增值稅稅收籌劃案例精選(九篇)
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第1篇：增值稅稅收籌劃案例范文
關(guān)鍵詞:企業(yè)增值稅 稅收籌劃 問題 思考
企業(yè)增值稅稅收籌劃也是我國企業(yè)經(jīng)營中不可分割的一部分，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，我國對企業(yè)增值稅稅收籌劃問題一直都重點(diǎn)關(guān)注，針對稅收負(fù)擔(dān)問題、增值稅稅收籌劃問題、缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才、增值稅的納稅成本問題、對稅收籌劃的理解不到位等四個(gè)方面的問題，進(jìn)行了深入的思考，有利于企業(yè)的增值稅稅收籌劃工作的順利開展。
一、企業(yè)增值稅稅收籌劃現(xiàn)狀
企業(yè)增值稅稅收籌劃是一個(gè)全新的理念，它在一定程度上，不同于偷稅、漏稅，而且也有一定的差距，稅收籌劃是國家制定的一項(xiàng)合法政策，本身就不具有違法性質(zhì)。特別是近幾年，我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會的不斷進(jìn)步，稅收籌劃這四個(gè)字已經(jīng)開始應(yīng)用到相關(guān)的領(lǐng)域，例如：股份制企業(yè)，就把稅收籌劃實(shí)施在市場規(guī)范中，切實(shí)做到了維護(hù)企業(yè)的整體利益，避免企業(yè)逃稅等行為的發(fā)生，促進(jìn)了企業(yè)稅收的合法化。企業(yè)稅收籌劃問題的處理方式，與稅收法規(guī)定的內(nèi)容具有一致性，它并不影響稅法的地位，也不削弱稅收的各項(xiàng)職能。企業(yè)稅收籌劃是在不違背我國稅收的相關(guān)政策的前提條件下進(jìn)行的一種稅收活動。與發(fā)達(dá)國家相對，我國的企業(yè)稅收籌劃還很滯后，發(fā)展較為遲緩，稅務(wù)工作很難滿足企業(yè)發(fā)展的要求。目前，它已經(jīng)成為跨國公司對企業(yè)發(fā)展的重要籌劃策略，與此同時(shí)，企業(yè)稅收籌劃，可以減少企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)帶來了更多經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，為此，企業(yè)稅收籌劃越來越受到人們的重視。
二、企業(yè)增值稅稅收籌劃的種類
(一)生產(chǎn)型增值稅
生產(chǎn)型增值稅是針對于生產(chǎn)的貨物或采購原材料，燃料等進(jìn)行收取費(fèi)用，經(jīng)營的納稅人必須在繳納生產(chǎn)型增值稅，其固定資產(chǎn)，在當(dāng)前的生產(chǎn)型增值稅的項(xiàng)目中，銷售成本的平衡增值稅，必須對固定資產(chǎn)金額收取相應(yīng)的費(fèi)用。法定的價(jià)值增值是相等的工資，租金，利息，利潤等，生產(chǎn)型增值稅的內(nèi)容，所提供的商品和服務(wù)以及生產(chǎn)總值，相當(dāng)于生產(chǎn)型增值稅。由于生產(chǎn)的增值稅的不合理性，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的價(jià)格稅收不合理，無法避免雙重征稅增值稅，這嚴(yán)重影響著增值稅固定資產(chǎn)折舊問題，行業(yè)稅收不公平，不利于出口優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，不利于參與國際競爭，遏制投資需求。一般的生產(chǎn)型增值稅制度，以限制投資或政府稅收收入規(guī)模。
(二)消費(fèi)型增值稅
消費(fèi)型增值稅除了外包項(xiàng)目成本所產(chǎn)生的消費(fèi)型增值稅以外，也包括生產(chǎn)和經(jīng)營中所產(chǎn)生的增值稅，它主要表現(xiàn)在購買固定資產(chǎn)所帶來的增值稅，在現(xiàn)行的增值稅中必須扣除固定免稅的部分。針對于固定資本消費(fèi)的計(jì)算，在原有的生產(chǎn)銷售的基礎(chǔ)上，扣除所產(chǎn)生的稅金，就是增值稅必須繳納的數(shù)額。社會作為一個(gè)整體內(nèi)部固定資產(chǎn)稅的一部分實(shí)際商品銷售市場，這種類型的增值稅不包括生產(chǎn)費(fèi)用，僅限于目前的生產(chǎn)和銷售的所有消費(fèi)品，基于所謂的消費(fèi)方式增值稅，一旦購買的固定資產(chǎn)，扣除增值稅，增值稅將減少政府購置固定資產(chǎn)。目前我國的稅收收入，不僅僅利于刺激消費(fèi)，更有利于刺激投資。生產(chǎn)增值稅，完善消費(fèi)型增值稅，易于操作和管理，所以絕大多數(shù)國家都選擇增值稅消費(fèi)型增值稅。
三、企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問題
(一)稅收負(fù)擔(dān)問題
企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問題之一是稅收負(fù)擔(dān)問題。針對于納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，履行的稅務(wù)義務(wù)以及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，承擔(dān)的財(cái)政負(fù)擔(dān)應(yīng)該按照合理的比例進(jìn)行。稅收負(fù)擔(dān)，反映了一定時(shí)期的社會產(chǎn)品的分配，在國家和納稅人之間合理處理其稅收負(fù)擔(dān)問題。稅收負(fù)擔(dān)往往表現(xiàn)在一定時(shí)期，從不同的角度上，可以分為微觀的負(fù)擔(dān)、宏觀的負(fù)擔(dān)，名義稅率負(fù)擔(dān)、直接稅收負(fù)擔(dān)、間接稅收負(fù)擔(dān)等多種。從國家宏觀的角度，以滿足社會和公共物品的需求，保障國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，必須有一個(gè)合理的稅收負(fù)擔(dān)。微觀的負(fù)擔(dān)，用來衡量企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，反應(yīng)在一定時(shí)間內(nèi)的稅收變化。
(二)增值稅稅收籌劃問題
企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問題之二是增值稅稅收籌劃問題。稅基的寬窄不僅是納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額大小的關(guān)鍵因素，而且也是納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)。雖然我國現(xiàn)行的增值稅的征稅范圍涵蓋了售貨物和加工、修理修配勞務(wù)，但卻沒有像國外規(guī)范的增值稅制度一樣，將與貨物相關(guān)聯(lián)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)等勞務(wù)行業(yè)納入增值稅的征收范圍，而是通過另行征收營業(yè)稅的方式來納稅。但是，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中，企業(yè)并不是單一的從事增值稅規(guī)定的項(xiàng)目，而是按照經(jīng)營活動需要來兼營或者混合經(jīng)營不同稅種或不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目。這就為企業(yè)合理進(jìn)行稅收籌劃提供了廣闊的空間。但是增值稅稅收籌劃，一直都制約著我國稅收的發(fā)展，為此必須進(jìn)行深度思考，國家征收的增值稅既有利于刺激企業(yè)的生產(chǎn)，又有利于增加政府的稅收收入。
(三)缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才
企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問題之三是缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才。我國缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才表現(xiàn)非常明顯，特別是企業(yè)實(shí)際籌劃管理中，稅收籌劃人員素質(zhì)不高，技術(shù)以及綜合籌劃稅收方面能力有限，這些往往影響企業(yè)稅收籌劃工作的開展，最近幾年，各大高校開始把稅收籌劃作為一門必須課程，加強(qiáng)稅收籌劃專業(yè)性人才的培養(yǎng)。但是據(jù)說課程的開設(shè)效果并不理想，不能夠滿足企業(yè)稅收籌劃的要求，稅收籌劃專業(yè)性人才的培養(yǎng)，一直都是最為痛疼的大事，另一方面，稅收籌劃專業(yè)人才的缺乏也有需求方面的制約因素，與人才市場上炙手可熱的財(cái)務(wù)經(jīng)理、市場經(jīng)理等職位相比，“稅務(wù)經(jīng)理”這一字眼恐怕很難在企業(yè)的人才需求中出現(xiàn)，對于大多數(shù)企業(yè)來說，稅收籌劃這一事物尚且陌生，聘用籌劃人才的重要性也尚未被充分認(rèn)識。
(四)增值稅的納稅成本問題
企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問題之四是增值稅的納稅成本問題。增值稅納稅人承擔(dān)增值稅負(fù)擔(dān)，而且還承擔(dān)了增值稅的成本。稅收成本稅收成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人，扣繳義務(wù)人履行稅法規(guī)定的費(fèi)用。在納稅過程中的成本，增值稅成本其性質(zhì)可分為臨時(shí)成本和當(dāng)前成本的初始投資成本。增值稅納稅人的初始投資成本針對于增值稅制度的大規(guī)模變化的一次性成本。在融資幣種和合同結(jié)算幣種進(jìn)行合理設(shè)定后仍有可能在外匯敞口，不能充分規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)，還需采取合理結(jié)算方式，同時(shí)可配合使用一些貿(mào)易融資產(chǎn)品。采用預(yù)付貨款、跟單信用證、跟單托收、賒銷等結(jié)算方式，能夠在一定程度上控制資金流出的時(shí)點(diǎn)，從而防范部分匯率風(fēng)險(xiǎn)。另外，目前，國際貿(mào)易融資產(chǎn)品層出不窮，例如：出口保理、福費(fèi)廷、遠(yuǎn)期結(jié)售匯、貨幣掉期等。靈活配合使用這些產(chǎn)品，能夠?qū)_部分匯率風(fēng)險(xiǎn)，解決好增值稅的納稅成本問題。
(五)對稅收籌劃的理解不到位
企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問題之五是對稅收籌劃的理解不到位。企業(yè)必須合理把握稅收籌劃的內(nèi)涵，應(yīng)該以減少納稅義務(wù)為目的，稅收籌劃具有合理性，它不僅僅可以減少企業(yè)避稅現(xiàn)象，有利于稅收事業(yè)的發(fā)展，也為國家增加稅收。但是我國企業(yè)對稅收籌劃的理解不到位，沒有正確的把握稅收的含義，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是一味的試圖修正其法律，來填補(bǔ)稅收籌劃的漏洞，而且混用稅收籌劃的情況已經(jīng)不勝枚舉，針對于納稅人來說，他們根本就沒有意識到經(jīng)營活動必須納稅，相反是不合法。這就恰恰錯(cuò)誤理解了稅收籌劃的內(nèi)涵，納稅人以為避稅方法、技巧和案例等屬于稅收籌劃的范疇，如果真是如此，它會為社會帶來多大的反面影響，制約著社會的進(jìn)步。因此必須加強(qiáng)企業(yè)增值稅稅收籌劃，為國家稅收提供更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。
四、結(jié)束語
市場經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，企業(yè)增值稅稅收籌劃問題，已經(jīng)成為當(dāng)前企業(yè)面臨著主要的問題之一，國家必須加強(qiáng)對其的重視，稅收是我國經(jīng)濟(jì)的命脈，它主要的形式是“取之于民，用之于民”，本文就企業(yè)增值稅稅收籌劃問題進(jìn)行思考，必須了解企業(yè)增值稅的種類：生產(chǎn)型增值稅、消費(fèi)型增值稅等主要兩種，同時(shí)也對其思考問題進(jìn)行重點(diǎn)闡述，促進(jìn)我國企業(yè)增值稅稅收籌劃制度的不斷完善。
參考文獻(xiàn)：
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第2篇：增值稅稅收籌劃案例范文
關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；方法
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01
稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，二者是相互聯(lián)系、相互影響的。財(cái)務(wù)管理中的各種決策都是同稅收問題密切相關(guān)的，通過稅收籌劃可以使企業(yè)合法節(jié)約稅款支出，為企業(yè)獲得財(cái)務(wù)效益，提高資金利潤率，使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理、合法、經(jīng)營活動良性循環(huán)，從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行稅收籌劃的幾個(gè)具體方法
筆者分別以企業(yè)所得稅納稅籌劃，增值稅稅收籌劃、營業(yè)稅稅收籌劃案例加以論述。
（一）企業(yè)所得稅。只有企業(yè)在稅收法律許可的范圍內(nèi)，在不違背國家財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的前提下，依法對各種納稅方案進(jìn)行選擇，才能起到節(jié)稅的目的。
某公司根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第87條的規(guī)定，可以享受自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。該公司原計(jì)劃于2008年11月份開始生產(chǎn)經(jīng)營，當(dāng)年預(yù)計(jì)會有虧損，從2009年度至2014年度，每年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額分別為200萬元、300萬元、500萬元、700萬元、1000萬元和1600萬元。
籌劃方案；如果該企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營日期推遲到2009年1月1日，這樣，2009年度就是該企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的第一年，從2009年度到2011年度，該企業(yè)可以享受免稅待遇，不需要繳納企業(yè)所得稅。從2012年度到2014年度，該企業(yè)可以享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，需要繳納企業(yè)所得稅：（700+1000+1600）×25%×50%=412。5萬元。經(jīng)過納稅籌劃，減輕稅收負(fù)擔(dān)：675-412.5=262。5萬元。
（二）增值稅。增值稅在我國是一個(gè)主要的稅種。我國目前實(shí)行增值稅與營業(yè)稅并行的商品課稅制度，因而存在混合銷售和兼營的問題，加之增值稅和營業(yè)稅的稅負(fù)不同，這樣就給企業(yè)進(jìn)行商品課稅的籌劃提供了空間。在實(shí)際經(jīng)營活動中，企業(yè)的兼營和混合銷售往往同時(shí)進(jìn)行。如果企業(yè)選擇繳納增值稅，就要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上；同理如果企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅，也要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上。也就是說，企業(yè)完全可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來達(dá)到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。
某工廠每年產(chǎn)品銷售收入為2800萬元，其中安裝、調(diào)試收入為600萬元。該廠除生產(chǎn)車間外，還設(shè)有設(shè)備設(shè)計(jì)及建安設(shè)計(jì)工作，每年設(shè)計(jì)費(fèi)為200萬元。另外，該廠下設(shè)6個(gè)全資子公司，其中有建安公司等，實(shí)行匯總繳納企業(yè)所得稅。 該廠被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，對其發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅。這主要是因?yàn)樵搹S屬于生產(chǎn)性企業(yè)，而且兼營非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額未達(dá)到總銷售額的50%.由此，該企業(yè)每年應(yīng)繳增值稅的銷項(xiàng)稅額為：（2800+200）×17%=51（萬元） ，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340萬元，應(yīng)納增值稅稅金為：340-51=289（萬元） ，增值稅負(fù)擔(dān)率為：289/3000×100%=0.096%
籌劃方案： 由于該廠是生產(chǎn)企業(yè)，其非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，即安裝、調(diào)試、設(shè)計(jì)等收入很難達(dá)到銷售總額的50%以上，因此，要解決該廠的問題，必須調(diào)整現(xiàn)行的經(jīng)營范圍及核算方式。具體籌劃思路是：將該廠設(shè)計(jì)室劃歸建安公司，隨之設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)劃歸立新建安公司，由建安公司實(shí)行獨(dú)立核算，并由建安公司負(fù)責(zé)繳納稅款。 將該廠設(shè)備安裝、調(diào)試人員劃歸建安公司，將安裝調(diào)試收入從產(chǎn)品銷售的收入中分離出來，歸建安公司統(tǒng)一核算繳納稅款。
通過上述籌劃，其結(jié)果如下：該廠產(chǎn)品銷售收入為：2800-600=2200（萬元）；應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額為：2200×17%=374（萬元） ，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：340萬元；應(yīng)納增值稅為：374-340=34（萬元） ，建安公司應(yīng)就設(shè)計(jì)費(fèi)、安裝調(diào)試收入一并征收營業(yè)稅；應(yīng)繳納稅金為：（600+200）×5%=40（萬元） 。
此時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)率為：（34+40）÷3000×100%=0.025%，比籌劃前的稅收負(fù)擔(dān)率降低了0.071個(gè)百分點(diǎn)。
二、企業(yè)開展稅收籌劃應(yīng)注意的問題
（一）企業(yè)稅收籌劃必須確保整體利益最大化。在進(jìn)行稅收籌劃過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)綜合分析經(jīng)營活動某一環(huán)節(jié)稅收籌劃行動帶來的連鎖效應(yīng)，權(quán)衡各種利弊得失，分清主次，科學(xué)籌劃，切實(shí)堅(jiān)持稅收籌劃的成本效益原則不動搖。
（二）企業(yè)稅收籌劃必須遵守稅法的時(shí)效性，注意防范風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須精通國內(nèi)國際相關(guān)稅收法律制度和政策規(guī)定，具備相當(dāng)?shù)臅?jì)、財(cái)務(wù)管理、法律、投資理財(cái)?shù)确矫娴膶I(yè)知識。由于稅法是會隨著時(shí)間和社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境而不斷變化和調(diào)整的，具有很強(qiáng)的時(shí)效性，有些稅收籌劃方法在一定時(shí)期是合法的，但在另一時(shí)期可能就是違法行為，因此，企業(yè)要做好稅收籌劃工作，就得經(jīng)常注意稅法的變化，同時(shí)適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方法，以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅行為而處以重罰，最后得不償失。
（三）企業(yè)稅收籌劃人員應(yīng)加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與聯(lián)系，爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)稅收籌劃行為的認(rèn)同。需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的一定要按程序報(bào)批，降低企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)束語
稅收籌劃是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。此外，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重，同時(shí)還應(yīng)運(yùn)用各種財(cái)務(wù)模型對不同稅收籌劃方法進(jìn)行選擇和組合，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅與增收的綜合效果。
參考文獻(xiàn)：
第3篇：增值稅稅收籌劃案例范文
關(guān)鍵字：增值稅；籌劃；身份；選擇
在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)格局中，我國越來越重視企業(yè)的發(fā)展和壯大，著力逐步提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，使它們保持著健康繁榮的發(fā)展勢頭。增值稅在我國作為一個(gè)重要的稅種，在企業(yè)稅收中所占的比重較大，其給企業(yè)帶來的稅收負(fù)擔(dān)是不言而喻的。我國現(xiàn)行增值稅的稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%和零稅率。稅法規(guī)定，一般納稅人適用17%的增值稅稅率，可以使用增值稅專用發(fā)票，其當(dāng)期應(yīng)納增值稅額為當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額；而小規(guī)模納稅人適用6%的低稅率，不能使用增值稅專用發(fā)票，其納稅額采用簡易辦法計(jì)算，即銷售額×征收率。稅法對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇為納稅人身份選擇提供了籌劃的空間。雖然在我國的企業(yè)中有一些稅收籌劃的實(shí)踐活動，但也只屬于起步階段。無論在理論結(jié)構(gòu)上還是在操作層面上，針對企業(yè)增值稅稅收籌劃的研究理論都非常薄弱。鑒于此，本文根據(jù)自身的工作經(jīng)驗(yàn)和所學(xué)習(xí)的稅收知識，結(jié)合案例分析企業(yè)應(yīng)如何選擇納稅人身份對增值稅進(jìn)行稅收籌劃，強(qiáng)調(diào)了企業(yè)在增值稅籌劃中應(yīng)該注意的問題。
一、增值稅與稅收籌劃
（一）增值稅的含義
增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其增值額進(jìn)行征稅的一種流轉(zhuǎn)稅。就計(jì)稅原理而言，增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，對增值稅這一概念可以從兩個(gè)方面來理解：第一，從一個(gè)商品生產(chǎn)經(jīng)營單位來看，增值額是指該單位銷售貨物或者提供勞務(wù)的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營這種貨物（包括勞務(wù)）而外購的那部分貨物價(jià)款后的余額；第二，從一項(xiàng)貨物來看，增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項(xiàng)貨物的最終銷售價(jià)值。
（二）稅收籌劃的含義
稅收是隨國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，國家存在，稅收就必然存在。納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法漏洞或缺陷進(jìn)行的非違法的避稅法律行為，利用稅法的優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅的法律行為，以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進(jìn)行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，并會隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善而開展起來。我國增值稅稅源廣，稅負(fù)具有一定彈性，且增值稅的稅收優(yōu)惠政策較多，現(xiàn)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則不僅明文規(guī)定了納稅人在稅率、稅額、免稅、先征后退、出口退稅等方面有眾多的優(yōu)惠政策。同時(shí)，現(xiàn)行增值稅制度本身存在一些不完善或缺陷，這就給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可行的空間。
二、企業(yè)增值稅納稅籌劃的案例分析
增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。規(guī)模較小、會計(jì)核算不健全、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)為小規(guī)模納稅人，凡是超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位為一般納稅人。一般納稅人實(shí)行的是憑進(jìn)項(xiàng)專票抵扣稅的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，而小規(guī)模納稅人是按簡易方法計(jì)算征收增值稅的。
例如，某零售批發(fā)企業(yè)，年銷售額為300萬元，會計(jì)核算制度也比較健全，符合一般納稅人條件，適用17%的增值稅率，但因其進(jìn)項(xiàng)稅額較少，僅為銷項(xiàng)稅額的10%，故企業(yè)應(yīng)納增值稅額為45.9萬元（300萬元×17%-300萬元×17%×10%），稅收負(fù)擔(dān)較重。但若企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，并各自作為獨(dú)立核算單位，年銷售額均為150萬元，則兩者均符合小規(guī)模納稅人條件，可用4%的征收率。這樣兩企業(yè)各自只需繳納增值稅6萬元（150萬元×4%），共計(jì)12萬元，顯然要比分立前的稅收降低很多。可見我們可以通過合理合法地對企業(yè)進(jìn)行合并、分立、新建等手段從而達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。
企業(yè)究竟選擇哪種納稅人身份對自己更為有利呢？原理如何呢？下面討論采用增值稅的方法來對兩種納稅人的稅收進(jìn)行籌劃判定。
（一）不含稅銷售額及購進(jìn)額的增值率無差別平衡點(diǎn)判定
設(shè)x為增值率，s為銷售額，p為購進(jìn)額，且兩者均不含稅，另假定一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用稅率為6%。
一般納稅人增值率x=（s-p）÷s
一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=s×17%-s×17%×（1-x）=s×17%×x
小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=s×6%
則可計(jì)算出應(yīng)納出應(yīng)納稅額無差別平衡點(diǎn)：
s×17%×x=s×6%
x=35.29%
當(dāng)增值率為35.29%時(shí)，兩種納稅人稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于35.29%時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人，從而選擇一般納稅人比較有利；當(dāng)增值率高于35.29%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，選擇小規(guī)模納稅人比較有利。而我們本節(jié)開頭所給出的例子正是因?yàn)樵鲋德瘦^大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出不含稅銷售額增值率無差別平衡點(diǎn)23.53%，故選擇小規(guī)模納稅人稅負(fù)大大降低。
（二）含稅銷售額及購進(jìn)額的增值率無差別平衡點(diǎn)判定
設(shè)x為增值率，s為銷售額，p為購進(jìn)額，且兩者均為含稅額，另假定一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用稅率為6%。
第4篇：增值稅稅收籌劃案例范文
關(guān)鍵詞：科技型 小微企業(yè) 稅收籌劃
稅收籌劃作為企業(yè)制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要的組成部分，要求企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)通過對經(jīng)營、投資、籌資活動的事前籌劃，以取得節(jié)稅收益。在我國經(jīng)濟(jì)從高速增長轉(zhuǎn)向中速增長、結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級、從要素驅(qū)動、投資驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動的“新常態(tài)”下，我國對于小微企業(yè)的發(fā)展越來越重視，近年來出臺了一系列針對小微企業(yè)的優(yōu)惠稅收政策，但由于各種原因，部分小微企業(yè)沒有真正享受到政策帶來的實(shí)惠，使企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重。我國科技型小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也是阻礙科技型小微企業(yè)發(fā)展的原因之一。
本文Y合當(dāng)前湖北省科技型小微企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)中的稅收處理情況，并以GH企業(yè)為案例，探討科技型小微企業(yè)的稅收籌劃方案。
一、科技型小微企業(yè)現(xiàn)行稅收政策
科技型小微企業(yè)是指符合國家小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶，同時(shí)企業(yè)所開發(fā)的項(xiàng)目或所提供的產(chǎn)品、服務(wù)符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍。
稅收優(yōu)惠政策是國家通過稅收優(yōu)惠政策減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，可以扶持某些特殊產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的發(fā)展，科技型小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策是指稅法對科技型小微企業(yè)給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。
科技型小微企業(yè)主要從事科技產(chǎn)品開發(fā)與銷售業(yè)務(wù)，其涉及的主要稅種有增值稅、營業(yè)稅和所得稅。對于科技型小微企業(yè)的增值稅和營業(yè)稅現(xiàn)行稅收政策是，月銷售額或者營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元），免征增值稅或者營業(yè)稅。按照1個(gè)季度為納稅期限的應(yīng)納稅額不超過9萬元的，也享受相應(yīng)的免稅政策。對于科技型小微企業(yè)的所得稅，現(xiàn)行稅收政策為從2015年1月1日到2017年12月31日止，對年應(yīng)納稅所得額小于30萬元的小型微利企業(yè)，對應(yīng)稅額減按50%計(jì)算，同時(shí)按照20%的所得稅稅率應(yīng)用。為了促進(jìn)科技型小微企業(yè)的貸款融資，在印花稅方面規(guī)定2014年11月1日到2017年12月31日止，對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
二、現(xiàn)行政策下科技型小微企業(yè)稅收籌劃分析
（一）增值稅和營業(yè)稅稅收籌劃分析
科技型小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的籌劃包括控制納稅額節(jié)點(diǎn)和利用稅收優(yōu)惠政策期限兩個(gè)方面。
科技型小微企業(yè)要想獲得增值稅還是營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，必須滿足政策規(guī)定的應(yīng)用范圍和期限條件。而增值稅、營業(yè)稅納稅額要每個(gè)季度小于9萬元的納稅優(yōu)惠范圍，是不能完全覆蓋所有的科技型小微企業(yè)的。另外，如果某一個(gè)月的科技成果轉(zhuǎn)讓額或者科技產(chǎn)品銷售量較大，突破了這樣的限額，科技型小微企業(yè)將不能享受稅收優(yōu)惠政策。
所以，銷售額或者營業(yè)額每月3萬元是一個(gè)重要的節(jié)點(diǎn)，只要科技型小微企業(yè)的月銷售額或者營業(yè)額控制在3萬以下，就可以按照稅收優(yōu)惠扶持政策的規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠。
以GH公司為例，2015年6月銷售收入額為3.1萬元，第二季度銷售額為9.1萬元，2015年6月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)報(bào)稅銷售額3.1萬元，GH公司需要繳納增值稅為3.1÷（1+3%）×3%=145.9元；但是如果調(diào)整6月部分銷售業(yè)務(wù)的銷售方式，將本月應(yīng)確認(rèn)銷售額調(diào)整為2.8萬元，則可以運(yùn)用月銷售額超過3萬元（含3萬元），免征增值稅的優(yōu)惠政策。
目前的增值稅稅收優(yōu)惠期只到2017年底，從2018年開始，此項(xiàng)優(yōu)惠政策可能繼續(xù)也可能取消，這種無法確定優(yōu)惠政策的期限的問題，對于科技型小微企業(yè)稅收籌劃方案的制定也會產(chǎn)生負(fù)面影響。
（二）所得稅稅收籌劃分析
科技型小微企業(yè)所得稅的籌劃包括控制納稅額節(jié)點(diǎn)和科研費(fèi)用的加計(jì)扣除政策運(yùn)用兩個(gè)方面。
以GH公司為例計(jì)算科技型小微企業(yè)可以享受的優(yōu)惠額，如果按照應(yīng)納稅所得額為30萬元來計(jì)算所得稅，不利于優(yōu)惠政策的所得稅支出是30×0.25=7.5萬元，利用優(yōu)惠政策的應(yīng)納所得稅支出為30×0.5×0.2=3萬元，則節(jié)稅收益為4.5萬元。
另外，考慮科技型小微企業(yè)在研發(fā)投入方面可以加計(jì)扣除，可能還有0.3萬元左右的優(yōu)惠，這樣1萬元左右的稅收優(yōu)惠對于科技型小微企業(yè)的作用并不大。
關(guān)于科技型小微企業(yè)的大量創(chuàng)新及產(chǎn)品研發(fā)支出，雖然我國現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策為，允許企業(yè)符合條件的研發(fā)費(fèi)用在正常稅前扣除的前提下可再加計(jì)扣除50%，但是小微企業(yè)的研發(fā)支出并無單獨(dú)的優(yōu)惠政策。同時(shí)，申請稅收優(yōu)惠還要提交相關(guān)的材料，每年需要備案認(rèn)定一次，即報(bào)送稅收優(yōu)惠備案表、企業(yè)職工月度工資表或花名冊、接受勞務(wù)派遣用工的協(xié)議、資產(chǎn)負(fù)債表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料等，這些工作都需要科技型小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)賬簿管理等方面也需要具備一定的專業(yè)能力和知識，而科技型小微企業(yè)規(guī)模較小，企業(yè)管理結(jié)構(gòu)和層級也不復(fù)雜，多為技術(shù)人員的經(jīng)營者不了解稅收管理知識，日常會計(jì)核算工作也多采用兼職或者聘用素質(zhì)一般的專職會計(jì)人員擔(dān)任。因此，大部分科技型小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策變化掌握得并不及時(shí)，未能很好地利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。
三、結(jié)束語
雖然國家、地方政府對于科技型小微企業(yè)在稅務(wù)等方面進(jìn)行了大力的支持，但是一些科技型小微企業(yè)在稅務(wù)籌劃認(rèn)識、管理制度等以及社會環(huán)境方面還是存在不少的問題?？萍夹托∥⑵髽I(yè)通過稅務(wù)籌劃方案的制定，對企業(yè)產(chǎn)品經(jīng)營和銷售方式進(jìn)行針對性的調(diào)整，使得其符合稅務(wù)優(yōu)惠政策，同時(shí)提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理能力，增強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員的綜合能力，通過稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益，提高科技型小微企業(yè)的競爭力。
參考文獻(xiàn)：
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第5篇：增值稅稅收籌劃案例范文
關(guān)鍵詞：商貿(mào)企業(yè)；稅收籌劃；思考
一、當(dāng)前商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題
（一）稅收籌劃重視度不高
很多商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的主動意識不強(qiáng)，存在認(rèn)識上的誤區(qū)，主要表現(xiàn)為：一些企業(yè)缺乏稅收籌劃的意識，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行納稅，不需要進(jìn)行納稅籌劃；一些企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃是在鉆國家政策、法律的空子，屬于違法行為；還有些企業(yè)寧愿偷稅、逃稅，也不愿進(jìn)行稅收籌劃。
（二）稅收籌劃專業(yè)人才極具匱乏
稅收籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性和知識性較高的經(jīng)濟(jì)活動，需要具備較強(qiáng)的專業(yè)知識和技術(shù)能力。我國開展稅收籌劃研究時(shí)間比較晚，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也較薄弱，特別是專業(yè)的稅收籌劃人才極其匱乏。很多中小商貿(mào)企業(yè)沒有設(shè)置專門稅收崗位，也沒有專業(yè)的稅收法律人才，對國家出臺的稅收法律、法規(guī)缺乏深入系統(tǒng)的研究，特別是對稅收優(yōu)惠政策理解把握不足，缺乏通過稅收籌劃為企業(yè)謀取收益的能力。另一方面，中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃人才穩(wěn)定性差、流失嚴(yán)重也是當(dāng)前面臨的主要挑戰(zhàn)。
（三）稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營實(shí)際
不同的企業(yè)因其規(guī)模、經(jīng)營方式、產(chǎn)品特點(diǎn)以及企業(yè)所處階段等方面不同，稅收籌劃方案也不盡相同。實(shí)際操作中，一些商貿(mào)企業(yè)傾向于模仿、照搬個(gè)別企業(yè)的成功案例，沒有將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營實(shí)際相結(jié)合，稅收籌劃效益無法得到體現(xiàn)；同時(shí)，稅收籌劃缺乏統(tǒng)籌安排，如，公司是開設(shè)分公司還是子公司，缺乏周密的研究；又如，銷售部門設(shè)計(jì)的促銷方案，未充分考慮哪種方案的節(jié)稅效益最大。
二、商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的切入點(diǎn)
（一）增值稅的稅收籌劃
增值稅是商貿(mào)企業(yè)重要的流轉(zhuǎn)稅，占商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)的一半以上，存在較大的稅收籌劃空間與籌劃效益。籌劃的思路有：1.企業(yè)設(shè)立的增值稅籌劃。一是做好企業(yè)身份選擇。一般而言，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人。但若是高科技商貿(mào)企業(yè)，更適宜選擇小規(guī)模納稅人。二是確定好企業(yè)的投資方向和地點(diǎn)。我國稅法對投資方向不同的企業(yè)稅收政策不盡相同。例如民營商貿(mào)企業(yè)可考慮不同形態(tài)公司的組合，既有小規(guī)模納稅人企業(yè)，也有一般納稅人企業(yè)，甚至也可是個(gè)體戶，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)匹配不同的公司，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃效益。又如一些園區(qū)為吸引企業(yè)入駐，往往設(shè)置了增值稅、企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策，企業(yè)可統(tǒng)籌考慮。2.進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證的管理。例如商貿(mào)企業(yè)可設(shè)立專門的發(fā)票管理崗位，具體負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、開具、驗(yàn)證、保管等工作。特別注意，辦公用品的購買、匯總運(yùn)輸發(fā)票、勞保用品的增值稅專用發(fā)票需有稅控系統(tǒng)開具的銷售清單，才能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。3.兼營業(yè)務(wù)的納稅籌劃?！抖惙ā芬?guī)定，對于稅率不一致的兼營業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)賬列應(yīng)分別進(jìn)行核算，按各自對應(yīng)的稅率計(jì)算應(yīng)納增值稅，否則按較高稅率核算應(yīng)納增值稅。因此，商貿(mào)企業(yè)對于兼營業(yè)務(wù)應(yīng)分開記賬，做好會計(jì)核算，避免多交稅款。4.銷售方式的選擇與納稅籌劃。例如折扣銷售是指在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，考慮到采購方采購數(shù)量多、金額大等原因，給采購方一定的價(jià)格讓利?！抖惙ā芬?guī)定，若銷售額和折扣金額在同一張發(fā)票分別注明，銷售額以折扣后的余額為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納增值稅；如果銷售額和折扣額分別開票，那么無論財(cái)務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，均不能從銷售額中抵減折扣額。折扣銷售一方面減少了企業(yè)的利潤，但是另一方面促進(jìn)了企業(yè)銷售，取得了節(jié)稅效益。
（二）所得稅的稅收籌劃
所得稅也是商貿(mào)企業(yè)的重要稅種。所得稅籌劃的思路有：商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的思考周鐵軍摘要：目前，我國商貿(mào)企業(yè)普遍對稅收籌劃未引起足夠的重視，稅收籌劃效益未得到合理體現(xiàn)，因此商貿(mào)企業(yè)有必要對稅收1.利用銷售收入結(jié)算方式和時(shí)間進(jìn)行籌劃。商貿(mào)企業(yè)銷售類型主要是現(xiàn)銷方式和賒銷方式。國家稅收政策和財(cái)務(wù)制度對于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、銷售收入確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定是一致的。例如我國《稅法》規(guī)定，納稅人以直接收款方式銷售貨物，無論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)時(shí)間均為收到銷售款項(xiàng)或取得銷售款憑據(jù)并將提貨單據(jù)交給對方的當(dāng)天；采取分期收款和賒銷的方式銷售貨物，納稅義務(wù)時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天。銷售方式不同，決定了納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間也是不同的，從而為納稅籌劃提供了空間。因此，商貿(mào)企業(yè)在銷售合同中可注明采取賒銷方式、分期收款方式進(jìn)行結(jié)算，根據(jù)收款金額開具發(fā)票。2.成本費(fèi)用的籌劃。（1）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇?，F(xiàn)行會計(jì)政策規(guī)定，企業(yè)的存貨會計(jì)核算方法有先進(jìn)后出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等，企業(yè)可以在以上方法中任選一種或幾種。當(dāng)企業(yè)預(yù)見物價(jià)未來可能出現(xiàn)上漲，可以采用后進(jìn)先出法，這樣計(jì)算得出的期末存貨價(jià)值最低，銷售成本最高，利潤也可以遞延至下一個(gè)年度，從而延緩納稅時(shí)間；當(dāng)預(yù)見未來物價(jià)可能會下跌，則可采用先進(jìn)先出法，這樣計(jì)算得出存貨的價(jià)值最低，從而可以延緩納稅，取得籌劃收益。（2）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)的折舊方法有年限平均法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。商貿(mào)企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方面可選擇加速折舊法，在初期沖減了企業(yè)的納稅基數(shù)，從而減少了企業(yè)初期應(yīng)納稅款，提高了公司的經(jīng)營現(xiàn)金流，將企業(yè)未來時(shí)期應(yīng)繳納的所得稅先放在企業(yè)中運(yùn)轉(zhuǎn)，延緩了公司的資金壓力。但應(yīng)注意，會計(jì)政策要求折舊方法應(yīng)遵循一貫制原則，折舊方法的變更應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，否則會認(rèn)為企業(yè)在非法避稅，有偷稅嫌疑。（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳費(fèi)的籌劃?！抖惙ā芬?guī)定，企業(yè)發(fā)生的與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照實(shí)際發(fā)生額的60%進(jìn)行扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰。因此公司在編制年度費(fèi)用預(yù)算時(shí)，應(yīng)結(jié)合《稅法》規(guī)定合理設(shè)置業(yè)務(wù)招待費(fèi)的預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)；《稅法》規(guī)定，宣傳費(fèi)不超過銷售收入的15%的部分允許當(dāng)期扣除，因此企業(yè)應(yīng)合理控制宣傳費(fèi)的投入，以達(dá)到合理籌劃、提高效益的目的。
（三）印花稅的稅收籌劃
商貿(mào)企業(yè)的涉稅環(huán)節(jié)較為簡單，除了增值稅和企業(yè)所得稅，另一較為重要的稅種是印花稅。印花稅稅率不高，容易被忽略，很多人都沒有注意到，合同的簽訂方式會影響到應(yīng)納稅基數(shù)。根據(jù)我國《印花稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)購銷合同的計(jì)稅依據(jù)為合同上載明的“購銷金額”。如果購銷合同中標(biāo)明了不含稅金額和增值稅金額，并且分別記載，則以不含稅金額作為企業(yè)印花稅的計(jì)稅依據(jù)。
第6篇：增值稅稅收籌劃案例范文
[關(guān)鍵詞]房地產(chǎn)企業(yè) 稅收籌劃 必要性 策略
一、引言
伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,我國房地產(chǎn)行業(yè)也發(fā)展迅速。但是房地產(chǎn)行業(yè)的競爭也日趨激烈,稅收是房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)成本的重要組成部分,為了能夠更大限度的降低企業(yè)成本,如何進(jìn)行科學(xué)有效的稅收籌劃引起了廣大房地產(chǎn)企業(yè)的關(guān)注,因此,本文就房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃問題展開論述。
二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的必要性分析
(一)涉及稅種范圍較廣,在開發(fā)成本中所占比例較大
就我國當(dāng)前的稅收體制來看,涉及到房地產(chǎn)企業(yè)的稅種數(shù)量非常多,房地產(chǎn)企業(yè)作為納稅人難以在短時(shí)間內(nèi)使我國的稅收體制發(fā)生變化,面對各項(xiàng)繁多的稅種,房地產(chǎn)企業(yè)只能通過科學(xué)有效的稅收籌劃來實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減輕。只有這樣才能夠使房地產(chǎn)企業(yè)在激烈的市場競爭中具備一定的競爭力。
(二)房地產(chǎn)市場競爭日趨激烈
由于房地產(chǎn)行業(yè)在我國的起步較晚,因此,我國關(guān)于房地產(chǎn)行業(yè)的稅收政策法規(guī)也相對不是十分健全,這在一定程度上為我國房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃措施提供了一定的可操作性。如果房地產(chǎn)企業(yè)能夠抓住我國當(dāng)前稅收政策的不完善之處,將會極大的提高其進(jìn)行稅收籌劃的水平。
(三)我國稅收環(huán)境不斷改善
伴隨著我國稅收法制的不斷健全,我國正在逐步走向依法治稅的新環(huán)境。企業(yè)減免稅的程序更加規(guī)范,各種形式的人為因素干擾稅款征收的現(xiàn)象日益得到控制。這種健康的稅收環(huán)境為我國當(dāng)前各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)提供了良好的基礎(chǔ),也為房地產(chǎn)企業(yè)科學(xué)合理的稅收籌劃措施的實(shí)現(xiàn)提供了可能。
基于以上分析可以看到,房地產(chǎn)企業(yè)加強(qiáng)自身的稅收籌劃能力是十分必要的。
三、房地產(chǎn)企業(yè)各主要稅種的稅收籌劃策略
就我國當(dāng)前的稅收制度來看,我國房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅種主要有以下八個(gè)類別:營業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅以及印花稅。其中,營業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅是房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納稅額的主要組成部分,因此,本文就這四種主要稅種的籌劃措施進(jìn)行分別論述與分析:
(一)營業(yè)稅
營業(yè)稅是房地產(chǎn)企業(yè)所應(yīng)繳納的一個(gè)主要稅種,房地產(chǎn)企業(yè)在營業(yè)稅的稅收籌劃策略應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行:
首先,有效運(yùn)用企業(yè)相關(guān)合同。由于房地產(chǎn)企業(yè)同建筑施工單位之間簽訂的合同性質(zhì)不同,因此也會產(chǎn)生不同的稅收結(jié)果。如果簽訂的是服務(wù)業(yè)的合同,其營業(yè)稅稅率為5%,如果簽訂的是建筑類合同,其營業(yè)稅稅率則為3%。這一差異為房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃提供了較大的可操作空間。比如:甲企業(yè)有一個(gè)在2010年進(jìn)行的建筑項(xiàng)目,工程價(jià)款為2000萬元,但是由于某種原因需將該項(xiàng)目全部外包給乙建筑單位實(shí)施,甲企業(yè)負(fù)責(zé)其技術(shù)咨詢服務(wù),乙企業(yè)支付給甲企業(yè)200萬元的服務(wù)費(fèi)?；谶@一事實(shí),在甲乙雙方簽訂工程外包合同的時(shí)候,倘若簽訂的是技術(shù)服務(wù)性質(zhì)的合同,那么甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅額為200*5%=10萬元;倘若簽訂的是工程承包合同的話,那么甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅額則為200*3%=6萬元。
其次,科學(xué)確定納稅主體。我國稅法明確規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代收項(xiàng)目也應(yīng)當(dāng)一并計(jì)入該房地產(chǎn)企業(yè)的營業(yè)額進(jìn)行營業(yè)稅的計(jì)算繳納。然而,我國稅法對服務(wù)性質(zhì)的企業(yè)卻沒有類似規(guī)定。這樣一來,房地產(chǎn)企業(yè)可以通過設(shè)置專門的獨(dú)立核算的物業(yè)公司進(jìn)行收費(fèi),以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)營業(yè)稅稅額的降低。比如,2008年,甲企業(yè)開發(fā)了兩處商品房,并且已經(jīng)全部售出,這兩處商品房的物業(yè)管理費(fèi)按照每平方米1元錢的標(biāo)準(zhǔn)收取。甲企業(yè)將物業(yè)費(fèi)放到了“其他業(yè)務(wù)收入”科目中進(jìn)行核算。2009年全年收入共計(jì)200萬元,在此基礎(chǔ)上按照代收款項(xiàng)的3%收取手續(xù)費(fèi),手續(xù)費(fèi)共計(jì)6萬元?；谶@一現(xiàn)實(shí),如果甲企業(yè)不設(shè)置獨(dú)立核算的物業(yè)管理企業(yè),那么代收款項(xiàng)及手續(xù)費(fèi)都應(yīng)當(dāng)合并計(jì)入甲企業(yè)的營業(yè)額計(jì)算營業(yè)稅,甲企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅額為(200+6)*5%=10.3萬元;如果甲企業(yè)設(shè)置了專門的獨(dú)立核算的物業(yè)公司的話,那么該物業(yè)公司只需就手續(xù)費(fèi)收入繳納營業(yè)稅即可,應(yīng)繳納的營業(yè)稅額為6*5%=0.3萬元。
(二)土地增值稅
房地產(chǎn)企業(yè)關(guān)于土地增值稅的稅收籌劃方式主要是利用土地增值稅的臨界點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃。對土地增值稅的稅收籌劃主要注重稅基的籌劃,這是由于土地增值稅實(shí)行的是累進(jìn)稅制,只要稅基發(fā)生變化,就會對納稅額產(chǎn)生明顯的影響。房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的籌劃手段主要是減稅法以及稅率差異法。除此之外,我國《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中明確規(guī)定:“納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20%時(shí),免征土地增值稅;增值額超過扣除項(xiàng)目金額的20%時(shí),應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定征稅?！边@樣就有可能出現(xiàn)因增值額僅稍高于起征點(diǎn)就造成稅負(fù)大幅度增加,導(dǎo)致稅后收入降低的現(xiàn)象出現(xiàn),這也就是稅收籌劃要研究的重要環(huán)節(jié)。
稅法規(guī)定,對于一方出地,一方出資金,雙方合作建房,建成后按比例分房自用的,暫免繳納土地增值稅;建成后轉(zhuǎn)讓的,應(yīng)繳納土地增值稅。例如,房地產(chǎn)企業(yè)自身擁有一塊土地,擬與其他公司合作建造寫字樓,資金由其他公司提供,建成后按比例分房。對房地產(chǎn)開發(fā)公司而言,作為辦公用房自用,則不用繳納土地增值稅。
(三)房產(chǎn)稅
房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象,按照房屋的計(jì)稅余值或出租房屋的租金收入,向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。房產(chǎn)稅的計(jì)算方法有從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種形式。從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅的,依照房產(chǎn)原值,一次減除10%-30%后的余值作為計(jì)稅依據(jù),按照1.2%的稅率計(jì)算征稅;從租計(jì)征的,以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù),按12%的稅率計(jì)征。房產(chǎn)稅存在兩種計(jì)征方式,這兩種方式的差異為稅收籌劃提供了空間。
(四)企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一個(gè)稅種,對企業(yè)凈利潤的影響是十分巨大的。所以,房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅收籌劃是整個(gè)企業(yè)稅收籌劃鏈條中的一個(gè)重要環(huán)節(jié),本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從分析影響應(yīng)納稅所得額的因素入手探討企業(yè)所得稅的稅收籌劃策略。
企業(yè)所得稅的稅收籌劃方式多種多樣,可以說涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)核算的方方面面,比如選擇不同的固定資產(chǎn)折舊方法、及時(shí)、靈活地計(jì)提存貨準(zhǔn)備金、選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法等等,同其他企業(yè)的稅收籌劃方式基本相同,本文不再贅述。
四、結(jié)束語
通過上述幾個(gè)部分的分析論述,可以看到,運(yùn)用一定的稅收籌劃措施能夠科學(xué)、合法、有效的降低房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)納稅款,增強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)的流動資金,最大限度的擴(kuò)展企業(yè)的經(jīng)營利潤空間,為房地產(chǎn)企業(yè)日后的持續(xù)健康發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
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第7篇：增值稅稅收籌劃案例范文
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)項(xiàng)目；稅收籌劃；重要性
一、土地增值稅的概念及其特殊性
土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物所取得收入的單位，按照國家規(guī)定的扣除后的增值額部分對國家進(jìn)行納稅的一種稅負(fù)。土地增值稅是房產(chǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)最重的一種稅負(fù)，其所采用的方法是超額累進(jìn)稅率，這種計(jì)稅方式更增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，相應(yīng)地，土地增值稅的籌劃對房產(chǎn)企業(yè)來說顯得尤為重要。合理的土地增值稅籌劃方式能夠在降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的同時(shí)有效提升企業(yè)價(jià)值。
二、房產(chǎn)項(xiàng)目的土地增值稅稅收籌劃分析
（一）普通住宅稅收籌劃
對于普通住宅項(xiàng)目的稅收籌劃，應(yīng)當(dāng)做好項(xiàng)目定價(jià)，把握好土地增值稅稅率變動的臨界點(diǎn)，定價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把握土地增值稅的稅率檔次，提高企業(yè)的稅后凈收益。普通住宅項(xiàng)目享受20%以下增值率免征土地增值稅優(yōu)惠政策，依據(jù)相關(guān)計(jì)算方法將免稅的最高定價(jià)作為參考。利用土地增值稅臨界點(diǎn)來選擇適當(dāng)?shù)拈_發(fā)方案，避免因增值稅率高于起征點(diǎn)造成稅負(fù)增加。另外房產(chǎn)企業(yè)可以選擇適當(dāng)?shù)睦⒖鄢绞?，貸款利息扣除限額包括商業(yè)銀行同類同期貸款利率限額扣除以及按稅法規(guī)定的房產(chǎn)開發(fā)成本的10%以內(nèi)扣除兩種方式。在市場可以接受的范圍內(nèi)，房產(chǎn)企業(yè)采取適當(dāng)?shù)姆绞郊哟蠊才涮淄度?，改善?xiàng)目的綠化環(huán)境，提高檔次，增加扣除項(xiàng)目金額，降低稅率。
（二）成本測算和分配
完善企業(yè)管理制度，合理劃分管理部門及生產(chǎn)部門，對房產(chǎn)企業(yè)的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用以及工程項(xiàng)目中的開發(fā)間接費(fèi)用等成本測算沒有嚴(yán)格的規(guī)定，因此在實(shí)際業(yè)務(wù)中，房產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門能夠依據(jù)自身實(shí)際情況，將開發(fā)項(xiàng)目的行政管理、技術(shù)支持、后勤保障等與公司業(yè)務(wù)做合理的分割，在組織機(jī)構(gòu)、人員編制等方面也能夠進(jìn)行合理的分配，從而做到能夠?qū)⒏鞑块T費(fèi)用明顯區(qū)分列支，減少因企業(yè)部門職責(zé)劃分不清帶來的費(fèi)用認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)，加大建造總成本。
三、稅負(fù)優(yōu)化的可行性實(shí)施方式
以“麗景長安”項(xiàng)目為例，麗景長安項(xiàng)目由2棟保障房、7棟商品房及配套商業(yè)、地下車庫組成，總占地面積73，188m2，總可售建筑面積248，602.95 m2，其中2棟保障房可售建筑面積50，496.62m2，占比20%。商品房戶型為137m2和155m2的平均單價(jià)分別為3萬和3.4萬，每套平均售價(jià)分別約為430萬和490萬。項(xiàng)目取得土地使用權(quán)，建安成本已分別按照保障房、商品房、車庫、商業(yè)等進(jìn)行了歸類，測算土地增值稅時(shí)，保障房和非普宅成本均按照建筑面積比例分?jǐn)傆?jì)算，測算應(yīng)繳土地增值稅為15.07億。
其中：1.麗景長安項(xiàng)目若全部銷售收入約為71.8億，其中普宅收入3.53億，非普宅收入63.14億，車庫和商業(yè)5.16億，本次測算按照非普宅收入68.3億為基數(shù)測算。
2.由于普宅部分增值額為負(fù)值，不繳納土增稅，本次測算僅考慮非普宅部分土增稅。（見表1）
非普宅增值稅計(jì)算：（見下頁表2）
依據(jù)此房產(chǎn)項(xiàng)目的具體情況，可以采用以下方式進(jìn)行土地增值稅優(yōu)化。
（一）按不同方式進(jìn)行成本分?jǐn)?/p>
一是按照占地面積分?jǐn)偼恋爻杀荆罁?jù)北京市地方稅務(wù)局公告2016年7號《北京市地方稅務(wù)局土地增值稅清算管理規(guī)程》第三十一條的規(guī)定解決占地面積和綜合經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的證明材料，在項(xiàng)目清算時(shí)使用“基底占地面積”計(jì)算分?jǐn)偙Ｕ戏亢蜕唐贩客恋爻杀?，能夠得到稅?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，此次測算預(yù)計(jì)可節(jié)約土增稅3460.18萬。（見表3）
二是專屬建安成本的方式，根據(jù)北京市地方稅務(wù)局公告2016年7號《北京市地方稅務(wù)局土地增值稅清算管理規(guī)程》第三十一條（三）。使用該種方式需要房產(chǎn)公司提供足夠的證據(jù)支持建安成本可以按受益對象直接歸集，通過溝通讓稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可企業(yè)建安成本專屬于某項(xiàng)成本對象的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性。而其他開發(fā)成本包括前期費(fèi)用和基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)，還包括與開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的配套設(shè)施費(fèi)用，以及預(yù)提的商品房維修費(fèi)用及其他間接費(fèi)用不能獨(dú)立核算的成本，需按建筑面積比例去分?jǐn)?；如果方案落地?shí)施階段能夠全部順利解決，此次測算建安成本如果不按建筑面積分?jǐn)傆稍A(chǔ)數(shù)據(jù)扣除項(xiàng)目總額29.36億增加到30.67億，預(yù)計(jì)可以節(jié)約土增稅7869萬。
三是車位和商業(yè)自持或打包銷售的方式，該項(xiàng)目車位計(jì)稅成本1.3萬/M2，車位的可售面積平均34 M2/個(gè)，以此計(jì)算車位的可扣除成本約為30萬/個(gè)。市場銷售價(jià)格為25萬/個(gè)，因此該項(xiàng)目車位為負(fù)增值。根據(jù)北京市地方稅務(wù)局公告2013年第8號第二條的規(guī)定，土地增值稅的計(jì)算統(tǒng)一采用“二分法”，非普通住宅、車位、商業(yè)統(tǒng)一作為其他商品房合并計(jì)算土地增值稅。土地增值稅清算前存在大量未售車位，按照我公司的數(shù)據(jù)，目前未售車位361個(gè)，商業(yè)8套，市場價(jià)格車位25萬/個(gè)，商業(yè)4萬/平，按照銷售部門預(yù)測，剩余車位和商業(yè)不能實(shí)現(xiàn)銷售，如果打包銷售，可以給予適當(dāng)?shù)匿N售折扣，按照車位20萬/個(gè)，商業(yè)3萬/平測算，預(yù)計(jì)節(jié)稅62.06萬，如自持車位的負(fù)增值將無法在本次清算中使用，從而加大了項(xiàng)目增值幅度。
四是優(yōu)化公司現(xiàn)售樓處成本分?jǐn)?，根?jù)《土地增值稅暫行條例細(xì)則》第七條（二）的規(guī)定，獨(dú)立建造、使用后拆除的售樓處，不屬于開發(fā)間接費(fèi)用的范圍，不允許在計(jì)算土地增值稅時(shí)扣除。如不建設(shè)售樓處，而是使用配套商業(yè)進(jìn)行銷售工作，在產(chǎn)品規(guī)劃支出前就做好相關(guān)預(yù)案的話，現(xiàn)售樓處已發(fā)生的500萬成本就能夠作為扣除項(xiàng)目進(jìn)行扣除，預(yù)計(jì)可節(jié)約土增稅324萬，從而也起到了節(jié)約銷售成本的目的。
五是優(yōu)化期間費(fèi)用與開發(fā)間接費(fèi)用的轉(zhuǎn)化，可以通過合理的方法，作為項(xiàng)目開發(fā)成本扣除，根據(jù)《土地增值稅暫行條例細(xì)則》第七條（二）的規(guī)定，直接組織、管理開發(fā)項(xiàng)目的人員工資、福利費(fèi)，允許計(jì)入開發(fā)間接費(fèi)用，并加計(jì)扣除20%。實(shí)施條件是費(fèi)用支出與項(xiàng)目工程建設(shè)直接相關(guān)，如關(guān)聯(lián)方具有工程管理能力和資質(zhì)，對工程管理派遣工程人員的工資薪酬和免收的工程項(xiàng)目等有關(guān)費(fèi)用，在實(shí)際管理的開始日雙方應(yīng)簽訂工程管理服務(wù)合同和工程項(xiàng)目有關(guān)服務(wù)合同，發(fā)生相關(guān)費(fèi)用可計(jì)入開發(fā)間接費(fèi)而不歸集為管理費(fèi)用，優(yōu)化后的歸集分?jǐn)偡椒梢栽黾由唐贩块_發(fā)成本1100萬，預(yù)計(jì)可節(jié)約土增稅1035萬。
具體優(yōu)化成本分?jǐn)偣?jié)稅的方式見表4：
以上優(yōu)化方案共計(jì)節(jié)稅1.89億，籌劃方案落地，進(jìn)行土增稅清算時(shí)，還需要與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行充分溝通。
（二）合理制定項(xiàng)目售價(jià)
合理制定項(xiàng)目銷售目標(biāo)，通過大數(shù)據(jù)的匯總分析項(xiàng)目成本、市場定位以及項(xiàng)目銷售情況，配合項(xiàng)目稅收籌劃測算，參照土增稅階梯累進(jìn)計(jì)算的特點(diǎn)，找到本項(xiàng)目有利的稅率臨界點(diǎn)，進(jìn)行效應(yīng)測試，從而起到對銷售價(jià)格定價(jià)的輔助指導(dǎo)，避免因缺少稅收籌劃數(shù)據(jù)的支持盲目定價(jià)，產(chǎn)生的高售價(jià)反而比相對略低售價(jià)收益低的情況發(fā)生。
（三）利用利息支出方式減輕稅收負(fù)擔(dān)
合理運(yùn)用利息支出方式能夠有效抵扣所需納稅額，稅法規(guī)定利息支出能夠按轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偅⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明，允許按照實(shí)際情況對稅收部分進(jìn)行扣除，房產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按照取得土地使用權(quán)所支付的金額和房產(chǎn)開發(fā)成本之和5%進(jìn)行扣除；凡是能按照房產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龆寄馨慈〉猛恋厥褂脵?quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。在此案例中，保障房利息計(jì)稅成本7，120.65萬，商品房20，668.40萬，車庫5，671.77萬，商業(yè)1，595.27萬，資本化利息支出總額為35，056.09萬，有效利用利息支出方式能夠減輕房產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)商的稅收負(fù)擔(dān)。
參考文獻(xiàn)：
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第8篇：增值稅稅收籌劃案例范文
【關(guān)鍵詞】鐵路施工企業(yè)；“營改增”；稅收統(tǒng)籌；重要性
一、稅收籌劃的涵義
稅收籌劃是必須符合我國法律和稅收法規(guī)的前提條件，同時(shí)，以國家政府的稅收政策為導(dǎo)向，通過企業(yè)事先對經(jīng)營、投資和理財(cái)?shù)然顒拥幕I劃，盡可能地為納稅人爭取的稅收最輕、稅后利潤的最大化以及企業(yè)價(jià)值的最大化等。簡而言之，稅收籌劃就是企業(yè)能正常依法納稅，又能減少稅負(fù)的一種合理的經(jīng)濟(jì)行為，其目的是使納稅人追求稅收利益的最大化。
鐵路施工企業(yè)實(shí)行稅收籌劃能夠遵從施工行業(yè)的稅收法規(guī)制度，按照稅務(wù)制度，通過制定最優(yōu)的納稅籌劃依法納稅，并獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的許可，稅收籌劃才可以實(shí)施付諸于行動。從而，鐵路施工企業(yè)可以節(jié)省稅金金額的支出，降低運(yùn)營成本，大大緩解資金流的壓力，同時(shí)也能使企業(yè)利潤最大化。
二、鐵路施工企業(yè)實(shí)行稅收籌劃的重要意義
1.有利于降低鐵路施工企業(yè)的稅負(fù)
鐵路施工企業(yè)通過合法、合理和科學(xué)的稅收籌劃，以延長納稅期限和降低稅負(fù)為基礎(chǔ)，幫助該企業(yè)降低實(shí)際稅負(fù)，減少勞務(wù)成本，從而提高資金運(yùn)營效率，增加鐵路施工企業(yè)的利潤。鐵路施工企業(yè)在材料、勞務(wù)及機(jī)器設(shè)備等供應(yīng)商的選擇時(shí)，盡量選擇一般納稅人的企業(yè)，合理籌劃抵扣稅費(fèi)，降低稅負(fù)和成本。總之，鐵路施工企業(yè)要在最大合法合理的程度內(nèi)，增加該企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅源，嚴(yán)格管制不涉及該企業(yè)增值稅、成本及費(fèi)用的開支，才可以合理有效地實(shí)現(xiàn)以降低稅負(fù)為目的。
2.有利于提升鐵路施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平
資金、成本和利潤是鐵路施工企業(yè)經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理的三大要素，稅收籌劃的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)資金、成本和利潤的最優(yōu)組合，從而達(dá)到提升鐵路施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。鐵路施工企業(yè)實(shí)行稅收籌劃離不開財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)人員既要全面熟識會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則，又要熟悉“營改增”相關(guān)的稅法制度，然后根據(jù)稅收籌劃的基本原則，認(rèn)真掌握該企業(yè)的實(shí)際狀況，確定稅收籌劃的重要目標(biāo)，制定和落實(shí)有效的可行性稅收計(jì)劃，這就需要財(cái)務(wù)人員必須具備較高的專業(yè)業(yè)務(wù)水平和經(jīng)驗(yàn)豐富的管理技能。
3.有利于強(qiáng)化鐵路施工企業(yè)的納稅意識
稅收籌劃能夠提高鐵路施工企業(yè)的納稅意識，抵制偷稅、逃稅和漏稅等違法行為。稅收籌劃是運(yùn)用我國法律、稅收法規(guī)以及“營改增”等相關(guān)行業(yè)的政策，為鐵路施工企業(yè)減少稅負(fù)，進(jìn)一步提升該企業(yè)的盈利水平。而偷稅、逃稅和漏稅是以違反我國的法律法規(guī)的為前提，為企業(yè)的經(jīng)營和利潤節(jié)約成本。因此，合法合理的稅收籌劃是幫助鐵路施工企業(yè)兌現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的承諾，一方面有利于強(qiáng)化該企業(yè)的納稅意識；另一方面則有利于提升該企業(yè)的信譽(yù)和聲譽(yù)，成功地為鐵路施工企業(yè)樹立良好形象。
三、“營改增”對施工企業(yè)實(shí)行稅收統(tǒng)籌的影響
1.合理有效運(yùn)用納稅籌劃手段
鐵路施工企業(yè)應(yīng)用稅收籌劃，降低“營改增”對該企業(yè)帶來的不良影響。不同行業(yè)的業(yè)務(wù)流程關(guān)系到稅收的性質(zhì)，爭取最低的企業(yè)稅負(fù)，這就必須要求鐵路施工企業(yè)要不斷地優(yōu)化業(yè)務(wù)流程的操作，強(qiáng)化對核算過程的管理，充分熟悉并利用稅收的各種優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)。但是，當(dāng)前鐵路施工企業(yè)必須及時(shí)關(guān)注我國稅收政策的變化，了解、學(xué)習(xí)、熟悉和運(yùn)用“營改增”稅收政策，及時(shí)調(diào)整該企業(yè)的經(jīng)營管理戰(zhàn)略的涉稅規(guī)劃，最大程度的運(yùn)用“營改增”稅收政策，有效合理地降低企業(yè)稅負(fù)。
2.對于銷項(xiàng)稅方面的稅收統(tǒng)籌
目前，鐵路施工企業(yè)收到工程款大部分都是預(yù)付工程款，按工程進(jìn)度和質(zhì)量，開具增值稅發(fā)票結(jié)算余下款項(xiàng)。對于鐵路施工企業(yè)來說，資金流存在巨大的壓力，有時(shí)該企業(yè)為了長遠(yuǎn)的發(fā)展，不得不依靠借款緩解壓力，同時(shí)，隨著借款利息的增加，該企業(yè)的經(jīng)營成本也就提高了。這時(shí)就需要會計(jì)人員首先實(shí)行稅收統(tǒng)籌，開具增值稅發(fā)票前，可用足額進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。也可以與業(yè)主協(xié)商暫緩開票時(shí)間，或預(yù)付給鐵路施工企業(yè)等額的稅金，是該企業(yè)正常所需的資金。
3.對于進(jìn)項(xiàng)稅方面的稅收統(tǒng)籌
鐵路施工企業(yè)的主要成本是材料費(fèi)、人工費(fèi)及機(jī)械使用費(fèi)。首先，鐵路施工企業(yè)的稅收統(tǒng)籌以供貨成本為主要關(guān)注點(diǎn)，優(yōu)先考慮供應(yīng)商選擇是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。其次，鐵路施工企業(yè)為了降低稅負(fù)，要求供應(yīng)商盡快提供進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，以滿足現(xiàn)階段有足額的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額。最后，鐵路施工企業(yè)達(dá)到不繳納稅額或者少繳納稅額，充分緩解資金流的壓力，降低資金的使用成本。
四、在鐵路施工企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃建議
1.增加財(cái)務(wù)人員稅法知識宣傳培訓(xùn)，提升其專業(yè)能力水平
鐵路施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，且由于長期使用營業(yè)稅，對增值稅掌握不透徹，所以，鐵路施工企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員團(tuán)隊(duì)建設(shè)，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能水平。鐵路施工企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)控財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)入門檻，提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)和工作質(zhì)量，同時(shí)，對于財(cái)務(wù)人員進(jìn)行增值稅稅法與稅務(wù)籌劃技能的培訓(xùn)，也增加相關(guān)的法律法規(guī)學(xué)習(xí)，實(shí)時(shí)掌握最新的稅務(wù)動態(tài)，從鐵路施工企業(yè)的結(jié)構(gòu)框架、財(cái)務(wù)管理、會計(jì)制度及管理措施等多方面，全面完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。
2.從運(yùn)輸費(fèi)、銷售折讓和時(shí)間價(jià)值等方面控稅
鐵路施工企業(yè)可以在運(yùn)輸費(fèi)用及產(chǎn)品銷售折讓等方面，考慮企業(yè)稅收籌劃，把企業(yè)采購的原材料，按照一定的比例進(jìn)行運(yùn)輸費(fèi)抵扣，節(jié)約部分費(fèi)用。對于稅法規(guī)定的銷售折讓來說，若將銷售額與折扣價(jià)開具同一張發(fā)票且分別注明，增值稅可按照折讓后的余額計(jì)稅；若將銷售額與折扣價(jià)分別開具發(fā)票，才會計(jì)處理上，折扣不得從銷售額中抵扣。對此，稅收籌劃可將銷售額與折扣價(jià)開具同一張發(fā)票，為企業(yè)減少一點(diǎn)稅負(fù)。另外，若是以集團(tuán)公司名義大量購進(jìn)原材料，就能達(dá)到降低采購成本費(fèi)用，可以按合理的折讓優(yōu)惠，或也可以延期付款期限，獲得時(shí)間上的價(jià)值優(yōu)惠。
3.嚴(yán)控發(fā)票管理
“營改增”后，鐵路施工企業(yè)作為增值稅納稅人，日常采購業(yè)務(wù)都會產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，涉及增值稅的發(fā)票問題，對企業(yè)每一筆進(jìn)項(xiàng)稅的支出，都要遵守增值稅專用發(fā)票使用原則，真實(shí)且合規(guī)合法，制止“無票、假票、不含票”等現(xiàn)象。鐵路施工企業(yè)身為一般納稅企業(yè)，在增值稅抵扣方面，必須嚴(yán)格按照抵扣規(guī)定，這就要求會計(jì)人員在核對發(fā)票時(shí)，要時(shí)刻關(guān)注已經(jīng)產(chǎn)生的支出項(xiàng)目，是否已經(jīng)取得增值稅專用發(fā)票，并在發(fā)票有效期內(nèi)，及時(shí)進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
4.材料供應(yīng)商的選擇
不同的原材料供應(yīng)商有不同的計(jì)稅方法，因此，鐵路施工企業(yè)可以根據(jù)自身情況，選擇不同的原材料供應(yīng)商，進(jìn)而進(jìn)行稅收籌劃，減少企業(yè)成本和稅負(fù)。首先，盡可能選擇一般納稅人企業(yè)，采購材料，索要增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行抵扣；其次，也可以經(jīng)過比對測算，選擇在臨界點(diǎn)之下的小規(guī)模納稅企業(yè)，購進(jìn)材料等。
五、結(jié)束語
當(dāng)前，我國全面實(shí)行“營改增”稅收政策，鐵路施工企業(yè)稅收籌劃也存在著巨大的機(jī)遇和空間。在我國稅收法律制度的范圍內(nèi)，鐵路施工企業(yè)根據(jù)自身的發(fā)展，實(shí)行有效合理的稅收統(tǒng)籌。鐵路施工企業(yè)實(shí)行稅收統(tǒng)籌，不但規(guī)范了該企業(yè)的會計(jì)核算，降低該企業(yè)的經(jīng)營成本，而且對鐵路施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起到了促進(jìn)作用，同時(shí)，也為鐵路施工企業(yè)的經(jīng)營管理與國際化接軌夯實(shí)了基礎(chǔ)。
綜上所述，鐵路施工企業(yè)應(yīng)該立足于當(dāng)下，目光放眼于未來，與時(shí)俱進(jìn)，改善企業(yè)自身的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，合理范圍進(jìn)行稅收籌劃，優(yōu)化資源配置，在稅收改革中，面向挑戰(zhàn)，把握企業(yè)未來機(jī)遇，為鐵路施工企業(yè)尋求更大、更長遠(yuǎn)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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第9篇：增值稅稅收籌劃案例范文
關(guān)鍵詞：目標(biāo)企業(yè) 并購 稅收籌劃 措施
一、我國企業(yè)并購稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
企業(yè)并購稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分。在我國，企業(yè)并購稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個(gè)方面：
（一）意識淡薄、觀念陳舊
企業(yè)并購稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個(gè)重要原因。
（二）我國稅收制度不夠完善
由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價(jià)格或降低原材料等的購買價(jià)格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商。所以，企業(yè)并購稅收籌劃主要是針對稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。
（三）企業(yè)沒有意識去選擇適合本企業(yè)并購稅收籌劃的會計(jì)政策
現(xiàn)在許多企業(yè)管理機(jī)制中,企業(yè)管理者為了追求企業(yè)利潤最大化,不則手段的制造利潤,卻忽略了利用會計(jì)政策的選擇來為企業(yè)減少不必要的稅負(fù),從而達(dá)到利潤的最大化。
二、企業(yè)并購中稅收籌劃的動因分析
在并購過程中進(jìn)行稅收籌劃的終極目標(biāo)是為了獲得盡可能大的稅后利潤。除此之外，促使企業(yè)在并購過程中進(jìn)行稅收籌劃還存在其他原因，綜合起來將其總結(jié)為以下兩方面：
（一）企業(yè)追求節(jié)稅效應(yīng)以增大稅后利潤
從根本上講，稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，就是要使納稅主體最大限度地取得稅后利潤。首先，納稅抵減既得利益的直接性以及社會對企業(yè)收益補(bǔ)償?shù)牟淮_定性、隱蔽性和非對等性，是誘發(fā)企業(yè)在主觀意念中進(jìn)行稅收籌劃的根本動機(jī)。其次，納稅會影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，稅收從整體上講是中立的，但實(shí)際中卻存在局部的不中立，這些帶有優(yōu)惠性質(zhì)的非中立稅收規(guī)定使納稅主體被迫改變投資方向，給企業(yè)帶來一定的機(jī)會損失，形成企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，稅收的非中立性越強(qiáng)，企業(yè)承擔(dān)的投資風(fēng)險(xiǎn)越大。而在整個(gè)企業(yè)并購過程中，涉及的資產(chǎn)交易種類和交易量一般都較大，涉及的稅收問題也較多，比如稅種的增減、納稅人身份等的改變，如果能在并購中進(jìn)行稅收籌劃，自然能在一定程度上為并購的參與企業(yè)節(jié)省一部分稅款，從而使其獲得更大的稅后利潤。
（二）企業(yè)在并購過程中實(shí)施稅收籌劃可行空間大
盡管我國的稅收法制已經(jīng)建立多年，但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，涉稅問題也不斷產(chǎn)生，相應(yīng)的稅收法制卻沒有與之同步得到完善，這就為納稅主體將主觀的節(jié)稅動機(jī)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的節(jié)稅行為提供了可能。另外，政府為了推動整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行和發(fā)展，必然會運(yùn)用多種杠桿手段，一國的稅收法制便是這些有效杠桿之一。在制定稅收法制時(shí)，考慮到一國地區(qū)、行業(yè)等資源的分配不均和發(fā)展不平衡，就不可避免會出臺一些稅收優(yōu)惠政策，這無疑為企業(yè)依據(jù)稅收杠桿導(dǎo)向來擇取有利于切身利益最大化的經(jīng)營理財(cái)行為提供了客觀可能。所以，可以說稅收制度本身的不完善和一國政府的政策導(dǎo)向?yàn)槠髽I(yè)在并購過程中實(shí)施稅收籌劃提供了溫土。
三、企業(yè)并購的稅收籌劃應(yīng)采取的措施
1、首先要樹立稅收籌劃意識樹立整體經(jīng)濟(jì)效益最大化概念
由于多種稅基之間相互關(guān)聯(lián)，某種稅基的縮減同時(shí)會引起其它稅中稅基的增大；某個(gè)納稅期限內(nèi)免稅，可能會在以后一個(gè)或幾個(gè)納稅期內(nèi)多繳稅；總體稅負(fù)減輕可能引起其成本費(fèi)用上升或其他不利后果等等，因此，企業(yè)在并購的稅收籌劃實(shí)際操作中應(yīng)綜合考慮，除了要考慮充分利用稅法中的稅收優(yōu)惠、納稅遞延來獲取稅收收益外，同時(shí)還要考慮這種稅收收益對其他相關(guān)效益的影響，在所有相關(guān)利益中尋找均衡點(diǎn)，以獲取整體利益最大化。稅負(fù)最輕的方案不一定就是稅收籌劃的最佳方案，只有考慮了企業(yè)總體利益最大的稅收籌劃方案才是最優(yōu)的。
2、立足企業(yè)全局，考慮長遠(yuǎn)利益，綜合衡量企業(yè)并購行為中稅收籌劃對企業(yè)經(jīng)營的整體影響和長遠(yuǎn)影響
并購行為能否成功完成，除成本因素外還受其它眾多內(nèi)外因素影響。而并購行為是否最終成功，關(guān)鍵更在于并購后對目標(biāo)企業(yè)的整合與戰(zhàn)略重組。稅負(fù)的減少只是理財(cái)手段之一，要與企業(yè)其它理財(cái)措施結(jié)合使用，才能發(fā)揮對企業(yè)整體的積極作用。況且企業(yè)并購行為對并購企業(yè)來說，作為一種資本經(jīng)營方式，只是其眾多經(jīng)營管理決策及行為中的一種，并不是改變企業(yè)命運(yùn)或挽救企業(yè)于危難的靈丹妙藥。我們不能盲目高估企業(yè)并購的作用，因此也不能過分依賴于企業(yè)并購行為中的稅收籌劃這種單一理財(cái)措施。
3、把握好稅收籌劃與避稅、偷稅的界限
稅收籌劃與避稅、偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別。避稅、偷稅于稅法精神相違背，是國家法規(guī)政策所不允許的。而稅收籌劃是企業(yè)在稅法規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行的一種正當(dāng)活動，是企業(yè)對稅法進(jìn)行精心研究和比較后進(jìn)行納稅最優(yōu)方案的選擇，這是稅法政策所引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。因而，稅收籌劃是一種合理、合法的節(jié)稅行為，不是利用稅法漏洞和措辭上的缺陷來避稅，更不是違法的偷稅。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃中，應(yīng)該充分了解稅法的規(guī)定，嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，自覺維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，防止因疏忽或故意而將正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃引入避稅、偷稅。
4、選擇符合企業(yè)并購稅收籌劃環(huán)境及運(yùn)作機(jī)制的會計(jì)政策
會計(jì)政策的選擇會影響應(yīng)稅收益。為減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，我國企業(yè)要注意對會計(jì)政策的研究，選擇適當(dāng)?shù)臅?jì)政策來使企業(yè)利益最大化。
5、通過企業(yè)并購改變企業(yè)主體屬性來規(guī)避稅收，達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化
下面通過例子來簡要說明正確運(yùn)用企業(yè)并購改變企業(yè)主體屬性來規(guī)避稅收納稅籌劃措施來獲取整體利益最大化。利用企業(yè)并購對增值稅進(jìn)行稅收籌劃――通過并購變“小規(guī)模納稅人”為“一般納稅人” 稅法依據(jù)一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，其中銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率(13%或17%)，進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣的購貨金額×稅率(13%或17%)；小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×征收率(4%或6%)。
籌劃思路： 由于一般納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因而小規(guī)模納稅人的稅負(fù)往往重于一般納稅人。若小規(guī)模納稅人自身不具備轉(zhuǎn)化為一般納稅人的條件(主要是年應(yīng)稅銷售額未達(dá)標(biāo)準(zhǔn))，則可以考慮并購其他小規(guī)模納稅人的方式來轉(zhuǎn)化為一般納稅人，從而享有一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收待遇。
案例分析： 甲公司為工業(yè)企業(yè)，屬于小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額60萬元，該企業(yè)從一般納稅人購貨金額為45萬元。另有乙公司也為工業(yè)企業(yè)，也屬于小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額50萬元，該企業(yè)從一般納稅人，購貨金額為40萬元(以上金額均不含稅)。此時(shí)，假設(shè)甲公司有機(jī)會并購乙公司，且是否并購乙公司對自身經(jīng)營基本沒有影響。請對其進(jìn)行稅收籌劃。
方案一 甲公司不并購乙公司。
a.甲公司應(yīng)納增值稅= 60×6%=3.6(萬元)
b.乙公司應(yīng)納增值稅= 50×6%=3(萬元)
甲公司與乙公司共應(yīng)納稅額= 3.6+3=6.6(萬元)
方案二 甲公司并購乙公司，并申請為一般納稅人。
由于年應(yīng)稅銷售額在100萬元以上(含100萬元)的工業(yè)企業(yè)，可申請為一般納稅人，則并購后的集團(tuán)公司申請為一般納稅人后，應(yīng)納增值稅= (60+50)×17%-(45+40)×17%=4.25(萬元)
由此可見，方案二比方案一本期少交增值稅2.35萬元 (6.6-4.25)，因此，應(yīng)當(dāng)采取并購的方式。
四、結(jié)論
本文通過對企業(yè)并購稅收籌劃問題研究，對企業(yè)并購后的稅收籌劃問題的簡單討論，一個(gè)國家的法律建設(shè)，特別是稅法的建設(shè)，在很大程度上決定了開展稅收籌劃的方向和方法，加上各個(gè)地方情況不同，稅務(wù)部門對法規(guī)的理解也存在差異，都會影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權(quán)益保護(hù)意識的增強(qiáng)，企業(yè)并購稅務(wù)籌劃不僅會為納稅人所重視，也會為稅務(wù)機(jī)關(guān)所接受，所以稅務(wù)籌劃在中國前景廣闊。企業(yè)并購稅收籌劃是一項(xiàng)應(yīng)當(dāng)全面考慮、周密安排和布置的工作，“凡事預(yù)則立，不預(yù)則費(fèi)?！痹谄髽I(yè)并購稅務(wù)籌劃的過程中一定要體現(xiàn)出“籌劃”這一特點(diǎn)。從資金、時(shí)間、業(yè)務(wù)類型、辦事人員質(zhì)量、數(shù)量等各個(gè)方面統(tǒng)籌規(guī)劃，達(dá)到最終目的。企業(yè)并購稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃是在理論和實(shí)踐中不斷探討和摸索的問題，我僅就自己的認(rèn)識談了一些粗淺的看法，希望能起到拋磚引玉的作用。
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