優(yōu)化稅收營商環(huán)境理論研究實踐

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〔摘要〕優(yōu)化營商環(huán)境是我國一項與時俱進的長期工作，是堅持和完善中國特色社會主義制度、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的必然要求。優(yōu)化稅收營商環(huán)境是新時代推進稅收現(xiàn)代化的方向標，是踐行和堅持以人民為中心的新時代稅收工作的落腳點。本文以關(guān)于優(yōu)化稅收營商環(huán)境的一系列重要指示精神為指導(dǎo)，依據(jù)營商環(huán)境的基礎(chǔ)理論，在我國稅收營商環(huán)境現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，剖析了當前稅收營商環(huán)境的影響因素及存在的問題，并借鑒國際優(yōu)化稅收營商環(huán)境的成功經(jīng)驗，提出了優(yōu)化稅收營商環(huán)境的構(gòu)想及對策。

〔關(guān)鍵詞〕營商環(huán)境；稅收工作；新時代

黨中央高度重視稅收事業(yè)發(fā)展，對稅收工作提出了一系列重要論述和重要指示，這些重要論述和指示高屋建瓴、視野宏大、思想深刻、內(nèi)容豐富，為新時代稅收治理更好服務(wù)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化指明了方向。

一、充分認識優(yōu)化稅收營商環(huán)境的重要意義

關(guān)于營商環(huán)境建設(shè)方面做了諸多論述。2018年9月，在主持召開的深入推進東北振興座談會上，將“以優(yōu)化營商環(huán)境為基礎(chǔ)，全面深化改革”作為六個方面要求的第一條，體現(xiàn)出對營商環(huán)境的重視與關(guān)心，說明這項工作在經(jīng)濟振興發(fā)展中的地位與作用，也充分彰顯了優(yōu)化營商環(huán)境對遼寧老工業(yè)基地振興的重要性與緊迫性。

（一）優(yōu)化稅收營商環(huán)境是解放生產(chǎn)力的重要因素稅收營商環(huán)境是衡量一個國家營商環(huán)境的重要指標之一，是各國企業(yè)進行投資的重要參考因素。在2014年12月中央經(jīng)濟工作會議上，明確指出：“我們必須深化改革開放，加快形成統(tǒng)一透明、有序規(guī)范的市場環(huán)境，為市場充分競爭創(chuàng)造良好條件。”這一科學(xué)論斷深刻透視出市場環(huán)境既是競爭力，也是生產(chǎn)力。2018年政府工作報告提出，優(yōu)化營商環(huán)境就是解放生產(chǎn)力，營商環(huán)境一直被認為是地方發(fā)展最重要的軟實力之一。一個地方營商環(huán)境的好壞，關(guān)系到市場主體活力能否充分釋放，最終也會成為影響一個地方經(jīng)濟發(fā)展活力和發(fā)展質(zhì)量的重要因素。

（二）優(yōu)化稅收營商環(huán)境是提升企業(yè)內(nèi)生動力的重要引擎優(yōu)化稅收營商環(huán)境的一個重要方面是不折不扣地貫徹執(zhí)行黨中央、國務(wù)院減稅降費決策部署，聚焦實體經(jīng)濟，著眼制造業(yè)，進一步降低企業(yè)稅負，提高實體經(jīng)濟競爭力。2018年2月，在黨的三中全會第一次全體會議上關(guān)于中央政治局工作的報告中指出，以簡政減稅減費為重點優(yōu)化營商環(huán)境。又在2019年新年賀詞中強調(diào)指出：“減稅降費政策措施要落地生根，讓企業(yè)輕裝上陣?！睘榱寺鋵嵖倳浀闹匾甘揪?，國家稅務(wù)總局按照黨中央、國務(wù)院的要求，把“減稅降費”作為2019年稅收工作主題和“一號工程”。一系列減稅降費政策措施落實落地，對于進一步降低企業(yè)稅負、增強企業(yè)市場主體的經(jīng)營活力與發(fā)展后勁，提高實體經(jīng)濟競爭力。遼寧省稅務(wù)局不折不扣、盡心盡力地落實減稅降費政策、深化增值稅改革、落實小微企業(yè)稅收普惠性政策、研發(fā)費加計扣除擴圍改革、個稅改革、降低社保費率改革疊加使用，可以說是“疊加紅利、好上加好”。

（三）優(yōu)化稅收營商環(huán)境是彰顯稅收職能作用的重要舉措世界銀行衡量190個經(jīng)濟體稅收營商環(huán)境水平的指標，主要由納稅次數(shù)、納稅時間（小時/年）和稅費水平（稅費額/稅前利潤）等三個指標的前沿距離得分構(gòu)成，得分越高，表明稅收營商環(huán)境越好。而納稅方面實現(xiàn)的多項改革，為中國營商環(huán)境的優(yōu)化打下了堅實基礎(chǔ)，這些措施讓企業(yè)實實在在體會到了納稅“獲得感”。世界銀行的這一評價，充分說明了當前世界經(jīng)濟背景下強化稅收領(lǐng)域的管理與服務(wù)的重要性，彰顯了稅收在國家治理體系中的重要職能作用。2015年10月13日，在中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第十七次會議上的講話中強調(diào)：“要把優(yōu)化服務(wù)和加強管理結(jié)合起來，寓管理于服務(wù)之中，加強事中事后管理，確保把該管的事項管住管好?！睘榇耍J真學(xué)習(xí)貫徹關(guān)于營商環(huán)境的重要論述，對于進一步提升稅收管理與服務(wù)水平，更好地發(fā)揮稅收在國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，高質(zhì)量推進新時代稅收現(xiàn)代化意義重大。

（四）優(yōu)化稅收營商環(huán)境是展現(xiàn)新稅務(wù)新形象的重要途徑2015年10月，在中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第十七次會議上的講話中指出：“要為群眾提供更加優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，減輕群眾辦稅負擔，維護群眾合法權(quán)益?！边@幾句飽含深情的話語，處處帶著“群眾”，這正是“以人民為中心”理念在稅收工作中的重要體現(xiàn)。稅收作為宏觀經(jīng)濟政策和微觀經(jīng)濟運行的重要結(jié)合點，其作用之大、重要性之強、優(yōu)勢之特殊，前所未有，同時讓我們深感稅收聯(lián)系著“你我他”，更關(guān)系民生發(fā)展。這已經(jīng)超越了經(jīng)濟層面，而上升為國家治理體系和治理能力層面，同時必然要求稅務(wù)部門要以良好的社會形象讓群眾滿意、讓百姓放心，而良好的稅收營商環(huán)境恰恰是展現(xiàn)社會良好形象的直觀表現(xiàn)。因此，稅務(wù)部門優(yōu)化營商環(huán)境責任重大、使命光榮，理應(yīng)主動擔當、更有作為。

二、我國稅收營商環(huán)境現(xiàn)狀分析

稅收營商環(huán)境的概念和理論自提出和創(chuàng)建以來，得到了國內(nèi)外經(jīng)濟界和理論界的廣泛認可和共鳴，也得到了政府部門的積極響應(yīng)、推動和落實。國家稅務(wù)總局以及國內(nèi)大多城市紛紛出臺了一些優(yōu)化稅收營商環(huán)境的措施，積極為納稅人創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。從發(fā)展的形勢看，勢頭強勁，效果明顯。但也應(yīng)看到，與全面深化改革的新形勢新要求相比，與廣大納稅人和基層稅務(wù)干部的期盼相比，當前稅收營商環(huán)境仍存在一些需要解決的問題，還需要進一步優(yōu)化和改進。

（一）優(yōu)化稅收營商環(huán)境的主要成效營造穩(wěn)定公平透明、可預(yù)期的營商環(huán)境，是黨中央、國務(wù)院的重大部署。稅務(wù)部門采取一系列措施持續(xù)優(yōu)化稅收營商環(huán)境，取得了明顯成效。世界銀行《2020年營商環(huán)境報告：為改革而培訓(xùn)》中顯示：中國營商環(huán)境全球排升至第31位，連續(xù)兩年入列全球優(yōu)化營商環(huán)境改善幅度最大的十大經(jīng)濟體。1.整體理念初步形成，稅收“放管服”改革持續(xù)推進在全國“放管服”改革電視電話會議上，總理連續(xù)三年提到中國在世界銀行營商環(huán)境報告中的排名變化，提出“營商環(huán)境就是生產(chǎn)力”。全國稅務(wù)系統(tǒng)堅持問題導(dǎo)向開展稅情調(diào)研，集中查找和解決一批影響稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革的痛點、堵點和難點問題。根據(jù)調(diào)研情況，制定出臺了《稅務(wù)系統(tǒng)深化放管服改革、優(yōu)化稅收環(huán)境的若干意見》，從進一步深化簡政放權(quán)、切實創(chuàng)新監(jiān)管方式、不斷優(yōu)化納稅服務(wù)等五個方面提出30條措施，統(tǒng)籌推進稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革。2.稅收法定落實提速，減稅降負增強企業(yè)活力法治作為現(xiàn)代稅收治理體系的構(gòu)成要素，是實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的前提條件和重要手段。黨的十八屆三中全會決定提出要落實稅收法定原則，在2020年前完成相關(guān)稅收立法工作?，F(xiàn)階段，在法治思維的引領(lǐng)下，稅務(wù)部門越來越注重稅收立法與稅制改革的有機統(tǒng)一，落實稅收法定大幅提速，稅法體系逐步完備規(guī)范，有力有效，利于遵從。同時，國家也積極采取一系列減稅降負舉措，目的是為了通過發(fā)揮減稅杠桿作用，有效降低企業(yè)負擔，不斷激發(fā)市場主體活力，推動中國經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展。3.制度架構(gòu)逐步建立，辦稅便利化水平不斷提升科學(xué)謀劃戰(zhàn)略布局，深入推進國稅地稅征管體制改革，建立健全包括納稅服務(wù)標準、稅收征管標準，稅務(wù)稽查標準等配套改革措施在內(nèi)的優(yōu)化稅收營商環(huán)境整體制度框架。制定優(yōu)化稅收營商環(huán)境若干措施，開展“便民辦稅春風(fēng)行動”，實施“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計劃，借助信息化手段，不斷簡化辦稅流程，推進辦稅服務(wù)廳“一廳通辦”，“最多跑一次”清單和“全程網(wǎng)上辦”清單，形成了層層覆蓋、相互銜接、集成聯(lián)動的便利化辦稅制度管理體系。

（二）當前稅收營商環(huán)境的影響因素及存在的問題營商環(huán)境作為衡量國家經(jīng)濟發(fā)展水平、挖掘經(jīng)濟發(fā)展?jié)摿Φ闹匾獙?dǎo)向，影響著企業(yè)投資運營的發(fā)展方向。稅收作為影響營商環(huán)境的核心要素，對企業(yè)生產(chǎn)活動的各個過程都會產(chǎn)生一定影響，稅收營商環(huán)境也成為營商環(huán)境的重要組成部分。目前，中國總體營商環(huán)境在190個經(jīng)濟體中排名第31位，其中納稅指標排名居105位，這表明我國稅收營商環(huán)境還存在較大的提升空間。1.稅收法治有待進一步加強。一是稅收立法進度較慢。已經(jīng)公布實施的法律法規(guī)等規(guī)范性文件缺乏確定性、穩(wěn)定性、透明性、公開性，有的還違反了“法不溯及既往”原則，納稅人和社會公眾參與稅收立法和政策制定不足，不能從根本上保障納稅人的權(quán)利和限制征稅權(quán)力。二是稅收執(zhí)法不夠規(guī)范。稅收執(zhí)法層級過多，內(nèi)部職責劃分和界定不精細、不科學(xué)、不規(guī)范，一些行政法上的基本原則和制度在稅收法律制度上并沒有系統(tǒng)地建立和完善起來，稅收執(zhí)法行為缺乏程序規(guī)范和程序控制。三是稅收優(yōu)惠缺乏系統(tǒng)性。我國稅收優(yōu)惠政策層次較多、劃分復(fù)雜、條文零散，加之立法層次不高，使得稅收優(yōu)惠項目雜亂，甚至出現(xiàn)優(yōu)惠政策之間相互沖突的情況。2.稅制改革有待進一步深化。一是總體稅費負擔仍然較高。從2019年世界銀行《營商環(huán)境報告》來看，2017年全球平均總稅率為39.33%，而我國的總稅率為64.9%，高于世界平均水平和營商環(huán)境先進經(jīng)濟體。二是稅制結(jié)構(gòu)不盡合理。間接稅比重過高而直接稅比重偏低，導(dǎo)致稅負歸宿不確定，企業(yè)稅負感高。個人所得稅沒有充分發(fā)揮出調(diào)節(jié)收入分配不公的作用；資源稅、消費稅等稅種未能充分發(fā)揮保護環(huán)境、促進綠色發(fā)展、保護稀缺性資源的作用；非稅收入比重較高等。3.稅收征管有待進一步規(guī)范。一是稅收征管方式不夠先進。隨著數(shù)字經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，稅務(wù)機關(guān)依托互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算等現(xiàn)代化信息手段開展稅收征管的技術(shù)、資源、人才都比較缺乏。二是行政管理體制機制不夠順暢。國地稅合并后短時間內(nèi)體制機制障礙和信息壁壘仍一定程度地存在，內(nèi)設(shè)機構(gòu)職能職責存在重疊交叉的現(xiàn)象。納稅人信用評定制度不夠細化，對辦稅人員行為的信用評價和監(jiān)管機制尚未建立，政府部門間對失信納稅人聯(lián)合懲戒的范圍過窄、手段欠缺，未能充分實現(xiàn)對納稅人自覺遵從稅法的推動作用。4.納稅服務(wù)有待進一步優(yōu)化。一是稅務(wù)人員的服務(wù)意識和服務(wù)能力不夠高。如涉稅咨詢輔導(dǎo)不能滿足納稅人需求，12366納稅服務(wù)熱線的接通率和解答準確率與納稅人的期望值存在一定差距。二是實體辦稅服務(wù)廳還不夠優(yōu)化。據(jù)2019年世界銀行《營商環(huán)境報告》統(tǒng)計，中國企業(yè)納稅時間為142小時，比全球最佳水平的49小時（新加坡）高出93個小時。主要原因是窗內(nèi)窗外、局內(nèi)局外協(xié)作不暢，社會化合作程度低，除進駐行政服務(wù)中心外，在街道、社區(qū)設(shè)立的辦稅網(wǎng)點太少，行業(yè)協(xié)會、涉稅中介、志愿團體等第三方社會機構(gòu)未能充分發(fā)揮作用。三是電子稅務(wù)局還不夠完善。2019年世界銀行《營商環(huán)境報告》中，我國稅后流程指數(shù)為50，位于世界中等偏下水平。主要原因是線上線下融合不暢，各地信息化水平參差不齊，有些稅種的申報表和申報方式存在一定復(fù)雜性，給納稅人和繳費人帶來了不便。

三、構(gòu)建優(yōu)化稅收營商環(huán)境的對策

2020新年伊始，一場由病毒感染引發(fā)的肺炎疫情迅速蔓延，全國上下同心，眾志成城，各界人士都在為抗擊肺炎貢獻自己的力量。稅務(wù)部門按照黨中央、國務(wù)院決策部署，做好疫情防控工作，助力企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，稅務(wù)部門緊扣稅務(wù)總局提出的“四力”要求，在完善法制化制度體系，重塑集約化征管流程，創(chuàng)新高效化治理手段等方面發(fā)力，不斷優(yōu)化營商環(huán)境，全面實施“雙隨機、一公開”監(jiān)管，深入推進“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”，使更多事項在網(wǎng)上辦理，力爭做到“最多跑一次”，自覺把優(yōu)化稅收營商環(huán)境，支持和促進經(jīng)濟發(fā)展作為發(fā)揮稅收職能作用的落腳點。

（一）提升服務(wù)意識，強化社會監(jiān)督1.提升稅法遵從意識。營商環(huán)境是新時代經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的新動能，提高稅法遵從度有利于促進經(jīng)濟社會的發(fā)展。要在全社會范圍內(nèi)宣傳營商環(huán)境對經(jīng)濟發(fā)展的重要性，提倡稅法遵從，號召納稅人依法納稅。同時，在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部開展教育培訓(xùn)，保證稅務(wù)人嚴格執(zhí)法、依法征稅。2.加強社會化監(jiān)督意識。營造良好的稅收營商環(huán)境離不開社會各界對稅收事業(yè)的理解、支持和配合。要充分發(fā)揮社會大眾的監(jiān)督作用，暢通監(jiān)督渠道，通過互聯(lián)網(wǎng)等有關(guān)渠道加大對征納雙方納稅和執(zhí)法行為的監(jiān)督，營造一個良好的稅收環(huán)境。要加強第三方中介、稅收社會化監(jiān)督，既約束稅務(wù)干部的執(zhí)法行為，又打擊納稅人偷稅漏稅的行為，從而維護稅收公平。

（二）落實稅收法定，推進依法治稅1.推進稅收制度規(guī)范化建設(shè)。改變碎片化的制度，按稅種和事項制定制度的做法，建議國務(wù)院及國家稅務(wù)總局分步有序開展稅收征管配套規(guī)章及規(guī)范性文件的立、改、廢工作，建立歸口審核制度，完善稅收規(guī)范性文件管理基本制度。完善稅務(wù)行政賠償、行政救濟等機制，提倡納稅人主動參與稅收法律和稅收制度的制定實施，引導(dǎo)社會廣泛參與，確保立法的公平性、公開性、客觀性，使納稅人在合法權(quán)益遭到侵害的情況下，能夠利用法律武器維護好自身權(quán)益。2.規(guī)范稅收執(zhí)法。嚴格落實稅收法定原則和稅收執(zhí)法“權(quán)力清單”制度，嚴禁侵權(quán)行為，規(guī)范執(zhí)法程序。在行政的內(nèi)在秩序中，企業(yè)和群眾直接面對的是執(zhí)行秩序，其“獲得感”也往往與執(zhí)行秩序中期望與結(jié)果的距離有直接關(guān)系。公正文明執(zhí)法是最好的納稅服務(wù)。落實重大稅務(wù)案件審理，規(guī)范稅收自由裁量權(quán)，開展執(zhí)法全過程記錄制度，將稅收執(zhí)法活動納入法治軌道，推進公正文明執(zhí)法。

（三）創(chuàng)新高效化治理手段，實施稅收風(fēng)險管理模式推動數(shù)據(jù)優(yōu)化集成，統(tǒng)籌稅務(wù)端、第三方、互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)端“四位一體”的數(shù)據(jù)管理規(guī)劃，建設(shè)功能集成的數(shù)據(jù)資源庫，構(gòu)建復(fù)工復(fù)產(chǎn)數(shù)據(jù)指標模型，為提高數(shù)據(jù)分析科學(xué)性、實現(xiàn)數(shù)據(jù)指標效益化夯實基礎(chǔ)。推動數(shù)據(jù)應(yīng)用整合，依托稅務(wù)總局和省局數(shù)據(jù)資源，合理調(diào)配稅收征管資源，科學(xué)判斷企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)情況，構(gòu)建事前防范、事中控制和事后應(yīng)對的一體化、全流程稅收風(fēng)險管理模式。通過數(shù)據(jù)分析，幫助復(fù)工復(fù)產(chǎn)企業(yè)梳理產(chǎn)業(yè)鏈及上下游亟需解決的困難和需求，提出合理務(wù)實的工作建議，為各級黨委、政府經(jīng)濟決策提供參考。推動數(shù)據(jù)動態(tài)監(jiān)控，探索構(gòu)建以信用評價、風(fēng)險應(yīng)對為核心的稅收治理方式，實現(xiàn)對納稅人、繳費人信用和風(fēng)險狀況的動態(tài)評價，根據(jù)評價結(jié)果實施分類服務(wù)和差異化管理。

（四）再造辦稅流程，提升服務(wù)質(zhì)效拓寬多元化稅費服務(wù)渠道，為納稅人、繳費人提供電子稅務(wù)局、手機APP等多種方式，構(gòu)建多元化繳稅（費）通道，提供方便快捷的“非接觸式”辦稅繳費服務(wù)。構(gòu)建社會化稅費服務(wù)體系，建立社會化輔助服務(wù)模式，利用稅務(wù)中介、行業(yè)協(xié)會或第三方機構(gòu)提供專業(yè)化服務(wù)，完善政府行政服務(wù)中心稅收服務(wù)區(qū)功能配置和運轉(zhuǎn)流程，暢通部門間涉稅服務(wù)渠道，提供更多公共服務(wù)便利。探索全域化稅費保障體系，補齊稅務(wù)部門法律服務(wù)和法律救助短板，保障納稅人、繳費人合法合理的生產(chǎn)發(fā)展需要和辦稅繳費服務(wù)需求。

（五）深化稅制改革，落實減稅政策抓好組織收入與減稅降費統(tǒng)籌，堅定不移地把“減”和“降”擺在首位，確保減稅降費政策高質(zhì)量落實、稅費收入高質(zhì)量入庫。加強精準化宣傳輔導(dǎo)，開展專項核驗，對因政策享受不全面造成稅負上升的復(fù)工復(fù)產(chǎn)企業(yè)進行“一對一”測算和政策輔導(dǎo)，幫助企業(yè)降低稅負。加大政策落實力度，對支持疫情防控和服務(wù)復(fù)產(chǎn)的各項稅費優(yōu)惠政策，及時配套政策指引、問答口徑，調(diào)整征管信息系統(tǒng)，確保各項政策及時落地落實。

（六）強化數(shù)據(jù)應(yīng)用，打造智慧稅務(wù)1.拓展數(shù)據(jù)分析處理方法。強化對以區(qū)塊鏈為代表的數(shù)字技術(shù)手段的研究與應(yīng)用，積極探索區(qū)塊鏈在稅收征管領(lǐng)域的合理用途，通過發(fā)揮區(qū)塊鏈去中心化、自動執(zhí)行等技術(shù)特性，有效降低稅收遵從成本，提升涉稅數(shù)據(jù)安全性與可靠性。通過構(gòu)建強大的稅收信息采集系統(tǒng)、建立信息共享平臺，及時傳遞涉稅信息，將海量的內(nèi)外部數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為可利用的征管資源，提高征管質(zhì)量。2.推動數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)集成。以打通“電子稅務(wù)局、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)、金稅三期”為突破口，重點加強納稅人端信息系統(tǒng)應(yīng)用集成和稅務(wù)端系統(tǒng)集成升級，突出大數(shù)據(jù)核心地位，整合拓展涵蓋稅務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)、第三方數(shù)據(jù)、企業(yè)端數(shù)據(jù)及互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)的集成數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)平臺，積極應(yīng)用移動互聯(lián)、人工智能、移動辦公等先進技術(shù)，為納稅人提供更多便利，也促進稅收征管能力獲得顯著提升。

作者：王志平 單位：國家稅務(wù)總局遼寧省稅務(wù)局