談工程企業(yè)相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險管理

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摘要：企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容。稅務(wù)管理與企業(yè)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，對于工程企業(yè)來說，其稅務(wù)風(fēng)險管理需要考慮工程項目特點而展開。本文淺析工程企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容及存在的問題，稅務(wù)管理過程中常見的風(fēng)險點，建議企業(yè)密切關(guān)注國家稅務(wù)政策變更，在企業(yè)內(nèi)部建立有效的稅務(wù)管理機制，以及培養(yǎng)稅務(wù)專業(yè)人才等。

關(guān)鍵詞：工程企業(yè)；稅務(wù)管理；風(fēng)險管理

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的一般來源

企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險一般來自以下方面：（1）國家稅收政策變化太快，企業(yè)未能及時了解最新政策，導(dǎo)致企業(yè)在稅費申報時出現(xiàn)錯漏而被稅務(wù)機關(guān)追繳稅款和罰款，或者本來可以享受的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)因未及時掌握稅務(wù)信息而錯失機會，造成節(jié)稅機會的浪費。（2）企業(yè)稅務(wù)人員不專業(yè)，適用稅法不準確，而產(chǎn)生計稅有誤或操作上的失誤，導(dǎo)致延遲申報或少繳稅的情況。（3）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，稅務(wù)管理未形成稅務(wù)預(yù)測、稅務(wù)申報、監(jiān)督考核等環(huán)環(huán)相扣的管理機制，造成日常工作流程中的疏漏。（4）企業(yè)由于自身經(jīng)營狀況問題或主觀上不愿承擔(dān)稅負而利用稅收規(guī)則中的條款甚至違反稅收規(guī)則，而遲繳、少繳稅款，實際構(gòu)成違法行為，稅務(wù)機關(guān)將對企業(yè)按稅法規(guī)定進行處理，這對企業(yè)來說，不僅面臨經(jīng)濟利益上的損失，也會損害企業(yè)的形象和聲譽。

二、稅務(wù)管理常見風(fēng)險

（一）稅務(wù)籌劃不能結(jié)合實際，執(zhí)行不到位由于稅務(wù)籌劃是前期事項，對項目整體合同執(zhí)行情況的預(yù)測很難做到特別準確，企業(yè)應(yīng)及時關(guān)注實際稅費發(fā)生與稅務(wù)籌劃的稅費差異，執(zhí)行期間可以根據(jù)實際情況進行調(diào)整。當(dāng)然，稅收籌劃在執(zhí)行的過程中會出現(xiàn)實際與預(yù)測不符的情況，也可能是由于稅務(wù)政策或稅務(wù)機關(guān)的要求導(dǎo)致，近年來，我國稅收政策變化頻繁，稅基、科率、稅收優(yōu)惠政策很可能在項目執(zhí)行期發(fā)生變化，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注與自身業(yè)務(wù)相關(guān)的稅種政策，一旦政策發(fā)生變化，及時做出調(diào)整。如果稅收籌劃方案確有不合理的地方，企業(yè)要及時調(diào)整甚至放棄。但工程項目在執(zhí)行過程中，可能為了完成工程進度，實現(xiàn)工程建設(shè)目標(biāo)，而重業(yè)務(wù)、輕財務(wù)，忽視前期稅務(wù)籌劃內(nèi)容，盲目簽進簽出合同，合同條款的簽訂也未參考稅務(wù)籌劃目標(biāo)，使前期的籌劃方案得不到執(zhí)行。這就造成項目在執(zhí)行期稅負以及項目整體稅負的失控，無法實現(xiàn)合法合規(guī)前提下，稅負最小化的目標(biāo)，給項目及企業(yè)造成經(jīng)濟損失。

（二）稅務(wù)管理意識淡薄，專業(yè)性不強工程企業(yè)多以工程本身為核心業(yè)務(wù)，財務(wù)、稅務(wù)被作為輔助性部門存在，從管理層到普通員工稅務(wù)管理意識淡薄，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)管理水平較低。國家稅收管理體系涉及眾多稅收法律法規(guī)，納稅人對國家稅務(wù)機關(guān)稅收政策不能充分理解，或納稅人與稅務(wù)機關(guān)的理解有偏差，稅務(wù)人員專業(yè)程度不夠，必然導(dǎo)致稅務(wù)申報過程中出現(xiàn)問題。如企業(yè)納稅人并未按稅收政策進行及時準確納稅，導(dǎo)致企業(yè)未來可能被稅務(wù)機關(guān)追繳稅款和罰款的風(fēng)險，并且使企業(yè)納稅信用等級下降，進而影響企業(yè)的發(fā)展前景。

（三）未建設(shè)稅務(wù)管理內(nèi)控體系工程企業(yè)稅務(wù)管理也需要建立一套專有的內(nèi)控體系，如工程項目財務(wù)人員或稅務(wù)人員負責(zé)日常稅務(wù)申報工作，由企業(yè)本部稅務(wù)部門或工程項目內(nèi)審崗位負責(zé)審核，以防止企業(yè)稅務(wù)人員對相關(guān)問題的處理效率不高，沒有專項稽核崗位，以至于最后少繳稅、未繳稅的情況，并且無法得到及時處理與糾正，造成企業(yè)的經(jīng)濟損失?，F(xiàn)實中的稅務(wù)失誤多數(shù)是因為企業(yè)缺乏健全的內(nèi)部控制制度，沒有針對稅務(wù)風(fēng)險管理工作的內(nèi)部管控導(dǎo)致的。

（四）稅務(wù)管理方式陳舊稅務(wù)管理仍然靠經(jīng)驗積累為主，而不采用信息化系統(tǒng)作支撐。在計稅過程中或者清算查詢時，發(fā)現(xiàn)稅費的漏計、少計。面對涉稅資料越來越多，僅依靠經(jīng)驗和手工臺賬的記錄，很難滿足稅務(wù)管理的需要，不僅使得工作效率低下，還可能因此給企業(yè)造成損失。

三、工程企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)容

（一）稅務(wù)籌劃企業(yè)往往以降低稅負為主要目標(biāo)進行稅務(wù)籌劃，事先籌劃需要預(yù)測以后期間稅費以及業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢，對公司各項財務(wù)活動的事前計劃與安排，并利用國家稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)稅負。另外，稅收籌劃方案的實施則也可以為企業(yè)后續(xù)期間納稅工作提供依據(jù)，有效地降低納稅風(fēng)險。工程企業(yè)稅務(wù)籌劃需以工程項目為單位，考慮工程主合同、分包合同的結(jié)構(gòu)，合同上下游關(guān)系。對于異地施工工程來說，尤其要注意的是，提前測算異地增值稅及附加稅的整體稅負，以避免異地繳納增值稅過高，超出項目整體稅負而無法抵扣的現(xiàn)象。另外，也要注意上下游合同的發(fā)票開具時間是否匹配，保持項目執(zhí)行期增值稅的穩(wěn)定性，同時不因進項發(fā)票抵扣不及時而使企業(yè)墊付大量稅款。

（二）稅費申報與繳納稅務(wù)申報過程中需按稅法要求，確定計稅基數(shù)、稅率、減免稅額等，并且按納稅期限要求于截止日期前申報并繳納。工程項目的稅費申報首先應(yīng)當(dāng)把該項目作為一個納稅主體來考慮。實際申報過程中，若工程項目所在地與企業(yè)機構(gòu)所在地為同一地點，項目相關(guān)稅費可以企業(yè)本部稅費一起申報，若二者不在同一地點，則需要在工程項目所在地申報部分稅費。項目所在地的稅費計算基礎(chǔ)以該項目所屬的合同為邊界，不需考慮企業(yè)本部經(jīng)營情況。以增值稅的異地申報為例，一般需較當(dāng)月企業(yè)本部的申報提前完成，以供企業(yè)本部申報時抵扣使用。工程項目異地繳稅方面，可選擇與稅局、銀行簽訂三方扣繳協(xié)議，實現(xiàn)申報后直接在銀行賬戶扣稅，免去轉(zhuǎn)賬匯款的過程，從而提高效率。

（三）稅務(wù)清算當(dāng)工程項目結(jié)束，企業(yè)將面臨對該項目全周期稅務(wù)申報是否及時、準確的整體清算，也這是工程項目稅務(wù)管理的最后一步。一般包括項目所在地的所得稅，個人所得稅、增值稅及其附加稅等。企業(yè)在接受稅務(wù)清算前，應(yīng)提前自查，自行梳理納稅資料和數(shù)據(jù)。稅務(wù)清算往往需要翻查以前期間的繳稅記錄，以保證企業(yè)合法合規(guī)地履行了納稅義務(wù)。稅務(wù)清算比日常稅務(wù)工作復(fù)雜，要求企業(yè)做好日常稅務(wù)資料的保管，待清算時保證及時完整地向稅務(wù)機關(guān)提供完稅憑據(jù)。

四、稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對措施

（一）合法合規(guī)籌劃，防止過猶不及對工程企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃的重要性是不言而喻的，但是也應(yīng)防止過猶不及。稅務(wù)籌劃的重要方面是延期納稅、優(yōu)化資金配置。為了促進經(jīng)濟發(fā)展，國家出臺了諸多企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠財稅政策，企業(yè)可利用此類優(yōu)惠政策。國家對于鼓勵性產(chǎn)業(yè)行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，實為引導(dǎo)企業(yè)向鼓勵性產(chǎn)業(yè)行業(yè)發(fā)展。企業(yè)響應(yīng)國家號召，大力發(fā)展鼓勵性產(chǎn)業(yè)，享受稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)雙贏。稅務(wù)籌劃須在合法合規(guī)的范圍內(nèi)，不可為了減輕稅負，而讓企業(yè)產(chǎn)生避稅風(fēng)險，得不償失。稅務(wù)籌劃本身是出于全局、項目全周期的考慮，在項目執(zhí)行過程中，企業(yè)稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照稅收籌劃方案實施，企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)對項目稅務(wù)籌劃的執(zhí)行到位與否進行蹤評價，以防執(zhí)行不到位，考核其經(jīng)濟效益和最終效果，對籌劃方案進行績效評價。

（二）積極組織學(xué)習(xí)稅收政策，培養(yǎng)稅務(wù)專業(yè)人才首先，企業(yè)的管理層應(yīng)對稅務(wù)管理工作重視起來，扭轉(zhuǎn)應(yīng)付稅務(wù)稽查的思維模式，了解稅務(wù)基本知識，認識到稅務(wù)風(fēng)險管理的必要性。其次，鼓勵員工學(xué)習(xí)稅收政策，設(shè)立獎懲機制，培養(yǎng)稅務(wù)專業(yè)人才。采取多樣化的宣傳手段，宣傳稅務(wù)知識，獲取企業(yè)員工的支持，以使提高員工稅務(wù)風(fēng)險管理的意識。稅務(wù)管理是相對專業(yè)的一項工作，對管理人員本身的素質(zhì)要求較高。要熟悉國家各個層級稅收法律法規(guī)，了解最新稅收規(guī)定，了解企業(yè)業(yè)務(wù)基本情況，做到稅務(wù)與業(yè)務(wù)端的融合。另外，也要求管理人員具備一定的溝通協(xié)調(diào)能力，包括企業(yè)內(nèi)部與涉稅崗位之間協(xié)調(diào)，外部與稅務(wù)管理機關(guān)的溝通協(xié)調(diào)。

（三）加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系，保證稅企之間的良好溝通國家稅收政策多而且變化快，企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)保持良好溝通，有助于企業(yè)掌握最新稅收政策。企業(yè)在稅務(wù)管理過程中遇到的問題，也可以及時求助于稅務(wù)機關(guān)。目前，很多稅務(wù)機關(guān)都有網(wǎng)絡(luò)、電話等咨詢平臺，為企業(yè)提供咨詢服務(wù)。從企業(yè)的角度來說，應(yīng)通過各種途徑，加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系，保持良好的稅企關(guān)系。

（四）建立稅務(wù)監(jiān)督審核平臺為了讓稅務(wù)管理工作形成“閉環(huán)”，在日常稅務(wù)工作之外，應(yīng)建立稅務(wù)內(nèi)部控制體系，由專人或稅務(wù)審核平臺負責(zé)審核監(jiān)督稅務(wù)工作。企業(yè)可建立稅務(wù)部門或稅務(wù)管理中心，在其中設(shè)置不同的崗位，并進行合理分工，實現(xiàn)互相監(jiān)督的作用。構(gòu)建風(fēng)險評估體系，對產(chǎn)生企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險來源進行識別和預(yù)判，建立稅務(wù)風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，并按照風(fēng)險等級及特性及時采取措施補救，以減少或規(guī)避風(fēng)險。制度化的監(jiān)督和管控是企業(yè)最安全保險的管控方式。

（五）提高稅務(wù)核算能力稅務(wù)風(fēng)險管理不應(yīng)僅局限于稅務(wù)申報本身，應(yīng)與稅務(wù)核算相結(jié)合。企業(yè)所得稅是基于賬面利潤的計算，增值稅與賬面收入成本確認直接相關(guān)，稅務(wù)計算方法與會計核算理念或有不同，但總體上保持一致，財務(wù)數(shù)據(jù)可以為稅務(wù)預(yù)測提供依據(jù)，稅務(wù)管理需考慮企業(yè)財務(wù)狀況，二者相輔相成。稅務(wù)方面的業(yè)務(wù)在核算系統(tǒng)里得到科學(xué)的反映，有助于理清稅務(wù)管理的思路。企業(yè)應(yīng)掌握企業(yè)會計準則中稅費的核算方式，以及相關(guān)稅收的會計處理規(guī)定，提高稅務(wù)核算能力。

（六）建立稅務(wù)信息化管理系統(tǒng)企業(yè)稅務(wù)管理，尤其是工程企業(yè)稅務(wù)得越來越復(fù)雜。稅務(wù)管理信息系統(tǒng)可以幫助企業(yè)建立票據(jù)的數(shù)據(jù)庫，有助于企業(yè)稅務(wù)的集中管理。以增值稅為例，增值稅納稅額與發(fā)票開具、發(fā)票收取有直接關(guān)系，從核算上來說與對于業(yè)務(wù)范圍廣、票據(jù)量大的企業(yè)來說，靠傳統(tǒng)方式進行稅務(wù)申報和管理，不僅工作量大、效率低，也極易出錯。因此，可建立稅務(wù)信息化管理系統(tǒng)，如稅務(wù)云系統(tǒng)，發(fā)票管理等涉稅單據(jù)在信息系統(tǒng)中統(tǒng)一處理，既提高工作效率，也提高準確率，減少操作上出錯的風(fēng)險。

五、結(jié)語

工程企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理有自身的特點，但本質(zhì)上仍是稅務(wù)管理的類型之一。企業(yè)稅務(wù)管理工作的根本目的就是保障企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)以及稅務(wù)申報和繳納合規(guī)合法，提高工程企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理水平，幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，既有利于降低企業(yè)負擔(dān)，有將大大提升工程企業(yè)管理效率，為企業(yè)經(jīng)濟運行的穩(wěn)定和長遠發(fā)展保駕護航。

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作者：王靜 單位：中國能源建設(shè)集團廣東省電力設(shè)計研究院有限公司