上市銀行會計信息披露問題和對策

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摘要：現(xiàn)階段，從科學(xué)、系統(tǒng)的角度出發(fā)，結(jié)合上市銀行的特點，對會計信息披露所遵循的制度進行建立很有必要。本文以工商銀行、浦發(fā)銀行等上市銀行為研究對象，概括了銀行對會計信息進行披露的現(xiàn)狀，并結(jié)合實際情況，提出了對披露質(zhì)量具有提高作用的策略，例如，建設(shè)銀行會計準則，供相關(guān)人員參考。

關(guān)鍵詞：上市銀行；會計信息；披露質(zhì)量

近幾年，我國商業(yè)銀行不僅經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營模式也更加多元化，金融危機的爆發(fā)，促使人們對上市銀行信息披露的質(zhì)量，提出了更高的要求，但是，特殊的經(jīng)濟制度，決定了角色錯位的情況，在商業(yè)銀行內(nèi)部較為常見，由此而引發(fā)的問題，主要是信息披露滯后且模糊，應(yīng)當引起人們的重視。

一、上市銀行會計信息披露現(xiàn)狀

(一)資本充足率被高估資本充足率指的是資本同加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)間的比率，不僅可以使銀行流動性、安全性得到保證，還能夠提高銀行對資本風(fēng)險進行抵御的能力。金融危機的爆發(fā)，促使銀監(jiān)會對資本監(jiān)管提出更加嚴格、全面的要求，中、小型銀行資本充足率的最低比率為10.5％，大型銀行資本充足率的最低比率為11.5％，通過對工商銀行、浦發(fā)銀行等多家上市銀行資本充足率的變化情況進行調(diào)查能夠發(fā)現(xiàn)，上市銀行普遍能夠滿足銀監(jiān)會所提出要求刪除。但是，國際準則明確指出，只有在準備金同特定資產(chǎn)減值間沒有關(guān)聯(lián)的前提下，貸款損失準備方可被視為附屬資本，國內(nèi)多家銀行都存在將呆賬準備金視為附屬資本的情況，由此而引發(fā)的問題，主要是資本充足率被高估，這并不利于資本風(fēng)險估計工作的開展。

(二)會計制度與準則不完善2000年至今，銀行上市步伐不斷加速，針對這一情況，財政部、人民銀行分別出臺了對會計核算、信息披露具有規(guī)范作用的制度與規(guī)則，希望能夠使上市銀行會計信息的質(zhì)量得到顯著提高。但是，仍舊有兩方面問題存在：其一，會計制度無法對上市銀行除常規(guī)貸款外的風(fēng)險進行準確反映，例如，抵押品風(fēng)險、信用證風(fēng)險等；其二，雙重審計的情況始終存在，境內(nèi)外所參考財務(wù)指標、會計數(shù)據(jù)并不相同，正是由于差異的存在，才使得投資者無法準確進行判斷，進而給其投資決策帶來影響。

(三)會計信息的披露并不充分上市銀行普遍將信息披露視為負擔(dān)，而不是義務(wù)和權(quán)利，導(dǎo)致自身在信息披露的過程中始終處于被動地位，所披露信息不充分、隱瞞或夸大部分事實等情況屢見不鮮，要想使該問題得到根本解決，關(guān)鍵是深化上市銀行的認知，使其對信息披露的必要性和價值具有準確了解。

二、銀行會計信息披露質(zhì)量的提高策略

通過上文的分析可以看出，要想使上市銀行對會計信息進行披露的質(zhì)量得到提高，關(guān)鍵是對會計信息的披露進行規(guī)范。

(一)建設(shè)銀行會計準則對會計政策的選擇行為加以規(guī)范的基礎(chǔ)是做到“有法可依”和“有章可循”，結(jié)合銀行業(yè)的特點，建立相應(yīng)的會計準則，可以被視為對會計信息的披露制度進行建立的基礎(chǔ)。銀行業(yè)具有的特殊性，決定了參與制定會計準則工作的人員，在對會計準則進行制定時，應(yīng)以國際會計準則為參考，保證會計信息可以全面、準確地對銀行財務(wù)狀況、成果加以反映刪除。在選擇會計政策和方法時，應(yīng)著重考慮負債高的特點，認真研究現(xiàn)有金融工具存在的風(fēng)險，合理運用審慎原則，全面、真實地對銀行經(jīng)營風(fēng)險進行反應(yīng)。另外，還應(yīng)把握會計準則與制度間的處理原則，有機結(jié)合制度約束性、政策性與準則一貫性、指導(dǎo)性。

(二)建設(shè)會計制度和披露規(guī)則事實證明，不完善的會計制度，往往會直接影響到財務(wù)報表對財務(wù)狀況進行反映的真實性，因此，要想使上市銀行編制出客觀、準確的財務(wù)報表，為會計信息質(zhì)量提供保證，關(guān)鍵是完善所建設(shè)會計制度。站在開放經(jīng)濟的角度，上市銀行在對會計信息進行披露時，既需要考慮國內(nèi)會計制度，又需要考慮國際通用披露要求，在對財務(wù)狀況、成果進行披露的基礎(chǔ)上，對信貸資產(chǎn)質(zhì)量、承擔(dān)和處置不良資產(chǎn)的方式進行披露，對內(nèi)控機制運行、業(yè)務(wù)風(fēng)險指標、資本充足率和發(fā)行人的情況進行披露。

(三)統(tǒng)一上市銀行審計制度上市銀行對財務(wù)報告進行審計的形式，應(yīng)當由雙重審計過渡為單一審計，要想實現(xiàn)該目標，有兩方面內(nèi)容需要引起重視：其一，將銀行會計標準和國際標準相接軌；其二，加大規(guī)范職業(yè)道德的力度，提高會計事務(wù)所的職業(yè)水平，保證審計上市銀行財務(wù)報告的業(yè)務(wù)，可以交由一家事務(wù)所完成。

(四)加大監(jiān)督和檢查信息披露的力度加大監(jiān)督和檢查力度的目的，主要是增加違規(guī)成本，研究表明，導(dǎo)致披露違規(guī)行為屢禁不止的原因是不完善的監(jiān)管機制，導(dǎo)致監(jiān)管者發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為的幾率較低，即使監(jiān)管者發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為，銀行需要承擔(dān)的違規(guī)成本也可以忽略不計。站在政府監(jiān)管的角度，證監(jiān)會的監(jiān)管重心以審批股票的發(fā)行與上市為主，二級市場的監(jiān)督卻鮮有涉及，這給上市銀行提供了造價的機會；站在市場監(jiān)管的角度，部分缺乏職業(yè)道德的中介，選擇通過提供虛假證明、出具虛假報告的方式，從上市銀行處獲取利益。由此可見，要想使會計信息披露存在的問題得到有效解決，財政部、稅務(wù)總局和有關(guān)銀行，應(yīng)建立起良好的合作關(guān)系，從實際出發(fā)，對相關(guān)法規(guī)、實施細則進行出臺并完善，利用法治的手段，為金融數(shù)據(jù)所具有真實性提供保障。另外，銀監(jiān)會應(yīng)將監(jiān)管重心，由市場準入轉(zhuǎn)向市場退出的方面，在開展監(jiān)管工作時，從真實性的角度出發(fā)，對上市銀行的財務(wù)數(shù)據(jù)、貸款質(zhì)量進行檢查與核實，促使銀行向著合法、穩(wěn)健經(jīng)營的方向前進，在此基礎(chǔ)上，加大查處和處罰違規(guī)行為的力度，使違規(guī)者所期望的收益，在最大限度上得到降低。

(五)建立完善的銀行內(nèi)控制度建立完善內(nèi)控制度的前提是建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)，使會計信息變得更加透明。研究表明，上市銀行會計信息所具有透明度始終難以得到提高的原因，主要是其仍舊沿用不完善的法人治理結(jié)構(gòu)，要想使會計信息更加透明和可信，關(guān)鍵是優(yōu)化“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，作為對上市銀行進行治理的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)，股權(quán)結(jié)構(gòu)是否合理，往往會直接決定股東利益的對稱性、信息分布的均衡性，在此基礎(chǔ)上，對獨立董事制度進行建立，加大內(nèi)部制約力度，可以使信息披露情況得到更加有效的監(jiān)督。隨后，對銀行內(nèi)控制度進行建立，往往能夠取得事半功倍的效果。由于導(dǎo)致金融數(shù)據(jù)失真的主要原因是銀行內(nèi)控水平較低，因此，要想使金融數(shù)據(jù)更加真實、可信，提高銀行內(nèi)控水平很有必要，內(nèi)部控制的內(nèi)容，包括監(jiān)管、處罰主要負責(zé)人，杜絕瞞報、虛報行為等。另外，上市銀行應(yīng)以建立權(quán)威、獨立的稽核審計機制為基礎(chǔ)，將外部監(jiān)督力量引入，從兩個方面完善內(nèi)控機制，使自身防范風(fēng)險的能力得到提高，只有這樣才能使內(nèi)控制度在防范、化解風(fēng)險方面具有的作用得到充分發(fā)揮。

(六)整合自愿披露與強制披露央行可以要求上市銀行以暫行的銀行信息披露辦法為依據(jù)，對會計信息進行披露，但也應(yīng)鼓勵上市銀行，以自愿披露為基礎(chǔ)，對更多信息進行披露。研究表明，全面披露、強制披露的作用，主要體現(xiàn)在三個方面：第一，使資本市場更加有效；第二，減少由于信息不對稱所帶來的信息誤導(dǎo)、內(nèi)部交易；第三，對投資者的利益進行維護。但是，上市銀行信息的特殊性，決定在對其進行披露時，需要做到慎重行事，避免由于處理不當導(dǎo)致金融安全受到威脅的情況出現(xiàn)。綜上，上市銀行在披露會計信息時，應(yīng)秉持“整合自愿披露與強制披露”的原則，將總量指標作為披露的側(cè)重點，公開披露風(fēng)險管理、資本充足率等信息，謹慎披露風(fēng)險指標。

三、結(jié)束語

綜上所述，上市銀行對會計信息進行披露的工作，現(xiàn)已初具規(guī)模，所披露信息的真實性、有效性，均可以得到有力保障。但從披露規(guī)范的角度來看，仍舊有會計制度不完善、披露不充分等問題存在，因此，對大力建設(shè)會計制度、完善內(nèi)控制度等措施加以落實，具有突出的現(xiàn)實意義。

參考文獻

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[3]辛夏怡.我國商業(yè)銀行會計信息披露現(xiàn)狀、問題及對策——以6家上市銀行為例[J].

作者：張建軍 單位：江蘇銀行鹽城分行