增值稅稅率改革對(duì)文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)影響

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摘要：2019年增值稅稅率調(diào)整，將傳統(tǒng)制造行業(yè)中以往的稅率（16%）下調(diào)到13%。交通行業(yè)、建筑行業(yè)等稅率也從10%下調(diào)了一個(gè)百分點(diǎn)。同時(shí)保持著6%一檔稅率不變。關(guān)于增值稅調(diào)整中，文化創(chuàng)意服務(wù)是不包含在其中的，但是基于產(chǎn)業(yè)鏈和增值稅環(huán)環(huán)相扣的特點(diǎn)，即使稅率不變也并不是企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不變。行業(yè)環(huán)境、稅收環(huán)境的變化都將直接影響到文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的變化。我們必須清楚地認(rèn)識(shí)到稅率變化的影響，積極應(yīng)對(duì)社會(huì)環(huán)境和稅率變化帶來(lái)的挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：增值稅率調(diào)整；文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)；影響及問(wèn)題分析

一、引言

長(zhǎng)期以來(lái)，“增值稅”和“營(yíng)業(yè)稅”是我國(guó)企業(yè)納稅中最重要的兩個(gè)稅種。兩個(gè)稅種長(zhǎng)期并存為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了一些問(wèn)題和困惑，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，重復(fù)征稅和稅負(fù)過(guò)高等弊端嚴(yán)重制約了中小企業(yè)持續(xù)發(fā)展。為了進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)營(yíng)商環(huán)境，促進(jìn)中小企業(yè)持續(xù)發(fā)展，“營(yíng)改增”成為稅務(wù)和稅收改革的重要模式，所有原營(yíng)業(yè)稅納稅人都在試點(diǎn)內(nèi)，所繳納的稅款從營(yíng)業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀悺?018年5月1日開(kāi)始，國(guó)家稅務(wù)總局與財(cái)政部聯(lián)合頒布了《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》，將以前貨物、勞務(wù)相關(guān)的稅率在17%、11%的基礎(chǔ)上再下調(diào)1%。制造業(yè)增值稅稅率變?yōu)?6%，建筑、運(yùn)輸、基礎(chǔ)電信服務(wù)和農(nóng)產(chǎn)品的稅率變?yōu)?0%。2019年4月1日，國(guó)家再一次大規(guī)模減稅正式啟動(dòng)，將以前適用的16%行業(yè)稅率下調(diào)到13%，原稅率10%的降至9%；原稅率6%一檔的保持不變。這一改革對(duì)于促進(jìn)“中國(guó)制造”轉(zhuǎn)型升級(jí)會(huì)有深遠(yuǎn)的影響，但是此次稅率下調(diào)并不包括主要內(nèi)容是設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)等文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)；不在本次稅率調(diào)整范圍內(nèi)的，適用的增值稅稅率仍為6%。近年來(lái)，我國(guó)致力于推行文化強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略，目的是為了提高文化自信和文化綜合實(shí)力，進(jìn)一步調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，其中文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)是文化產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新的產(chǎn)物。此次增值稅稅率改革看似與文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)無(wú)關(guān)，但在現(xiàn)有的稅收模式和產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展模式下，稅率改革仍能夠?qū)ζ洚a(chǎn)生較大影響。

二、探析增值稅稅率改革

（一）增值稅稅率調(diào)整對(duì)于增值稅稅率的設(shè)置，通常的做法是在基本稅率之外對(duì)需要扶持的行業(yè)設(shè)計(jì)一檔低稅率。由于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的調(diào)整，我國(guó)增設(shè)了11%和6%這兩檔稅率，以此來(lái)平衡財(cái)政收入等方面，使我國(guó)增值稅稅率結(jié)構(gòu)變?yōu)?7%、13%、11%和6%四檔，這種復(fù)雜的增值稅稅率結(jié)構(gòu)對(duì)于征管效率是很大的挑戰(zhàn)，對(duì)于稅率結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)化迫在眉睫。根據(jù)稅收中性原則，增值稅稅率級(jí)次越少就越好。因?yàn)槿绻麑?duì)勞務(wù)和貨物采用同樣的稅率，各個(gè)流通環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)都是一樣的，因此，增值稅將在生產(chǎn)活動(dòng)和消費(fèi)行為中得到平等的待遇，而且影響不會(huì)太大。但是，如果有不只一檔的稅率，產(chǎn)品和服務(wù)的最終稅負(fù)將有所不同，從而影響到企業(yè)對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)的決策。企業(yè)以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅后，四種復(fù)雜的增值稅稅率不僅導(dǎo)致不同行業(yè)的稅負(fù)不平等，不同行業(yè)的經(jīng)營(yíng)壓力不平等，而且還影響不同稅率行業(yè)之間的交易，這不利于下游行業(yè)對(duì)上游行業(yè)的采購(gòu)，因此減少增值稅稅率級(jí)次勢(shì)在必行。2017年，我國(guó)將13%的稅率合并為11%，增值稅率變成了三檔。這在某種程度上，緩解了多檔稅率造成的對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的阻礙和市場(chǎng)扭曲。在2018年5月1日，增值稅率進(jìn)一步調(diào)整。這對(duì)最初采用17%稅率的行業(yè)有利，例如制造業(yè)；但對(duì)采用6%稅率的行業(yè)是不利的，例如文化和創(chuàng)意型服務(wù)業(yè)，由于降低稅率導(dǎo)致其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣比率變低，這可能增加了增值稅稅負(fù)。

（二）增值稅稅率調(diào)整對(duì)文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的影響1.增值稅額負(fù)擔(dān)增加我國(guó)的增值稅主要有兩種納稅方式，一種是適用于一般納稅人的購(gòu)進(jìn)扣稅法，另一種是適用于小規(guī)模納稅人的簡(jiǎn)易征收方法。由于原來(lái)小規(guī)模納稅人就扣除相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此降低稅率對(duì)小規(guī)模納稅人影響不大。然而，對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，增值稅負(fù)擔(dān)將會(huì)增加，以下例子說(shuō)明了這一點(diǎn)。假設(shè)A企業(yè)是一家主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為設(shè)計(jì)服務(wù)的企業(yè)，為增值稅一般納稅人，A企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是根據(jù)客戶(hù)的要求設(shè)計(jì)創(chuàng)新產(chǎn)品，并生產(chǎn)樣本，主要對(duì)外支出是采購(gòu)制作樣本的費(fèi)用。假設(shè)A企業(yè)提供設(shè)計(jì)服務(wù)收到80萬(wàn)元收入，該收入不含稅，采購(gòu)制作樣本的材料成本10萬(wàn)元，維修樣本制作機(jī)械設(shè)備花費(fèi)10萬(wàn)元，支付6萬(wàn)元的場(chǎng)地租金費(fèi)用，以上均能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。在增值稅稅率改革以前，A企業(yè)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=80×6%=4.8（萬(wàn)元），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=10×16%+10×16%+6×9%=3.74（萬(wàn)元），這時(shí)應(yīng)納增值稅稅額為4.8-3.74=1.06（萬(wàn)元）。在增值稅稅率調(diào)整以后，A企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額沒(méi)有發(fā)生變化，仍為4.8萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=10×13%+10×13%+6×9%=3.14（萬(wàn)元），增值稅應(yīng)納稅額為4.8-3.14=1.66（萬(wàn)元）。這樣，在增值稅稅率調(diào)整以后，A企業(yè)的增值稅稅負(fù)為1.66萬(wàn)元，增加了0.6萬(wàn)元。2.利潤(rùn)下降眾所周知，增值稅作為不包括在商品價(jià)格中的一種稅收，在稅收和負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移方面具有很大的透明度。在企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)時(shí)，由于增值稅是一種價(jià)外稅，因此不允許被扣除，這時(shí)其稅負(fù)比價(jià)內(nèi)稅更容易轉(zhuǎn)移。因此，稅收變更不會(huì)直接影響產(chǎn)品價(jià)格和利潤(rùn)。然而，在實(shí)際商業(yè)活動(dòng)中，企業(yè)的利潤(rùn)在很大程度上受到增值稅的影響。首先，雖然增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)沒(méi)有直接影響，但始終是企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一項(xiàng)大開(kāi)支，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流有很大影響。

如今，現(xiàn)金流是企業(yè)順利生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)的重要基礎(chǔ)。減少增值稅稅款有利于企業(yè)資金鏈的維系。其次，嚴(yán)格地說(shuō)，一個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)和損失并不完全與增值稅的稅率無(wú)關(guān)。在某些情況下，增值稅是企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的一部分。我們以確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額舉例。如果納稅人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅貨物或服務(wù)而發(fā)生了非正常損失，或者將購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利、免稅項(xiàng)目的生產(chǎn)，個(gè)人消費(fèi)中，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就需要轉(zhuǎn)出到成本科目等。在這種情況下，一定程度上增值稅的稅率調(diào)整會(huì)對(duì)文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的利潤(rùn)結(jié)算有很大影響。我們?nèi)砸陨衔腁企業(yè)為例，在增值稅稅率調(diào)整到13%之前，A企業(yè)有3.74萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，增值稅作為一種價(jià)外稅不在企業(yè)利潤(rùn)之內(nèi)，在增值稅稅率調(diào)整為13%之后，A企業(yè)變?yōu)橛?.14萬(wàn)元的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，這樣可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額就減少了3.74-3.14=0.6（萬(wàn)元），在這種情況下，若是上游企業(yè)不因稅率降低而去下調(diào)供貨產(chǎn)品的價(jià)格，A企業(yè)采購(gòu)成本就增加了因?yàn)樵鲋刀愓{(diào)整而降低的0.6萬(wàn)元的增值稅額，這就造成了采購(gòu)成本的增加因而導(dǎo)致了企業(yè)利潤(rùn)的下降。3.阻礙投資文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)是一個(gè)正向外部性很強(qiáng)的行業(yè)，它大多是為了人們精神需要的滿(mǎn)足而服務(wù)，對(duì)于他人或公眾的利益有溢出效應(yīng)，除了顧客之外，其他經(jīng)濟(jì)人不必支付任何費(fèi)用就能夠無(wú)償享有福利，因此公眾對(duì)文化產(chǎn)品接受程度對(duì)于產(chǎn)業(yè)價(jià)值高低有很大影響。對(duì)于文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，公司提供的商品若是受眾廣且人們認(rèn)可度高，越能表現(xiàn)產(chǎn)品的實(shí)際價(jià)值。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國(guó)家對(duì)世界的大門(mén)不斷敞開(kāi)，人們對(duì)滿(mǎn)足精神文化的需要也更加重視，因此文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的需求不斷增加，文化服務(wù)業(yè)因而要時(shí)時(shí)提高文化服務(wù)的質(zhì)量，才能滿(mǎn)足人們的需要，時(shí)時(shí)掌握當(dāng)前科學(xué)技術(shù)的新成果，就是提高文化創(chuàng)意服務(wù)質(zhì)量的一個(gè)方法。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)就要征收增值稅了，固定資產(chǎn)、技術(shù)設(shè)備的更新?lián)Q代在增值稅可抵扣的范圍之內(nèi)，很大程度上為主營(yíng)文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)企業(yè)降低了稅收壓力，因而激發(fā)了投資者對(duì)于投資文化服務(wù)業(yè)的積極性。但是2018年和2019年的兩次稅率調(diào)整卻正好相反，對(duì)于企業(yè)激發(fā)投資積極性沒(méi)有任何助益。與稅率調(diào)整之前做對(duì)比，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)相近價(jià)格的技術(shù)設(shè)施，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣額降低了，提高了購(gòu)買(mǎi)技術(shù)設(shè)施的成本。制造業(yè)等增值稅稅率的下降，不利于文化服務(wù)產(chǎn)品的生產(chǎn)和創(chuàng)新，也阻礙了投資者對(duì)于投資文化服務(wù)業(yè)的投資積極性。4.降低擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)動(dòng)力2019年對(duì)于增值稅稅率的調(diào)整，并未影響到小規(guī)模納稅人的稅率，小規(guī)模納稅人的增值稅稅率仍為3%，調(diào)整主要是面向一般納稅人。而我國(guó)當(dāng)今文化服務(wù)業(yè)中大多都是小規(guī)模納稅人，這些企業(yè)大都是剛剛創(chuàng)立的小微企業(yè)，規(guī)模和營(yíng)業(yè)額都不大。對(duì)于這些企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅就減弱了他們擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的意愿，增值稅稅率調(diào)整更是讓他們更愿意保持小規(guī)模納稅人的身份。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前，文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的稅率是5%；營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，若是作為小規(guī)模納稅人，增值稅稅率為1/（1+3%）*3%=2.91%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于營(yíng)改增之前；若是作為一般納稅人納稅，增值稅稅率就是6%，雖然作為一般納稅人的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但對(duì)于主要成本為人力的文化服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，只有很少的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，這樣作為一般納稅人的企業(yè)稅負(fù)就遠(yuǎn)大于小規(guī)模納稅人，因此很大程度上文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)仍然愿意作為一個(gè)小規(guī)模納稅人，不愿意因擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)而申請(qǐng)成為一般納稅人，大大增加了稅收負(fù)擔(dān)。這樣一來(lái)，文化創(chuàng)意服務(wù)小微企業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)意愿降低，與國(guó)家對(duì)推行文化強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略、提高我國(guó)文化軟實(shí)力、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的改革目標(biāo)不甚一致。

三、對(duì)增值稅稅率調(diào)整應(yīng)對(duì)方法

我國(guó)改革增值稅，增值稅稅率調(diào)整的目的是為了降低制造業(yè)等產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率，減輕制造業(yè)、商貿(mào)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、房地產(chǎn)等行業(yè)的稅負(fù)，加快產(chǎn)業(yè)升級(jí)，與此同時(shí)也不得不違背政策初衷打擊了部分行業(yè)。主要商品是文化服務(wù)的企業(yè)，若是將增值稅調(diào)整看作企業(yè)尋求行業(yè)新發(fā)展的機(jī)會(huì)，大可以此降低增值稅調(diào)整對(duì)企業(yè)的影響。文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)若是想要減少增值稅稅負(fù)，可以通過(guò)提高企業(yè)議價(jià)能力或者拓展企業(yè)業(yè)務(wù)范圍，盡量多地與制造業(yè)等稅率較高的行業(yè)建立聯(lián)系，以減輕稅負(fù)。

四、結(jié)論

增值稅率調(diào)整后，因?yàn)樵鲋刀惪傻挚垲~減少，企業(yè)需要面對(duì)增值稅額負(fù)擔(dān)增加、利潤(rùn)減少、行業(yè)投資受阻、擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)動(dòng)力降低等諸多問(wèn)題，行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)受限制。文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)應(yīng)積極提高企業(yè)議價(jià)能力、拓展企業(yè)業(yè)務(wù)范圍，盡量多地與制造業(yè)等稅率較高的行業(yè)銜接，將問(wèn)題變?yōu)閷で笮袠I(yè)新發(fā)展的契機(jī)。同時(shí)，國(guó)家也應(yīng)按照稅收中性原則，努力減少增值稅稅率級(jí)次，使“中國(guó)制造2025”戰(zhàn)略目標(biāo)和文化強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略齊頭并進(jìn)，讓強(qiáng)國(guó)之路更寬更廣。

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作者：查雨彤 單位：江蘇大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院