論住房公積金會計計量的不足

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收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制是兩種基本的會計核算模式。二者的區(qū)別主要在于對于收入和費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)確認(rèn)時間的標(biāo)準(zhǔn)不同。收付實(shí)現(xiàn)制以現(xiàn)金是否收到或付出，作為確認(rèn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)計入期間的標(biāo)準(zhǔn)。按照收付實(shí)現(xiàn)制，各公積金管理中心進(jìn)行會計核算時，凡于本期現(xiàn)金實(shí)際已收付的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，不管其是否應(yīng)歸屬本期，都應(yīng)計入本期；反之，凡本期現(xiàn)金未收付的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，即使應(yīng)歸屬本期，管理中心也不應(yīng)計入本期的會計數(shù)據(jù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生和影響期間作為經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)計入期間的標(biāo)準(zhǔn)。各公積金管理中心使用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計核算時，凡本期已經(jīng)取得收款權(quán)利的業(yè)務(wù)，不管其是否收到現(xiàn)金，均應(yīng)確認(rèn)收入；凡本期已形成付款義務(wù)的事項(xiàng)，不管其是否實(shí)際支付現(xiàn)金，均應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用。

采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會計核算的缺陷

1收付實(shí)現(xiàn)制不能真實(shí)地反映公積金管理中心的負(fù)債情況

住房公積金管理中心歸集的資金是各公積金繳存職工繳存的資金，是廣大職工的錢，這就對資金的安全性以及核算計量的準(zhǔn)確性提出極高的要求。對于公積金管理中心而言，繳存資金記為會計主體的負(fù)債，準(zhǔn)確記錄管理中心負(fù)債總額以及每位繳存職工的負(fù)債數(shù)額極為重要。然而，收付實(shí)現(xiàn)制下的財務(wù)事項(xiàng)只包括現(xiàn)金實(shí)際收付的部分，不能反映那些本期雖已發(fā)生但尚未支付的債務(wù)。尤其是繳存掛賬資金的存在。繳存掛賬是指期末繳存單位已將應(yīng)繳資金繳存到歸集銀行，但因人員變更、基數(shù)調(diào)整、補(bǔ)繳等原因清冊未及時到達(dá)，無法將金額分配到每個職工賬戶，從而管理中心無法進(jìn)行賬務(wù)處理，暫時將資金作為繳存掛賬資金存放在歸集賬上。按照收付實(shí)現(xiàn)制，由于繳存掛賬資金已經(jīng)到達(dá)銀行，收到的資金記錄為管理中心的負(fù)債。但是，由于該資金沒有計入各繳存職工的賬戶，整個歸集過程沒有完成，繳存職工無法使用該資金，沒有形成繳存職工的債權(quán)，管理中心也并沒有形成實(shí)際的負(fù)債。最終，導(dǎo)致實(shí)際負(fù)債數(shù)據(jù)與賬面記錄不符，按照收付實(shí)現(xiàn)制不能準(zhǔn)確的記錄管理中心應(yīng)負(fù)擔(dān)的負(fù)債。

2收付實(shí)現(xiàn)制不利于公積金管理中心準(zhǔn)確核算成本

無可否認(rèn)，收付實(shí)現(xiàn)制在現(xiàn)金支出信息的控制方面有優(yōu)勢，但在許多情況下，按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會計核算，管理中心不能將成本費(fèi)用與當(dāng)期收入合理有效進(jìn)行配比，難以真實(shí)、準(zhǔn)確地反映管理中心當(dāng)期的成本耗費(fèi)。

3收付實(shí)現(xiàn)制不利于對公積金管理中心進(jìn)行績效評價

在收付實(shí)現(xiàn)制下，記錄的成本以及收入信息失真，如果用這些信息評價管理中心的工作效率和風(fēng)險程度，結(jié)果將產(chǎn)生偏差。尤其每年公積金繳存職工的繳存額以億計算，大量資金的實(shí)際支付時間可能與權(quán)責(zé)歸屬期不同，按照收付實(shí)現(xiàn)制會使大量的負(fù)債沒有在賬面上記錄，使得對管理中心財務(wù)風(fēng)險的評估偏低、財務(wù)指標(biāo)的計量也變得不準(zhǔn)確。

4收付實(shí)現(xiàn)制不利于公積金管理中心會計信息比較

按照收付實(shí)現(xiàn)制，管理中心會計賬簿賬面記錄的收入以及費(fèi)用與現(xiàn)金收支時間一致，與權(quán)責(zé)歸屬期不同，這就導(dǎo)致有些屬于本期的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒有在本期的賬面中記錄，而本期記錄的會計事項(xiàng)不一定都屬于本期的業(yè)務(wù)。從而，對不同管理中心同一期間會計信息的橫向比較以及同一管理中心不同期間會計信息的縱向比較就沒有任何意義。

采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計核算的缺陷

近年來，我國提出了會計制度改革，很多專家學(xué)者認(rèn)為即使是行政事業(yè)單位這類特殊機(jī)構(gòu)的會計核算也應(yīng)該向權(quán)責(zé)發(fā)生制靠攏。2009年8月財政部推出了《醫(yī)院會計制度》（征求意見稿）與《高校會計制度》（征求意見稿），以事業(yè)單位中兩個特殊行業(yè)入手拉開了事業(yè)單位會計改革的序幕。權(quán)責(zé)發(fā)生制確實(shí)存在一定的優(yōu)點(diǎn)，首先可以按照經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的權(quán)責(zé)歸屬準(zhǔn)確地反映出當(dāng)期的收入和支出；其次，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制記錄的會計信息有利于管理中心之間的橫向以及縱向比較；最后，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以對管理中心的負(fù)債情況進(jìn)行準(zhǔn)確核算，從而能夠準(zhǔn)確評估管理中心的財務(wù)風(fēng)險，并進(jìn)行合理的風(fēng)險控制。但是，公積金管理與其他事業(yè)單位管理相比存在很大的區(qū)別，從而導(dǎo)致使用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行公積金會計核算也存在一定的缺陷。按照《住房公積金會計核算辦法》中關(guān)于增值收益分配的規(guī)定，由于公積金屬于廣大繳存職工的錢，國家采取收支兩條線的政策，各管理中心應(yīng)將增值收益扣除貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金以及中心管理費(fèi)用之后的余額，作為城市廉租住房建設(shè)補(bǔ)充資金上交財政部門。如果按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計核算，計入當(dāng)期的收入、費(fèi)用以及最終計算的增值收益應(yīng)按照權(quán)責(zé)歸屬期間進(jìn)行記錄，與現(xiàn)金是否實(shí)際收付無關(guān)，從而使賬面記錄的增值收益與實(shí)際銀行存款額不同。有一部分銀行存款利息收入或者公積金繳存資金沒有收到，但由于屬于本期經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而計入本期業(yè)務(wù)收入。那么這部分增加的增值收益沒有資金來源，就無法上交財政，同時還會虛增資產(chǎn)。從而，導(dǎo)致日常會計核算數(shù)據(jù)與年終上交國庫數(shù)據(jù)不一致，容易引發(fā)會計數(shù)據(jù)混亂，甚至容易發(fā)生會計舞弊行為。

綜上所述，運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制或者權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行住房公積金資金會計核算均存在一定缺陷，都不是完美的會計計量模式。由于住房公積金屬于廣大繳存職工的資金，對公積金進(jìn)行管理和會計核算要求十分高，與普通企業(yè)的會計核算存在很大不同。如果單純套用普通企業(yè)會計核算計量模式，一刀切地要求公積金管理中心使用權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制是不客觀、不全面的，也不會適應(yīng)我國現(xiàn)有公積金管理體制。應(yīng)該尋找到會計制度與公積金核算特點(diǎn)的平衡點(diǎn)。到底如何構(gòu)建適合我國住房公積金會計核算的計量模式是需要我們繼續(xù)研究的課題。（本文作者：周雯珺、范佳希 單位：石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院會計學(xué)院、天津財經(jīng)大學(xué)珠江學(xué)院）