小微企業(yè)在稅收優(yōu)惠政策下稅收籌劃

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摘要：目前，我國(guó)有將近幾千萬(wàn)家小微企業(yè)。在擴(kuò)大就業(yè)、滿足人民需求等方面，小微企業(yè)發(fā)揮著巨大的作用。但在當(dāng)前的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，小微企業(yè)與大企業(yè)相比，其資源配置和人力、物力等方面都處于弱勢(shì)地位。為了維持小微企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，國(guó)家也隨之制定了一系列增值稅、消費(fèi)稅等稅收優(yōu)惠政策。這些稅收優(yōu)惠政策旨在通過(guò)減少小微企業(yè)的開支，從而減輕小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)，幫助小微企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中蓬勃發(fā)展。本文通過(guò)解讀增值稅和消費(fèi)稅等稅收優(yōu)惠政策和一些具體舉例，分析小微企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃，從而實(shí)現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)，也為其他小微企業(yè)的稅收籌劃提供一些參考。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；稅收優(yōu)惠政策；稅收籌劃

一、引言

當(dāng)前，我國(guó)小微企業(yè)有幾千萬(wàn)家，而且每年小微企業(yè)的數(shù)量依舊呈上升趨勢(shì)。小微企業(yè)不僅為我國(guó)提供了大量的就業(yè)崗位，解決了絕大部分人的就業(yè)問題，而且還為國(guó)家貢獻(xiàn)了大部分的稅收。由此可見，在經(jīng)濟(jì)快速恢復(fù)與發(fā)展的今天，小微企業(yè)為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平的提高貢獻(xiàn)了巨大的力量。同時(shí)，小微企業(yè)的發(fā)展也與我國(guó)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展息息相關(guān)。但是與大企業(yè)相比，小微企業(yè)無(wú)論是在人力或物力的資源配置還是在管理體系方面都比不上大企業(yè)。因此，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，小微企業(yè)很容易處于弱勢(shì)地位，最后被市場(chǎng)淘汰掉。并且，由于受到新冠肺炎疫情的影響，許多小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不好，陷入了經(jīng)營(yíng)困境，甚至面臨倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。為了促進(jìn)小微企業(yè)的健康發(fā)展，我國(guó)出臺(tái)了一系列增值稅、消費(fèi)稅等稅收優(yōu)惠政策［1］。通過(guò)對(duì)政策的詳細(xì)解讀，可以發(fā)現(xiàn)小微企業(yè)有進(jìn)行稅收籌劃的空間，通過(guò)減少開支，從而達(dá)到減輕小微企業(yè)負(fù)擔(dān)的目的。

二、小微企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)及其變化

相較于2018年，在2019年的時(shí)候，小微企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)有了一定的變化。具體包括以下幾個(gè)方面：小微企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額上限從100萬(wàn)元調(diào)整為300萬(wàn)元，增加了200萬(wàn)元；不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)［2］，所有小微企業(yè)資產(chǎn)總額上限均調(diào)整為5000萬(wàn)元，較之前的3000萬(wàn)元和1000萬(wàn)元有了大幅度的提升；從業(yè)人數(shù)上限調(diào)整為300人，較之前的100人和80人，也有了大幅度的提升。小微企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)的變化可能使得曾經(jīng)不滿足小微企業(yè)條件的企業(yè)現(xiàn)在滿足小微企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)了，也就是說(shuō)將會(huì)有更多的企業(yè)可以享受到小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。與此同時(shí)，許多小微企業(yè)也可以通過(guò)減少稅負(fù)，將更多的資金用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，適當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)大企業(yè)的規(guī)模，從而擴(kuò)大銷售，這樣既能享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，又能提高企業(yè)自身的利潤(rùn)。因此，界定標(biāo)準(zhǔn)的改變從一定程度上擴(kuò)大了小微企業(yè)的涵蓋范圍，使得更多企業(yè)的稅負(fù)有所降低，給更多的企業(yè)帶來(lái)了便利。

三、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策變化及其解讀

（一）小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策

財(cái)稅〔2019〕13號(hào)中暫免征收小微企業(yè)增值稅的條件具體如下：增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額在10萬(wàn)元及以下的，免征增值稅。季銷售額在30萬(wàn)元及以下的，免征增值稅，此外的月（季）銷售額不包括不動(dòng)產(chǎn)銷售額。而新政策表示，自2021年4月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額在15萬(wàn)元及以下的，免征增值稅。季銷售額在45萬(wàn)元及以下的，免征增值稅。如表1所示：與2019年的政策相比，在新政策中，小規(guī)模納稅人免征增值稅的月銷售額度從10萬(wàn)元提高到了15萬(wàn)元。同時(shí)，季銷售額度也從30萬(wàn)元提高到了45萬(wàn)元。銷售額度大幅度地增加擴(kuò)大了免征增值稅的范圍，這使得小微企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力有所減小。同時(shí)，小微企業(yè)可以用更多的資金來(lái)適當(dāng)擴(kuò)大自己的規(guī)模，這樣在增大銷售量的同時(shí)，還能享受免征增值稅的優(yōu)惠。但在增大銷售量后，企業(yè)也應(yīng)該注意要將銷售額度控制在小微企業(yè)的界限標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)。

（二）小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

2019年，財(cái)稅〔2019〕13號(hào)對(duì)企業(yè)所得稅的稅收計(jì)算方法做出了調(diào)整。與原政策相比，新政策將實(shí)行超額累進(jìn)稅率辦法征收所得稅，不僅將應(yīng)納稅所得額上限從100萬(wàn)元提高至300萬(wàn)元，還分成了不超過(guò)100萬(wàn)元和100萬(wàn)元到300萬(wàn)元兩個(gè)部分。原政策顯示，只要小微企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元，其所得稅實(shí)際稅率均為10%（50%×20%）。而在新政策下，當(dāng)小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元時(shí)，其所得稅實(shí)際稅率為5%（25%×20%），新政策使得小微企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元部分的稅負(fù)直接下降了5%。最重要的是，政府工作報(bào)告中還提出了小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，在按實(shí)際稅率5%征收的基礎(chǔ)上可以再減半征收，期限是從2021年1月1日至2022年12月31日。在新政策下，小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元到300萬(wàn)元的部分才按10%（50%×20%）的所得稅稅率計(jì)算［3］。具體如表2所示：新政策的提出，不僅提高了小微企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額，而且降低了部分小微企業(yè)所得稅的稅率，為小微企業(yè)大幅度地減少了開支。

四、稅收籌劃相關(guān)理論

（一）稅收籌劃的含義

國(guó)際上對(duì)于稅收籌劃概念的描述不盡一致，其大意是指：在國(guó)家法律和稅收政策允許的范圍內(nèi)，企業(yè)可以充分利用稅收優(yōu)惠的一系列政策，繳納低的稅收，享受高的稅收利益。

（二）小微企業(yè)實(shí)行稅收籌劃的意義

1.降低不必要的成本開支

與大、中型企業(yè)相比，小微企業(yè)的資金量、籌資能力、整體的管理水平都比較弱，因此小微企業(yè)如果能在遵守國(guó)家法律和稅收法規(guī)的前提下，有效地利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，可以減少企業(yè)的稅收支出，從而降低企業(yè)不必要的成本開支［4］。尤其對(duì)在新冠肺炎疫情期間陷入經(jīng)營(yíng)困境的小微企業(yè)而言，降低不必要的成本開支可以使企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)更加靈活，企業(yè)后續(xù)就可以合理地利用這部分資金，將其用于研發(fā)或購(gòu)買更先進(jìn)的設(shè)備等，從而達(dá)到擴(kuò)大銷售、提高利潤(rùn)的目的。但值得注意的是，企業(yè)擴(kuò)大銷售的同時(shí)，要將企業(yè)控制在小微企業(yè)的界限范圍內(nèi)，否則可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。2.提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力小微企業(yè)要想進(jìn)行合理的稅收籌劃，就必須加強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃意識(shí)，學(xué)習(xí)相應(yīng)的稅收知識(shí)，關(guān)注國(guó)家發(fā)布的相關(guān)稅收政策并進(jìn)行準(zhǔn)確的解讀。這使得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工不得不時(shí)刻關(guān)注國(guó)家發(fā)布的相關(guān)稅收信息，從而可以提高企業(yè)整體對(duì)稅收籌劃的認(rèn)知，加強(qiáng)員工的稅法知識(shí)，在無(wú)形中提高小微企業(yè)員工的整體文化素養(yǎng)，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中，小微企業(yè)面對(duì)高稅負(fù)和低利潤(rùn)等情況，很容易陷入經(jīng)營(yíng)困境，最后面臨破產(chǎn)。只要小微企業(yè)認(rèn)真解讀國(guó)家出臺(tái)的一系列針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行合理的稅收籌劃，節(jié)省一部分不必要的開支，那么就能在一定程度上提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，使得小微企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不會(huì)被輕易淘汰。

五、小微企業(yè)稅收籌劃分析

（一）小微企業(yè)增值稅稅收籌劃分析

在現(xiàn)行稅收政策下，小規(guī)模納稅人免征增值稅的條件：企業(yè)的月銷售額低于15萬(wàn)元（含15萬(wàn)元），季度銷售額低于45萬(wàn)元（含45萬(wàn)元）［5］。例如，當(dāng)小規(guī)模納稅人的月銷售額為150，000元時(shí)，需要繳納的增值稅為0元，而當(dāng)小規(guī)模納稅人的月銷售額為150，010元時(shí)，需要繳納的增值稅為4797.3元（150，010×3%）。對(duì)比發(fā)現(xiàn)，小規(guī)模納稅人的月銷售額增加前后的稅賦差距為4797.3元，對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，其差距還是很大的。因此進(jìn)行合理的增值稅稅收籌劃分析，能有效地減少小微企業(yè)的稅收支出，降低企業(yè)不必要的成本開支。1.選擇合適的增值稅納稅申報(bào)期限例如A公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人，是一家銷售窗簾的小微企業(yè)。A公司第一季度不含稅銷售額分別為：152，220元、10，230元、155，440元。如果A公司選擇按月申報(bào)增值稅，那么A公司第一個(gè)月的不含稅銷售額為152，220元，應(yīng)繳納的增值稅稅額為4566.6元（152，220×3%），第二個(gè)月的不含稅銷售額為10，230元，小于15萬(wàn)，免征增值稅，第三個(gè)月的不含稅銷售額為155，440元，應(yīng)繳納的增值稅稅額為4663.2元（155，440×3%），第一季度合計(jì)應(yīng)繳納增值稅稅額為9229.8元。如果A公司選擇按季申報(bào)增值稅，那么A公司第一季度不含稅銷售額總額為317，890元，小于45萬(wàn)，免征增值稅。通過(guò)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，如果A公司第一季度選擇按季申報(bào)增值稅，那么就會(huì)免征增值稅，比按月申報(bào)增值稅節(jié)省了9229.8元。這是因?yàn)锳公司，第一個(gè)月和第三個(gè)月都超過(guò)了增值稅免征標(biāo)準(zhǔn)，而第二個(gè)月的不含稅銷售額離免征標(biāo)準(zhǔn)還有一定的彈性空間，而按季申報(bào)增值稅就將這個(gè)彈性空間發(fā)揮到最大，有效地利用了增值稅免征的臨界點(diǎn)，從而為企業(yè)節(jié)省了支出。2.選擇合適的增值稅發(fā)票在稅收政策中，企業(yè)如果開具專用發(fā)票，那么企業(yè)就需要繳納增值稅，而企業(yè)如果不開具專用發(fā)票，而是選擇開具普通發(fā)票，那么企業(yè)就不需要繳納增值稅。因此小微企業(yè)在開具發(fā)票的時(shí)候，一般優(yōu)先選擇開具普通發(fā)票，以此來(lái)減少稅負(fù)。但是需要注意的是，小微企業(yè)也不能為了一味地追求減免增值稅，而選擇低售價(jià)。小微企業(yè)需要理性地做出選擇，權(quán)衡利弊。爭(zhēng)取繳納最少的增值稅，又不損害自身的利益。3.遞延確認(rèn)收入小微企業(yè)可以根據(jù)歷年的銷售情況，合理地對(duì)銷售收入確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)做出調(diào)整。例如B企業(yè)每年8、9月份的銷售額最多，不含稅銷售額為160，000元和180，000元，而10、11等月份銷售額相對(duì)比較少，不含稅銷售額為40，000元和50，000元。那么B企業(yè)8月份應(yīng)繳納的增值稅稅額為4，800元（160，000×3%），9月份應(yīng)繳納的增值稅稅額為5，400元（180，000×3%）。而B企業(yè)10，11月份因?yàn)榉显鲋刀惷庹鳁l件，所以其應(yīng)繳納的增值稅稅額為0元。如果B企業(yè)通過(guò)遞延確認(rèn)收入的方式，將8、9月份的部分收入（超出增值稅免征條件部分的收入）在以后的時(shí)間確認(rèn)，那么8、9月份應(yīng)繳納的增值稅稅額為0元，可以為B企業(yè)節(jié)約10，200元的開支，對(duì)于小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，10，200也是一筆不小的開支。因此小微企業(yè)可以根據(jù)歷年的銷售情況，合理地對(duì)銷售收入確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)做出調(diào)整，盡可能地將月（季）銷售額控制在稅收優(yōu)惠范圍內(nèi)，從而發(fā)揮增值稅免征臨界點(diǎn)的最大效用。

（二）小微企業(yè)所得稅稅收籌劃分析

在企業(yè)盈利階段，企業(yè)可以有效利用固定資產(chǎn)折舊來(lái)抵稅，從而減少應(yīng)繳納所得稅稅額。其次，稅收政策規(guī)定，企業(yè)公益性支出可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除，所以，當(dāng)小微企業(yè)應(yīng)納稅所得額將要超過(guò)三百萬(wàn)，不能享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠時(shí)，可以通過(guò)公益性捐贈(zèng)減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，充分地享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但是需要注意的是企業(yè)公益性支出不能超過(guò)企業(yè)年利潤(rùn)總額的12%。因此企業(yè)可以通過(guò)公益性捐贈(zèng)來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，這樣既為公益事業(yè)獻(xiàn)出了一份力，提高了企業(yè)的名聲，也減少了企業(yè)稅負(fù)。但值得注意的是，如果公益性支出部分超過(guò)了企業(yè)需要繳納的所得稅稅額，那么企業(yè)就需要自己進(jìn)行衡量。

六、相關(guān)建議

首先，國(guó)家一直關(guān)注著小微企業(yè)的健康成長(zhǎng)，因此也出臺(tái)了一系列的優(yōu)惠政策，同時(shí)還有關(guān)于不同行業(yè)的優(yōu)惠政策，這就要求小微企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員需要時(shí)刻關(guān)注著稅收方面的相關(guān)政策，以便對(duì)企業(yè)后續(xù)的發(fā)展做出規(guī)劃來(lái)協(xié)調(diào)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。其次，小微企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也可以適當(dāng)擴(kuò)大自己的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，不斷優(yōu)化企業(yè)的結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)管理，以提高自己的競(jìng)爭(zhēng)力，保障企業(yè)后續(xù)的健康發(fā)展。只是要注意平衡企業(yè)的規(guī)模和稅收優(yōu)惠的界限，防止出現(xiàn)一味地?cái)U(kuò)張企業(yè)所獲得的利潤(rùn)比享受稅收優(yōu)惠政策后的稅收利益更低的情況。

七、結(jié)論

我國(guó)小微企業(yè)一直是國(guó)家稅收的最大貢獻(xiàn)者，小微企業(yè)的發(fā)展不僅關(guān)系著國(guó)家的發(fā)展，也關(guān)系著我們?nèi)嗣竦陌l(fā)展。因此國(guó)家一直致力于出臺(tái)各種政策來(lái)保證小微企業(yè)的蓬勃發(fā)展，其中就包括稅收優(yōu)惠政策。本文通過(guò)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的解讀，發(fā)現(xiàn)小微企業(yè)可以通過(guò)選擇合適的增值稅納稅申報(bào)期限、遞延確認(rèn)收入、利用公益性捐贈(zèng)等措施來(lái)進(jìn)行合理的稅收籌劃，從而降低小微企業(yè)不必要的成本開支。而隨著小微企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)擴(kuò)寬，一些小微企業(yè)完全可以適當(dāng)擴(kuò)大規(guī)模，從而擴(kuò)大銷售，這樣他們既能增加自身的利潤(rùn)，也能享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。新冠肺炎疫情對(duì)小微企業(yè)造成了巨大的沖擊，許多小微企業(yè)都在疫情期間倒閉了，還有許多沒有倒閉的小微企業(yè)也陷入了經(jīng)營(yíng)困境或財(cái)務(wù)困境。因此，在經(jīng)歷了新冠肺炎疫情后，許多小微企業(yè)現(xiàn)在都處于“恢復(fù)”期，國(guó)家考慮到小微企業(yè)當(dāng)前的狀況，更是陸續(xù)出臺(tái)了一系列的優(yōu)惠政策。同時(shí)，除了增值稅和消費(fèi)稅外，還有一些其他的稅收優(yōu)惠政策。小微企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顩r和各種優(yōu)惠政策，不斷地對(duì)企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)。

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作者:沈順 單位:重慶理工大學(xué)