土地增值稅清算問題探思

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摘要：房地產(chǎn)業(yè)一向被視為帶動國民經(jīng)濟(jì)增長的支柱產(chǎn)業(yè)，特別是全面放開二孩政策的出臺，為其發(fā)展提供了良好的契機(jī)。在涉及房地產(chǎn)業(yè)眾多稅種之中，土地增值稅占有重要地位。本文以在清算過程中土地增值稅存在的問題為思考角度，以其在內(nèi)容、主體的不同層面為思考方向，闡述在此背景下清算土地增值稅過程中發(fā)現(xiàn)的共性問題，提出了改善土地增值稅清算的合理化建議。

關(guān)鍵詞：土地增值稅；清算；存在問題

一、土地增值稅清算中存在的問題

（一）票據(jù)管理不規(guī)范。1.沒有及時確認(rèn)收入。土地增值稅是站在增值額的角度上進(jìn)行清繳的，也就意味著如果房地產(chǎn)企業(yè)的項(xiàng)目增值額越多，獲得的利潤越多而繳納的稅款越多，最后可能這些既得的利益向國庫轉(zhuǎn)移。從這種程度上來講，有些房地產(chǎn)企業(yè)可能會為了少繳稅款而少計收入，把本應(yīng)該計入銷售收入?yún)s沒有及時申報的視同銷售項(xiàng)目金額進(jìn)行最大程度地縮減，在一定意義上出現(xiàn)了房地產(chǎn)企業(yè)的銷售收入不實(shí)的情況，造成了一定的稅收流失。此外，還有些被計入在整個房價里的燃?xì)獍惭b費(fèi)等混合銷售收入，也被有些房地產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)會計人員作為了代收代繳的款項(xiàng)，沒有計入到應(yīng)稅收入里面。在日常生活中，有一些房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部人員在完成銷售套房之后，會將收到的銷售房款長期地掛在了賬面上，存在延緩開具銷售專用發(fā)票的行為，沒有能夠及時地結(jié)轉(zhuǎn)好收入。2.收入的確認(rèn)計量不盡規(guī)范。結(jié)合筆者在稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)習(xí)的經(jīng)歷來看，有不少的房地產(chǎn)企業(yè)會計人員在記錄和整理本企業(yè)銷售臺賬的時候，存在著少計收入的現(xiàn)象，由于企業(yè)內(nèi)部的福利獎勵以及股東分配等情況，在核算總體銷售收入時以低于平均的市場價格而計到收入賬本里的也不是個例。很多時候，房地產(chǎn)企業(yè)為了能夠促進(jìn)商品樓盤的銷售，與電商渠道合作，采用多元化的折扣方式。針對部分直接銷售的樓盤項(xiàng)目，房地產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)人員也會在折扣中降低開發(fā)產(chǎn)品的價格金額，以此來躲避土地增值稅清算中的稅基點(diǎn)數(shù)。對于出現(xiàn)的折扣模式，需要把銷售價款連同折扣額同時開具在同一張發(fā)票上，才能被扣除，然而在土地增值稅方面卻沒有準(zhǔn)確的規(guī)定。

（二）成本費(fèi)用扣除混亂。1.人為虛列成本。由于房地產(chǎn)業(yè)本身具有項(xiàng)目周期長、成本構(gòu)成復(fù)雜、持續(xù)滾動開發(fā)等特殊性，為土地增值稅的清算工作帶來了一定的困難。本著趨利的天性，不少房地產(chǎn)企業(yè)希望通過提高成本的列支，能夠減少增值額的部分而在法律允許的范圍內(nèi)合理避稅。此外，還有房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)商通過補(bǔ)充合同的簽訂來虛構(gòu)工程量與工程項(xiàng)目，以這樣的方式來虛增成本，避免可能會出現(xiàn)的高增值。而在開發(fā)間接費(fèi)方面，通過虛列人員、增加一些項(xiàng)目人員的工資，使得人工費(fèi)用的虛數(shù)變大，增加了一定的成本?；煜l(fā)生成本費(fèi)用所屬的期間，存在調(diào)控成本結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象。有一些房地產(chǎn)商沒有按規(guī)定做到依據(jù)項(xiàng)目來設(shè)定成本明細(xì)，反而是把不同項(xiàng)目之間的成本相互混合在一起，以此達(dá)到控制房產(chǎn)企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)的目的。2.混亂的扣除費(fèi)用?；A(chǔ)設(shè)施費(fèi)用和建筑安裝工程費(fèi)在成本分類上的混淆，比如，在購買電線電纜需要開具建筑安裝業(yè)發(fā)票，但是有些會計人員成本分類時，卻把本應(yīng)該歸類到建筑安裝工程費(fèi)這一項(xiàng)的，歸納到基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)用。房地產(chǎn)開發(fā)商通過這種回避建安票的行為，達(dá)到他們所希望少繳稅的目的。房地產(chǎn)開發(fā)商在運(yùn)作樓盤項(xiàng)目的時候，可能會涉及到很多不同性質(zhì)的往來單位，在現(xiàn)實(shí)生活中，部分開發(fā)商針對某些沒有辦法來開挖查驗(yàn)的項(xiàng)目樓盤，可能利用工程的隱蔽性等方法進(jìn)行虛構(gòu)。表面上看來，這些樓盤項(xiàng)目開發(fā)所必備的資料手續(xù)都是真實(shí)而且完整的，對于前來檢驗(yàn)的稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，一時之間也很難核實(shí)房地產(chǎn)樓盤項(xiàng)目數(shù)據(jù)的真實(shí)性。在樓盤項(xiàng)目開發(fā)的一系列過程中，由于建設(shè)投入的各項(xiàng)成本在清算時會發(fā)現(xiàn)，部分房地產(chǎn)開發(fā)商自行申報的成本數(shù)額與經(jīng)稅務(wù)師事務(wù)所審定后的金額，很多時候都是有差距的，以某樓盤項(xiàng)目為例，數(shù)據(jù)如表1所示。由表1可知，開發(fā)成本下各成本費(fèi)用的申報與核定金額的差距。通過匯總可知，項(xiàng)目自行申報的房地產(chǎn)開發(fā)成本為118832425.43元；而在審核之后，核定允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)成本為118779965.43元，相差了52460元。在審查項(xiàng)目成本賬目的時候，關(guān)于開發(fā)成本下各費(fèi)用的歸屬范圍存在一定的問題。本應(yīng)該計入到銷售費(fèi)用中的裝修售樓部費(fèi)用，卻被會計人員誤入到前期工程費(fèi)里；而支付土地出讓金不應(yīng)該列入在前期工程費(fèi)的扣除范圍內(nèi)，應(yīng)該把支付土地出讓金的費(fèi)用從前期工程費(fèi)用中剔除掉，調(diào)入取得土地使用權(quán)支付的金額范圍內(nèi)。

（三）征管人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高。目前，基層涉稅征管工作的信息量較大，并且比較零散，在開展工作任務(wù)的時候，可能會需要很多人力以及物力。如果每個環(huán)節(jié)的工作人員之間無法默契配合的話，各個征收環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)連接不夠順暢，影響了稅收征管整體效能的發(fā)揮。由于房地產(chǎn)業(yè)本身的特殊性，在清算往來繁多的時候，如果稅務(wù)人員對相關(guān)的清算節(jié)點(diǎn)無法確認(rèn)，沒有足夠深入的理論知識以及足夠充分的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，可能會影響正常的清算工作，降低工作效率。比如在分類成本賬的時候，如果確認(rèn)的清算單位出現(xiàn)了錯誤，那么一系列的工作都受到了影響，可能會使得扣除項(xiàng)目金額等的計算出現(xiàn)誤差。

二、改善土地增值稅清算的建議

（一）規(guī)范票據(jù)管理。建立積極完善的票據(jù)管理系統(tǒng)，做到票據(jù)管理規(guī)范化，合理合法地審驗(yàn)票據(jù)是防止某些企業(yè)開發(fā)商混亂票據(jù)的最佳保障。做到規(guī)范用票單位的票據(jù)管理，以此能夠?qū)崿F(xiàn)票據(jù)監(jiān)管工作的制度化。提高對建筑業(yè)發(fā)票審查的洞察力，增強(qiáng)核驗(yàn)管理，杜絕虛開發(fā)票的現(xiàn)象。同時，能夠做到依法合理地加大票據(jù)審核的力度，尤其是應(yīng)該做到對已經(jīng)清算過的票據(jù)做好標(biāo)記，防止他人重復(fù)列支。除此之外，應(yīng)該積極主動地對拆遷補(bǔ)償發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行核查檢驗(yàn)，以防發(fā)生人為虛列成本的情況。

（二）加大懲處力度，完善法規(guī)政策。稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員應(yīng)該做到明確地落實(shí)好自身的職責(zé)范圍，這不僅是政府機(jī)關(guān)人員本身的責(zé)任所在，同時也是建立健全法治社會的潛在義務(wù)。對于逃、漏稅行為進(jìn)行必要合理地處罰，針對情節(jié)嚴(yán)重的，必要地依法予以處分，明確表示出道德與法律的底線，提高法律的震懾力。目前，針對土地增值稅清算過程中存在的這些問題，根本上還是需要出臺更加完善、科學(xué)的政策，去彌補(bǔ)清算中的漏洞。建立健全合理的成本核查系統(tǒng)，把清算土地增值稅過程中需要扣除的項(xiàng)目與最終要清繳的稅款相連接，進(jìn)而形成了完備的上下鏈監(jiān)管系統(tǒng)，以此來更好的監(jiān)督清算過程中的各個環(huán)節(jié)。

（三）加強(qiáng)對稅務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)。對于繁瑣的土地增值稅清算工作而言，稅務(wù)人員更加需要高水平的專業(yè)知識素質(zhì)以及靈活的執(zhí)行能力。然而在實(shí)際生活中，由于各方面的因素致使稅務(wù)人員的平均素質(zhì)并沒有達(dá)到一致的標(biāo)準(zhǔn)，這時候組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動就顯得尤為重要了。定期地開展學(xué)習(xí)最新稅務(wù)政策的活動，通過舉辦不同形式的活動來提高稅務(wù)人員的學(xué)習(xí)熱情，以此來更好的運(yùn)用到清算工作中。與此同時，要做到具體地結(jié)合地方上的實(shí)際問題來分析、解決。除此之外，信息化地快速發(fā)展也要求稅務(wù)人員積極主動地利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)來進(jìn)行清算工作的處理，發(fā)揮智能化的強(qiáng)大力量。

三、結(jié)語

伴隨著稅制改革的不斷發(fā)展，土地增值稅清算過程中存在的問題也只是暫時的，相信在未來可以通過合理的對策來改善這種情況。開展土地增值稅的清算工作，不單單是要利用它來約束某些開發(fā)商伺機(jī)炒作的行為，還要借助其達(dá)到維護(hù)正當(dāng)企業(yè)權(quán)益的目的。為此，需要完善相關(guān)的法律法規(guī)，處理好系統(tǒng)漏洞的有關(guān)問題，增強(qiáng)對稅務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，引領(lǐng)房產(chǎn)市場朝健康化發(fā)展。

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作者:郭宇 單位:河南省工業(yè)學(xué)校