國家集中支付對行政預算會計的啟示

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一、國庫集中收付制度改革對行政事業(yè)單位預算會計產(chǎn)生的影響

（一）國庫集中支付的實施也要求財政機構的會計預算管理范圍需要進一步擴展。

一般情況下，政府在會計預算的核對范圍上常常局限于政府直接撥款，范圍相對較小，難以全面準確反映政府資金的全部運作狀況和運作結果。以此形成鮮明對比的是，伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的深化，對政府會計預算核算的要求越來越高，政府的投資也不再拘泥于直接投資的單一形式，而是逐漸向著多元化方向發(fā)展，產(chǎn)生了直接或者間接控股等新形式，這些新形式的出現(xiàn)都對政府會計預算管理提出了新的要求。同時，國庫資金體制的改革也進一步強化了這一趨勢。沒有將資本化的財政資金以及國有股份等形式納入到會計預算管理范圍，只是局限于當期的支出核算。

(二)國庫集中收付制度的實施也對收付實現(xiàn)制的會計基礎產(chǎn)生了沖擊

我國行政事業(yè)單位通常采用收付實現(xiàn)制的會計計量形式，按照收付實現(xiàn)制，會計預算在賬面上記錄反映的是本期所發(fā)生的各項實際的收入支出業(yè)務，并沒有將本期應當負擔的支出和本期應當納入核算范圍的收入計量在內(nèi)，這就造成單位在會計預算時難以準確反映單位的真實狀況，容易造成誤判，形成財政風險。舉例來講，在會計預算時沒有將負債等計入支出，或者沒有按照實際支付結算本期費用，這些都會致使行政事業(yè)單位的可支配財政收入高于實際情況，進而在預算時難以準確把握，掩蓋了債務信息，減弱了政府的預算管理能力。同時，由于收入和支出的計量不是根據(jù)實際權責期間計量，造成收入和支出不能合理科學匹配，也就使單位管理層難以準確考量單位的收支結余等情況，難以實現(xiàn)收支的真實平衡和預算信息的準確可靠。

根據(jù)我國會計準則規(guī)定，當前在我國行政單位以及總預算會計中執(zhí)行以收付實現(xiàn)制為基礎的的會計核算，而事業(yè)單位的會計核算通常也是采用收付實現(xiàn)制，但是也可以采用權責發(fā)生制對經(jīng)營性收支業(yè)務進行會計核算處理。相比較于權責發(fā)生制會計核算，收付實現(xiàn)制在核算上具有自身的優(yōu)勢，計算簡單便捷，容易理解，所需的會計技術相對較少，易于編制會計報表，而且收付實現(xiàn)制可以準確提供現(xiàn)金指標，完整真實地記錄貨幣的收支情況，能夠有效提升現(xiàn)金管理水平，避免預算超支情況發(fā)生。

收付實現(xiàn)制關注的是現(xiàn)金的實際收到或者現(xiàn)金的實際支付情況，它以實際收到或者實際支付款項來作為標準，以此確認本期的收入及費用。因此當收入和費用的發(fā)生期間不一致時，收付實現(xiàn)制下的會計核算就難以真實反映某一會計期間內(nèi)行政及事業(yè)單位在提供社會服務及公共產(chǎn)品時發(fā)生的費用和獲得到社會收益，計量上難以做到準確可靠，不利于行政事業(yè)單位提高資源使用效率。

在收付實現(xiàn)制為基礎的會計核算下，事業(yè)單位的會計核算相對比較簡單，其固定資產(chǎn)無需計提折舊費，而僅是記錄反映固定資產(chǎn)在原值上的增減變化情況，無法真實可靠地反映單位固定資產(chǎn)的損耗情況。而且在收付實現(xiàn)制下，會計核算無法準確辨別經(jīng)常性支出以及資本性支出，事業(yè)單位資產(chǎn)的數(shù)量規(guī)模計算常常不準確，造成單位資產(chǎn)信息失真，不能全面反映，進而影響到事業(yè)單位對其資產(chǎn)的管理和控制。

二、為適應國庫集中收付制度，行政事業(yè)單位預算會計改革建議

國庫集中支付制度對行政事業(yè)單位預算會計提出了各種挑戰(zhàn)，因此財政部門應強化會計預算管理，不斷完善會計預算管理機制，提高財政部門會計預算管理水平，以此強化行政事業(yè)單位預算會計對國庫集中支付制度的適應性。

國庫集中收付制度的實施，要求在預算會計中引入權責發(fā)生制，它符合我國公共財政體制的需要，這樣可以有效提高對公共財政資金使用的監(jiān)管，并有助于對財政資金使用效率的評價分析，對于規(guī)范財政資金使用，充分發(fā)揮財政資金作用具有重要意義。在我國財稅體制改革的大背景下，政府財政資金有了多元化的來源渠道，這就要求政府部門能夠正確核算所有與之相關的會計信息。但在收付實現(xiàn)制下，政府會計核算工作關注的重點僅僅是財政收支活動，難以全面覆蓋所有的會計要素。通過采用權責發(fā)生制，則可以全面反映預算會計的相關信息，增強政府會計透明度，更好地反映政府及事業(yè)單位在提供公共服務方面的績效情況。在收付實現(xiàn)制下，當期實現(xiàn)的資金收支跟報表中的收支數(shù)據(jù)存在一定差距，不利于真實反映政府績效，而采用權責發(fā)生制會計核算，則可以避免這一弊端，可靠反映政府經(jīng)濟存量和提供服務的能力。通過在事業(yè)單位預算會計中引入權責發(fā)生制會計基礎，可以改變以往固定資產(chǎn)不計提折舊費用的狀況，有助于準確反映單位固定資產(chǎn)真實可靠的賬面價值，明確固定資產(chǎn)的數(shù)量和規(guī)模，對于強化單位資產(chǎn)管理、提高利用效率具有重要意義。而且，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)提取折舊費用，能夠準確反映每個會計期間所發(fā)生的固定資產(chǎn)成本，符合成本費用匹配原則，真實反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的損耗水平。

首先，在國庫集中管理以及財政資金收支核算上采用權責發(fā)生制，這一方面的改革可以由下及上，從基層預算單位的收入核算開始，逐步向上擴展開來，在公共財政資金支出的核算上引入權責發(fā)生制，對經(jīng)費支出仍可以繼續(xù)采用收付實現(xiàn)制會計核算。其次，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算采用權責發(fā)生制，之前才有收付實現(xiàn)制，不對固定資產(chǎn)計提折舊，難以真實反映單位固定資產(chǎn)的規(guī)模數(shù)量，更不能真實反映固定資產(chǎn)的損耗情況，在固定資產(chǎn)和算上采用權責發(fā)生制可以有效改變這一狀況。再次，政府債務上引入權責發(fā)生制。這樣可以有效反映政府部門的全部債務情況，將其作為債務主體所應當承擔的所有債務都納入到核算范圍，便于政府科學決策，方法潛在風險。

財政部門積極實施國庫集中收付制度，強化會計預算監(jiān)管，管理政府資金的支出，組織并確保財政資金收入，以此完善政府經(jīng)濟調(diào)控是財政部門的主要職責，但與此同時也不能夠忽視會計預算對行政事業(yè)單位正常運作的重要意義，更不能忽視對會計預算的管理工作。因此，財政部門應當提高對會計預算管理的重視程度，強化監(jiān)管意識，加強會計基礎工作，做到定期檢查與不定期檢查相結合，完善單位內(nèi)部控制體系，并樹立服務理念，提高監(jiān)管效率。

完善政府公共資金預算編制制度。財政部門在日常工作中應強化預算編制制度體系建設，加強對監(jiān)管體制的管理并加強約束財政收支，提高預算執(zhí)行力度，以此明確預算管理的核心地位。做到積極落實預算管理體制，明確責任，細化分工，將任務明確到具體單位和個人。并積極監(jiān)督預算編制后的執(zhí)行情況，檢查資金使用情況，以此減少財政資金的閑置浪費情況發(fā)生

作者：劉洋 單位：遼寧省學生資助管理中心