影視制作事業(yè)單位成本管理改革思路

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摘要：在廣電行業(yè)制播分離大環(huán)境下，傳統(tǒng)影視制作事業(yè)單位原有預(yù)算收支管理體系已不再適合市場經(jīng)濟(jì)體制下的管理核算要求，隨著政府會(huì)計(jì)制度等一系列政策的實(shí)施，事業(yè)單位開展成本核算改革已經(jīng)具備了理論和政策基礎(chǔ)。本文進(jìn)一步探討了影視制作事業(yè)單位推行成本管理改革，實(shí)行成本核算的思路和方法。

關(guān)鍵詞：影視制作；事業(yè)單位；成本核算

在中國電視產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程及媒體資源競爭不斷加劇的背景下，制播分離是廣播電視產(chǎn)業(yè)加快市場化發(fā)展、增強(qiáng)競爭力的必由之路。喪失原有播出平臺(tái)資源后，傳統(tǒng)影視制作行業(yè)下的事業(yè)單位不可避免地面臨嚴(yán)峻市場形勢變化帶來的壓力。一方面，影視制作事業(yè)單位要繼續(xù)強(qiáng)化輿論導(dǎo)向及文化創(chuàng)作的公益屬性，另一方面要逐步將商業(yè)性較強(qiáng)的文化產(chǎn)品推向市場。這樣一來，完全依靠財(cái)政撥款無法維持收支均衡，現(xiàn)行預(yù)算體制下的收支核算體系也難以反映單位自身的運(yùn)營水平。對(duì)此，影視制作事業(yè)單位必須建立一套科學(xué)有效的成本核算體系，重新構(gòu)建基于產(chǎn)品成本和運(yùn)營利潤的生產(chǎn)模式，以應(yīng)對(duì)外部市場環(huán)境變化，提升管理水平，降本增效，推動(dòng)自身持續(xù)發(fā)展。

一、影視制作行業(yè)成本核算需求

（一）參與市場競爭的需要制播分離的最終目標(biāo)是引入競爭機(jī)制，影視制作事業(yè)單位依托原有平臺(tái)資源的廣告收入轉(zhuǎn)變成節(jié)目購買收入，單位生產(chǎn)經(jīng)營模式發(fā)生了根本性變化。在播出平臺(tái)具備絕對(duì)優(yōu)勢地位的情況下，節(jié)目制作方存在較高的市場風(fēng)險(xiǎn)，原來壟斷性資源形成的超額利潤消失，完全依靠市場供需決定利潤水平，因此影視制作事業(yè)單位必須開展成本核算，才能形成有競爭力的產(chǎn)品價(jià)格，保障持續(xù)發(fā)展。

（二）生產(chǎn)方式改變的需要媒體融合大環(huán)境下，由于供需渠道多元化，供需方式多樣化，影視制作事業(yè)單位作為生產(chǎn)主體的生產(chǎn)方式也發(fā)生改變。除了單方面依據(jù)播出平臺(tái)要求制作符合要求的節(jié)目，還可以通過對(duì)節(jié)目內(nèi)容的改編，轉(zhuǎn)化為網(wǎng)絡(luò)視頻向電視反向輸出。對(duì)節(jié)目內(nèi)容進(jìn)行二次創(chuàng)作和二次傳播，生產(chǎn)制作內(nèi)部管理的要求更加復(fù)雜，要求單位內(nèi)部能夠依據(jù)不同生產(chǎn)階段建立不同的成本項(xiàng)目歸集庫，同時(shí)形成節(jié)目成本內(nèi)部分配、轉(zhuǎn)移傳導(dǎo)機(jī)制，原有單一的預(yù)算體制無法滿足現(xiàn)階段成本管理的需求。

（三）公共服務(wù)或產(chǎn)品定價(jià)的需要影視作品具備市場性和非市場性的雙重屬性，一方面具備社會(huì)公益屬性，另一方面以市場需求為導(dǎo)向定價(jià)，不能完全脫離生產(chǎn)成本。在原有事業(yè)體制下，單位可以通過財(cái)政撥款和平臺(tái)資源彌補(bǔ)收支差額的影響。在參與市場競爭后，轉(zhuǎn)為市場提供社會(huì)公共服務(wù)產(chǎn)品，影視制作事業(yè)單位則要根據(jù)社會(huì)需要和個(gè)人需求，逐步建立起市場調(diào)節(jié)為主、政府調(diào)控為輔的一種定價(jià)模式。只有通過成本核算，才能為產(chǎn)品市場定價(jià)和成本補(bǔ)償提供科學(xué)依據(jù)，讓制作單位做出更為科學(xué)準(zhǔn)確的管理決策，并獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利潤。否則，偏離成本的定價(jià)不僅會(huì)導(dǎo)致虧損，同時(shí)也會(huì)對(duì)單位社會(huì)公益職能產(chǎn)生影響。

二、事業(yè)單位推動(dòng)成本管理已經(jīng)具備可行條件

（一）《基本指引》的出臺(tái)為推動(dòng)成本核算提供理論依據(jù)為了貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院有關(guān)全面實(shí)施預(yù)算績效管理、建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的工作部署，加強(qiáng)行政事業(yè)單位成本核算工作，2019年12月25日，財(cái)政部《事業(yè)單位成本核算基本指引》，明確了成本核算的基本概念、核算對(duì)象和核算方法，規(guī)定了成本核算項(xiàng)目范圍，為促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)成本核算工作，提升單位內(nèi)部管理水平和運(yùn)行效率提供了理論指導(dǎo)和政策依據(jù)。

（二）新政府會(huì)計(jì)制度為開展成本核算提供了制度基礎(chǔ)2019年1月1日開始施行的新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)的雙軌制并行，在會(huì)計(jì)報(bào)表與科目上設(shè)置了很多新科目，可以在賬簿和報(bào)表中實(shí)現(xiàn)成本歸集和結(jié)轉(zhuǎn)，單位管理費(fèi)用也可以進(jìn)行單獨(dú)核算，滿足了事業(yè)單位開展成本管理活動(dòng)的核算需求，同時(shí)也可以滿足不同核算體系下的財(cái)務(wù)信息需求。

（三）事業(yè)單位功能定位為成本核算提供新的方法理念隨著國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化不斷加強(qiáng)，通過事業(yè)單位分類改革，進(jìn)一步明確了事業(yè)單位職能和市場定位，明確運(yùn)營理念和方式，激發(fā)動(dòng)能潛力，提高事業(yè)單位提供公共服務(wù)產(chǎn)品的能力，在加大成本投入、爭取獲得競爭優(yōu)勢的同時(shí)，保證成本支出的有效性，降低無效的資源消耗，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。

三、影視制作行業(yè)事業(yè)單位成本管理改革思路

（一）明確成本管理目標(biāo)承擔(dān)公益宣傳制作任務(wù)的影視制作事業(yè)單位按照“事業(yè)體制、企業(yè)化運(yùn)營”的方向進(jìn)行改革，相應(yīng)財(cái)務(wù)管理模式也由事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算模式轉(zhuǎn)向企業(yè)化財(cái)務(wù)管理模式。與市場化影視制作公司不同，影視制作事業(yè)單位需要將公益性成本支出與經(jīng)營性成本支出進(jìn)行區(qū)分，將影視制作、發(fā)行等經(jīng)營性環(huán)節(jié)從公益性事業(yè)體制中剝離出來，以財(cái)政性收入滿足公益性節(jié)目制作需求，市場化收入滿足經(jīng)營性節(jié)目成本。公益性節(jié)目制作成本管理的目標(biāo)，是充分使用資源，完成績效目標(biāo)，成本控制以國家財(cái)政撥款和自籌資金為限。經(jīng)營性節(jié)目制作則要以獲取利潤為最終目標(biāo)，提高投入產(chǎn)出比。

（二）確定成本核算對(duì)象影視作品的主要成本主要包括生產(chǎn)人員工資及勞務(wù)、材料費(fèi)、差旅費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、舞美制景費(fèi)、宣傳推廣、后期制作等直接費(fèi)用，還包括房屋及設(shè)備折舊、行政后勤部門發(fā)生的公用支出等間接成本。只有將全部成本納入成本核算分配體系，才能夠真實(shí)準(zhǔn)確反映成本情況。

（三）確立成本核算模式影視創(chuàng)作屬于文化創(chuàng)作產(chǎn)品，人工費(fèi)和設(shè)備費(fèi)所占比重較大，同時(shí)節(jié)目類型、選題的不同，導(dǎo)致小批量非標(biāo)準(zhǔn)化節(jié)目居多，采用合理的成本核算方法，是提升成本管理效率的關(guān)鍵因素。傳統(tǒng)的定額成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法對(duì)于常規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)化批量作業(yè)的產(chǎn)品具有很大核算優(yōu)勢，但對(duì)于節(jié)目形態(tài)、內(nèi)容、制作方法差異化較大的電視節(jié)目，特別是在間接成本的分配上，難以做到準(zhǔn)確核算。而作業(yè)成本法則是基于作業(yè)所消耗的資源為基礎(chǔ)進(jìn)行分配的，可以較好地克服傳統(tǒng)成本核算方法中簡單平均的缺陷，對(duì)成本構(gòu)成進(jìn)行有效分析和控制。

（四）建立內(nèi)部結(jié)算機(jī)制隨著制播分離，傳統(tǒng)管理成本比重降低，直接用于節(jié)目生產(chǎn)的成本比重增加，單位需要制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，建立準(zhǔn)確的成本費(fèi)用歸集與傳導(dǎo)機(jī)制，才能有效地對(duì)各個(gè)成本核算單元進(jìn)行業(yè)績考評(píng)，使得各個(gè)核算單元目標(biāo)同單位整體目標(biāo)相一致，有助于單位整體決策布局。單位內(nèi)部人員借調(diào)、設(shè)備租用、節(jié)目審看、公用支出分?jǐn)偟榷夹枰嘘P(guān)部門制定出完善配套的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)部門依據(jù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和核算單元設(shè)立成本結(jié)算中心進(jìn)行歸集和分配，并定期提供收支數(shù)據(jù)指標(biāo)。對(duì)于處于改革風(fēng)口浪尖的影視制作事業(yè)單位來說，由于其體制機(jī)制、行業(yè)性質(zhì)、外部環(huán)境的特殊性，構(gòu)建一套行之有效的成本管理核算體系面臨諸多復(fù)雜情況，需要建立在收入分配機(jī)制、生產(chǎn)管理體系、會(huì)計(jì)核算體系、績效考核體系等多種管理體制協(xié)同的基礎(chǔ)上，不斷在實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，才能全面取得成本核算管理改革的成功。

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作者：李祥 單位：中國農(nóng)業(yè)電影電視中心