前扣除工資支出時。要參照同行業(yè)的正常工資水平，做到真實合理，否則工資支出遠超同行業(yè)的正常工資水平，稅務(wù)相關(guān)部門會認定為“非合理支出”而予以納稅調(diào)整。對于工資薪金中所包含的比如通訊費。應(yīng)選擇讓員工憑發(fā)票實報實銷，作為管理費用應(yīng)納稅所得額中扣除。以現(xiàn)金方式發(fā)放，既可以避免員工多繳個人所得稅，又可以防止因工資薪金扣除項列支過高而被稅務(wù)部門予以納稅調(diào)整。新稅法還規(guī)定：“安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上。另按100％加計扣除?！比魝髅狡髽I(yè)安置了一名殘疾人員。其月工資為2000元，在計算應(yīng)納稅所得額時，不僅可以據(jù)實扣除2000元，還可再加計扣除2000元。由此，企業(yè)在招聘員工時，可結(jié)合實際情況適當(dāng)考慮安排國家鼓勵安置的就業(yè)人員。既能為社會盡一份力，又能使企業(yè)獲得節(jié)稅優(yōu)惠，達到企業(yè)利益和社會利益的共贏。

3.固定資產(chǎn)折舊方式的選擇。

新稅法規(guī)定，對由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。對于傳媒企業(yè)，若在轉(zhuǎn)制期內(nèi)，可以選擇直線折舊法，使稅收優(yōu)惠期結(jié)束后仍能享受較大的折舊額扣除。反之。則應(yīng)選擇采取縮短折舊年限的雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，增加前期的稅前扣除。實現(xiàn)折舊抵稅現(xiàn)值的最大化。但須注意的是，固定資產(chǎn)的最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60％。

(五)利用稅收政策延期納稅。

傳媒企業(yè)如遇重大損失，應(yīng)當(dāng)及時上報稅務(wù)局，爭取稅前列支。而對于平日生產(chǎn)經(jīng)營中的小額壞賬，要盡量在規(guī)定的限額內(nèi)隨時處理，否則可能因積少成多而難以報批。

第5篇：工資所得的稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞:個人所得稅 納稅籌劃意義 必要性 主要涉稅項目

中圖分類號:F810.42文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)03-189-02

隨著經(jīng)濟的日益發(fā)展,我國人民生活水平逐步提高,個人收入的來源和形式也日趨多樣化,越來越多的人成為個人所得稅的納稅人。與之相應(yīng),財政收入中來源于個人所得稅的比重也呈逐年上升的趨勢,從維護切身利益,減輕稅收負擔(dān)的角度出發(fā),個人所得稅的納稅籌劃越來越受到納稅人的高度重視。那么如何使納稅人在不違法的前提下,盡可能地減輕稅負,獲得最大收益就成了一個重要的研究內(nèi)容,有關(guān)個人所得稅的納稅籌劃也顯得越來越重要。

一、個人所得稅納稅籌劃的意義及必要性

目前許多納稅人已從過去偷偷地或無意識地采取各種方法減輕自己的稅收負擔(dān),發(fā)展為積極地通過納稅籌劃來減輕稅收負擔(dān)。但是,納稅籌劃在某些人的觀念意識中往往和投機取巧聯(lián)系在一起。同時有人不解:“納稅籌劃在不違法的前提下進行,但籌劃本身是不是違反了國家的立法精神和稅收政策的導(dǎo)向呢?納稅籌劃可取嗎?”在這種背景下,正確引導(dǎo)個人所得稅的納稅籌劃對我國納稅人及稅收經(jīng)濟發(fā)展具有比較重要的現(xiàn)實意義,很有研究必要。

1.個人所得稅納稅籌劃有利于單位的長遠發(fā)展。單位作為個人所得稅的代扣代繳義務(wù)人,單位在經(jīng)營中通常只涉及到員工的工資、薪金個人所得稅。雖然個人所得稅是由單位代扣代繳的,表面上看與單位的經(jīng)營無關(guān),與單位的效益無關(guān),但是也應(yīng)將其納入單位整體納稅籌劃的范圍。原因如下:對于工資、薪金來說,從職工的角度來看,職工并不關(guān)心個人稅前工資的多少,不關(guān)心自己繳納了多少個人所得稅,他們關(guān)心的是自己每月能從單位得到的實際可支配收入,只有這些實際可支配收入的增加才會對職工產(chǎn)生有效的激勵作用,如果通過個人所得稅的納稅籌劃增加職工可支配收入,必將大大提高職工的工作積極性,增加人員的穩(wěn)定性,減少人力資源的培訓(xùn)成本,對單位的長遠發(fā)展產(chǎn)生有利的作用。

2.有利于減少單位的納稅支出。由于職工個人所得稅是從單位支付給職工的工資中扣除并繳納的,歸根結(jié)底也是由公司負擔(dān)的,所以,企業(yè)應(yīng)該對員工的個人所得稅積極地進行納稅籌劃,通過稅收方案的比較,選擇納稅較輕的方案,減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出,增加可支配資金。

3.有利于減少個人自身的偷稅、漏稅等稅收違法行為的發(fā)生,增強納稅意識,實現(xiàn)誠信納稅。納稅人都希望減輕稅負,如果有不違法的方法可以選擇,自然就不會做違法之事。納稅籌劃的存在和發(fā)展為納稅人增加個人收入提供了合法的渠道,這在客觀上減少了單位稅收違法的可能性。

二、個人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀與原因分析

(一)現(xiàn)狀分析

稅收籌劃并不是一個新生事物,在西方國家己有很長的歷史,不僅被政府認可,而且在會計主體中應(yīng)用十分普遍,甚至已成為一種謀生的職業(yè)。目前我國稅收籌劃還僅僅處于探索、研究和推行的階段。近幾年來,隨著個人收入的增加,征收個人所得稅的人數(shù)越來越多,納稅人數(shù)超過了任何一個稅種,對個人收入征稅的范圍涉及11個項目之多,于是個人所得稅的納稅籌劃就應(yīng)運而生。隨著稅收籌劃理念的引入,人們開始接受這種新的理念,開始考慮如何通過稅收籌劃才能獲得最大的收益問題了。但是由于稅務(wù)籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短,個人所得稅納稅籌劃的研究在我國還尚屬一個比較新的課題,有待于我們進一步加強理論和實踐的探索。

(二)原因分析

1.主觀原因。在市場經(jīng)濟條件下,追求經(jīng)濟利益的最大化是每個納稅人經(jīng)濟活動的重要目的。個人所得稅納稅人在取得個人收入之后,稅收支出會減少個人辛苦得來的收入,在此基礎(chǔ)上,個人所得稅的納稅人都希望減少納稅支出,以達到增加個人生活儲蓄和提高生活質(zhì)量的目的。于是,納稅籌劃便成為實現(xiàn)利益最大化的理想選擇。

2.客觀原因。個人所得稅納稅人具有納稅籌劃的主觀動因之后,其目的并非一定能實現(xiàn),要使納稅籌劃變?yōu)楝F(xiàn)實,還必須具備某些客觀條件,包括稅法、稅制的完善程度及稅收政策導(dǎo)向的合理性、有效性。只有當(dāng)稅法規(guī)定不夠嚴密或者存在“缺陷”時,納稅人才有可能利用這些“缺陷”進行旨在減輕稅負的納稅籌劃。這些客觀條件包括:

(1)稅法規(guī)定的差異性帶來的稅收差別待遇:個人所得稅納稅人定義的可變通性、課稅對象的可調(diào)整性、稅率上的差別性、起征點與各種減免稅存在的誘惑性。

(2)稅收政策導(dǎo)向性帶來的稅收差別待遇:一國稅法在稅負公平和稅收中性的一般原則下,總滲透著體現(xiàn)政府經(jīng)濟政策的稅收優(yōu)惠政策,政府通過傾斜的稅收政策誘惑個人所得稅納稅人在追求自身利益最大化的同時,實現(xiàn)政府目標意圖。

(3)稅收國際化帶來的稅收差別待遇:目前世界上還沒有一部統(tǒng)一的稅法。各國經(jīng)濟水平和稅法規(guī)定的差異為個人所得稅納稅人跨國納稅籌劃提供了客觀條件。

三、個人所得稅涉稅項目的納稅籌劃

1.籌劃思路。首先,制定合理避稅計劃。就是通過對現(xiàn)行稅法的研究,對個人在近期內(nèi)收入情況的預(yù)計作出的收入安排,通過收入的時間和數(shù)量,支付方式變化,達到降低名義收入額之目的,進而降低稅率檔次,以降低稅負或免除稅負。其次,采取合理避稅策略。個人所得稅的合理納稅籌劃可以從以下方面考慮:提高職工福利水平,降低名義收入;均衡各月工資收入水平;抓住一切可以扣除費用的機會,并且能充分利用;利用稅收優(yōu)惠政策。

2.主要涉稅項目的籌劃應(yīng)用。

(1)工資薪金所得的籌劃。從九級超額累進稅率表可以看出,由于我國對于工資薪金所得采取的是九級超額累進稅率,使得收入越高,適用的稅率越高,稅收負擔(dān)也越重。在每一級的邊緣地帶,收入可能只相差一元,但是所承擔(dān)的個人所得稅的稅收負擔(dān)就會相差很大。不過,通過采取一定的合法的手段進行籌劃,可以避免此類不公平的發(fā)生。具體方法有很多,主要有:

均衡收入法。個人所得稅通常采用超額累進稅率,假如納稅人的應(yīng)稅所得越多,其適用的最高邊際稅率就越高,從而納稅人收入的平均稅率和實際有效稅率都可能提高。所以,在納稅人一定時期內(nèi)收入總額既定的情況下,其分攤到各個納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡,不能大起大落,以避免增加納稅人的稅收負擔(dān)。例如:某公司職員每月工資1500元,該公司采取平時發(fā)放工資,年終根據(jù)業(yè)績實行嘉獎的薪酬管理辦法。假設(shè)該職工年終當(dāng)年(12月份)取得獎金6000元,則該職工全年應(yīng)繳納的個人所得稅為[(1500+6000)-2000]×20%-375=725元。如果該公司將年終獎按每月500元隨工資一起發(fā)放,該職工每月的工資為2000元,則全年不需要繳納所得稅。

利用職工福利籌劃。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率―速算扣除數(shù)。在各檔稅率不變的條件下,可以通過減少自己收入的方式使得自己使用較低的稅率,同時計稅的基數(shù)也變小了?？尚械淖龇ㄊ强梢院蛦挝贿_成協(xié)議,改變自己的工資薪金的支付方法,即由單位提供一些必要的福利,如企業(yè)提供住所,這是個人所得稅合理避稅的有效方法。此外企業(yè)可以提供假期旅游津貼,企業(yè)提供員工福利設(shè)施,提供免費午餐等等,以抵減自己的工資薪金收入。案例一:某公司財務(wù)經(jīng)理朱先生,2007年月工資為10000元,應(yīng)工作需要,須租住一套住房,每月需要支付房租2000元。假如朱先生自己付房租,每月須繳納的個人所得稅=[(10000-2000)×20%-375]=1225。如果公司為朱先生免費提供住房,將每月工資降為8000元,那么此時朱先生每月須繳納的個人所得稅=[(8000-2000)×20%-375]=825。即經(jīng)過納稅籌劃可以節(jié)稅400元(1225-825)。

對于納稅人來說,這只是改變了自己收入的形式,自己能夠享受到的收入的效用并沒有減少,同時由于這種以福利抵減收入的方式相應(yīng)地減少了其承擔(dān)的稅收負擔(dān)。這樣一來,納稅人就能享受到比原來更多的收入的效用。

利用費用扣除標準差異。稅法規(guī)定,工資薪金所得的費用扣除額為2000元,勞務(wù)所得單次收入超過4000元為20%的費用扣除。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開,而在有些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報酬合并就會節(jié)約稅收,因而對其進行稅收籌劃就具有一定的可能性。

例,李先生2006年2月從A公司取得工資、薪金1000元,由于單位工資太低,李先生同月在B公司找了一份兼職,取得收入5000元。如果李先生與B公司沒有固定的雇傭關(guān)系,則按照稅法規(guī)定,工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得應(yīng)該分別計算征收個人所得稅。從A公司取得的工資、薪金沒有超過扣除限額,不用納稅。從B公司取得的勞務(wù)報酬應(yīng)納稅額為:5000×(1-20%)×20%=800(元),則二月份王先生共應(yīng)繳納個人所得稅800元;如果李先生與B公司存在固定的雇傭關(guān)系,則兩項收入應(yīng)合并按工資、薪金所得繳納個人所得稅為:(5000+1000-2000)×15%-125=475(元)。顯然,在這種情況下,采用工資、薪金計算應(yīng)繳個人所得稅是明智的,因此,李先生應(yīng)該在與B公司簽訂固定的雇傭合同,將此項收入由B公司以工資薪金的方式支付給李先生。

利用公積金優(yōu)惠政策。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》(財稅字〔1997〕144號)的有關(guān)規(guī)定:企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定機構(gòu)實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金,不計入個人當(dāng)期的工資、薪金收入,免予征收個人所得稅。個人領(lǐng)取提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時,免予征收個人所得稅。單位可充分利用上述政策,利用當(dāng)?shù)卣?guī)定的住房公積金最高繳存比例為職工繳納住房公積金,為職工建立一種長期儲備。例如,王先生是一家公司的中層經(jīng)理,每月的工資薪金所得扣除養(yǎng)老保險及公積金后為1萬元,每月要繳納(10000-2000)×20%-375=1225元的個人所得稅。這對王先生來說,是每月一筆固定且不小的“損失”。而公積金免征個人所得稅,根據(jù)相關(guān)規(guī)定,補充公積金額度最多可交至職工公積金繳存基數(shù)的30%。如果王先生通過單位,按繳存基數(shù)1萬元交納補充公積金3000元,則王先生每月交納個人所得稅為(10000-3000-2000)×20%-375=625元,節(jié)省了600元。該部分資金不但避開了個人所得稅,同時享受了無利息稅的存款利息。

利用稅收優(yōu)惠政策。2005年1月26日,國家稅務(wù)總局出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法部題的通知》(國稅發(fā)20059號),對年終一次性獎金的計稅方法作出了新的規(guī)定:納稅人取得全年一次性獎金,單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅,但在計征時,應(yīng)先將納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)并據(jù)以計算應(yīng)扣繳的個人所得稅,按這種方法計算年終獎個人稅后所得額可以降低稅率,可以達到合理避稅的目的。劉某月工資收入3500元(包括各類津貼和月獎金),年終單位發(fā)給其年終獎金2000元,同時發(fā)放3000元績效獎金。此處可以做一下比較。

A.若2000元為年終獎,3000元為績效獎

12月工資薪金所得應(yīng)納所得稅為(3500+3000-2000)*15%-125=550(元);

年終獎2000/12=166元,適用5%稅率,年終獎應(yīng)納稅=2000*5%=100

12月應(yīng)納稅額=550+100=650(元)

B.若將年終獎與績效獎統(tǒng)一按年終獎發(fā)放,則12月應(yīng)納稅為(3500-2000)*10%-25+5000*5%=375(元)

這樣,通過籌劃后共少繳個人所得稅稅款275元。

(2)勞務(wù)報酬所得的籌劃。我國關(guān)于勞務(wù)報酬所得適用20%的稅率,但是對于一次性收入偏高的的情況實行加成征收,實際上也就等于是三級的超額累進稅率。勞務(wù)報酬所得有自己的特點,下面針對其特點,進行納稅籌劃的分析。

次數(shù)籌劃法。與工資薪金所得不同,勞務(wù)報酬所得征稅是以次數(shù)為標準的,而不是以月,所以次數(shù)的確定對于交納多少所得稅款至關(guān)重要,這也是對于勞務(wù)報酬所得稅進行籌劃時首先考慮的一個因素。勞務(wù)報酬是以次數(shù)為標準的,每次都要扣除一定的費用,所以說在一個月內(nèi)勞務(wù)報酬支付的次數(shù)越多,扣除的費用也就越多,其應(yīng)交納的稅款就越少。所以納稅人在提供勞務(wù)時,合理安排納稅時間內(nèi)每月收取勞務(wù)報酬的數(shù)量,可以多次扣除法定的費用,減少每月的應(yīng)納稅所得額,避免適用較高的稅率,使自己的凈收益增加。

例如:某專家為一上市公司提供咨詢服務(wù),按合同約定,該上市公司每年付給該專家咨詢費6萬元。

如果按一人一次申報納稅的話,其應(yīng)納稅所得額如下:

一次性申報應(yīng)納稅所得額=6-6×20%=4.8(萬元)

應(yīng)納稅額=4.8×20%×(1+50%)=1.44(萬元)

如果是按每月分3次,每次2萬元申報納稅,則其應(yīng)納稅額如下:

按月申報應(yīng)納稅額=2-2*20%=1.6(萬元)

應(yīng)納稅額=1.6×20%=0.32(萬元)

全月應(yīng)納稅額=0.32*3=0.94(萬元)

兩者相比節(jié)約稅收=1.44-0.94=0.5(萬元)

費用抵減法。即通過減少名義勞務(wù)報酬所得的形式來籌劃,將本應(yīng)由納稅人負擔(dān)的費用改由業(yè)主承擔(dān),以達到減少名義勞務(wù)報酬的目的。

工資薪金所得轉(zhuǎn)換法。即通過將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得,按勞務(wù)所得繳納個人所得稅,更有利于減少稅收支出。

例:宋先生是一名高級工程師,2008年5月獲得某公司的工資收入63700元。如果宋先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系,則按工資、薪金所得繳稅,其應(yīng)納稅額=(63700-2000)×35%-6375=15220元。如果宋先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系,這筆收入可按勞務(wù)報酬所得繳稅。其應(yīng)納稅額=63700×(1-20%)×40%-7000=13384元。則他可以節(jié)省稅收1836元。

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展,個人所得稅稅對我們生活的影響會越來越大,其地位也必將越來越重要。在進行稅收籌劃時,每個納稅人都必須在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)合理預(yù)期應(yīng)納稅所得,這是基本的前提。在此基礎(chǔ)上通過稅收籌劃保障納稅人利益最大化,對于個人所得稅的完善和普及,具有顯著的實踐意義。

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第6篇：工資所得的稅收籌劃范文

一個國家稅收環(huán)境的外在表現(xiàn)集中體現(xiàn)在這個國家企業(yè)所進行的稅收籌劃上,稅制改制對于企業(yè)的盈利水平具有極為重要的影響。自2008年1月1日起執(zhí)行的新的企業(yè)所得稅法可謂是我國稅收政策歷史上的一個里程碑,它標志著我國的稅制建設(shè)又提高了到了一個嶄新的層面。在新的稅法環(huán)境下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)進行怎樣的稅收籌劃,這已成為我國企業(yè)當(dāng)前所要進行的一項重大課題。筆者認為新稅法下的企業(yè)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面來討論:

1、稅收籌劃在企業(yè)投資決策方式方面的策略

新企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定:國債利息收入以及符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是免稅收入。依據(jù)這一規(guī)定,企業(yè)可以在使用企業(yè)內(nèi)部閑置資產(chǎn)進行對外投資的相關(guān)決策時,優(yōu)先選擇購買股票或者購買債券等形式的投資,但是應(yīng)當(dāng)以購買國債以及符合相關(guān)政策所規(guī)定條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利為進行投資決策所要考慮的重點。在綜合考慮投資風(fēng)險以及投資收益等多個方面影響因素的基礎(chǔ)上,同其他形式的債券以及股利而言,企業(yè)進行針對于免稅收入項目的投資應(yīng)當(dāng)看作是一個比較優(yōu)質(zhì)的投資決策。

除此之外,為了促使我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化,我國政府在修訂新稅法的過程中,也進行了關(guān)于鼓勵或者限制某些行業(yè)領(lǐng)域發(fā)展的有關(guān)規(guī)定?；谶@一方面的改變,企業(yè)在進行投資時也應(yīng)當(dāng)選擇那些政府鼓勵發(fā)展而有一定稅收優(yōu)惠政策的領(lǐng)域進行投資。

2、稅收籌劃在企業(yè)組織形式方面的策略

每一個企業(yè)在設(shè)立之初都會面臨組織形式的選擇問題,在我國當(dāng)前市場經(jīng)濟快速發(fā)展的過程中,可供新成立的企業(yè)進行選擇的組織形式種類很多,但是不同的組織形式就會對應(yīng)著不同的稅收負擔(dān)。因此,新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身企業(yè)的具體情況選擇稅收負擔(dān)比較輕的組織形式。

例如,有限責(zé)任公司的組織形式同合伙經(jīng)營這一組織形式進行對比,就會發(fā)現(xiàn):有限責(zé)任公司這一組織形式既要繳納企業(yè)所得稅,又要在進行股利分配的時候由股東繳納個人所得稅;而合伙經(jīng)營這一組織形式下的業(yè)主或者合伙人則只要交納個人所得稅就可以了。除此之外,新企業(yè)所得稅法還對匯總納稅的企業(yè)進行了有關(guān)規(guī)定:“在我國境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營業(yè)機構(gòu)的居民企業(yè),應(yīng)當(dāng)匯總納稅?！边@一規(guī)定表明:總分支機構(gòu)形式的企業(yè)組織可以將稅款進行合并繳納,而母子公司形式的企業(yè)組織就要將各自的企業(yè)所得進行分別核算繳納稅款。

3、企業(yè)納稅方式方面的稅收籌劃策略

新企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定,企業(yè)所得稅以具有法人資格的企業(yè)或者組織為納稅人。當(dāng)一個企業(yè)組織由分公司與總公司組成時,應(yīng)當(dāng)是采用匯總繳納的方式進行企業(yè)所得稅的上繳工作,所以,當(dāng)企業(yè)在進行下屬公司的設(shè)立時,是選擇設(shè)立子公司還是選擇設(shè)立分公司,這就會對企業(yè)所需要繳納的所得稅稅額帶來不同的影響。在我國相關(guān)法律的規(guī)定中,子公司是一個能夠獨立承擔(dān)責(zé)任的獨立法人,子公司所取得的企業(yè)利潤不能并入母公司的企業(yè)利潤中進行稅款的合并繳納,而是應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定以獨立法人的角色進行企業(yè)所得稅的單獨繳納。如果子公司的經(jīng)營所在地所執(zhí)行的稅率低于母公司所在地的稅率時,子公司就可以依照較低稅率進行所得稅款的繳納,從而降低整個企業(yè)組織的稅收負擔(dān)。但是,分公司卻不是獨立的法人,分公司需要將自己的企業(yè)利潤同母公司的企業(yè)利潤進行匯總后一同進行企業(yè)所得稅的繳納工作。所以說,不管分公司所在地的稅率是高還是低,都不會對企業(yè)組織的稅收負擔(dān)產(chǎn)生影響?；谝陨戏治?我們可以得到:企業(yè)可以根據(jù)總分公司與母子公司在納稅方面的不同規(guī)定進行企業(yè)組織形式的科學(xué)安排,以達到降低企業(yè)組織整體稅負水平的目的。

4、稅基型企業(yè)的稅收籌劃策略

新企業(yè)所得稅法在稅前扣除范圍和標準方面都做了很大的調(diào)整。

4.1 新企業(yè)所得稅法取消了計稅工資標準,企業(yè)均可以按照工資以及相應(yīng)的職工福利費的實際支出據(jù)實扣除,從而縮小了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)之間的差距。當(dāng)然,新企業(yè)所得稅法同時也規(guī)定,工資支出應(yīng)當(dāng)真正具備真實性以及合理性,否則稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)調(diào)整工資的扣除數(shù)。

4.2 新企業(yè)所得稅法放寬了廣告費用的列支標準、捐贈扣除標準以及研發(fā)費用加計扣除條件。新企業(yè)所得稅法將公益性捐贈的扣除限額放寬為年會計利潤的12%,這一規(guī)定不僅使企業(yè)費用的計算更加簡便,而且使企業(yè)捐贈公益事業(yè)越多,獲得的稅收優(yōu)惠也越多,這無疑也會提高企業(yè)捐贈公益事業(yè)的積極性與主動性。

5、稅率型的企業(yè)稅收籌劃

由于2008年實施的新的企業(yè)所得稅的稅率為25%,同以前相比,名義稅率會下降8%,因此企業(yè)應(yīng)合理調(diào)整經(jīng)營方案。新企業(yè)所得稅法雖然對不同檔次的稅率進行了整合,但仍然保留了對小型微利企業(yè)實行較低的稅率,因此企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營規(guī)模和盈利水平的預(yù)測,在權(quán)衡之下,可將有限的盈利水平控制在限額以下,以期適用較低的稅率。如處于小型微利企業(yè)臨界點的企業(yè)應(yīng)盡量往小型微利企業(yè)界定標準靠攏,以適用20%的低稅率;對于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門核算的公司,應(yīng)將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來,成立獨立的高新技術(shù)企業(yè),以適用15%的稅率。對于有分支機構(gòu)的企業(yè)而言,如果總分支機構(gòu)都有盈利,且分支機構(gòu)的盈利水平較低,可考慮將分支機構(gòu)設(shè)為子公司,以爭取較低的稅率,降低集團總體的稅負。

第7篇：工資所得的稅收籌劃范文

稅收之于個人收入

全球性的金融風(fēng)暴對世界經(jīng)濟產(chǎn)生了深遠的影響，為了禁止金融風(fēng)暴進一步蔓延，促進經(jīng)濟復(fù)蘇，各國都在出臺“一攬子”措施，增加投入。而減稅讓利就是其中的一個重要手段。對于我國來說，增加投入，主要是增加財政投入，進一步加大基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)。而增加投入就需要財政資金。這里的財政資金主要來源就是稅收，這與后者的減稅讓利扶持企業(yè)發(fā)展正好是一對矛盾。為了解決這個矛盾，國家就會在強化征收管理上下功夫。

為加強企業(yè)所得稅與個人所得稅的管理，提高個人所得稅代扣代繳質(zhì)量和力度，2009年5月15日國家稅務(wù)總局出臺《關(guān)于加強個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費用支出比對問題的通知》要求各地的國稅與地稅聯(lián)手執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》，強化個人所得稅的征收管理，規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除。 各地稅務(wù)機關(guān)對個人工資薪金所得個人所得稅管理力度的進一步增加，對“打工仔”的實際收入將產(chǎn)生直接的影響。中國財政部網(wǎng)站2008年6月17日刊登“個人所得稅課題研究組”最新撰寫的《我國個人所得稅基本情況》指出，1994年，中國僅征收個人所得稅73億元，2008年增加到3722億元。從分項目收入看，近年來工薪所得項目個人所得稅收入占個人所得稅總收入的比重約為50％左右。由此可見，普通工薪階層成了個人所得稅的主要承擔(dān)者。對于一個“工薪人士”而言，在收入總額既定的前提下，稅收支出增加，就意味著能夠支配的資金的減少，這是一個簡單的加減法。

個人／家庭稅務(wù)籌劃的發(fā)展及意義

在這樣的條件下，人們應(yīng)當(dāng)如何處理這個矛盾呢?筆者以為，爭取在不違背現(xiàn)行法律規(guī)定的前提下，降低稅收支出，最好的辦法就是進行稅收籌劃(人們通常所說的合法避稅)。所謂稅收籌劃，就是納稅人在現(xiàn)行稅制條件下，通過充分利用各種有利的稅收政策。適當(dāng)安排投資行為和生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程，通過合理的財務(wù)協(xié)調(diào)和有機的會計處理，巧妙地安排納稅方案，在合法的前提下，以實現(xiàn)稅后利益最大化為目標的涉稅經(jīng)濟行為。

由于稅收是支出因素。無論在哪個國家，依法納稅是都每個公民應(yīng)盡的義務(wù)。個人／家庭的稅務(wù)籌劃則是個人所得稅為主，個人所得稅是以個人(自然人)取得的應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。它自1799年誕生于英國以來，在200多年的時間內(nèi)迅速發(fā)展，目前已成為世界各國普遍開征的一個稅種。在許多國家尤其是發(fā)達國家已確立了主體稅種的地位，成為財政收入的主要來源。從國際上看，個人所得稅的稅制模式主要分為綜合稅制、分類稅制以及綜合與分類相結(jié)合的稅制(也稱為混合稅制)三種類型。不同類型的稅制籌劃方法也不同，所以，國際上一般有專門人員和機構(gòu)為有關(guān)納稅人提供專業(yè)服務(wù)。日本有85％的工商企業(yè)，委托事務(wù)所納稅事宜，韓國有95％的企業(yè)委托事務(wù)所，澳大利亞有80％。美國的工商企業(yè)有50％以上委托人辦理稅務(wù)事宜，個人所得稅幾乎是100％委托稅務(wù)人申報。

我國個人所得稅自開征至今只有二十多年的時間，其制度設(shè)計、征管手段等基本上是與我國不同時期的特殊國情相吻合的，今后改革和完善個人所得稅也必將與我國國情相結(jié)合，不可能超越我國歷史文化和經(jīng)濟發(fā)展所處階段，特別是在稅收諸多征管和配套條件不具備的情況下，我國個人所得稅的改革將循序漸進、不斷完善。與之相適應(yīng)，我國的個人／家庭的稅務(wù)籌劃還處于起步階段?？梢钥隙?，在我國個人，家庭的稅務(wù)籌劃必將快速發(fā)展。

由于稅收是人們無法抗拒的事實，所以，人們會因為納稅而使自己的財產(chǎn)縮水。這也是在法制社會條件下經(jīng)濟生活中的一個矛盾。通過稅收籌劃，可以找到最有利于納稅人的政策規(guī)定。在經(jīng)濟活動中，人們的涉稅事項越來越多。投資、從事生產(chǎn)和經(jīng)營活動、取得工資薪金或者勞務(wù)報酬、參與分配、偶然獲獎甚至是消費，人們都可能成為納稅人。而同一個經(jīng)濟事項可能存在兩個或者兩個以上的涉稅規(guī)定。通過籌劃，人們就可能找到并適用于自己的政策規(guī)定。比如在一個時段內(nèi)的服務(wù)收入較低，可以用“工資薪金”的名義取得，而收入較高，則以“勞務(wù)報酬”取得，從而明效節(jié)約稅收成本。通過稅收籌劃，我們可找到一個合法并且合理支付稅收金額的平衡點。比如，對個體工商戶銷售的控制，利用“起征點”降低納稅成本；對個人所得稅免征額的控制，調(diào)節(jié)個人所得稅和企業(yè)所得稅成本等。此外，通過稅收籌劃，可以找到最有利于納稅人的納稅方法。

展開個人／家庭稅務(wù)籌劃的一般思路

對于個人／家庭來說，能夠進行稅收籌劃的方面和環(huán)節(jié)很多。納稅人可以根據(jù)自身的實際情況開展有針對性的籌劃，這里僅對人們?nèi)粘＝?jīng)濟活動的常見事項的籌劃思路和方法作一個簡要提示：

投資環(huán)節(jié)的涉稅籌劃 人們?nèi)绻懈辉５馁Y金并計劃證券等形式的投資，其中的的稅收籌劃的機會就會很多、這里僅舉一例說明：如果你想投資上市公司，是投資境內(nèi)上市公司還是投資于境外上市公司更好?如果在投資回報率相同的情況下，就要看哪里的稅收成本低了。

為促進資本市場發(fā)展，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于股息紅利個人所得稅有關(guān)政策的通知》(財稅[2005]第102號)就個人所得稅股息紅利所得有關(guān)稅收政策問題明確。對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫按50％計入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。為進一步規(guī)范股息紅利稅收政策，加強稅收征管，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于股息紅利有關(guān)個人所得稅政策的補充通知》(財稅[2005]第107號)就個人所得稅股息紅利所得減免稅政策有關(guān)執(zhí)行口徑問題明確，財稅[2005]等102號文所稱上市公司是指在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司。因此。我們可以得出一個結(jié)論，投資于境內(nèi)上市公司，稅收成本可以降低50％。顯然。投資于境內(nèi)上市公司更劃算。

收入環(huán)節(jié)的涉稅籌劃

對于個人，家庭的稅收籌劃而言，在取得收入環(huán)節(jié)是一個重要的籌劃機會。由于個人所得稅是按項目征收的，其中工資薪金收的征稅率是從5％到45％的適用稅率，勞務(wù)報酬收入的適用稅率為20％，而股息紅利收入的個人征稅率為20％。由于存在不同的收入來源，其征收率不同，這就給納稅人對收入項目進行籌劃提供了可能。這里籌劃關(guān)鍵問題就是以什么名目來取得收入。但是，一筆收入應(yīng)當(dāng)按什么項目進行征稅，不能想當(dāng)然，否則就會給籌劃當(dāng)

事人帶來涉稅風(fēng)險。

另外還需要注意納稅申報。2006年底新修訂的《個人所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定。納稅人符合年所得12萬元以上，或者從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得，或者從中國境外取得所得等情形之一的。應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

《條例》劃定了納稅人自行辦理納稅申報的具體范圍，并將12萬元作為自行申報“紅線”確定下來，要求年所得12萬元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

財產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的涉稅籌劃

王先生是上海市某國有企業(yè)的職工，已經(jīng)退休好幾年了，他最近打算回老家蘇州居住，準備將現(xiàn)在居住的一套8年前進行房改的85平方米的房產(chǎn)轉(zhuǎn)到女兒名下。經(jīng)過評估，該套住房價值100萬元。處理房改房目前一般有兩種方法：即賣給子女或贈與子女。那么，在稅費方面哪一個更實惠些呢?

這里作一個簡要分析：如果采取贈與形式，根據(jù)國稅函[2008]第718號文件規(guī)定， “居民個人根據(jù)國家房改政策購買的公有住房，并取得房改房產(chǎn)權(quán)證后，將名下的房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給其子女，屬于契稅法規(guī)規(guī)定的贈與行為，應(yīng)依照《中華人民共和國契稅暫行條例》及其有關(guān)規(guī)定征收契稅”。房產(chǎn)贈與只允許在直系親屬間進行。這種贈與行為，承受人須繳納房屋市場總價3％的契稅，以及房屋市場總價2％的公證費，所需繳納的稅費總共約為房屋市場總價的5％。也就是說，如果采取贈與形式，王先生在過戶環(huán)節(jié)的總花費為5萬元。

如果采取買賣形式，根據(jù)財稅[2008]第137號文件規(guī)定，“從2008年11月1日開始，對個人首次購買90平方米及以下普通住房的。契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1％。對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。對個人銷售住房暫免征收土地增值稅”。財稅[2008]第174號文件明確，自2009年1月1日至12月31日，個人將購買超過2年(含2年l的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。

也就是說，如果采取買賣形式，王先生在過戶環(huán)節(jié)的總花費為1萬元。通過上述分析我們可以發(fā)現(xiàn)。王先生采取買賣形式比采取贈與形式少繳稅4萬元。

消費環(huán)節(jié)的涉稅籌劃

在消費環(huán)節(jié)進行稅收籌劃的機會也不少。比如，為了激活二手房市場，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》(財稅[2008]第174號)對二手房的持有時間以及不同房源轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅征免政策進行了具體規(guī)定：

如果購房者能夠利用普通住房及非普通住房的政策差異進行籌劃，其涉稅利益就出現(xiàn)不同的效果。

再如在契稅籌劃方面，稅法規(guī)定，如果土地使用權(quán)交換、房屋交換，其契稅的計稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格的差額。納稅人也可以利用這個規(guī)定進行籌劃從而減少契稅負擔(dān)等。

第8篇：工資所得的稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：電力企業(yè) 稅收籌劃 稅收 探究

中圖分類號：F810 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2015）09（b）-0203-02

我國的國家稅務(wù)總局對稅收籌劃的定義如下：“在遵守法律法規(guī)的前提下，當(dāng)存在不少于兩個的納稅方案時，通過運籌和設(shè)計，以實現(xiàn)最小的合理納稅[1]?！倍愂栈I劃簡而言之就是依法合理納稅，并最大程度的降低納稅風(fēng)險。我國很多大型企業(yè)都設(shè)有專門的稅收籌劃崗位，通過研究稅法、合理納稅，為公司降低成本，提升企業(yè)的整體競爭力。

隨著市場化經(jīng)濟體制的不斷加深，稅收籌劃也越來越得到企業(yè)的關(guān)注。在遵守稅法規(guī)定的前提下，納稅人經(jīng)常有多于一個的納稅方案。不同納稅方案的稅務(wù)負擔(dān)往往相差較大。企業(yè)參與市場競爭，為實現(xiàn)自身利益的最大化，進行合理的稅收籌劃必將成為企業(yè)的理財工作重點。根據(jù)電力行業(yè)的特殊性，電力企業(yè)的固定資產(chǎn)高達72%，電力企業(yè)進行稅收籌劃將對其降低成本有重要意義。

1 稅收籌劃的相關(guān)理論概述

稅收籌劃是在法律許可范圍內(nèi)，對投資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M行事先的安排與籌劃，從而盡可能地節(jié)約納稅額，為企業(yè)降低成本[2]。稅收籌劃有以下幾點特征：（1）超前性，稅收籌劃是一種指導(dǎo)性、預(yù)見性很強的管理活動，屬于企業(yè)管理計劃的一種；（2）合法性，稅收籌劃是在符合法律規(guī)定的范圍內(nèi)，企業(yè)尋求降低成本的一種方式；（3）稅收籌劃是一種理財活動，它以企業(yè)的涉稅活動作為研究對象，與企業(yè)的財務(wù)決策、財務(wù)預(yù)測、財務(wù)分析都密不可分[3]。

稅收具有固定性、強制性、無償性，是國家職能的體現(xiàn)[4]。企業(yè)在經(jīng)營活動中需要有多種納稅支出項目，納稅額的多少直接影響到企業(yè)的切身利益。稅收籌劃的目標與企業(yè)財務(wù)管理的目標關(guān)系密切。當(dāng)有多種納稅方案時，需同時考慮企業(yè)的整體利益和稅務(wù)的輕重。可通過稅收籌劃來提高企業(yè)的償債能力。稅收籌劃是財務(wù)決策的重要組成部分，其實質(zhì)是對企業(yè)的涉稅活動進行分析研究，事先計劃納稅方案，以實現(xiàn)企業(yè)的成本降低。

2 電力企業(yè)的稅收籌劃概述

2.1 電力企業(yè)的稅收體系分析

隨著我國“廠網(wǎng)分離、競價上網(wǎng)”的電力體制改革不斷深化，各電力企業(yè)的競爭意識逐漸加強。電力企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、機制創(chuàng)新以及管理創(chuàng)新來提高效率、加強管理、降低成本。進行稅收籌劃作為降低企業(yè)成本的重要方法，越來越得到電力企業(yè)的重視。電力企業(yè)的稅收體系隨著我國稅收體制的改革而進行調(diào)整?，F(xiàn)今，電力企業(yè)逐漸形成了一套現(xiàn)行的電力市場稅收體系。

在我國，電力企業(yè)的主要納稅種類有：企業(yè)所得稅、增值稅、土地使用稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、教育附加稅等。電力企業(yè)的納稅主體是具有獨立法人資格的國家電力公司與其子公司、電力轉(zhuǎn)供企業(yè)、獨立于國電的發(fā)電公司等。國電的各省分公司不具有獨立法人資格，不屬于納稅主體。增值稅以企業(yè)的進項稅抵扣后的銷售收入作為稅基。小規(guī)模納稅人的電力企業(yè)增值稅稅率為6%，其他電力企業(yè)的增值稅稅率為17%。城市維護建設(shè)稅和教育附加稅均以增值稅為稅基，稅率一般分別為7%和3%。所得稅是以企業(yè)的實現(xiàn)利潤為稅基，所得稅的稅率為25%。營業(yè)稅以非注營業(yè)的業(yè)務(wù)所得的銷售收入作為稅基，稅率為5%。房產(chǎn)稅的稅基是房產(chǎn)余值，稅率一般是1.2%。在電力企業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)中，增值稅、企業(yè)所得稅是主要納稅項目。具體的稅收結(jié)構(gòu)如表1所示。

2.2 電力企業(yè)稅收體系的問題

我國電力企業(yè)的稅收隨著實行著與其他行業(yè)相同的稅率，但電力企業(yè)的實際稅負明顯高于其他企業(yè)。我國實現(xiàn)的增值稅是生產(chǎn)型增值稅，投資性的支出不能用作進項稅抵扣。電力企業(yè)是資金密集型產(chǎn)業(yè)，固定資產(chǎn)的比重高達70%，在投資性支出的重復(fù)納稅上看，電力企業(yè)的增值稅高于工業(yè)平均水平40%以上。另外，我國的發(fā)電企業(yè)中，火電企業(yè)處于主體地位，其原材料是煤炭，煤炭企業(yè)的增值稅率是13%的低稅率，這使得電力企業(yè)的進項稅抵扣率偏低。

我國的宏觀政策支持可再生資源的利用，鼓勵水力發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電，但是在稅負方面，國家的政策并沒有為水力、風(fēng)力發(fā)電的建設(shè)提供政策優(yōu)勢。我國目前的風(fēng)電、水電的增值稅征稅率大大高于火電。大中型的風(fēng)電、水電、火電的增值稅率都是17%，但納稅額占銷售收入的比重卻有很大差距。一般，火電納稅額占銷售收入的10%，而風(fēng)電高達16.8%，水電約為14%。這是由于風(fēng)力發(fā)電、水力發(fā)電的投資成本遠大于火力發(fā)電。除此之外，水電的隱性稅負較大。水電工程從建設(shè)到運營都要為防洪、旅游、水產(chǎn)養(yǎng)殖等功能支付成本。風(fēng)電與水電是有利于環(huán)境的清潔能源，一旦實現(xiàn)電價市場化改革，風(fēng)電與水電將在市場競爭中占據(jù)非常不利的地位。

2.3 電力企業(yè)的稅收籌劃空間

電力企業(yè)的涉稅種類眾多，對于涉稅金額較低的稅種，如：土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船稅等，進行稅收籌劃的彈性較小。因此，我們將稅收籌劃的重點放企業(yè)所得稅和增值稅等大數(shù)額稅種上。針對電力企業(yè)近年來的降薪現(xiàn)狀，該文將薪酬激勵與稅收籌劃相結(jié)合，以提高電力企業(yè)的人力資源水平。

（1）充分利用電力企業(yè)的稅收優(yōu)惠。電力行業(yè)是關(guān)系國計民生的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，國家為鼓勵電力企業(yè)的發(fā)展，給出了許多的電力企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策是電力企業(yè)的稅收籌劃的重要籌劃空間。

（2）人力資源管理中的稅收籌劃。電力企業(yè)的員工降薪將不利于員工激勵，如何通過稅收籌劃來最低限度地降低員工的利益損失，這也是稅收籌劃的重要工作。

（3）并購中的稅收籌劃。自電力體制的改革方案出臺后，上市電力企業(yè)的并購、重組事件頻發(fā)。如何在合理籌劃并購中的涉稅問題，降低稅收成本將是稅收籌劃的關(guān)鍵工作之一。

（4）針對固定資產(chǎn)的籌劃。電力企業(yè)的固定資產(chǎn)占比偏大，而我國實行的是生產(chǎn)型的增值稅。固定資產(chǎn)從購置、使用到處理的各個階段都涉及稅收問題，對電力企業(yè)的固定資產(chǎn)進行稅收籌劃直接關(guān)系到企業(yè)自身的利潤。

3 電力企業(yè)的涉稅稅種的籌劃方案

3.1 電力企業(yè)增值稅的籌劃

電力企業(yè)的固定資產(chǎn)占比較大，其可抵扣的進項稅額就非常少，要降低電力企業(yè)的稅負金額，需對其增值稅進行合理的籌劃。

（1）擴大進項稅額抵扣。電力行業(yè)的原材料由煤、油、氣等構(gòu)成，這些原料的進項稅額抵扣相比于企業(yè)行業(yè)偏低。為了盡量擴大進項稅額的抵扣，通?？刹捎萌缦聨追N方法：①購買原材料時，不僅要索要專用增值稅發(fā)票，還要取得專用發(fā)票上所明確說明的增值稅額；②價格相同時，購買有增值稅發(fā)票的貨物；③委托加工貨物或進口貨物時，索要增值稅專用發(fā)票；④采用兼營的方式，降低不可抵扣的比例。

（2）充分利用國家對電力企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。我國的發(fā)電企業(yè)主要以火力發(fā)電為主，對煤炭的依賴性高。煤炭屬于不可再生資源，并且燃燒煤炭對環(huán)境的污染嚴重。國家在增值稅方面提出許多優(yōu)惠政策，鼓勵發(fā)電企業(yè)采用其他的清潔能源。電力企業(yè)在進行建廠選址時，可考慮國家有關(guān)的增值稅優(yōu)惠辦法，如《中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》等。電力企業(yè)可通過合理選擇建廠地址，進而避免部分的稅務(wù)成本。

（3）有關(guān)運輸費用的稅收籌劃。企業(yè)的運輸費進項稅額根據(jù)現(xiàn)行的稅收制度可抵扣7%。但如果客戶一票結(jié)算，將運輸費用并入價格而開具增值稅發(fā)票，則無形中增加稅負。對運輸費用的籌劃方法有：①將運費收入轉(zhuǎn)化為代墊運費，但該方法要受銷售對象的制約；②通過將自營的運費轉(zhuǎn)化為外購運費，從而降低增值稅的稅負金額。

3.2 電力企業(yè)的企業(yè)所得稅籌劃

我國在2007年3月頒布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，該法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的企業(yè)所得稅征收方法。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的所得稅關(guān)鍵在于稅率。統(tǒng)一后的國內(nèi)企業(yè)所得稅稅率是25%。由于電力企業(yè)中的外資企業(yè)占比較少，新稅法的實施使得整個行業(yè)的實際納稅額有所下降。新企業(yè)所得稅的頒布，在稅率、稅基、扣除辦法、優(yōu)惠政策等方面對電力企業(yè)均有較大的影響作用。面對新的企業(yè)所得稅辦法，電力企業(yè)可繼續(xù)加大技術(shù)開發(fā)費的投入，以提升電力企業(yè)的創(chuàng)新水平；引進節(jié)能環(huán)保的設(shè)備來進行技術(shù)改造；適當(dāng)?shù)丶哟箅娏ζ髽I(yè)的品牌維護費用等。

針對電力企業(yè)的固定資產(chǎn)占比巨大，在取得固定資產(chǎn)時，電力企業(yè)的籌資方式的稅收額由高到低的排序如下：企業(yè)的自我積累資產(chǎn)、向社會發(fā)行的股票、向金融機構(gòu)的貸款、向非金融機構(gòu)的貸款或者是同業(yè)拆借、向社會發(fā)行債券、企業(yè)的內(nèi)部集資。在合理范圍內(nèi)，電力企業(yè)可盡可能選取較低納稅額的籌資方式。

3.3 電力企業(yè)的個人所得稅籌劃

薪酬激勵是員工激勵的重要手段，隨著電力行業(yè)的整體降薪趨勢，可通過將薪酬激勵與稅收籌劃相結(jié)合，以達到員工激勵的作用。對電力企業(yè)的高管人員和普通員工進行合理的稅收籌劃非常必要。對于高管人員的年薪收入按照工資薪金繳納個人所得稅，而高管人員的董事費收入則按照勞務(wù)報酬繳納其個人所得稅。另外，可通過運用股權(quán)激勵的辦法來降低高管人員的個稅稅額。對電力企業(yè)的高管激勵主要有股票期權(quán)、年薪制、提高工資福利等方法。而電力企業(yè)的普通職工的工資一般由項目工資、崗位工資、獎金、津貼等構(gòu)成。對普通員工的激勵包括職位的升遷、工資獎金、職業(yè)培訓(xùn)等方面。為了增強對普通員工的激勵，一方面可以提高工資；另一方面可以采用非貨幣性的支付方式來為員工服務(wù)，如：交通費、購房支付、培訓(xùn)支出、購車支出等。通過從工資中扣除這些必要支出，來降低員工的個稅繳納稅負。電力企業(yè)可以在費用支出總額不變的前提下，通過合理增加非貨幣性支出的比例，來降低員工的納稅成本，從而提高個人的實際收入。企業(yè)常選擇的非貨幣性支出方式有為員工提供住房、統(tǒng)一為員工提供旅游機會、為員工提供培訓(xùn)機會等。

4 結(jié)語

電力企業(yè)是資金、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，通過合理地稅收籌劃能夠為企業(yè)節(jié)約較多的成本，為提升電力企業(yè)的市場競爭有重要的可借鑒價值。該文分析電力企業(yè)的稅收體系，挖掘電力企業(yè)的稅收籌劃空間，通過適當(dāng)?shù)幕I劃方法來降低企業(yè)的納稅稅負，并詳細分析了對增值稅、個人所得稅和企業(yè)所得稅等稅種的籌劃方案，對電力企業(yè)的稅收籌劃具有很好的參考價值。

參考文獻

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[2] 艾華.稅收籌劃研究[M].武漢：武漢大學(xué)出版社，2006.

第9篇：工資所得的稅收籌劃范文

會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。我國的會計政策可以分為兩類。一類是強制性會計政策：如會計期間的劃分、記賬貨幣、會計報告的構(gòu)成和格式等。具體業(yè)務(wù)所遵循的會計政策，如應(yīng)收賬款等各種資產(chǎn)的入賬價值的規(guī)定，收入確認的原則，計提各種準備的范圍和標準，債務(wù)重組、非貨幣易的處理原則。這些是企業(yè)必須遵循的，不受稅收籌劃的影響。另一類是可選擇的會計政策：如具體會計政策的選擇，具體包括：①壞賬準備計提方法、比例等由企業(yè)自行確定；②八項資產(chǎn)減值準備的提取由企業(yè)自行確定；③短期投資的期末采用成本與市價孰低法，即可以采用投資總體、類別和單項投資計提準備；④存貨計價方法可選擇先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等確定；⑤股權(quán)投資可以采用成本法和權(quán)益法；⑥固定資產(chǎn)折舊核算可以選擇年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值由企業(yè)根據(jù)具體情況確定；⑦所得稅的核算可以選擇應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。在納稅影響會計法中又可以選擇遞延法和債務(wù)法。

由于這些可選擇的會計政策以及企業(yè)會計實務(wù)的多樣性和復(fù)雜性，就為稅收籌劃提供了可執(zhí)行的空間。會計政策的選擇既包括某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)初次發(fā)生時的選擇，也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更原會計政策，轉(zhuǎn)而采用新的會計政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在國家會計法規(guī)的指導(dǎo)下，結(jié)合實際情況選擇能恰當(dāng)反映本企業(yè)財務(wù)關(guān)況和經(jīng)營成果的某種會計原則、方法和程序，這就是會計政策選擇。在各種稅收籌劃中，會計政策選擇中的稅收籌劃與會計制度最密切。且不受外部的經(jīng)濟、技術(shù)條件的約束。籌劃成本低，易于操作，一般不改變企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動和經(jīng)營方式。所以利用會計政策選擇進行稅收籌劃會越來越受到企業(yè)的重視。同時由于我國企業(yè)會計準則和制度在不斷完善中，向統(tǒng)一性，國際性方向靠攏，擴展了會計政策的選擇空間，隨著改革開放和經(jīng)濟發(fā)展速度的加快以及加入WTO等各種因素的變化，我國稅收籌劃會計政策選擇的空間必將不斷擴大。

企業(yè)在會計政策選擇中進行稅收籌劃，不能單純考慮自身利益的最大化。而必須兼顧方方面面?？偟膩碚f，在會計政策選擇中進行稅收籌劃應(yīng)遵循以下三個原則：①企業(yè)在選擇會計政策進行稅收籌劃時，必須遵守會計法規(guī)和會計準則，不僅要充分考慮企業(yè)內(nèi)部管理的要求，也要顧及企業(yè)外部各方面的利益和要求。②以企業(yè)的經(jīng)營目標和政策為導(dǎo)向，每個企業(yè)都有自身的發(fā)展目標，都有其達到目標所采取的政策?？梢哉f，會計政策選擇中的稅收籌劃是完成企業(yè)目標和貫徹企業(yè)政策的一種手段。③企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己怕具體情況，選擇適合自己的會計政策進行稅收籌劃。會計政策一經(jīng)確定，除特殊情況外，不得隨意變更。企業(yè)稅收籌劃的目的是在法定范圍內(nèi)最大限度地減少自身的納稅支出并獲得最大的節(jié)稅收益。為此，企業(yè)一般是通過選擇低稅負的納稅方法和遞延納稅期這兩種方法來獲得節(jié)稅利益。下面，就選擇幾個方面的會計政策選擇中的稅收籌劃方法來分析，來增加對這種稅收籌劃方法知識的認識。

1、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)攤銷中的稅收籌劃

固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷是繳納所得稅前準予扣除的項目。因此，折舊或攤銷額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。我國會計制度允許使用平均年限法、工作量法和加速折舊方法中的年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。由于折舊方法不同，各年的折舊額也不同，使各年的所得稅在數(shù)額和時間上產(chǎn)生了變化。企業(yè)在選擇折舊方法時，應(yīng)考慮不同的折舊方法給企業(yè)帶來的影響，即所取得的稅收籌劃收益如何。加速折舊方法由于前期折舊額大，后期折舊額小，就遞延了一部分的所得稅款，相當(dāng)于從國家那里得到了一筆無息貸款。因此，相比較而言，采用加速折舊法提折舊是一種有效的節(jié)稅方法。另外，企業(yè)財務(wù)制度雖然對固定資產(chǎn)折舊或攤銷年限作了分類規(guī)定，但仍有一定的彈性。對沒有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，以盡快將固定資產(chǎn)折舊提完，將無形資產(chǎn)價值攤銷完，這樣也遞延了稅款。

2、資產(chǎn)減值準備項目中的稅收籌劃

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)謹慎性原則的要求，計提八項資產(chǎn)的減值準備項目。企業(yè)不得刻意多提或少提減值準備。目前稅法對各項減值準備允許扣除的限額并無具體的規(guī)定。這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時，靈活地計提各項減值準備。從而增加計稅時的可扣除金額，以獲得盡可能多的節(jié)稅利益。對于那些由于經(jīng)營情況變化如原材料價格上漲、投資的股票債券升值、子公司業(yè)績的提升等原因引起相應(yīng)準備的沖回，仍將按有關(guān)會計準則處理，并將沖回的準備計入當(dāng)年的利潤。

3、存貨計價方法的稅收籌劃

存貨的發(fā)出計價，稅法允許按實際成本或按計劃成本計價。同為實際成本計價又有加權(quán)平均、移動平均、先進先出、后進先出和個別計價等多種方法可供選擇。通常在物價持續(xù)上漲的情況下，選擇后進先出法計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對減少，從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔(dān)的目的；反之，在物價持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進先出法計價，才能減輕企業(yè)的所得稅負擔(dān)。而在物價上下波動的情況下則應(yīng)采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加安排資金的難度。

4、職工工資的稅收籌劃

計算應(yīng)納稅所得額時扣除職工工資的辦法有兩種：一是計稅工資辦法，發(fā)放工資總額在計稅標準以內(nèi)的，據(jù)實扣除；超過標準的部分不得扣除。另一種是工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤的辦法，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。在兩種辦法可供選擇的情況下，位于內(nèi)地或效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，位于沿?；蛐б孑^好的企業(yè)可采用第二種方法，盡可能把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額可扣除的范圍內(nèi)。

5、長期投資核算方法選擇中的稅收籌劃