住房公積金會計賬務(wù)處理淺議

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［摘要］住房公積金制度作為我國一項長期性的住房保障制度，近年來得到了不斷發(fā)展和完善，在一定程度上緩解了職工的購房資金壓力，較好地滿足了職工購房需求。用人單位作為代扣代繳住房公積金的單位，需做好住房公積金會計賬務(wù)處理工作，保證會計核算的準(zhǔn)確性，進一步優(yōu)化住房公積金會計處理方法，提高會計核算的效率和質(zhì)量。文章分別對不同性質(zhì)單位及其適用的會計制度進行分析，并對住房公積金會計賬務(wù)處理注意事項進行闡述，以供參考。

［關(guān)鍵詞］住房公積金；賬務(wù)處理；單位性質(zhì)；會計制度

0引言

住房公積金的繳納分為個人繳納與單位繳納兩部分，個人部分一般由單位在個人每月工資中扣除，然后代繳；單位部分則按照相應(yīng)金額與個人部分同時繳交。在實際會計賬務(wù)處理中，個人部分和單位部分適用不同的會計賬務(wù)處理方式，同時又因單位性質(zhì)不同，適用不同的財務(wù)會計制度，其具體財務(wù)核算方法也不盡相同。為順利開展住房公積金會計賬務(wù)處理工作和規(guī)范財務(wù)核算管理工作，單位需結(jié)合實際對住房公積金進行正確的會計賬務(wù)處理。

1單位住房公積金會計賬務(wù)處理

單位住房公積金業(yè)務(wù)主要有計提、繳交兩項，作為個人工資的重要組成部分，其會計賬務(wù)處理也貫穿于個人工資的計提、發(fā)放各環(huán)節(jié)。相較于行政事業(yè)單位，企業(yè)單位的住房公積金會計賬務(wù)處理簡單一些，而行政事業(yè)單位則因新政府會計制度的全面實施，其住房公積金會計賬務(wù)處理較以前復(fù)雜。文章通過實例簡析企業(yè)單位和行政事業(yè)單位住房公積金的會計賬務(wù)處理方式。

1.1企業(yè)單位住房公積金會計賬務(wù)處理

假設(shè)不考慮其他社保資金及個人所得稅等扣除項目，某單位某月應(yīng)發(fā)職工工資總額為100000元，住房公積金個人部分與單位部分均為12000元，那么其會計賬務(wù)處理如表1所示。在實際工作中，業(yè)務(wù)發(fā)生的具體時間可能存在流程差異，如繳交住房公積金和發(fā)放工資的時間順序可能會因工作需要每月有所不同。為了更有效、更清晰地反映業(yè)務(wù)事項和資金核算情況，企業(yè)可進行一些技巧性的調(diào)整，在計提單位部分住房公積金的同時計提個人部分，然后根據(jù)工作需要繳交住房公積金或發(fā)放工資，二者的會計賬務(wù)處理不受業(yè)務(wù)發(fā)生時間先后的影響。企業(yè)單位優(yōu)化后的住房公積金會計賬務(wù)處理如表2所示。這樣處理的好處是如果企業(yè)先繳交住房公積金再發(fā)放工資，則不需要再單獨設(shè)“其他應(yīng)收款”科目，每月賬務(wù)處理可按既定“套路”做賬，避免住房公積金個人部分在“其他應(yīng)付款”和“其他應(yīng)收款”兩個科目間交叉重復(fù)，使會計賬務(wù)處理更加規(guī)范、有序、便捷、高效。

1.2行政事業(yè)單位住房公積金會計賬務(wù)處理

新政府會計制度統(tǒng)一了行政事業(yè)單位的會計標(biāo)準(zhǔn)，重構(gòu)了財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接的會計核算模式，按照不同的會計準(zhǔn)則，財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制。財政部會計司有關(guān)負責(zé)人就《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》答記者問時提出了“平行記賬”的概念，即針對同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，既要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進行登記，也要按照收付實現(xiàn)制進行登記［1］。就住房公積金業(yè)務(wù)來說，其計提環(huán)節(jié)并未發(fā)生資金收支業(yè)務(wù)，資金收支發(fā)生在繳交環(huán)節(jié)，而財政部門通常按具體業(yè)務(wù)事項進行資金撥付，如撥付工資（實發(fā)）、撥付住房公積金、撥付養(yǎng)老保險金及個稅等，且住房公積金、養(yǎng)老保險金等資金需將單位部分及個人部分同時撥付繳交，因此行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)流程通常為：首先按月計提工資及住房公積金等各項代扣代繳費用；然后按用途申請撥付資金繳交住房公積金或發(fā)放工資，待財政資金到賬后，確認(rèn)預(yù)算資金支付，這時行政事業(yè)單位需同步進行財務(wù)會計賬務(wù)處理和預(yù)算會計賬務(wù)處理［2-3］。具體仍以上述數(shù)據(jù)舉例，賬務(wù)處理結(jié)果如表3所示。

2住房公積金會計賬務(wù)處理的注意事項

根據(jù)《住房公積金管理條例》規(guī)定，單位在任何情況下都應(yīng)當(dāng)按時、足額繳存住房公積金，不得逾期繳存或者少繳［4］。各地區(qū)公積金中心通常要求用人單位按月繳交，繳交前先核定繳存金額再進行劃款，特殊情況下可以進行補繳，但不可跨月提前繳交。為保證單位住房公積金會計賬務(wù)處理準(zhǔn)確、及時、有效，各單位應(yīng)注意以下幾個方面。

2.1及時進行公積金系統(tǒng)內(nèi)業(yè)務(wù)變動調(diào)整

按照公積金中心匯繳業(yè)務(wù)流程要求，如果單位發(fā)生人員增減變動或繳存基數(shù)調(diào)整情況，用人單位在確定變動調(diào)整前一個月的住房公積金繳交入賬后，應(yīng)及時填報當(dāng)月的變動調(diào)整數(shù)據(jù)，重新核定月繳金額，然后根據(jù)核定金額繳交住房公積金，否則會出現(xiàn)單位繳交金額與公積金系統(tǒng)內(nèi)月繳存額不一致的情況，公積金中心則無法將到賬資金匹配入賬到個人賬戶，導(dǎo)致出現(xiàn)退款情況［5］。

2.2加強單位內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)

單位內(nèi)部財務(wù)權(quán)、人事權(quán)相互分離，即人事部門計算核定職工工資，財務(wù)部門按職工工資明細扣除住房公積金個人承擔(dān)部分并據(jù)此計提單位部分，經(jīng)審核后撥付、發(fā)放工資。因此，兩部門應(yīng)做好溝通協(xié)調(diào)工作，及時傳遞數(shù)據(jù)信息，確保財務(wù)數(shù)據(jù)與單位實際情況相符。如果出現(xiàn)人事、財務(wù)銜接不當(dāng)?shù)那闆r，將直接影響到各部門的正常工作。

2.3注意單位之間人員轉(zhuǎn)移接續(xù)產(chǎn)生的問題

有些單位職工流動性較大，即便新老單位在同城，它們之間往往難以及時辦理轉(zhuǎn)移接續(xù)手續(xù)。比如，原單位繳交公積稍微遲緩，尚未辦理因調(diào)出而封存停繳住房公積金，新單位就不能及時為該職工辦理公積金新增業(yè)務(wù)，不得不將該業(yè)務(wù)延后辦理，如有跨月還需辦理補繳；還有一種情況是原單位已及時轉(zhuǎn)出，但新單位因需核定工資等人事批復(fù)手續(xù)造成住房公積金新增業(yè)務(wù)延遲辦理，跨月后也只能辦理補繳。如果只是本年度補繳，則會計賬務(wù)處理方法不變，只需核算數(shù)據(jù)上的差異；若發(fā)生跨年度補繳，企業(yè)單位則需通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行核算處理。

3結(jié)語

單位財務(wù)部門與人事部門應(yīng)加強與住房公積金中心的業(yè)務(wù)聯(lián)系，密切合作，設(shè)計規(guī)范有序的業(yè)務(wù)辦理流程，準(zhǔn)確理解會計制度、會計準(zhǔn)則要求，規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量和財務(wù)管理水平，確保住房公積金會計賬務(wù)處理工作有效落實，助推住房公積金機制長效發(fā)展。

參考文獻

［1］鄒娟,王紅令,楊婧.關(guān)于新政府會計制度下“平行記賬”的探討［J］.財會學(xué)習(xí),2019(11):111,113.

［2］于淑慧.關(guān)于新政府會計制度下“平行記賬”的探討［J］.中國商論,2020(11):133-134.

［3］李沂聯(lián),熊娜,季云瑞,等.社會保險費和住房公積金會計處理研究：基于政府會計制度［J］.會計之友,2021(3):24-28.

［4］龍銀州.談?wù)劥鄞U“社會保險費”和“住房公積金”的賬務(wù)處理［J］.新會計,2011(11):39,26.

［5］郭其,鐘小陶,張冬霞.淺談高校住房公積金的會計賬務(wù)處理［J］.會計師,2018(7):65.

作者:劉瑩 單位:臨沂市住房公積金中心