稅制改革對(duì)小微企業(yè)的影響
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一、我國(guó)小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
（一）規(guī)模小數(shù)量大
小型微利企業(yè)已經(jīng)占據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的半壁江山，根據(jù)最新的國(guó)家工商總局的《小微企業(yè)發(fā)展報(bào)告》和中國(guó)中小商業(yè)協(xié)會(huì)2017年11月的《中國(guó)中小企業(yè)生存與發(fā)展報(bào)告》，我國(guó)小微企業(yè)名錄中收錄的小微企業(yè)已達(dá)7328.1萬(wàn)戶，占我國(guó)企業(yè)總數(shù)的82.9%。小型微利企業(yè)已經(jīng)名至實(shí)歸成為中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的主力軍，在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和維持我國(guó)社會(huì)穩(wěn)定上有著功不可沒(méi)的作用。因此規(guī)模小數(shù)量大的小微企業(yè)是國(guó)民就業(yè)的巨大容器，小型微利企業(yè)發(fā)展的好，我國(guó)國(guó)民就業(yè)問(wèn)題就可以迎刃而解，國(guó)民經(jīng)濟(jì)也自然上升。
（二）勞動(dòng)密集型企業(yè)
根據(jù)國(guó)家工商總局的數(shù)據(jù)，我國(guó)小型微利企業(yè)主要集中在第三產(chǎn)業(yè)。在十三大類產(chǎn)業(yè)中，小型微利企業(yè)主要集中在批發(fā)零售、居住餐飲業(yè)、居民服務(wù)修理業(yè)，這三類在小型微利企業(yè)中占比達(dá)76.49%。雖然目前互聯(lián)網(wǎng)的普及給小微企業(yè)帶來(lái)了機(jī)遇和公平性，小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)的資源環(huán)境大大改善，創(chuàng)業(yè)者的受教育程度也逐步上升，給小微企業(yè)帶來(lái)了創(chuàng)新力量，但是從小微企業(yè)總量上看，我國(guó)小型微利企業(yè)主要為勞動(dòng)密集型企業(yè)。
（三）稅賦重利潤(rùn)低
2018年7月中旬有一篇名為公司收入200萬(wàn)最后老板稅后到手只有2.14萬(wàn)的文章刷遍了頭條新聞，盡管財(cái)稅專家說(shuō)計(jì)稅方法存在偏差，但是不可否認(rèn)的是小型微利企業(yè)負(fù)擔(dān)過(guò)重。雖然有三免兩減半。小型微利企業(yè)，特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)小微企業(yè)屬于勞動(dòng)力密集型企業(yè)，其生產(chǎn)過(guò)程中高度依賴人力，屬于勞動(dòng)力支出高企。作為制造業(yè)，其稅率較服務(wù)業(yè)要高，為16%。普通制造企業(yè)前期大量投入的機(jī)器設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣。而小微企業(yè)中投入最多的是人工，機(jī)器設(shè)備占比較小，相較于普通工業(yè)制造企業(yè)抵免增值稅金額較少。
（一）2018年稅制改革主要內(nèi)容
1.降低增值稅稅率我國(guó)自2016年5月1日起已經(jīng)全面實(shí)行了營(yíng)業(yè)稅改增值稅，實(shí)現(xiàn)了增值稅在第一二三產(chǎn)業(yè)間的無(wú)縫流轉(zhuǎn)，達(dá)到了降低企業(yè)稅賦的目的。2018年5月1日起，將制造業(yè)的17%的稅率降至16%，交通運(yùn)輸業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品原11%的稅率降至10%。直接降低了企業(yè)稅賦。2.統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。原來(lái)按照工業(yè)制造型企業(yè)年銷售額50萬(wàn)元以下，商品零售業(yè)年銷售額80萬(wàn)元以下認(rèn)定其為小規(guī)模納稅人，現(xiàn)統(tǒng)一為年銷售額500萬(wàn)元以下認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。3.企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)扣除我國(guó)對(duì)企業(yè)所擁有的機(jī)器生產(chǎn)設(shè)備這些固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是可以進(jìn)行抵扣的，但是抵扣時(shí)需要按照當(dāng)期抵扣60%，下期抵扣40%的比例來(lái)進(jìn)行抵扣。自2018年5月1日起，我國(guó)企業(yè)當(dāng)年新購(gòu)入的500萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備，其所附帶的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以當(dāng)期一次性進(jìn)行抵扣。
（二）稅制改革對(duì)小微企業(yè)的影響
1.降低小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)稅負(fù)從2016年5月1日全面實(shí)行的“營(yíng)改增”到今年的增值稅稅率降低，都說(shuō)明了國(guó)家在減輕小微企業(yè)稅負(fù)方面做了很大的努力。2.規(guī)范小微企業(yè)社保繳納社保征收改革表面上看征管方式?jīng)]有什么改變，但是在我國(guó)有著這樣一個(gè)特殊情況。在社保部門申報(bào)的個(gè)稅實(shí)發(fā)工資與繳納社保數(shù)之間存在著一些不可不說(shuō)的差異。企業(yè)面對(duì)稅務(wù)部門，為企業(yè)員工繳納的社保為稅前扣除內(nèi)容，企業(yè)在核算時(shí)，自然往高了核算，但在實(shí)際繳納社保時(shí)，為了降低企業(yè)成本，并沒(méi)有按實(shí)發(fā)工資進(jìn)行繳納。今年社保改革后，筆者通過(guò)走訪調(diào)查，有一個(gè)值得深思的例子，原來(lái)某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)17年有5名員工上社保，每年企業(yè)為其繳納的社保費(fèi)用一共為7萬(wàn)元。根據(jù)最新出臺(tái)的社保6號(hào)文件來(lái)核定，今年6個(gè)人上社保，企業(yè)要承擔(dān)14萬(wàn)元，而該企業(yè)17年稅后利潤(rùn)為12萬(wàn)元。這樣的情況讓小型微利企業(yè)沒(méi)有辦法承受，解決渠道無(wú)非就是降低工資標(biāo)準(zhǔn)，裁減正式工人，縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模。
三、小微企業(yè)發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)
（一）勞動(dòng)力成本上升
近年來(lái)，勞動(dòng)力成本上升已經(jīng)成為小微企業(yè)發(fā)展中成本上升的最快的一項(xiàng)。近年來(lái)我國(guó)勞動(dòng)力成本上升的原因有以下幾點(diǎn)：1、通貨膨脹，物價(jià)上漲。物價(jià)上升不可避免的帶來(lái)勞動(dòng)者漲工資的需求。企業(yè)為了留住原有的員工，不得不提高用人工資。2、房?jī)r(jià)上升，居民生活成本上升。對(duì)于進(jìn)城的普通勞動(dòng)者來(lái)說(shuō)，高房?jī)r(jià)掏空了“六個(gè)錢包”，每月也有一筆數(shù)額不菲的房貸需要還。經(jīng)濟(jì)壓力會(huì)使勞動(dòng)者本能趨利，向高工資企業(yè)靠攏。
（二）缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力
目前小型微利企業(yè)主要以批發(fā)零售、居民維修服務(wù)為主，以薄利多銷作為主要的競(jìng)爭(zhēng)力。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨完善，互聯(lián)網(wǎng)普及和價(jià)格透明程度越來(lái)越高，原有的經(jīng)營(yíng)模式已經(jīng)不具有競(jìng)爭(zhēng)性，極易被取代。如何培養(yǎng)小微企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，打造品牌文化，培養(yǎng)一批忠實(shí)的市場(chǎng)客戶，已經(jīng)成了小微企業(yè)發(fā)展必須解決的問(wèn)題。
（三）小微企業(yè)稅負(fù)重
小型微利企業(yè)存在著利潤(rùn)低、稅負(fù)重的情況。以筆者走訪的小微企業(yè)為例，企業(yè)所繳納的稅種名目繁多有增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅、車船稅等。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，2018年上半年國(guó)家GDP增長(zhǎng)6.8%，增值稅增長(zhǎng)16.6%，消費(fèi)稅增長(zhǎng)17.4%，企業(yè)所得稅增長(zhǎng)12.8%?？梢钥闯鼋?jīng)濟(jì)形勢(shì)增長(zhǎng)緩慢的形勢(shì)下，稅負(fù)的增長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于GDP增長(zhǎng)。
四、小微企業(yè)發(fā)展建議
（一）精簡(jiǎn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式
企業(yè)保留核心團(tuán)隊(duì)，將大多數(shù)工作以合作的形式分包出去。互聯(lián)網(wǎng)普及帶來(lái)了豐富優(yōu)質(zhì)的資源，其中“零工經(jīng)濟(jì)”便是其帶來(lái)的一項(xiàng)共享經(jīng)濟(jì)。所謂“零工經(jīng)濟(jì)”即勞動(dòng)者不固定的受雇于某一雇主，有的勞動(dòng)者在利用自己的空余時(shí)間，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)為雇主提供線上或者線下的服務(wù)。舉例來(lái)說(shuō)，滴滴打車和外賣平臺(tái)便是最典型的“零工經(jīng)濟(jì)”，受雇者可以自由的安排自己的工作時(shí)間，工作靈活，效率高。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，“零工經(jīng)濟(jì)”不用為員工負(fù)擔(dān)社保費(fèi)用，降低了企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。
（二）靈活選擇納稅人身份
我國(guó)增值稅改革后，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人目前按增值稅稅率16%，按每月銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差額納稅。對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)，其主要成本并非同中大企業(yè)一樣來(lái)源于原材料購(gòu)買和機(jī)器設(shè)備（這兩項(xiàng)都可以進(jìn)行抵扣稅額），小微企業(yè)生產(chǎn)成本主要來(lái)源于人工。人工成本無(wú)法進(jìn)行稅額上的抵減，選擇成為一般納稅人，小企業(yè)在各項(xiàng)支出上很難取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。因此保持小規(guī)模企業(yè)納稅人身份在很大程度上可以降低小微企業(yè)納稅稅賦。
（三）政府牽線搭橋?qū)崿F(xiàn)技術(shù)支持
我國(guó)各級(jí)政府可以適當(dāng)?shù)臓烤€搭橋，促進(jìn)當(dāng)?shù)氐母咝?、科研所為周邊的小型微利企業(yè)提供技術(shù)支持。以筆者所在的職業(yè)院校為例，校企合作通常為院校教師主動(dòng)與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層接觸，存在著企業(yè)接觸面狹窄，而企業(yè)對(duì)高校的專業(yè)強(qiáng)項(xiàng)和技術(shù)領(lǐng)域不了解，存在著需求不對(duì)口的情況。對(duì)于當(dāng)?shù)匦枰龀值男∥⑵髽I(yè)，可以由當(dāng)?shù)馗骷?jí)政府部門出面，精準(zhǔn)扶持，找到在此有專業(yè)特長(zhǎng)的高校和科研所，形成專業(yè)領(lǐng)域合作。在提升小微企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，也解決了高校畢業(yè)生就業(yè)的問(wèn)題。
參考文獻(xiàn)：
[1]2018年3月28號(hào)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決議公告.
[2]熊小軍.增值稅新政策對(duì)小企業(yè)的影響與對(duì)策分析[J].稅務(wù)籌劃，2018.
作者：吉寧 單位：揚(yáng)州工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院