農村商業(yè)銀行管理會計的建構

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農村商業(yè)銀行從信用社改制為商業(yè)銀行，既是華麗轉身的句點，更是改革發(fā)展的新起點。農村商業(yè)銀行改制后一方面要爭取盡快公開發(fā)行上市，接受資本市場、監(jiān)管當局的嚴格監(jiān)督，與投資者共享業(yè)務發(fā)展成果；另一方面要在新的公司治理架構的基礎上加快構建現(xiàn)代金融企業(yè)制度。為了能夠更加全面精確地分析經(jīng)營狀況、評價產(chǎn)品業(yè)績、合理配置資源，為中高級管理層提供決策支持，農村商業(yè)銀行必須加強管理會計的建設。管理會計是財務管理的重要組成部分，為財務管理提供有價值的信息。

一、農村商業(yè)銀行加強管理會計建設的必要性

（一）加強管理會計建設是實現(xiàn)股東價值最大化的需要

股東價值最大化是衡量一個銀行經(jīng)營管理水平的最終標準，也是管理會計的根本目標。農村商業(yè)銀行財務管理不僅要關注盈利水平，更要關注股東回報。為此，要引入經(jīng)濟增加值等核心指標，完善預算評價、資源配置等管理職能，通過建立更為明確、有效的激勵約束機制，將價值最大化的理念和要求切實貫徹到各項管理中去。

（二）加強管理會計建設是推動經(jīng)營戰(zhàn)略轉型的需要

目前，農村商業(yè)銀行正處于經(jīng)營戰(zhàn)略轉型時期，正在逐步實現(xiàn)由以資產(chǎn)負債和存貸利差收入為主體的經(jīng)營結構，向資產(chǎn)負債業(yè)務和中間業(yè)務協(xié)調發(fā)展、存貸利差與非利息收入并重的經(jīng)營結構轉變。建設現(xiàn)代商業(yè)銀行，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，推動經(jīng)營模式和增長方式的根本改變是必由之路。在此過程中，要充分發(fā)揮管理會計的作用，促使財務資源按照價值最大化的原則在地區(qū)、部門、專業(yè)和產(chǎn)品之間合理配置、調整和流動，切實解決好資源配置的結構和效率問題，使有限的經(jīng)營資源發(fā)揮最大的效用，引導優(yōu)化業(yè)務結構，推動全行戰(zhàn)略轉型。

（三）加強管理會計建設是提高財務管理精細化水平的需要

實行以分支機構（“塊”）為主的財務管理模式，能有效發(fā)揮對分支機構經(jīng)營的調控作用。但這種管理模式不能按市場方式引導資源有效運用。隨著股份制改革的逐步深入，農村商業(yè)銀行面臨的盈利壓力逐步增大，迫切要求細化財務管理，清晰分部門、分產(chǎn)品的預算和業(yè)績管理，強化專業(yè)調節(jié)和系統(tǒng)調控機制，實現(xiàn)優(yōu)化資源配置。因此，在“分塊”管理的基礎上，推行分專業(yè)、分產(chǎn)品（“條”）的預算考評機制，建立“條塊結合”的財務寬模式已勢在必行。

（四）加強管理會計建設是提高農村商業(yè)銀行競爭力的需要

現(xiàn)代商業(yè)銀行的競爭力主要體現(xiàn)在三個方面，一是銀行的公司治理結構，二是銀行內部的管理水平和創(chuàng)新能力，三是盈利能力、資產(chǎn)質量、資本充足率、流動性等財務指標。穆迪對銀行評級特別重視銀行的財務狀況和內部經(jīng)營管理水平。商業(yè)銀行財務管理水平的高低，必然影響其自身財務狀況。國內外先進銀行發(fā)展的歷史經(jīng)驗表明，科學的財務管理體系有利于銀行資源的優(yōu)化配置，有利于銀行效益的提高和風險控制，為商業(yè)銀行的發(fā)展壯大奠定堅實的基礎，從而提高銀行競爭力。

二、農村商業(yè)銀行實施管理會計的現(xiàn)狀

(一)陸續(xù)實施財務集中

各家農村商業(yè)銀行已陸陸續(xù)續(xù)地實施財務集中管理。廣州農村商業(yè)銀行于改制當年2009年開始著手計劃財務管理向總行大集中的措施，計劃財務管理大集中改革主要包括計劃管理大集中、財務管理大集中、價格管理大集中、信息管理大集中等四大改革內容，其中，計劃管理大集中是指改變計劃制定、績效考核、資源分配等計劃管理工作由總行和支行兩級共同參與完成、以層級管理為主的管理體制，實行以條線管理為主、層級管理為輔的管理體制；財務管理大集中是指統(tǒng)一全轄財務制度、集中管理財務資源、集中管理財務開支、集中財務核算；價格管理大集中是指由總行統(tǒng)一制定全轄各類產(chǎn)品和服務的利率（費率）政策和制度，各支行在業(yè)務經(jīng)營過程中按總行的統(tǒng)一管理要求確定業(yè)務定價；信息管理大集中是指集中全行信息資源，集中處理信息報送和工作。通過實施財務集中，進一步規(guī)范了財務收支行為，節(jié)省了財務資金，同時能夠更加及時和可靠地取得財務數(shù)據(jù)，為實施業(yè)績評價打下基礎。

(二)開始建立內部資金轉移計價體制

內部資金轉移計價的基本考慮是建立統(tǒng)一的內部資金交易中心，獲取存款的責任中心在獲取存款后將存款按照內部資金轉移價格賣給內部資金交易中心，貸款責任中心進行貸款發(fā)放時所需要的資金不再無償，只能從資金交易中心購買資金。這樣將市場機制引入銀行內部，能提高對貸款發(fā)放的約束，同時調動存款的積極性。廣州農村商業(yè)銀行在2010年的支行考核辦法中首次引入經(jīng)濟增加值和存貸款內部資金轉移價格等指標，核算內部資金占用成本。

(三)初步建立“條塊結合”的考核體系

對商業(yè)銀行實施管理會計核算，需要根據(jù)商業(yè)銀行的管理需要來建立“條塊結合”的考核體系：縱向按照行政管理分支（“塊”）將機構從上至下進行分解，將最末端的分枝認定為一個責任中心，該責任中心應該是創(chuàng)造利潤、提供服務或產(chǎn)生成本費用的最小單元。橫向維度是指商業(yè)銀行的產(chǎn)品或業(yè)務（“條”），如某一類型的存款或貸款都可以成為考核對象?？己梭w系建立后，如果橫向將同一層級的責任中心業(yè)績狀況匯總則可以考察機構的業(yè)績狀況，縱向匯總同一業(yè)務條線的責任中心則可以得到部門的業(yè)績狀況，同時還可以實現(xiàn)分產(chǎn)品進行業(yè)績評價。廣州農村商業(yè)銀行近年來對支行的考核辦法已逐步體現(xiàn)了以業(yè)務條線為主、機構層級為輔的“條塊結合”考核精神。

三、農村商業(yè)銀行加強管理會計建設的建議

目前管理會計理念已經(jīng)在農村商業(yè)銀行管理中得到了一定的運用，促進了農村商業(yè)銀行管理水平的提升。但從總體來看，農村商業(yè)銀行所實施的管理會計仍然處于較低的水平，存在的主要問題：一是信息電子化建設不夠先進，面向客戶服務端的業(yè)務系統(tǒng)建設效果尚可，但后臺管理信息系統(tǒng)大多處于彼此分割、數(shù)據(jù)難以共享的狀態(tài)；二是管理會計體系雖然已經(jīng)搭建起來，但存在“重算輕管”現(xiàn)象，管理會計系統(tǒng)主要作用仍然是完成財務核算，其價值管理作用沒有得到充分發(fā)揮；三是管理會計仍然依靠財務數(shù)據(jù)為核心，缺乏非財務數(shù)據(jù)的運用等。在今后的管理會計建設中，農村商業(yè)銀行應關注以下幾點：

(一)建設綜合信息系統(tǒng)平臺

由于農村商業(yè)銀行管理會計涉及大量的數(shù)據(jù)處理和分析，因此管理會計體系的構建必須依靠信息技術平臺才能實現(xiàn)。目前我國農村商業(yè)銀行依靠財務管理信息系統(tǒng)以及業(yè)績價值管理系統(tǒng)來完成管理會計工作。管理會計系統(tǒng)所需要的基礎財務數(shù)據(jù)來源主要來源于三個方面，一是對核心業(yè)務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行加工；二是通過管理會計系統(tǒng)自主生成；三是通過其他管理系統(tǒng)，如信貸管理等系統(tǒng)進行獲取。數(shù)據(jù)源的分散造成管理會計系統(tǒng)必須耗費大量的資源完成基礎數(shù)據(jù)的整理工作。因此，農村商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)發(fā)展的首要任務就是建設綜合信息系統(tǒng)平臺。綜合信息平臺的設計原理是要打破各個業(yè)務系統(tǒng)相互獨立的狀況，實現(xiàn)業(yè)務、核算與評價的分離，通過數(shù)據(jù)的生成、歸集和使用三個不同層次來實現(xiàn)信息的最有效利用。

(二)實現(xiàn)財務管理的邏輯集中

財務管理集中后，財務管理人員的工作不應僅限于處理好賬務核算和事后簡單的財務分析，而忽視深度財務分析、財務控制和監(jiān)督職能的發(fā)揮。應在實現(xiàn)財務管理的物理集中基礎上，利用集中后的數(shù)據(jù)分析存在問題，協(xié)調各部門的整體聯(lián)動作用。將關注的焦點由交易的過程控制，轉向提供決策支持和財務控制，幫助領導運籌帷幄，實現(xiàn)財務管理的邏輯集中，最終實現(xiàn)全行高度的戰(zhàn)略化分析和決策。

（三）推進經(jīng)濟資本管理體系建設

經(jīng)濟資本是商業(yè)銀行價值管理的核心工具，也是計算經(jīng)濟增加值等管理會計指標的重要基礎。要逐步推動經(jīng)濟資本在綜合計劃管理、經(jīng)營績效考評、資產(chǎn)組合管理等職能工作中的應用實施，充分發(fā)揮其平衡風險和收益、統(tǒng)籌激勵與約束的重要作用，切實推動農村商業(yè)銀行各項業(yè)務的科學發(fā)展。要以資本充足計劃引領綜合經(jīng)營計劃的編制過程，依托經(jīng)濟資本手段，將資本約束風險、資本要求回報的理念體現(xiàn)到各項計劃中，實現(xiàn)業(yè)務發(fā)展、風險控制和財務收支計劃的有機協(xié)調。要在轄內支行全面推行經(jīng)濟資本配置計劃管理，通過資本限額和資本回報的激勵約束，引導條線管理部門和各支行積極調整資產(chǎn)組合，主動優(yōu)化業(yè)務結構和收益結構，切實轉變增長方式和盈利模式。

(四)實施預算管理與控制

管理會計體系要充分發(fā)揮其在管理活動中的作用，就必須融入計劃、控制以及評價的每一個管理環(huán)節(jié)。農村商業(yè)銀行管理會計體系的進一步完善需要建立管理會計預算體系。管理會計預算與管理會計業(yè)績評價相輔相承，一方面預算依靠業(yè)績評價的結果來編制，另一方面預算也是業(yè)績評價的標桿。和傳統(tǒng)預算方法相比，管理會計系統(tǒng)所能夠提供的數(shù)據(jù)更加全面和準確。管理者可以根據(jù)事先設定好的測算模型測定出初步預算數(shù)據(jù)，然后將初步預算情況下達至各層級機構，再由機構對預算數(shù)據(jù)調整后反饋至管理層，并形成最終的預算結果。上述過程盡管較為復雜，但利用信息化的管理會計平臺無論在數(shù)據(jù)生成還是數(shù)據(jù)交換上都能夠十分便捷地實現(xiàn)。通過上述方式。既加強了預算控制，又能夠滿足實際管理的需要，使管理活動更加有效。

(五)采用全面業(yè)績評價方法

采用單一的業(yè)績評價指標是不完善的，企業(yè)的戰(zhàn)略、文化以及員工等都是衡量企業(yè)是否具有競爭力的重要因素。近年來，國內外先進的商業(yè)銀行逐漸開始引入綜合業(yè)績評價方法，其中最典型的就是平衡計分卡。平衡計分卡是由羅伯特s卡普蘭和戴維P諾頓兩人在20世紀90年代提出的一種業(yè)績評價的方法。平衡計分卡管理理論把企業(yè)的業(yè)績評價分為四個維度：財務指標維度、客戶維度、業(yè)務流程維度以及成長和學習成長維度。其中財務維度是考慮企業(yè)的戰(zhàn)略和業(yè)務執(zhí)行是否有助于增加企業(yè)的利潤，其指標的計算與傳統(tǒng)意義上的財務評價基本一致；客戶維度是從企業(yè)外部對企業(yè)進行評價，站在價值鏈的角度，體現(xiàn)了以客戶為導向的管理和業(yè)績評價思想；業(yè)務流程維度則是評價企業(yè)內部的經(jīng)營過程是否能夠為創(chuàng)造價值做出貢獻，是否通過內部價值鏈的提升滿足外部客戶的需要；成長和學習維度通過考慮企業(yè)是否具有發(fā)展?jié)摿Γ欠駝?chuàng)造更持續(xù)的和長期的價值。因此，通過引入平衡計分卡，農村商業(yè)銀行管理會計體系可以將各種業(yè)績評價維度統(tǒng)一到一個戰(zhàn)略框架中來，實現(xiàn)全面業(yè)績評價，為商業(yè)銀行創(chuàng)造價值提供有效管理。農村商業(yè)銀行財務管理必須因勢而變，不斷提升管理會計水平，更好地促進商業(yè)銀行的健康、快速發(fā)展。