談建筑企業(yè)稅優(yōu)盡享及納稅籌劃
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一、引言
稅收優(yōu)惠是指按國家現(xiàn)行的法律、法規(guī)對部分企業(yè)或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、特定的納稅人予以稅收免除或減輕等以實(shí)際降低納稅人的負(fù)擔(dān)。黨的十八大以來，為促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)人民就業(yè)，國家先后頒布了若干稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠一般包括減稅、免稅、退稅、稅式支出、投資抵免、稅前還貸、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)和延期納稅等。納稅籌劃是企業(yè)通過合理的安排主體、業(yè)務(wù)等進(jìn)行綜合籌劃，在符合現(xiàn)行稅收法規(guī)的前提下盡量降低稅負(fù)的方式。。而建筑企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，在“營改增”后，稅負(fù)已經(jīng)有了一定的下降，并通過數(shù)次增值稅率調(diào)整使施工企業(yè)的稅負(fù)都有所下降，極大地促進(jìn)了建筑施工企業(yè)的發(fā)展。建筑企業(yè)享受稅收優(yōu)惠及納稅籌劃的相關(guān)舉措，是為了進(jìn)一步降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，為長遠(yuǎn)的利益考慮，而實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富的最大化。同時(shí)還需要通過增加企業(yè)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，獲取較大的凈現(xiàn)金流量。其次，從建筑企業(yè)進(jìn)行稅收績效以及納稅籌劃的過程進(jìn)行分析，其具有一定的籌劃性，需要事先進(jìn)行統(tǒng)籌安排。最后建筑企業(yè)采取的納稅籌劃措施還必須保證合法性以及專業(yè)性。
二、建筑企業(yè)稅優(yōu)盡享以及納稅籌劃的思路分析
（一）縮小企業(yè)稅基，延緩整體納稅期限建筑企業(yè)通過對自身的稅金進(jìn)行縮小，在一定程度上可以減少應(yīng)納稅額。建筑企業(yè)在采取縮小企業(yè)稅基進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，必須保證相關(guān)的措施在法律的允許范圍之內(nèi)，保證納稅籌劃措施的合法性，進(jìn)而在實(shí)現(xiàn)企業(yè)收入最小化的同時(shí)，將各項(xiàng)成本費(fèi)用實(shí)現(xiàn)最大化，使得其建筑企業(yè)的稅基最大化縮小，有效的降低建筑企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。我國現(xiàn)階段建筑企業(yè)的工程數(shù)量較多，需要的資金周轉(zhuǎn)量較大，所以建筑企業(yè)現(xiàn)階段是否有足夠的資金保證企業(yè)自身的運(yùn)轉(zhuǎn)，將會直接影響到企業(yè)的發(fā)展。通過對建筑企業(yè)的納稅時(shí)間進(jìn)行適當(dāng)?shù)难泳?，進(jìn)而對延緩的資金進(jìn)行充分的利用，有效的提高建筑企業(yè)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)效益。
（二）選用較低的稅率，合理歸屬企業(yè)的所得年度我國相關(guān)的稅務(wù)法律對稅種的稅率進(jìn)行了明確的規(guī)定，其中只有少數(shù)的稅種實(shí)行單一的稅率，而大部分的稅種有著不同的稅率實(shí)行方法，這一措施使得建筑企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的空間較大，同時(shí)提高了建筑企業(yè)納稅籌劃的最終效果。建筑企業(yè)在對年度收入進(jìn)行處理的時(shí)候，可以對企業(yè)中相關(guān)的項(xiàng)目收入進(jìn)行合理以及科學(xué)化的預(yù)測其收入、支出以及損益，通過分?jǐn)?、增加、或者減少其收入、支出以及損益，對企業(yè)的項(xiàng)目進(jìn)行合理化的安排，最大限度提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
（三）通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁降低企業(yè)稅負(fù)水平稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要指的是納稅人將自身繳納的各種稅款，通過各種途徑進(jìn)而轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的行為和方式。通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁之后，承擔(dān)稅款的人為負(fù)稅人。在我國現(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)體制之下，建筑企業(yè)通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁來降低企業(yè)的稅負(fù)水平，從而提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，已經(jīng)成為較為普遍的現(xiàn)象。建筑企業(yè)在通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁降低稅負(fù)水平的時(shí)候，主要是在經(jīng)濟(jì)交易之中進(jìn)行，通過價(jià)格變動來降低稅負(fù)的水平，所以會涉及到課稅商品價(jià)格的構(gòu)成問題。我國現(xiàn)階段的建筑企業(yè)投資關(guān)系相對復(fù)雜，不同企業(yè)之間的交易往來也十分頻繁，所以為企業(yè)營造了良好的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁條件。
（四）合理選擇企業(yè)注冊地適用稅收優(yōu)惠與返還當(dāng)前，各地由于拉動地方經(jīng)濟(jì)的考慮，在部分開發(fā)區(qū)、總部基地等實(shí)施了一些企業(yè)扶持措施。而此類扶持政策一般是按年或按月實(shí)施，對于實(shí)施政策也有較長的期限，對企業(yè)來講也是一個長期的優(yōu)惠政策，同時(shí)也促進(jìn)了地方財(cái)政收入。此時(shí)，施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際稅負(fù)綜合考慮，將企業(yè)注冊或遷入具有稅收優(yōu)惠或扶持政策的區(qū)位。例如江蘇某經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)總部經(jīng)濟(jì)區(qū)招商，對于注冊地的建筑企業(yè)，可將增值稅地方留存部分的50%-70%予以返還，企業(yè)所得稅地方留存部分享受50%-70%予以返還。而一般情況下，增值稅地方留存部分為50%，所得稅地方留存部分為40%。建筑企業(yè)如確定按此方式享受稅收優(yōu)惠，則應(yīng)提前取得相關(guān)的批復(fù)文件，并與地方主管部門明確招商政策或相關(guān)協(xié)議（會議紀(jì)要），以明確未來的稅收返還能夠落到實(shí)處。同時(shí)，對于相應(yīng)的個人所得稅也可能存在一定的稅收優(yōu)惠，也需要企業(yè)綜合予以考慮，享受企業(yè)及主要職工的應(yīng)得權(quán)益。
三、建筑企業(yè)稅優(yōu)盡享以及納稅籌劃的相關(guān)措施分析
（一）合理應(yīng)用國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策近年來，國家對于實(shí)體企業(yè)的扶持有不斷加大的趨勢，通過稅務(wù)的相關(guān)政策也可以使建筑企業(yè)得到不少實(shí)惠。其中最為典型的就是“營改增”政策。建筑企業(yè)原來一直適用營業(yè)稅，但是營業(yè)稅的存在不可否認(rèn)使企業(yè)存在著重復(fù)納稅的現(xiàn)象，故而營改增可以從根本上解決建筑企業(yè)的稅負(fù)較高問題。當(dāng)然，在現(xiàn)階段，由于施工企業(yè)部分成本如人工費(fèi)用無法取得增值稅專用發(fā)票，可能在一定階段內(nèi)使得企業(yè)的稅負(fù)偏高，但這些問題都在陸續(xù)得到解決。并且2019年財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署下發(fā)了39號文件，建筑業(yè)的增值稅率下調(diào)為9%，這也是切實(shí)為企業(yè)減了負(fù)。此外，2020年的疫情下，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局也出臺了2020年9號公告，對于納稅人的捐贈行為也有了相關(guān)的優(yōu)惠政策。建筑企業(yè)往往規(guī)模較大，在當(dāng)前也往往努力盡社會責(zé)任，如建筑企業(yè)通過公益性社會組織進(jìn)行相關(guān)捐贈時(shí)，是可以從所得稅前進(jìn)行扣除的。并且本次優(yōu)惠還有一個特點(diǎn)，不再強(qiáng)調(diào)必須通過公益組織進(jìn)行捐贈，如企業(yè)向承擔(dān)疫情防治的醫(yī)院等進(jìn)行捐贈，也可以全額扣除。這就使建筑企業(yè)對于本地的醫(yī)院或類似機(jī)構(gòu)的捐贈可以極大地享受所得稅前的扣除，促使企業(yè)履行社會責(zé)任。并且本次優(yōu)惠也不再設(shè)置扣除上限，建筑企業(yè)應(yīng)充分用好上述相關(guān)政策。此外，基于相關(guān)疫情實(shí)際情況，稅務(wù)總局也就納稅申報(bào)時(shí)間等進(jìn)行了相應(yīng)的延長，建筑企業(yè)也可以合理安排現(xiàn)金流，使企業(yè)的資金保持充裕狀態(tài)。
（二）建筑企業(yè)所得稅的納稅籌劃措施建筑企業(yè)在對自身的所得稅進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，需要對各項(xiàng)的準(zhǔn)備金進(jìn)行綜合性的統(tǒng)籌規(guī)劃。首先對于各項(xiàng)準(zhǔn)備金要進(jìn)行及時(shí)靈活的計(jì)提，從而使得計(jì)稅前的各項(xiàng)可扣除金額提高。在我國現(xiàn)在相關(guān)的稅法當(dāng)中，并沒有針對各項(xiàng)準(zhǔn)備金的扣除比例進(jìn)行明確的規(guī)定，所以建筑企業(yè)可以采用多種方法進(jìn)行準(zhǔn)備金的題記，進(jìn)而通過不同的列支費(fèi)用對所得稅進(jìn)行納稅籌劃。在對成本費(fèi)用分?jǐn)傔M(jìn)行納稅籌劃時(shí)，由于費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ú煌?，對每年度的費(fèi)用攤銷額會造成不同的影響，所以要綜合性的選擇成本費(fèi)用分?jǐn)偡椒āＪ紫犬?dāng)建筑公司當(dāng)年的經(jīng)濟(jì)效益較高的時(shí)候，最好使用大費(fèi)用的分?jǐn)?，而在?jīng)濟(jì)效益受到虧損的時(shí)期應(yīng)當(dāng)對稅前彌補(bǔ)的程度進(jìn)行綜合性的分析，保證費(fèi)用攤銷讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)支付最低稅賦的目標(biāo)。當(dāng)建筑企業(yè)可以通過國家的優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，需要選擇可以避免成本費(fèi)用的抵稅作用與優(yōu)惠政策相抵消的分?jǐn)偡椒āＮ覈ㄖ髽I(yè)當(dāng)前的存貨計(jì)價(jià)方法有很多，不同的計(jì)價(jià)方式會對企業(yè)的應(yīng)納稅額造成不同的影響。當(dāng)建筑市場上貨物的價(jià)格較為穩(wěn)定的時(shí)候，存貨計(jì)價(jià)方式的選用對應(yīng)納稅額不會造成較大的影響，這時(shí)建筑企業(yè)可以進(jìn)行納稅籌劃的空間有限。但是當(dāng)市場上的貨物價(jià)格出現(xiàn)較大范圍的波動時(shí)，選用不同的存貨計(jì)價(jià)方式會對應(yīng)納稅額造成較大的影響，這時(shí)建筑施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的空間也較大。建筑企業(yè)在對期間費(fèi)用采取納稅籌劃措施的時(shí)候，要對管理費(fèi)用中廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行合理的分配。進(jìn)一步對建筑企業(yè)準(zhǔn)備階段以及經(jīng)營階段的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，充分發(fā)揮利息的杠桿作用，避免由于分配不合理而使得企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)加重。
（三）建筑企業(yè)增值稅的稅負(fù)優(yōu)化思路1.選擇合適的材料供應(yīng)商和分包商?；谠鲋刀惖牡挚坻湕l，能否從上游取得專用發(fā)票，直接決定決建筑業(yè)納稅人的稅負(fù)。因此，在選擇合作方的時(shí)候，盡量考慮一般納稅人作為供應(yīng)商，這樣可以最大限度地抵扣銷項(xiàng)稅額。當(dāng)然，在具體業(yè)務(wù)的時(shí)候，企業(yè)的財(cái)稅人員也要根據(jù)具體項(xiàng)目的成本進(jìn)行綜合測算。2.對合同條款進(jìn)行明細(xì)約定。一般情況下，增值稅的抵扣需要“三流”一致。當(dāng)前，建筑企業(yè)在簽訂合同時(shí)，要對條款進(jìn)行細(xì)化，在合同中明確合同金額、付款時(shí)間、合同對象、發(fā)票種類等，防止因合同出現(xiàn)的稅負(fù)失誤。在此方面，還要關(guān)注合同的收款和開票細(xì)節(jié)，做到現(xiàn)金流入與稅費(fèi)交納的匹配。對于租賃和安裝等混同的項(xiàng)目，企業(yè)也應(yīng)綜合考慮是否合并開票，以正確適用稅率。3.對業(yè)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)分解與組合。一般情況下，建筑企業(yè)招投標(biāo)都是以公司名義進(jìn)行業(yè)務(wù)承接，并簽訂總包合同，然后對下屬的勘察、設(shè)計(jì)、安裝、施工、裝飾、主要材料等進(jìn)行項(xiàng)目分解。企業(yè)應(yīng)根據(jù)其中不同類型的合同項(xiàng)目進(jìn)行分解發(fā)包，這樣可以各自適用相應(yīng)的稅率，避免混同時(shí)稅率從高的情況。例如以于勘察設(shè)計(jì)，稅率為6%。而對于主要材料，可以以甲供材的方式，這樣可以取得13%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度。4.按注冊地的相關(guān)稅收優(yōu)惠或扶持政策，合理整理和準(zhǔn)備相關(guān)的稅收優(yōu)惠的資料。由于稅收優(yōu)惠只能由國務(wù)院或其授權(quán)機(jī)構(gòu)頒布，各地的扶持政策均不能以稅收優(yōu)惠的方式實(shí)施，而是通過稅收金額作為基數(shù)通過財(cái)政補(bǔ)貼的方式進(jìn)行返還，因此企業(yè)需要考慮現(xiàn)金收支兩條線的角度來考慮。首先，企業(yè)要明確滿足財(cái)政返還的相關(guān)條件，例如是必須改變現(xiàn)有的經(jīng)營模式或經(jīng)營地址，是否必須入駐園區(qū)等情況，施工企業(yè)都要進(jìn)行詳細(xì)了解。其次，施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)情況及納稅情況進(jìn)行綜合測算，明確進(jìn)行地址遷移、注冊資金限額等必要手續(xù)按成本效益原則進(jìn)行綜合評價(jià)。再次，施工企業(yè)如確定享受財(cái)政補(bǔ)貼等方式獲得實(shí)際的稅收優(yōu)惠，則應(yīng)該與相關(guān)園區(qū)主管機(jī)關(guān)或基層政府主管部門形成協(xié)議或取得會議紀(jì)要，以確保自身的權(quán)益得到保障。最后，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)扶持政策，對自身的工程項(xiàng)目規(guī)模、性質(zhì)等進(jìn)行調(diào)整，以確保各項(xiàng)要求滿足當(dāng)?shù)氐囊蟆?/p>
四、結(jié)語
我國現(xiàn)階段建筑企業(yè)經(jīng)營管理的范圍不斷擴(kuò)大，企業(yè)需要繳納的稅務(wù)種類也開始不斷增多，所以納稅人在采取相關(guān)的納稅籌劃措施時(shí)，一定要針對稅務(wù)種類的實(shí)際情況，根據(jù)國家法律的相關(guān)規(guī)定以及企業(yè)實(shí)際的發(fā)展情況，采取針對性的納稅籌劃措施，有效的降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。建筑企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，最重要的是應(yīng)當(dāng)保證納稅籌劃措施的合法性，避免由于納稅籌劃措施的失誤導(dǎo)致企業(yè)整體的發(fā)展受到影響。
作者：崔雙梅 單位：青城建工集團(tuán)有限公司
