企業(yè)增值稅籌劃策略研究
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一、前言
增值稅納稅籌劃，是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的一個重要組成部分，尤其對于融資較難、資金流不足的中小企業(yè)來說，一個良好的增值稅籌劃策略可謂價值連城。目前，新的增值稅條例給予了企業(yè)更多的籌劃空間，尤其是中小企業(yè)，可以依據增值稅條例從納稅主體身份、混合銷售及兼營銷售、增值稅納稅期限延長、運輸方式、折扣銷售等幾個主要方面入手，尋求最優(yōu)增值稅籌劃策略，降低企業(yè)稅務負擔，使企業(yè)在稅后的利潤達到最高。
二、企業(yè)增值稅納稅籌劃的意義所在
在增值稅條例的要求下進行的企業(yè)增值稅納稅籌劃，有著多方面的顯著意義，具體來說包括：第一，幫助企業(yè)按規(guī)定繳稅，增值稅納稅應當符合增值稅條例的規(guī)定，如果納稅不經過科學籌劃，很可能出現(xiàn)違反納稅規(guī)定的情況，由于增值稅納稅籌劃是在增值稅條例的規(guī)定下進行的，所以就避免了納稅行為違反增值稅條例規(guī)定的情況的出現(xiàn)；第二，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤的最大化，增值稅納稅的多少，和納稅籌劃的優(yōu)劣有著很密切的關系，企業(yè)在增值稅條例的規(guī)定下，找出最佳納稅籌劃策略，最終會使企業(yè)在納稅行為完成后實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化；第三，降低企業(yè)的稅務負擔，目前很多企業(yè)尤其是中小企業(yè)面臨稅務負擔過大的問題，導致企業(yè)發(fā)展緩慢，此時利用合理的納稅籌劃，可以在一定程度上減少企業(yè)的繳稅額，降低企業(yè)的稅務負擔，幫助企業(yè)更好地發(fā)展；第四，促進市場經濟不斷健全和完善，納稅籌劃是市場經濟環(huán)境下的企業(yè)生存的一種科學、合理的行為，實踐證明，良好的納稅籌劃行為，對于促進市場經濟的進一步完善是有推動作用的。
三、企業(yè)增值稅納稅籌劃的具體策略
企業(yè)增值稅納稅籌劃策略，在制定和完善過程中，要牢牢把握以下幾個主要的方面，才能使增值稅納稅籌劃策略達到最佳，幫助企業(yè)獲得最大的稅后利潤。下面進行具體分析：
1.納稅主體身份籌劃
新的增值稅條例實施以來，成為小規(guī)模納稅主體的要求進一步被放寬，對于工業(yè)小規(guī)模納稅人來說，銷售額標準從100萬直降一半成為50萬，而對于商業(yè)小規(guī)模納稅人來說，銷售額標準從180萬直降100萬變?yōu)?0萬，可以明顯看到，企業(yè)成為小規(guī)模納稅人的門檻顯著降低，可見，以納稅主體身份為切入點進行納稅籌劃是非常必要的。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負標準是不同的，多數(shù)情況下，小規(guī)模納稅人的稅負是比一般納稅人要重的，原因是小規(guī)模納稅人無法除去進項稅，因而很多企業(yè)為了避免進項稅，紛紛從小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉化，但是這一行為會促成會計成本的增加。很多企業(yè)發(fā)現(xiàn)在轉化過程中，新增的支出成本比節(jié)稅收益還高，于是又開始后悔當初的轉化行為，這就是因為納稅籌劃做得不夠精細的緣故?？茖W地進行分析，在銷售額是定量的情況下，小規(guī)模納稅人應繳稅款是確定的，而一般納稅人可以根據規(guī)定按抵扣的進項稅對應繳稅款進行合理抵扣，進項稅和應繳稅款之間呈現(xiàn)負相關關系。因此可以得出結論，將小規(guī)模納稅人和一般那是人進行比較進而制定籌劃策略時，應當把握平衡點，即二者稅負相同時的增值率，無差別平衡點增值率，將實際增值率與此平衡點進行比較分析后，得到最佳的納稅主體身份籌劃策略。
2.混合銷售及兼營銷售籌劃
兼營銷售是一個重要的企業(yè)銷售類別，兼營，指的是同時經營或從事增值稅和營業(yè)稅的應稅貨物或者應稅勞動。對于兼營銷售來說，增值稅和營業(yè)稅都會在經營過程中產生，因此進行兼營銷售納稅籌劃時，要科學衡量增值稅和營業(yè)稅二者稅負的大小，根據稅負較低的稅種進行納稅。很多人認為進行兼營銷售籌劃時，增值稅稅負必然高于營業(yè)稅稅負，其實并不一定如此。根據稅法規(guī)定，企業(yè)兼營增值稅項目和營業(yè)稅項目時，應當分開核算兩種稅種的銷售額，分開計算應繳稅款，如果沒有分開核算，則以二者中較高的稅率為標準進行應繳稅款計算。因此，進行兼營銷售的企業(yè)在進行增值稅籌劃時，務必謹慎細致，采取增值稅和營業(yè)稅區(qū)分核算的方式，達到降低綜合繳稅額的目標。
3.增值稅納稅期限延長籌劃
增值稅納稅期限延長，標準說法為延期納稅，根據我國稅法的規(guī)定，準許企業(yè)在合理的時間內分期或者延期繳納稅款。根據企業(yè)的實際請款和增值稅的具體條例，納稅期限延長的情況是多種多樣的，因此，企業(yè)在增值稅納稅籌劃過程中，應當充分利用增值稅相關條例的規(guī)定，在合理的范圍內盡量延緩納稅，保持企業(yè)更多的資金流，這對于企業(yè)的資金運轉是非常有利的。在進行延期納稅時，期關鍵點在于將納稅義務的發(fā)生時間延遲，并采取適當?shù)慕Y算方式達到這一目的，實踐表明，相比于全部直接收款的結算形式，企業(yè)采取賒賬銷售和分期收款的結算形式對籌劃延期繳納增值稅更加有利。
4.運輸方式籌劃
稅法中規(guī)定，企業(yè)的營利方式為銷售貨物并用自由的車輛進行運輸，屬于混合銷售，必須繳納增值稅，并且，運輸車輛的保養(yǎng)、維修、燃料等支出可以作為進項稅的抵扣依據?；诖?，為了避免將運費收入計入混合銷售額中進而出現(xiàn)增值稅，企業(yè)可以成立一個運輸公司進行獨立的運輸核算，實現(xiàn)企業(yè)整體稅負的降低。在企業(yè)需要運輸貨物時，由企業(yè)成立的獨立的運輸公司進行運輸，在企業(yè)需要向購貨方收款時，由企業(yè)成立的獨立的運輸公司向購貨方單獨收取運費。當然，在新建運輸公司的時候，也必須統(tǒng)籌兼顧，全面衡量各項利弊因素，達到最佳籌劃，因為成立一個新的運輸公司，不僅需要注冊費用，還需要新增管理費用和其他費用，如果不能科學預測新建公司的費用支出，那么很可能導致新建運輸公司產生的費用支出比企業(yè)稅負降低節(jié)省的資金還要多。
5.折扣銷售籌劃
折扣銷售也是增值稅籌劃中可籌劃的一個重要方面，其籌劃切入點為“進行折扣銷售的企業(yè)，其折扣銷售的部分應稅銷售額的計算可以取折扣銷售余額”。目前，很多企業(yè)在經營過程中，都存在折扣銷售行為，并且取得了不錯的銷售效果，所以，企業(yè)進行折扣銷售籌劃非常具有現(xiàn)實意義。具體來說，不同的折扣銷售方式，對企業(yè)納稅產生的影響是不同的，相比之下，折扣銷售方式比銷售折扣方式產生的稅負更小，因此，企業(yè)應當盡可能將和客戶簽訂的合同中的銷售折扣方式改為折扣銷售方式，當然，前提是購買企業(yè)產品的客戶具有較高的信譽度，貨款回收風險較小，如果客戶信譽度差且存在較大貨款回收風險時，就必須謹慎行事，盡量修改既定的銷售方式，以降低貨款回收風險為第一要務。相對于其他的增值稅籌劃項目，折扣銷售的籌劃空間相對較小，方式也更加簡單，對于企業(yè)來說更加容易把握。
四、結語
由于多種原因導致的增值稅納稅政策的差別，給企業(yè)在增值稅納稅籌劃方面帶來了較大的空間，給企業(yè)提供了通過選擇優(yōu)勢增值稅納稅策略實現(xiàn)稅負降低的可能。在新的增值稅條例下，企業(yè)的增值隨納稅籌劃空間進一步擴大，企業(yè)在進行增值稅納稅籌劃時的選擇也進一步增加，此時，如果企業(yè)可以充分利用增值稅條例中的相關規(guī)定，制定出更優(yōu)的增值稅納稅方案，無疑可以使企業(yè)的增值稅納稅后利潤實現(xiàn)更大化，增加企業(yè)可流動資金流，降低企業(yè)融資風險，幫助企業(yè)更好地進行發(fā)展。
作者：姬彥麗 單位：內蒙古財經大學職業(yè)學院
