企業(yè)增值稅納稅籌劃

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摘要：在稅收征管日益嚴(yán)格的今天，無(wú)論是管理者還是財(cái)稅人員都面臨著企業(yè)的稅收問(wèn)題，稅收支出直接影響著企業(yè)的利潤(rùn)，影響著投資者的實(shí)際利益。本文對(duì)企業(yè)增值稅納稅籌劃問(wèn)題進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的對(duì)策思考。

關(guān)鍵詞：增值稅；納稅籌劃；納稅管理

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然促進(jìn)我國(guó)納稅工作的開(kāi)展，納稅通過(guò)規(guī)范立法和規(guī)范征收的形式來(lái)為國(guó)家積聚財(cái)源，也成為企業(yè)財(cái)務(wù)工作中的重要內(nèi)容。增值稅作為流通稅的重要分支，涵蓋了企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)的全部過(guò)程，只要企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)增值就需要繳納一定數(shù)量的增值稅。對(duì)增值稅進(jìn)行合理的納稅籌劃不僅僅可以有效地降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，而且可以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，對(duì)企業(yè)發(fā)展具有十分重要的作用。

一、我國(guó)增值稅納稅政策

（一）國(guó)外各國(guó)增值稅政策

美國(guó)是少數(shù)不需要繳納增值稅的工業(yè)國(guó)家之一瑞士是從2018年1月1日起，開(kāi)始啟用3檔稅率的，分為7%的普通稅率，2.5%的低稅率和3.7%的特別稅率。法國(guó)在1968年以前實(shí)施的是增值稅形式的流轉(zhuǎn)稅。1968年11月1日經(jīng)過(guò)稅制改革，實(shí)行消費(fèi)型增值稅。在亞洲，印度的稅率最為復(fù)雜。

（二）我國(guó)增值稅改革的必要性

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，我國(guó)現(xiàn)有流轉(zhuǎn)稅體系所存在的矛盾也逐步暴露，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用正在減弱，并形成了諸多不合理之處，亟須進(jìn)行調(diào)整。2019年4月1日，我國(guó)繼續(xù)維持三檔稅率，將稅率繼續(xù)下調(diào)為13%，9%，6%。大規(guī)模減稅降費(fèi)成為我國(guó)增值稅改革的“重頭戲”，是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、激發(fā)市場(chǎng)活力的重大舉措，是完善稅制、優(yōu)化收入分配格局的重要改革，是宏觀政策支持穩(wěn)增長(zhǎng)、保就業(yè)、調(diào)結(jié)構(gòu)的重大抉擇。

二、我國(guó)增值稅納稅籌劃和管理存在的問(wèn)題

（一）納稅人身份的認(rèn)定存在問(wèn)題

通常認(rèn)為小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)較輕。主要是按照分類(lèi)管理，也就是只考慮銷(xiāo)項(xiàng)稅的多少，但一般納稅人是可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣的，所以，總體納稅負(fù)擔(dān)比小規(guī)模納稅人低。納稅籌劃目的就是效益原則，通過(guò)降低納稅成本來(lái)提高收益，也就是說(shuō)企業(yè)在進(jìn)行小規(guī)模和一般納稅人之間的界定時(shí)，需要考慮各種成本因素。

（二）增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)方面存在的問(wèn)題

從當(dāng)前我國(guó)的納稅籌劃情況來(lái)看，納稅人往往認(rèn)為只要不交稅或者少交稅，就可以減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，納稅籌劃就是成功的。但這種觀點(diǎn)不對(duì)的，應(yīng)該全面地進(jìn)行考慮，也就是說(shuō)從整體進(jìn)行考慮，而且需要考慮風(fēng)險(xiǎn)因素。也就是說(shuō)，即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)主管部門(mén)執(zhí)法偏差而導(dǎo)致納稅籌劃方案在實(shí)際中的失敗，從而使納稅籌劃方案成為紙上談兵或者被視為逃稅行為而加以查處。

（三）增值稅納稅籌劃專(zhuān)業(yè)人才的缺乏

稅收的合理性，是需要結(jié)合行業(yè)的特性來(lái)鑒定的。因此納稅籌劃是一項(xiàng)整體性的工作，也是一項(xiàng)全面性的工作，需要專(zhuān)業(yè)人員從整體上進(jìn)行全面的考慮?；I劃人員不僅僅需要對(duì)稅務(wù)相關(guān)知識(shí)很了解，而且需要了解其他相關(guān)的知識(shí)，具有全面知識(shí)要求的特點(diǎn)。目前企業(yè)往往缺乏專(zhuān)業(yè)系統(tǒng)的人才，導(dǎo)致納稅籌劃工作開(kāi)展不佳。

（四）如何應(yīng)對(duì)國(guó)家的增值稅改革

增值稅的連鎖反應(yīng)會(huì)帶來(lái)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的有效連接，這將會(huì)促進(jìn)企業(yè)將主要精力投放于項(xiàng)目運(yùn)作，有效提高運(yùn)營(yíng)效率。但是從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，企業(yè)涉及的可抵扣上游行業(yè)較為廣泛，附加值也比較高，如果有些企業(yè)無(wú)法提供增值稅發(fā)票，那么企業(yè)可能無(wú)法進(jìn)行有效的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，進(jìn)而提高了企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平。

三、對(duì)增值稅納稅籌劃和管理的對(duì)策及建議

（一）完善增值稅納稅籌劃的法律制度

一方面合理的稅法規(guī)定可以給稅務(wù)機(jī)構(gòu)或企業(yè)一個(gè)準(zhǔn)確的判斷標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，應(yīng)增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，國(guó)家通過(guò)法律法規(guī)的形式來(lái)規(guī)范處罰行為，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量度。對(duì)于企業(yè)或者稅務(wù)機(jī)構(gòu)的惡意偷漏稅行為應(yīng)加大處罰力度，提高企業(yè)的違法成本。這樣才能有效地督促企業(yè)規(guī)范納稅，提高遵守稅法的自覺(jué)性和主動(dòng)性。

（二）合理選擇納稅人的身份

稅法根據(jù)不同的納稅人進(jìn)行了不同的納稅規(guī)定。那么企業(yè)，如何選擇自己的身份？根據(jù)稅法規(guī)定的同時(shí)，需要無(wú)差別平衡點(diǎn)來(lái)進(jìn)行籌劃。以不含增值稅銷(xiāo)售額為例，假定作為一般納稅人的增值稅稅率為13%，小規(guī)模的為3%，那么一般納稅人計(jì)算如下：增值率=（不含稅的銷(xiāo)售額-不含稅的購(gòu)進(jìn)額）÷不含稅的銷(xiāo)售額應(yīng)納稅額=不含稅的銷(xiāo)售額×13%-不含稅的購(gòu)進(jìn)額×13%=不含稅的銷(xiāo)售額×增值率×13%不含稅的銷(xiāo)售額×增值率×13%=不含稅的銷(xiāo)售額×3%增值率=13.52%增值率小于13.52%時(shí)，一般納稅人可少納稅。反之，小規(guī)模納稅人少繳稅。

（三）規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃具有較高的專(zhuān)業(yè)性要求，納稅籌劃人員不僅僅需要精通相關(guān)稅務(wù)知識(shí)，還需要對(duì)會(huì)計(jì)和金融等知識(shí)進(jìn)行了解。在具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)的同時(shí)，納稅籌劃人員還需要具有一定的管理能力和籌劃能力，納稅籌劃存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性，具體表現(xiàn)為不正確的納稅籌劃可能使得企業(yè)成為偷稅漏稅的主體，不但不能達(dá)到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的，反而可能受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，提高了納稅負(fù)擔(dān)成本。企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)正視這種納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，積極建立預(yù)防措施，進(jìn)而有效降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（四）強(qiáng)化增值稅改革下企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)策

根據(jù)增值稅改革的目標(biāo)，科學(xué)地進(jìn)行企業(yè)業(yè)務(wù)的劃分，同時(shí)也要進(jìn)行企業(yè)賬務(wù)流程的整合和改進(jìn)，在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)上要考慮其發(fā)展型，在票據(jù)管理上要考慮其合法合規(guī)性，為企業(yè)的健康發(fā)展提供有力地保障。

四、結(jié)語(yǔ)

從營(yíng)業(yè)稅的消失，增值稅稅率的改革，結(jié)合全世界增值稅的發(fā)展歷史，消費(fèi)型增值稅將代替生產(chǎn)型增值稅，是經(jīng)濟(jì)全球一體化的必由之路，也是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要路徑。

參考文獻(xiàn)

［1］支蕾.企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其防范分析［J］.中國(guó)外資,2015（21）.

［2］姚愛(ài)科.納稅籌劃與納稅籌劃涵義之辨析［J］.會(huì)計(jì)之友,2015（27）.

作者：戴潔 單位：恩德斯豪斯流量?jī)x表技術(shù)（中國(guó)）有限公司