談高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

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摘要：伴隨著高速公路行業(yè)的快速發(fā)展，針對(duì)高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要的意義。當(dāng)前，高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)面臨稅會(huì)差異、稅務(wù)籌劃不當(dāng)、無(wú)法享受稅收優(yōu)惠政策等方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文通過(guò)分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，探討高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的方法。

關(guān)鍵詞：高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制

截至2019年底，我國(guó)高速公路的總里程達(dá)到14.96萬(wàn)公里，居世界第一位。加強(qiáng)高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，可以維持高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)信譽(yù)，避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失，提高財(cái)務(wù)管理水平。本文結(jié)合高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)稅務(wù)工作實(shí)務(wù)，分析和探討高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的方法。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的界定

關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，目前沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的定義，有的認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由于采用隱藏收入、多列成本等手段少交稅款，最終被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。有的認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)籌劃失敗，企業(yè)因此付出的代價(jià)。本文認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)所做出的稅務(wù)決定、實(shí)施的稅務(wù)活動(dòng)等導(dǎo)致企業(yè)各種有形、無(wú)形損失的可能性，包括遭受法律制裁、財(cái)務(wù)損失或者聲譽(yù)損害等［1］。

二、高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)稅務(wù)事務(wù)的特點(diǎn)

（一）稅款計(jì)算簡(jiǎn)單《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定：開(kāi)工日期在2016年4月30日前的高速公路，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。所以現(xiàn)階段絕大多數(shù)高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)的車輛通行費(fèi)收入執(zhí)行的是簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法，雖然高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)還有租金、代收費(fèi)、水電費(fèi)收入等其他業(yè)務(wù)收入，有些業(yè)務(wù)可能使用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，但總體上來(lái)說(shuō)，相對(duì)房地產(chǎn)業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)，高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)的稅款計(jì)算比較簡(jiǎn)單。

（二）申報(bào)繳納繁雜雖然高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)稅款計(jì)算簡(jiǎn)單，但是申報(bào)繳納繁雜。由于一條高速公路長(zhǎng)幾十公里甚至上百公里，跨越多個(gè)行政區(qū)域，我國(guó)目前的稅收管理實(shí)行屬地征管，高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)需要分別到各個(gè)行政區(qū)域稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款。各個(gè)行政區(qū)域之間有的稅費(fèi)還存在標(biāo)準(zhǔn)不一致的問(wèn)題，比如地方教育附加、土地使用稅等，導(dǎo)致納稅申報(bào)、稅款繳納過(guò)程非常繁雜。

（三）企業(yè)所得稅是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注的重點(diǎn)目前，我國(guó)高速公路的投資主體仍然是以國(guó)有企業(yè)為主，在全國(guó)聯(lián)網(wǎng)收費(fèi)的環(huán)境下，高速公路的車輛通行費(fèi)收入都是匯總到收費(fèi)結(jié)算中心，然后再由收費(fèi)結(jié)算中心拆分到各高速公路路段公司。所以，高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)車輛通行費(fèi)收入的流轉(zhuǎn)稅納稅方面比較規(guī)范。企業(yè)所得稅方面，由于稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)處理存在較多差異，相對(duì)容易發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅收檢查、稽核存在重復(fù)現(xiàn)象如前所述，一條高速公路跨越多個(gè)行政區(qū)域，各個(gè)行政區(qū)域內(nèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)分別對(duì)本轄區(qū)事務(wù)進(jìn)行稅收征管。但由于缺乏一個(gè)協(xié)調(diào)各個(gè)轄區(qū)稅務(wù)事項(xiàng)的總稅務(wù)機(jī)關(guān)，各個(gè)行政區(qū)域內(nèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)為了各自的稅源，容易出現(xiàn)稅收檢查、稅收稽核重復(fù)的現(xiàn)象。

三、高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種類

（一）假發(fā)票的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)主要的成本支出是各項(xiàng)土建、機(jī)電養(yǎng)護(hù)費(fèi)用，由于供應(yīng)商主要通過(guò)招投標(biāo)的方式確定，且有的工程項(xiàng)目由于原材料、資質(zhì)的特殊性，供應(yīng)商相對(duì)穩(wěn)定，產(chǎn)生假發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。假發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自餐費(fèi)、住宿費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、車輛停車費(fèi)等日常營(yíng)運(yùn)費(fèi)用，這些費(fèi)用項(xiàng)目金額小，但相關(guān)的發(fā)票數(shù)量多，需要花費(fèi)大量的時(shí)間、精力進(jìn)行甄別。

（二）稅會(huì)差異帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)我國(guó)的所得稅法稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在種種差異，如果不熟悉這些差異，容易帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如由于實(shí)行“三班倒”的工作模式，高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)一般都為員工提供食宿，內(nèi)部設(shè)有職工宿舍、食堂等福利部門(mén)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)），在稅務(wù)上職工食堂維修費(fèi)用以及職工食堂工作人員的工資性費(fèi)用，應(yīng)該列入職工福利費(fèi)?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除”。高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)如果沒(méi)有嚴(yán)格按照規(guī)定將職工食堂工作人員的工資性費(fèi)用列入職工福利費(fèi)，并對(duì)超出工資總額14%的職工福利費(fèi)作納稅調(diào)整，就會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）無(wú)法享受稅收優(yōu)惠政策如果企業(yè)未能及時(shí)掌握稅收優(yōu)惠政策，或者對(duì)稅收優(yōu)惠政策的理解不夠深入，將導(dǎo)致企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策時(shí)面臨障礙。例如：某高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)與市政府簽訂合作協(xié)議建設(shè)一項(xiàng)工程，該項(xiàng)目所需資金由市政府解決，采用專項(xiàng)資金補(bǔ)助的方式撥付給高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)。工程實(shí)施過(guò)程中，高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)未嚴(yán)格對(duì)該專項(xiàng)補(bǔ)助以及以該補(bǔ)助發(fā)生的支出單獨(dú)核算，并且在未取得財(cái)政部門(mén)撥付專項(xiàng)資金批復(fù)文件的情況下，在所得稅匯算清繳時(shí)將這筆收入進(jìn)行了扣除，結(jié)果被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為不符合《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）的規(guī)定，當(dāng)年需補(bǔ)交稅款［2］。

（四）稅務(wù)籌劃帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)近年來(lái)，稅務(wù)籌劃得到了高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)的重視。它可以降低企業(yè)的稅負(fù)，取得一定的經(jīng)濟(jì)效益，但是由于部分企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中過(guò)于追求企業(yè)利益最大化，加大了一些稅務(wù)籌劃項(xiàng)目隱含的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，其中涉及的許多具體措施、方法都是由企業(yè)自己決定，最終的納稅方案是否符合法律規(guī)定，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可［3］。如果稅務(wù)籌劃人員缺乏對(duì)稅收政策精神的深度理解，很容易導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，使企業(yè)遭受更大的經(jīng)濟(jì)損失。

四、高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）無(wú)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和崗位2009年的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》指出，企業(yè)可結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位。但現(xiàn)階段即使是一些高速公路集團(tuán)公司也沒(méi)有設(shè)立專門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，更不用說(shuō)高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)。企業(yè)內(nèi)負(fù)責(zé)稅務(wù)的人員還兼任其他的會(huì)計(jì)工作，沒(méi)有足夠的時(shí)間與精力去學(xué)習(xí)研究復(fù)雜的涉稅事項(xiàng)。另外崗位的職責(zé)和權(quán)限不清晰，難以發(fā)揮制約與監(jiān)督的責(zé)任。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制不夠完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)的內(nèi)部控制息息相關(guān)，由于高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制建設(shè)不完善，沒(méi)有在關(guān)鍵業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制，或者雖然已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度，但內(nèi)控的建立主要是以財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)為導(dǎo)向，未重視稅務(wù)合規(guī)方面，就會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，比如出現(xiàn)假發(fā)票之類的問(wèn)題。

（三）對(duì)稅務(wù)政策理解不透徹稅務(wù)工作涉及各項(xiàng)復(fù)雜的法律法規(guī)規(guī)定，需要一定的專業(yè)知識(shí)，而且稅法經(jīng)常變化，如果相關(guān)人員沒(méi)有及時(shí)更新自己的知識(shí)體系，對(duì)稅務(wù)政策沒(méi)有理解透徹，就很容易發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如上面說(shuō)到的某高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)在專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的處理上，就是因?yàn)閷?duì)稅務(wù)政策理解不透，導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)年多交了稅金。

五、高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)首先要提高管理層人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，目前高速公路營(yíng)運(yùn)企業(yè)管理層人員對(duì)稅收的復(fù)雜性和技術(shù)性質(zhì)缺乏了解，稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)相對(duì)薄弱。只有管理層人員重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，才能更好地領(lǐng)導(dǎo)其他員工進(jìn)行防范工作，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)才能更好地得以控制。其次企業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)工作規(guī)范制度的建立，使各項(xiàng)稅務(wù)工作有章可循。再次要在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)宣傳工作，讓各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)明白稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，進(jìn)而為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作順利開(kāi)展提供良好條件。

（二）健全對(duì)外來(lái)發(fā)票審核的內(nèi)控制度加強(qiáng)各項(xiàng)內(nèi)部控制是防范假發(fā)票的基本前提。高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)應(yīng)建立健全發(fā)票管理的內(nèi)部控制制度，并執(zhí)行到位。一是輔導(dǎo)相關(guān)人員掌握發(fā)票管理方面的知識(shí)，掌握甄別假發(fā)票的方法和技巧，業(yè)務(wù)人員通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、APP進(jìn)行發(fā)票真?zhèn)尾樵?，及時(shí)發(fā)現(xiàn)假發(fā)票；二是嚴(yán)格按照內(nèi)控制度規(guī)定的流程，認(rèn)真審核每一筆報(bào)銷的發(fā)票和相關(guān)手續(xù)、單據(jù)及其他附件，確保內(nèi)控程序、手續(xù)執(zhí)行到位；三是充分利用科技手段，爭(zhēng)取對(duì)入賬的每一張發(fā)票都進(jìn)行真?zhèn)悟?yàn)證，徹底杜絕假發(fā)票。

（三）提升稅務(wù)人員綜合素質(zhì)當(dāng)前，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本完善，稅收制度也逐漸健全，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定之間的差異將長(zhǎng)期存在。這就要求稅務(wù)人員須同時(shí)具備財(cái)會(huì)、稅務(wù)方面的知識(shí)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員專業(yè)培訓(xùn)的重視，定期組織教育培訓(xùn)，確保其掌握最新的財(cái)務(wù)、稅務(wù)法律規(guī)定。比如：安排稅務(wù)人員參加專項(xiàng)知識(shí)培訓(xùn)、參加相關(guān)專業(yè)考試等。

（四）定期進(jìn)行稅務(wù)自查高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)應(yīng)不定期地進(jìn)行內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查。內(nèi)部自查的方式可以多種多樣，比如企業(yè)內(nèi)部成立自查小組，定期（每半年或者一年）對(duì)企業(yè)的納稅工作、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行自查，以達(dá)到提前發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的目的。也可以聘請(qǐng)具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機(jī)構(gòu)，從第三方的角度對(duì)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面梳理，找出企業(yè)忽略的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查后需要形成自查報(bào)告，報(bào)告中應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)所涉稅種的結(jié)構(gòu)和變動(dòng)情況進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)、納稅環(huán)節(jié)、稅收籌劃等方面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析，并提出有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施和管理建議。

（五）加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)口前移，從源頭上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的控制。比如在項(xiàng)目的立項(xiàng)之初，財(cái)務(wù)部就應(yīng)該系統(tǒng)分析項(xiàng)目的財(cái)務(wù)、稅務(wù)成本及風(fēng)險(xiǎn)，從財(cái)務(wù)的角度提供可行性分析。在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，財(cái)務(wù)部要積極參與項(xiàng)目的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，包括招投標(biāo)、施工、結(jié)算等，掌握各項(xiàng)業(yè)務(wù)的具體情況，并提出針對(duì)性的建議，以達(dá)到在過(guò)程中控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制存在于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)階段，它是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、變化的過(guò)程，高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)通過(guò)上述幾種方式，可以有效地將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)，保證企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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作者：鄧博文 單位：廣東虎門(mén)大橋有限公司