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一、計(jì)算機(jī)審計(jì)的兩種思想:業(yè)務(wù)導(dǎo)向與技術(shù)導(dǎo)向
在計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展過(guò)程中,新的思路與想法不斷涌現(xiàn),引導(dǎo)著計(jì)算機(jī)審計(jì)關(guān)注點(diǎn)的轉(zhuǎn)移與變化,雖然這些思路與想法在表現(xiàn)形式上各不相同,但從本質(zhì)上卻可以總結(jié)為業(yè)務(wù)導(dǎo)向和技術(shù)導(dǎo)向兩類(lèi)。
(一)以審計(jì)結(jié)果為目標(biāo)的業(yè)務(wù)導(dǎo)向思想
業(yè)務(wù)導(dǎo)向思想以審計(jì)業(yè)務(wù)為核心和出發(fā)點(diǎn),認(rèn)為最核心的部分是審計(jì)人員的思想、知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)與職業(yè)判斷,計(jì)算機(jī)審計(jì)只是具體的實(shí)現(xiàn)工具和方法,開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)是輔助審計(jì)人員提高工作效率。因此,業(yè)務(wù)導(dǎo)向思想更愿意使用“計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)”的概念來(lái)強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)的核心地位。在這種思想下,判斷計(jì)算機(jī)審計(jì)優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)就是能不能輔助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和查出大要案,因此探討的主要話題也大多集中在如何利用計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和審計(jì)線索上。
(二)以技術(shù)應(yīng)用為目標(biāo)的技術(shù)導(dǎo)向思想
技術(shù)導(dǎo)向思想以計(jì)算機(jī)技術(shù)為核心和出發(fā)點(diǎn),認(rèn)為在經(jīng)歷了信息化變革后,計(jì)算機(jī)技術(shù)已經(jīng)對(duì)審計(jì)產(chǎn)生了顛覆性的影響,計(jì)算機(jī)審計(jì)不僅僅是工具,更是新的審計(jì)思想、思維方式與模式。技術(shù)導(dǎo)向在稱(chēng)呼上會(huì)刻意避免“輔助”字眼出現(xiàn),更多的使用“計(jì)算機(jī)審計(jì)”來(lái)提高計(jì)算機(jī)技術(shù)的地位和重要性。在這種思想下,計(jì)算機(jī)審計(jì)更關(guān)注技術(shù)的先進(jìn)性與應(yīng)用程度,因此討論的主要話題是新技術(shù)的探索和基于計(jì)算機(jī)技術(shù)的審計(jì)思想、思維與模式的變革,希望通過(guò)將新技術(shù)引入審計(jì)領(lǐng)域來(lái)影響審計(jì)。
由于當(dāng)前“計(jì)算機(jī)審計(jì)”的提法被廣泛接受和使用,因此本文未對(duì)“計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)”和“計(jì)算機(jī)審計(jì)”進(jìn)行區(qū)分,統(tǒng)一使用“計(jì)算機(jī)審計(jì)”來(lái)進(jìn)行探討。
二、業(yè)務(wù)導(dǎo)向與技術(shù)導(dǎo)向形成的雙重螺旋結(jié)構(gòu)
(一)業(yè)務(wù)導(dǎo)向與技術(shù)導(dǎo)向的螺旋交替形態(tài)
在計(jì)算機(jī)審計(jì)誕生至今,業(yè)務(wù)導(dǎo)向與技術(shù)導(dǎo)向兩種思想一直是同時(shí)并存的,但其重要程度不斷地發(fā)生著變化。在某一時(shí)刻,業(yè)務(wù)導(dǎo)向以主導(dǎo)地位支配著計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的方向,隨著發(fā)展過(guò)程的推進(jìn),技術(shù)導(dǎo)向會(huì)逐步替代業(yè)務(wù)導(dǎo)向占據(jù)主導(dǎo)地位,再往前發(fā)展,業(yè)務(wù)導(dǎo)向又回到主導(dǎo)地位,兩種思想不斷循環(huán)交替,形成如圖一的雙重螺旋結(jié)構(gòu)。
(二)關(guān)鍵因素變化是引起螺旋交替的根本原因
在計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展初期,由于受審計(jì)環(huán)境的影響,技術(shù)因素對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的制約較為明顯,因此這個(gè)階段的主流思想是以技術(shù)為主,不斷地將新的計(jì)算機(jī)技術(shù)引入到審計(jì)領(lǐng)域;但隨著大量技術(shù)的引入,如何讓這些技術(shù)發(fā)揮作用成為首要問(wèn)題,這時(shí)候就需要業(yè)務(wù)導(dǎo)向思想來(lái)引導(dǎo);隨著業(yè)務(wù)應(yīng)用的成熟和發(fā)展,技術(shù)因素的影響又會(huì)超過(guò)業(yè)務(wù)因素,成為制約發(fā)展的關(guān)鍵點(diǎn)。
因此,制約因素的變化是引起螺旋交替的根本原因,不同時(shí)期計(jì)算機(jī)審計(jì)的制約因素決定著應(yīng)該是業(yè)務(wù)導(dǎo)向還是技術(shù)導(dǎo)向,而制約因素是根據(jù)審計(jì)環(huán)境而變化交替的,這樣就形成了雙重螺旋結(jié)構(gòu)。
(三)雙重螺旋結(jié)構(gòu)的長(zhǎng)期穩(wěn)定性與短期不平衡性
從長(zhǎng)期來(lái)看雙重螺旋結(jié)構(gòu)具有天然的穩(wěn)定性(這也是雙重螺旋結(jié)構(gòu)被各個(gè)領(lǐng)域廣泛接受的原因),技術(shù)導(dǎo)向與業(yè)務(wù)導(dǎo)向兩種思想相互補(bǔ)充和制衡,當(dāng)技術(shù)導(dǎo)向不能解決當(dāng)前問(wèn)題時(shí)會(huì)自然轉(zhuǎn)向業(yè)務(wù)導(dǎo)向,而當(dāng)業(yè)務(wù)導(dǎo)向受到制約時(shí)也會(huì)自然轉(zhuǎn)向技術(shù)導(dǎo)向,這是由于計(jì)算機(jī)審計(jì)的制約因素變換而形成的內(nèi)在規(guī)律。
從短期來(lái)看業(yè)務(wù)導(dǎo)向與技術(shù)導(dǎo)向又是不平衡的,審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)的核心業(yè)務(wù),在發(fā)展過(guò)程中保持核心業(yè)務(wù)的強(qiáng)勢(shì)是必然的選擇,因此計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展過(guò)程中業(yè)務(wù)導(dǎo)向占主導(dǎo)思想的時(shí)間大多要長(zhǎng)于技術(shù)導(dǎo)向。
(四)影響雙重螺旋結(jié)構(gòu)的人為因素:領(lǐng)軍人物
雖然雙重螺旋結(jié)構(gòu)是計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律,但在現(xiàn)實(shí)中整個(gè)行業(yè)或某個(gè)具體機(jī)構(gòu)的計(jì)算機(jī)審計(jì)在很大程度上受著領(lǐng)軍人物的影響,這里所說(shuō)的領(lǐng)軍人物并不特指審計(jì)機(jī)關(guān)和計(jì)算機(jī)審計(jì)部門(mén)的負(fù)責(zé)人,而是指對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展起到?jīng)Q定性作用的人物。
對(duì)于一個(gè)具體的機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō),一般情況下領(lǐng)軍人物會(huì)從自己熟悉的領(lǐng)域來(lái)切入和主導(dǎo)計(jì)算機(jī)審計(jì),因此當(dāng)審計(jì)專(zhuān)家領(lǐng)軍時(shí)會(huì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)的重要性和核心地位,以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向來(lái)實(shí)施和推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì);而當(dāng)計(jì)算機(jī)專(zhuān)家領(lǐng)軍時(shí)則會(huì)強(qiáng)調(diào)計(jì)算機(jī)技術(shù)的作用,以技術(shù)導(dǎo)向?yàn)橹鲗?dǎo)思想。但在部分情況下卻也存在審計(jì)專(zhuān)家認(rèn)為應(yīng)該以技術(shù)為導(dǎo)向、計(jì)算機(jī)專(zhuān)家認(rèn)為應(yīng)該以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向的反向情況,這是由于領(lǐng)軍人物更多的看到了所熟悉領(lǐng)域存在的局限與約束,轉(zhuǎn)而投向陌生領(lǐng)域?qū)で蠼鉀Q方法所造成的。
四、促進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的有效途徑:構(gòu)建均衡的雙重螺旋結(jié)構(gòu)
對(duì)于一個(gè)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō),長(zhǎng)期的單一主導(dǎo)思想會(huì)使計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展處于停滯狀態(tài),長(zhǎng)期的業(yè)務(wù)導(dǎo)向會(huì)由于缺乏新技術(shù)的介入而在業(yè)務(wù)上無(wú)法突破,長(zhǎng)期的技術(shù)導(dǎo)向則會(huì)由于偏離審計(jì)主題而使技術(shù)喪失生命力。因此,計(jì)算機(jī)審計(jì)要良性發(fā)展必須要形成一個(gè)均衡的雙重螺旋結(jié)構(gòu)。
在均衡的雙重螺旋結(jié)構(gòu)中,業(yè)務(wù)導(dǎo)向與技術(shù)導(dǎo)向兩種思想是以相互補(bǔ)充和制衡的關(guān)系存在,業(yè)務(wù)導(dǎo)向能夠從業(yè)務(wù)角度對(duì)技術(shù)導(dǎo)向引入的技術(shù)做出甄別、選擇和淘汰,很多新技術(shù)在引入審計(jì)領(lǐng)域后只是曇花一現(xiàn),而另一些技術(shù)卻被長(zhǎng)期應(yīng)用,這就是業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)夹g(shù)導(dǎo)向的補(bǔ)充與制衡。而某些新的計(jì)算機(jī)技術(shù)確實(shí)能在一定程度上影響到審計(jì)思想、思維與模式,促進(jìn)審計(jì)適應(yīng)當(dāng)前信息化環(huán)境,這是技術(shù)導(dǎo)向?qū)I(yè)務(wù)導(dǎo)向的促進(jìn)。因此只有在這兩種思想間形成合理的相互牽制與促進(jìn),才能使螺旋結(jié)構(gòu)的合力最大化,以最有效的方式推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)向前發(fā)展。
一、會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的現(xiàn)狀及內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀。
1.會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的現(xiàn)狀。
會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)進(jìn)入信息化的基礎(chǔ),是今后企業(yè)決策的重要依據(jù),是會(huì)計(jì)體制改革的突破口。會(huì)計(jì)電算化經(jīng)過(guò)這么多年的發(fā)展,已經(jīng)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步,商品化、通用化的財(cái)務(wù)軟件得到了廣泛的應(yīng)用,更多會(huì)計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)已經(jīng)走向?qū)I(yè)化、商品化、社會(huì)化的軌道。但由于財(cái)務(wù)工作本身的特點(diǎn),以及網(wǎng)絡(luò)的迅速發(fā)展、電子商務(wù)的迅速興起等,一些先進(jìn)的、現(xiàn)代化事物的不斷出現(xiàn),對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)提出了更高的要求,使得建立符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需求的新型財(cái)務(wù)系統(tǒng)變得刻不容緩。從總的情況看,會(huì)計(jì)電算化經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐和改進(jìn),基本完成手工會(huì)計(jì)記賬向電腦會(huì)計(jì)記賬的轉(zhuǎn)變。隨著新的會(huì)計(jì)電算化軟件的應(yīng)用,會(huì)計(jì)電算化正從簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)向綜合的管理信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)變,形成以會(huì)計(jì)軟件為核心,融管理、計(jì)劃、分析為一體的會(huì)計(jì)電算化管理信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)逐漸提高,操作水平日益熟練,系統(tǒng)的安全性與保密性加強(qiáng),顯示會(huì)計(jì)電算化已向優(yōu)良、穩(wěn)定、科學(xué)的方向發(fā)展。會(huì)計(jì)電算化是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,因此在發(fā)展過(guò)程中有許多工作要做,有許多問(wèn)題要及時(shí)解決,否則將嚴(yán)重阻礙我國(guó)會(huì)計(jì)電算化向更深層次的發(fā)展。
2.內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀。
我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)建立于1983年,雖然取得了一定的成績(jī),但總體來(lái)說(shuō)仍處于發(fā)展初級(jí)階段,并且存在著一些問(wèn)題,如審計(jì)的重點(diǎn)仍側(cè)重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)手段落后和人員素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)不全面等。致使我國(guó)其他諸如業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)開(kāi)展較少;很多審計(jì)人員面對(duì)網(wǎng)絡(luò)化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)顯得力不從心,經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)比較缺乏。
二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求及影響。
1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)線索的影響。
傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,審計(jì)線索十分明了,從原始憑證、記賬憑證、總賬、明細(xì)賬、匯總表直至?xí)?jì)報(bào)表,每一步都會(huì)有文字記錄和驗(yàn)收人的簽名,審計(jì)人員可以從最初的會(huì)計(jì)憑證開(kāi)始,對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行逐一審核,直到形成最終審計(jì)結(jié)果;也可以采用逆查法,從會(huì)計(jì)科目的余額開(kāi)始,逆向核查,直至原始憑證,從而形成順查法和逆查法等審計(jì)方法。
實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后,審計(jì)線索發(fā)生了變化。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)和形式、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞形式都發(fā)生了變化,沒(méi)有了傳統(tǒng)的文字記錄和賬簿,取而代之的是存儲(chǔ)磁盤(pán),使得從原始數(shù)據(jù)的錄入和財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出都只能通過(guò)計(jì)算機(jī)來(lái)完成。傳統(tǒng)的審計(jì)線索消失了,審計(jì)人員就很難甚至根本無(wú)法通過(guò)肉眼跟蹤會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理,也無(wú)法用傳統(tǒng)的方法考查會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)的安全性、完整性和準(zhǔn)確性。
傳統(tǒng)的查賬方法已不完全適用在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。為了更有效地審計(jì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng),應(yīng)將審計(jì)需求納入到財(cái)務(wù)軟件的系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)中,系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應(yīng)留下審計(jì)線索,除應(yīng)保證會(huì)計(jì)據(jù)文件的打印輸出外,還應(yīng)將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件以可審計(jì)的形式進(jìn)行儲(chǔ)存和備份,例如應(yīng)保留應(yīng)收、應(yīng)付款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄,而不能只留下更新后的余額。
2.對(duì)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法的影響。
在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的情況下,審計(jì)人員主要采用手工核對(duì)賬目、核對(duì)憑證、函證等操作,但是這些手工方式在電算化系統(tǒng)下會(huì)失去效果,因?yàn)橥ㄟ^(guò)電腦數(shù)據(jù)庫(kù)輸出的數(shù)據(jù)正確與否,主要取決于計(jì)算機(jī),而非審計(jì)人員本身。
審查一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較和調(diào)查等方法,也是由人工完成的。雖然電算化下人工審查技術(shù)仍有必要,但計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),效率更高。審計(jì)人員在掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)的前提下,應(yīng)先對(duì)電算化系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行核查,必要時(shí)采用專(zhuān)業(yè)軟件來(lái)測(cè)試系統(tǒng)的穩(wěn)定性、準(zhǔn)確性,把計(jì)算機(jī)當(dāng)作一種提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有力工具來(lái)使用,并要不斷的積累經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)應(yīng)采用既規(guī)范又具有充分保留和提供審計(jì)線索功能的審計(jì)軟件,如:ERP軟件,因?yàn)槠湓诔跏间浫霊{證時(shí)有一條記錄記載,在改動(dòng)、刪除時(shí),并不是在原記錄上變動(dòng),而是另有記錄反映。這樣,審計(jì)人員在審計(jì)時(shí),同一筆業(yè)務(wù)有哪些改動(dòng),什么時(shí)問(wèn)改動(dòng)的,由誰(shuí)操作的,具體在哪項(xiàng)功能中變動(dòng)的,均可一一查出,每一筆處理都留有痕跡,這就為審計(jì)工作提供了線索和方便。
由此可見(jiàn),新的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)涉及到信息技術(shù)和財(cái)務(wù)手段等多學(xué)科知識(shí)相結(jié)合的技術(shù)方法,所以,企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部審計(jì)的需要,建立健全有關(guān)的規(guī)章制度,規(guī)范審計(jì)方法和手段。
3.對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的影響。
眾所周知,在手工系統(tǒng)中,審計(jì)人員憑借自己的經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)知識(shí),結(jié)合運(yùn)用各種審核檢查的方法,就可以達(dá)到目的。然而在使用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)以后,審計(jì)各方面都發(fā)生了很大變化:審計(jì)線索、內(nèi)容和技術(shù)手段都發(fā)生了改變,使得審計(jì)人員無(wú)法很難實(shí)施跟蹤審計(jì),并且一些審計(jì)人員不熟悉電算化系統(tǒng),無(wú)法識(shí)別、審查內(nèi)部控制,也就無(wú)法參與審計(jì)工作。因此,審計(jì)人員除需具備豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能且熟悉有關(guān)政策,法令法規(guī)之外,還應(yīng)具備一定的計(jì)算機(jī)知識(shí),對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有一定的了解,對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤及舞弊要有清楚的認(rèn)識(shí)。
更重要的一點(diǎn),審計(jì)人員不僅要熟練地運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì),還應(yīng)拓展知識(shí)面,參與計(jì)算機(jī)高級(jí)語(yǔ)言的培訓(xùn),以及計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的培訓(xùn),如數(shù)據(jù)模擬檢測(cè)法、程序追蹤法和程序編碼控制法等,這樣,審計(jì)人員必要時(shí)可以根據(jù)實(shí)際工作的需要編寫(xiě)出自己的電算化審計(jì)系統(tǒng),從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,這是很有必要的。
4.對(duì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的影響。
電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容,就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計(jì)等。審計(jì)人員在電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)階段,應(yīng)當(dāng)參與系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、調(diào)試、檢驗(yàn)和驗(yàn)收,除了對(duì)系統(tǒng)的合法、合規(guī)、安全可靠等方面及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題之外,特別要從審計(jì)角度審查系統(tǒng)的可審性、審計(jì)線索的設(shè)置等。
三、如何推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的對(duì)策。
1.變更審計(jì)準(zhǔn)則。
會(huì)計(jì)電算化使得審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)方法等都發(fā)生了變化。人們?cè)趯徲?jì)工作中逐步建立起的一系列審計(jì)準(zhǔn)則已不適用于變化了的情況,而需要重新建立一套新的審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)踐。在制定新的審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)要在考慮我圉國(guó)情的前提下,大力借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。新的審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化,是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn),提高審計(jì)工作質(zhì)量的保證。
2.采用適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)的方法和手段。
實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后,手工審計(jì)方法已不能達(dá)到審計(jì)的目的,審計(jì)財(cái)政金融人員承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加,因此審計(jì)技術(shù)和方法應(yīng)隨之改變。當(dāng)審計(jì)線索和審計(jì)數(shù)據(jù)都發(fā)生了變化時(shí),審計(jì)工作單靠原有的一套審計(jì)方法和手段就遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠了。對(duì)會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)所包括范圍也擴(kuò)大了,不僅要對(duì)輸入的原始數(shù)據(jù)和打印輸出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查還必須對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)程序可靠性、真實(shí)性和安全保密程度檢查。根據(jù)系統(tǒng)程序的設(shè)計(jì)流程圖,重點(diǎn)檢查程序設(shè)計(jì)是否符合會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度和有關(guān)規(guī)定,以考核它的合法性、合規(guī)性;利用被審單位的實(shí)際數(shù)據(jù)。對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理檢驗(yàn),并對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)。
3.積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員。
當(dāng)會(huì)計(jì)由手工處理方法逐步地轉(zhuǎn)向電算化信息系統(tǒng)時(shí)。會(huì)計(jì)資料的收集、整理和傳遞程序都發(fā)生了重大改變。這種改變不僅反映在手工會(huì)計(jì)具體接觸的憑證、賬簿和報(bào)表等形式上,而且更重要的是在數(shù)據(jù)生成方式、處理方法和組織形式上都發(fā)生了根本性的變化。絕大多數(shù)的可見(jiàn)性資料轉(zhuǎn)入了計(jì)算機(jī)內(nèi)部處理,并在磁性介質(zhì)中存儲(chǔ),尤其多道程序設(shè)計(jì)能力的開(kāi)發(fā)、遠(yuǎn)程通訊網(wǎng)絡(luò)的增加,使審計(jì)工作在方法及實(shí)施步驟上都更加復(fù)雜和困難,這就要求審計(jì)人員的工作方法也必須提升到新的水平。
4.抓好事先審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)的關(guān)鍵。
一、風(fēng)險(xiǎn)的特征
(一)固有風(fēng)險(xiǎn)的特征
固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí),某一賬戶或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類(lèi)別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。具體表現(xiàn)為:
1、電子化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存在被濫用、篡改和丟失的可能性。手工系統(tǒng)中,紙質(zhì)介質(zhì)上的信息易于辨認(rèn)、追溯,而在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中,由于存貯介質(zhì)的改變,一旦用戶非法透過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的“防火墻”,極易破壞和修改電子數(shù)據(jù),且不留蛛絲馬跡。計(jì)算機(jī)病毒、電源故障、操作失誤、程序處理錯(cuò)誤和網(wǎng)絡(luò)傳輸故障也會(huì)造成實(shí)際數(shù)據(jù)與電子賬面數(shù)據(jù)不相符,增加了固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。
2、電子數(shù)據(jù)存在易于減少或消失審計(jì)線索的可能性。手工系統(tǒng)中,會(huì)計(jì)處理的每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽名,審計(jì)線索清晰。但在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中,從原始數(shù)據(jù)的錄入到報(bào)表的自動(dòng)生成,幾乎勿需人工干預(yù),傳統(tǒng)的審計(jì)線索不復(fù)存在,為審計(jì)師追查審計(jì)線索帶來(lái)了極大困難。
3、原始數(shù)據(jù)的錄入存在錯(cuò)漏的可能性。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下,大量的記賬憑證仍靠人工錄入,表面上機(jī)制賬、證、表的相互平衡可能掩蓋了人工錄入的錯(cuò)漏。
(二)控制風(fēng)險(xiǎn)的特征
控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶、交易類(lèi)別或連同其他賬戶、交易類(lèi)別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。具體表現(xiàn)為:
1、有意或無(wú)意使設(shè)置權(quán)限密碼實(shí)現(xiàn)職責(zé)分工的約束機(jī)制有失效的可能性。手工系統(tǒng)下,通過(guò)建立崗位責(zé)任中心達(dá)到內(nèi)部控制的目的。在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下,一是通過(guò)劃分操作員的責(zé)任范圍,設(shè)置權(quán)限和密碼實(shí)現(xiàn)人員分工;二是通過(guò)軟件設(shè)計(jì)劃分若干子系統(tǒng)或功能模塊設(shè)置不同的責(zé)任中心。由于權(quán)限設(shè)置的重疊或跨責(zé)任中心越權(quán)設(shè)置,使這一控制措施有可能形同虛設(shè)。
2、網(wǎng)絡(luò)傳輸和數(shù)據(jù)存貯故障或軟件的不完善,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常錯(cuò)誤的可能性。手工系統(tǒng)下,這種可能性幾乎不存在;而在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下,這種可能性難以通過(guò)有效的內(nèi)控制度消除,必須靠先進(jìn)的硬、軟件平臺(tái)以及會(huì)計(jì)軟件本身的自我保護(hù),減少出現(xiàn)異常錯(cuò)誤的幾率。就多數(shù)會(huì)計(jì)軟件看,對(duì)數(shù)據(jù)錄入的一致性和正確性控制,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的安全性和連續(xù)性控制,軟件設(shè)計(jì)還是比較縝密的。但對(duì)集成化程度較高的企業(yè)級(jí)管理軟件,數(shù)據(jù)的共享性和一致性還不盡如人意。另外某些網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)在實(shí)際應(yīng)用中問(wèn)題還是不少。
3、會(huì)計(jì)軟件對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)缺乏實(shí)時(shí)有效的控制手段。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù),多數(shù)軟件是通過(guò)人工填制記賬憑證,從賬務(wù)系統(tǒng)入口錄入到電腦,部分軟件雖通過(guò)出納系統(tǒng)實(shí)時(shí)地錄入,但可能與憑證數(shù)據(jù)不同步。對(duì)于銀行存款的收付業(yè)務(wù),不僅數(shù)據(jù)難以實(shí)時(shí)同步,而且存在雙方數(shù)據(jù)不一致的可能性。
(三)檢查風(fēng)險(xiǎn)的特征
檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類(lèi)別或連同其他賬戶、交易類(lèi)別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。具體表現(xiàn)為:
1、會(huì)計(jì)軟件的更新?lián)Q代,增加了歷史文件難以提取的可能性。對(duì)賬戶或交易的重大實(shí)質(zhì)性測(cè)試往往離不開(kāi)企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)。由于軟件版本的更新、平臺(tái)的遷移,難以從往年賬套里提取這些歷史數(shù)據(jù),迫使審計(jì)師不得不從浩如煙海的文檔中收集整理歷史數(shù)據(jù)。這不僅降低了審計(jì)效率,而且?guī)?lái)了更多的檢查風(fēng)險(xiǎn)。
2、內(nèi)部控制主要依賴軟件本身,增加了難以全面檢查測(cè)試的可能性。手工系統(tǒng)下,對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試看得見(jiàn)、摸得著,而在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下,內(nèi)部控制融會(huì)于軟件之中,肉眼無(wú)法覺(jué)察。這就要求審計(jì)師有必要設(shè)計(jì)一些正常有效的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和一些例外業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)(不完整、無(wú)效的、不合理的、不合邏輯的),來(lái)檢查測(cè)試軟件的控制能力。由于多數(shù)審計(jì)師不是電腦專(zhuān)家,要在有限的審計(jì)時(shí)間里設(shè)計(jì)面面俱到的測(cè)試數(shù)據(jù)是不現(xiàn)實(shí)的。為此,筆者認(rèn)為對(duì)軟件本身的審計(jì)檢查可納入軟件開(kāi)發(fā)或評(píng)審之中,審計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中,重點(diǎn)是測(cè)試數(shù)據(jù)的完整性以及操作權(quán)限的分配和應(yīng)用情況。
二、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
(一)降低固有風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
可以通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)外部安全機(jī)制、完善軟件功能、必進(jìn)數(shù)據(jù)錄入技術(shù),降低審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)。
1、加強(qiáng)內(nèi)外部安全控制機(jī)制,降低會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)被濫用、篡改和丟失的可能性。首先是配備可靠的硬件設(shè)備,如增加防火墻設(shè)備,增加數(shù)據(jù)加密及路由加密設(shè)備,增加備份硬盤(pán)等。其次,獲取后續(xù)支持軟件,如會(huì)計(jì)軟件版本更新支持、加密算法更新的支持等;再次,建立安全的運(yùn)行環(huán)境,為會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立一個(gè)相對(duì)開(kāi)放且安全級(jí)別較高的專(zhuān)用局域網(wǎng),合理設(shè)置多層加密關(guān)口和防火墻;最后是完善管理制度。
2、完善軟件的設(shè)計(jì),降低減少或消失審計(jì)線索的可能性。一是完善操作日記的設(shè)計(jì),只有打印存檔后才允許刪除;二是設(shè)置強(qiáng)制備份,如跨期操作必須做備份;三是取消反過(guò)賬、反結(jié)賬功能,設(shè)計(jì)報(bào)表與賬套數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián),并記錄報(bào)表已打印的次數(shù);四是非經(jīng)授權(quán)不可擅自修改報(bào)表的取數(shù)公式等。
3、改進(jìn)數(shù)據(jù)錄入技術(shù),降低數(shù)據(jù)錄入錯(cuò)誤的可能性。一是設(shè)計(jì)磁性單據(jù),盡量采取掃描錄入;二是對(duì)重要的原始憑證,利用多媒體技術(shù)掃描壓縮存盤(pán);三是使用自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能,保持?jǐn)?shù)據(jù)的正確完整。
(二)降低控制風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
一般來(lái)說(shuō),控制措施包括制度控制和程序控制,這里主要就權(quán)限密碼、降低數(shù)據(jù)異常錯(cuò)誤和聯(lián)網(wǎng)傳輸問(wèn)題,談一些具體措施。
1、分配設(shè)置責(zé)任中心和操作權(quán)限密碼,降低約束機(jī)制失效的可能性。首先是系統(tǒng)管理員為不同崗位的會(huì)計(jì)人員設(shè)置不同的操作權(quán)限和口令;其次是經(jīng)授權(quán)后的各用戶應(yīng)定期修改自己的密碼;最后是嚴(yán)格控制跨責(zé)任中心設(shè)置操作權(quán)限。
2、提高網(wǎng)絡(luò)通信效率和效果,降低軟件出現(xiàn)異常錯(cuò)誤的可能性。一是選取性能優(yōu)良的網(wǎng)絡(luò)操作平臺(tái)和網(wǎng)絡(luò)傳輸配套設(shè)備;二是選擇基于優(yōu)良數(shù)據(jù)庫(kù)開(kāi)發(fā)平臺(tái)的會(huì)計(jì)軟件;三是提高軟件使用者的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平。
3、建立企業(yè)與銀行之間的網(wǎng)絡(luò)連接,降低數(shù)據(jù)不一致的可能性。對(duì)企業(yè)內(nèi)部的收付業(yè)務(wù)借助磁性單據(jù)掃描錄入,依靠軟件的智能化同步自動(dòng)生成記賬憑證;對(duì)與銀行間的業(yè)務(wù),建立廣域網(wǎng)連接,實(shí)時(shí)傳送,保證數(shù)據(jù)同步和一致。
(三)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
從被審計(jì)單位的角度看,應(yīng)主動(dòng)與審計(jì)師溝通,統(tǒng)一歷史文件的存貯格式;從審計(jì)者的角度看,面對(duì)新的審計(jì)環(huán)境,應(yīng)采取更有效的審計(jì)程序和審計(jì)方法。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)電算化;審計(jì);信息系統(tǒng)
(1)存貨盤(pán)點(diǎn)觀察小組應(yīng)由熟悉客戶營(yíng)運(yùn)情況的有經(jīng)驗(yàn)干部領(lǐng)導(dǎo)。風(fēng)險(xiǎn)愈大,要求的經(jīng)驗(yàn)愈高。對(duì)于較欠經(jīng)驗(yàn)的助理人員,應(yīng)給予適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo),并鼓勵(lì)他們將疑點(diǎn)問(wèn)題告知現(xiàn)場(chǎng)合伙人員或其他領(lǐng)導(dǎo)。(2)如合伙人或領(lǐng)導(dǎo)無(wú)法親臨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng),應(yīng)預(yù)留電話,以便助理人員遇到重大問(wèn)題時(shí)聯(lián)絡(luò)。審核前預(yù)先召開(kāi)會(huì)議,提示重點(diǎn),可以幫助較欠經(jīng)驗(yàn)的助理人員注意到寫(xiě)作論文潛在的問(wèn)題。(3)執(zhí)行盤(pán)點(diǎn)審核時(shí):①抽查的重點(diǎn)應(yīng)為高價(jià)值的項(xiàng)目。②如果不是每一個(gè)地點(diǎn)均列入審核范圍,不要事先或太早告知客戶前往的地點(diǎn);如果采用循環(huán)盤(pán)點(diǎn)的方式,不要輕易讓客戶熟悉選樣的模式。③對(duì)于重大或不尋常的盤(pán)點(diǎn)差異、客戶人員記錄核查人員抽查項(xiàng)目、客戶人員對(duì)查核程序過(guò)度關(guān)心等現(xiàn)象,審計(jì)人員均應(yīng)提高專(zhuān)業(yè)警覺(jué)性。④對(duì)于好像很久未用的存貨項(xiàng)目,或存放的地點(diǎn)或方式不尋常的項(xiàng)目,應(yīng)保持警惕,弄清是否有受損、過(guò)時(shí)及過(guò)量的存貨。⑤盤(pán)點(diǎn)時(shí)公司及工廠間的存貨調(diào)撥收發(fā)活動(dòng),應(yīng)盡量避免或減少;如不可避免,應(yīng)做好適當(dāng)控制。
加大執(zhí)法力度,杜絕企業(yè)短期行為為徹底杜絕企業(yè)的短期行為,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)合法,除了對(duì)企業(yè)加大審計(jì)力度外,還應(yīng)以法律對(duì)企業(yè)進(jìn)行約束。1.重新修訂《會(huì)計(jì)法》、《公司法》等有關(guān)法律法規(guī)。通過(guò)立法程序明確規(guī)定如下內(nèi)容:首先,企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)承擔(dān)的短期行為方面的法律責(zé)任。凡是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者個(gè)人行為因素造成的,無(wú)論其對(duì)短期行為的界限是否清楚,也無(wú)論是否經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)人員之手,均應(yīng)追究企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任;凡是直接由會(huì)計(jì)人員個(gè)人行為因素造成的,應(yīng)追究會(huì)計(jì)行為主體和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的相應(yīng)責(zé)任;其次,因企業(yè)對(duì)外提供虛假會(huì)計(jì)信息而給投資者、債權(quán)人等廣大會(huì)計(jì)信息使用者導(dǎo)致決策失誤等而造成損失的,應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任;最后,民事賠償?shù)闹黧w應(yīng)是會(huì)計(jì)信息失真的責(zé)任者即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者,而不是企業(yè)法人實(shí)體,更不是會(huì)計(jì)行世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用,使會(huì)計(jì)電算化已成為現(xiàn)實(shí)并廣泛應(yīng)用。會(huì)計(jì)電算化是審計(jì)變革的催化劑,它將大大加快利用現(xiàn)代信息技術(shù),按照審計(jì)環(huán)境要求進(jìn)行審計(jì)變革的進(jìn)程。
會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的定義及特點(diǎn)(一)電算化信息系統(tǒng)的定義會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)(CAIS---ComputerizedAccountingInformationSystem)指的是以計(jì)算機(jī)為主要信息處理手段的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),該系統(tǒng)是由人員、計(jì)算機(jī)硬件、計(jì)算機(jī)軟件、相關(guān)的信息資料文件和會(huì)計(jì)規(guī)范等基本要素組成,是一個(gè)人機(jī)結(jié)合的系統(tǒng)。(二)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的特點(diǎn)1.會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的基本特點(diǎn)(1)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的磁性化、無(wú)紙化。(2)內(nèi)部控制的程序化。在手工會(huì)計(jì)方式下,管理人員可以通過(guò)職能分割、人員的分工形成內(nèi)部控制體系。(3)數(shù)據(jù)處理的集中化、自動(dòng)化。(4)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)的多面化。2.會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的區(qū)別(1)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性明顯提高。計(jì)算機(jī)具有高精度、高準(zhǔn)確性和邏輯判斷的特點(diǎn),使得數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性有了明顯的提高。(2)數(shù)據(jù)處理速度明顯提高。計(jì)算機(jī)具有高速處理數(shù)據(jù)的能力,計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)利用計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),極大的提高了數(shù)據(jù)處理的效率,增強(qiáng)了系統(tǒng)的及時(shí)性。(3)提供信息的系統(tǒng)性、全面性、共享性大大增強(qiáng),能夠?yàn)楣芾碚?、投資人、債權(quán)人、財(cái)政稅務(wù)部門(mén)提供更多更好的信息。
會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)對(duì)審計(jì)的影響(一)對(duì)審計(jì)線索的影響在電算化會(huì)計(jì)中,計(jì)算機(jī)的使用改變了會(huì)計(jì)記錄的存儲(chǔ)與處理,表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面:(1)會(huì)計(jì)憑證的存儲(chǔ)與處理。原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入機(jī)內(nèi),便以文件的形式存入機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。(2)帳薄的存儲(chǔ)與處理??偡诸?lèi)帳為文件所代替,明細(xì)分類(lèi)帳采用滿頁(yè)打印式,因而導(dǎo)致兩類(lèi)數(shù)據(jù)之間的日常核對(duì)只能在機(jī)內(nèi)進(jìn)行。帳薄登錄時(shí),通過(guò)計(jì)算機(jī)登帳程序自動(dòng)執(zhí)行,使用的是哪一種程序難以判斷。(3)報(bào)表的編制采用按事先的公式到帳薄文件、其他報(bào)表文件中取數(shù)計(jì)算,數(shù)據(jù)來(lái)源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式等均采用機(jī)內(nèi)文件的形式。由于磁性介質(zhì)修改不留痕跡的特點(diǎn),使審計(jì)人員很難相信打印輸出的會(huì)計(jì)報(bào)表,正是根據(jù)企業(yè)單位提供的公式定義文件加以編制的。(二)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了電算化,手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)原有的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點(diǎn),不能有效的降低電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)特有的風(fēng)險(xiǎn)。為了系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確完整,必須考慮電算化系統(tǒng)的特點(diǎn),針對(duì)其固有的風(fēng)險(xiǎn),建立新的內(nèi)部控制。這些內(nèi)部控制除了有關(guān)電子數(shù)據(jù)處理的制度、規(guī)定和人工執(zhí)行的程序控制外,內(nèi)部控制的程序化是電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)重要特點(diǎn)。對(duì)程序控制,審計(jì)員要利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的弱點(diǎn),審計(jì)人員要能評(píng)估其影響,并向被審單位提出改進(jìn)的建議。(三)對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響在會(huì)計(jì)電算化的條件下,審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能并沒(méi)有改變。但由于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容要發(fā)生相應(yīng)的變化,包括對(duì)計(jì)算機(jī)處理和控制功能的審查。這是在傳統(tǒng)的手工審計(jì)中所沒(méi)有的。因此,電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計(jì)等。(四)審計(jì)技術(shù)的改變?cè)谑止?huì)計(jì)處理的條件下,審計(jì)可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會(huì)計(jì)電算化條件下,會(huì)計(jì)的特點(diǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的,但計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是必不可少的審計(jì)技術(shù)。(五)對(duì)審計(jì)人員的要求更高在會(huì)計(jì)電算化條件下,由于審計(jì)線索內(nèi)部控制、內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)的改變,決定了對(duì)審計(jì)人員的要求更高了,即審計(jì)人員不僅要有會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識(shí),而且要掌握計(jì)算機(jī)和電算化會(huì)計(jì)方面的知識(shí)和技能。(六)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的變化人們?cè)谶^(guò)去的審計(jì)工作中已建立起一整套審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),如審計(jì)人員標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)等。但由于審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)技術(shù)等的變化,過(guò)去的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的某些部分已不再適用,而與電算化系統(tǒng)有關(guān)的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)尚未建立,所以,在這種形勢(shì)下,要完成審計(jì)工作,必須修改和完善相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。由上述可見(jiàn),會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)提出了許多新問(wèn)題、新要求。傳統(tǒng)的手工審計(jì)已不能適應(yīng)電算化的要求。學(xué)習(xí)、研究和開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員的新課題和新任務(wù)。
三、對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的對(duì)策(一)努力抓好會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)工作電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)審計(jì)是審計(jì)人員對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程中的可行性研究、設(shè)計(jì)、試行等所進(jìn)行的審查和鑒證。系統(tǒng)開(kāi)發(fā)前,審計(jì)人員通過(guò)參與開(kāi)發(fā)過(guò)程實(shí)施事前審計(jì),根據(jù)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程中的控制點(diǎn),隨時(shí)審查系統(tǒng)的開(kāi)況。審計(jì)人員在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)完成后,對(duì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)質(zhì)量進(jìn)行的審計(jì)為事后審計(jì)。事后審計(jì)的重點(diǎn)是會(huì)計(jì)電算化各項(xiàng)控制措施的有效性,其目的是弄清系統(tǒng)是否在可控制下運(yùn)行,能否保證數(shù)據(jù)處理和輸出結(jié)果的正確性和可靠性。審計(jì)人員一般可采用符合性測(cè)試方法審查已開(kāi)發(fā)的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)。(二)積極培養(yǎng)復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員(1)加強(qiáng)廣大審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)及應(yīng)用能力的培訓(xùn),逐步擴(kuò)展和更新現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)知識(shí),提高操作水平,以達(dá)到能夠?qū)?shù)據(jù)庫(kù)等電算化會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)進(jìn)行操作來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)的目的;(2)合理配置審計(jì)小組人員,充分考慮審計(jì)專(zhuān)家和計(jì)算機(jī)專(zhuān)家的緊密配合,合理分工,相互溝通;(3)在高校財(cái)經(jīng)類(lèi)專(zhuān)業(yè)的教學(xué)中重視計(jì)算機(jī)正規(guī)知識(shí)的教育,除開(kāi)設(shè)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、程序設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化等課程之外,還要開(kāi)設(shè)計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)等相關(guān)課程,使高校成為培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)后備人才的搖籃。(三)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審核與評(píng)價(jià)應(yīng)從程序控制和制度控制兩方面的測(cè)試與評(píng)價(jià)進(jìn)行。程序控制的責(zé)任者是軟件開(kāi)發(fā)部門(mén)。對(duì)本單位自行設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)的電算化系統(tǒng),應(yīng)結(jié)合開(kāi)發(fā)過(guò)程中形成的各種文檔資料,審計(jì)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)計(jì)劃是否經(jīng)過(guò)嚴(yán)密的審證,仔細(xì)研究調(diào)查后方可實(shí)施。制度控制的責(zé)任者是會(huì)計(jì)軟件的使用單位。審查系統(tǒng)工作環(huán)境的控制是否完善,是否建立和健全機(jī)器設(shè)備使用控制制度,是否制定和執(zhí)行科學(xué)的操作規(guī)程以保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。(四)大力開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)有兩種,即審計(jì)軟件和測(cè)試數(shù)據(jù)。審計(jì)軟件由審計(jì)人員使用的計(jì)算程序所組成,處理來(lái)源于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)制度的重要審計(jì)數(shù)據(jù)。測(cè)試數(shù)據(jù)技術(shù)是用于執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)將數(shù)據(jù)輸入被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng),并將獲得的結(jié)果同預(yù)定的結(jié)果相比較。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)不但要對(duì)輸入的原始數(shù)據(jù)和打印輸出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查,還必須對(duì)計(jì)算機(jī)信息處理系統(tǒng)的程序、相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)、數(shù)據(jù)文件以及對(duì)計(jì)算機(jī)硬件本身的可靠程序進(jìn)行審計(jì)。這樣才能保證計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理系統(tǒng)數(shù)據(jù)的可靠性、安全性和準(zhǔn)確性。四、對(duì)未來(lái)審計(jì)方式的展望20世紀(jì)80年代后期西方出現(xiàn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)整合法,它將傳統(tǒng)審計(jì)(財(cái)務(wù)審計(jì))和計(jì)算機(jī)(電子數(shù)據(jù)處理)審計(jì)結(jié)合為一體。在這個(gè)階段,所有的高級(jí)審計(jì)人員都受到計(jì)算機(jī)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的訓(xùn)練,無(wú)須交叉咨詢。一般審計(jì)人員也接受過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的基本訓(xùn)練。計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)小組主要是開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)審計(jì)軟件。整個(gè)系統(tǒng)的審計(jì)報(bào)告不再分計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)兩種形式,而是一份綜合審計(jì)報(bào)告。應(yīng)用這一方式,審計(jì)的效率將大大提高。這一計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法,體現(xiàn)了審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。
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(1)會(huì)計(jì)電算技術(shù)的使用在總體上還處于低層次水平。在采用了會(huì)計(jì)算化手段的企業(yè)中,有半數(shù)以上的企業(yè)仍然是采用傳統(tǒng)的核算型財(cái)務(wù)軟件,主要是用電腦代替人工從事會(huì)計(jì)核算工作。
(2)會(huì)計(jì)電算化普及率總體上偏低,企業(yè)管理信息技術(shù)的采用明顯落后于信息技術(shù)的發(fā)展速度。當(dāng)前實(shí)行了會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)不到總數(shù)的10%,而且分布極不平衡。主要是大中型企業(yè)、國(guó)有企業(yè)采用,小型企業(yè)很少采用;有先進(jìn)管理水平的企業(yè)較多采用,管理水平落后的企業(yè)較少采用。
(3)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的作用發(fā)揮不充分。在一些啟用了管理型或決策型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的企業(yè)中,由于管理環(huán)境跟不上,或軟件使用人員的知識(shí)技能跟不上,致使對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的使用不充分。
(4)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)啟用的成本效益比還比較高。一些單位在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使用的理念上還有不務(wù)實(shí)的現(xiàn)象,將其看作是一種身份,一種形象,在購(gòu)置軟件時(shí)盲目求大求先進(jìn)而不顧企業(yè)實(shí)際,造成高價(jià)購(gòu)進(jìn)的軟件只能有小的使用。在很大程度上挫傷了企業(yè)啟用會(huì)計(jì)電算軟件的熱情和主動(dòng)性。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)電算化工作中存在的問(wèn)題
會(huì)計(jì)電算化工作是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程,要進(jìn)行大量復(fù)雜的工作。雖然我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化工作形勢(shì)看好,但是會(huì)計(jì)電算化工作中仍然存在著不可忽視的問(wèn)題:
(1)對(duì)開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化工作認(rèn)識(shí)的局限性。許多單位的領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)個(gè)人對(duì)會(huì)計(jì)電算化工作還存在一些片面的認(rèn)識(shí)。一方面,一些人認(rèn)為會(huì)計(jì)電算化為時(shí)過(guò)早,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化就是編程序的過(guò)程,是單純利用計(jì)算機(jī)代替手工記賬,是會(huì)計(jì)部門(mén)的責(zé)任等等。另一方面,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論也禁錮著部分人的頭腦,一些人膚淺地認(rèn)為算盤(pán)和賬本就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工具。這些片面的認(rèn)識(shí)給會(huì)計(jì)電算化工作帶來(lái)了極大的危害,嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)電算化健康順利地發(fā)展。
(2)會(huì)計(jì)軟件發(fā)展模式的局限性。目前,我國(guó)有許多會(huì)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)公司,他們都強(qiáng)調(diào)突出自己的會(huì)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)模式和特點(diǎn),造成大部分會(huì)計(jì)軟件相互不能兼容,使用方法上也存在差異,給用戶帶來(lái)不便。有些軟件操作過(guò)于繁瑣,對(duì)于一些會(huì)計(jì)電算化基礎(chǔ)知識(shí)薄弱的用戶來(lái)說(shuō),形成了很大的阻礙。為此,軟件經(jīng)銷(xiāo)商還必須對(duì)客戶進(jìn)行軟件操作培訓(xùn)。這種誰(shuí)銷(xiāo)售誰(shuí)負(fù)責(zé)模式的結(jié)果嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)電算化向深層次發(fā)展。此外,會(huì)計(jì)軟件低水平重復(fù)開(kāi)發(fā)現(xiàn)象嚴(yán)重。盲目開(kāi)發(fā)出的會(huì)計(jì)軟件模塊少、功能低,版本升級(jí)無(wú)保障,軟件更新和提高無(wú)從談起。
(3)會(huì)計(jì)電算化的政策與法規(guī)中存在著不適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的規(guī)定。頒布電算化政策與法規(guī)是為促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化服務(wù)的,而目前,我國(guó)頒布的有關(guān)法規(guī)中存在著阻礙其發(fā)展的規(guī)定。例如,有些涉及軟件技術(shù)開(kāi)發(fā)上的具體細(xì)節(jié)規(guī)定,不能起到推動(dòng)的作用,反而因規(guī)定的太死抑制了軟件的自我發(fā)展,影響了會(huì)計(jì)電算化的普及。
(4)會(huì)計(jì)電算化人才嚴(yán)重遺乏。一方面,由于傳統(tǒng)的財(cái)會(huì)隊(duì)伍中的部分人員知識(shí)老化,學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)電算化知識(shí)積極性不高,短期培訓(xùn)很難取得明顯效果。另一方面,會(huì)計(jì)電算化專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生數(shù)量有限,不能滿足市場(chǎng)需要,復(fù)合型人才更是供不應(yīng)求,直接影響會(huì)計(jì)電算化工作的開(kāi)展。
三、對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展的建議和對(duì)策
(1)提高人們對(duì)會(huì)計(jì)電算化的思想認(rèn)識(shí)。我們必須清醒地認(rèn)識(shí)到,會(huì)計(jì)電算化不僅改變了會(huì)計(jì)核算方式、數(shù)據(jù)儲(chǔ)存形式、數(shù)據(jù)處理程序和方法,擴(kuò)大了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)領(lǐng)域,提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,而且改變了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與審計(jì)的方法和技術(shù),推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展完善,促進(jìn)了會(huì)計(jì)管理制度的改革,是整個(gè)會(huì)計(jì)理論研究與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一次根本性變革。
(2)加強(qiáng)硬件的內(nèi)部控制措施。計(jì)算機(jī)及其相關(guān)設(shè)備等硬件是電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的物質(zhì)基礎(chǔ),硬件出現(xiàn)故障,會(huì)導(dǎo)致系統(tǒng)中斷工作,所以各單位必須嚴(yán)格硬件設(shè)備控制管理。建立健全機(jī)房制度,保持良好的工作秩序,保證計(jì)算機(jī)及其相關(guān)設(shè)備的安全。建立計(jì)算機(jī)及其相關(guān)設(shè)備的定期檢查制度。
(3)軟件的內(nèi)部控制措施。會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件是電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心,整個(gè)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是在會(huì)計(jì)軟件的支持和控制下進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的,軟件的安全程度決定了會(huì)計(jì)信息的風(fēng)險(xiǎn)程度。因此,必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)軟件的管理,以確保會(huì)計(jì)軟件能安全、有效、正常地支持電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行。
(4)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要自覺(jué)強(qiáng)化認(rèn)識(shí),大力支持會(huì)計(jì)電算的實(shí)施和運(yùn)作。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)電算化的重要性,以及它將對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的積極影響。加大對(duì)復(fù)合型會(huì)計(jì)電算化人才的培養(yǎng)力度,特別是對(duì)會(huì)計(jì)電算化管理人員的培訓(xùn)工作要經(jīng)常性進(jìn)行,并進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流,使培訓(xùn)收到實(shí)效。只有普及型的速成人才培訓(xùn),難以提高會(huì)計(jì)電算化的水平。在吸納高校會(huì)計(jì)電算化畢業(yè)新生的同時(shí),還應(yīng)選拔具有一定計(jì)算機(jī)知識(shí)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)骨干到高校進(jìn)修計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)。這樣新老結(jié)合、高中低結(jié)合的會(huì)計(jì)電算化人才隊(duì)伍就會(huì)形成,推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化工作質(zhì)量的進(jìn)一步提高。加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性和保密性工作。建立健全內(nèi)部控制,建立數(shù)據(jù)保護(hù)機(jī)構(gòu),加強(qiáng)數(shù)據(jù)的保密和安全。由專(zhuān)門(mén)的工作人員來(lái)管理數(shù)據(jù),而對(duì)非相關(guān)人員在非必要的情況下不給予查看數(shù)據(jù)的權(quán)利。同時(shí),要增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全防范能力,采用防火墻技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)防毒、信息加密存儲(chǔ)通訊、身份識(shí)別、授予權(quán)等措施。
斷發(fā)展和運(yùn)用,會(huì)計(jì)電算化也邁向了更深層次的發(fā)展,這些巨大的變革無(wú)疑給企業(yè)帶來(lái)了意想不到的效益,但同時(shí)也給內(nèi)部控制帶來(lái)了新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。本文就在此基礎(chǔ)對(duì)會(huì)計(jì)電算化深入發(fā)展帶來(lái)的內(nèi)部控制問(wèn)題作出一番探討。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)電算化 信息
1、會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部控制的特點(diǎn)
1.1對(duì)象發(fā)生改變
內(nèi)部控制的對(duì)象由原來(lái)以人為主的控制轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的人、機(jī)兩方面的控制為主。在手工記賬的方式下,內(nèi)部控制的主要對(duì)象是會(huì)計(jì)對(duì)象、信息處理方法、處理程序和工作情況等。企業(yè)所發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全都記錄在紙張之上,并且根據(jù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理過(guò)程的不同劃分為原始憑證、記賬憑證。實(shí)施了會(huì)計(jì)電算化后,會(huì)計(jì)憑證的存放方式發(fā)生改變,由原來(lái)的會(huì)計(jì)憑證的方式轉(zhuǎn)變?yōu)槲募?、記錄的方式存?chǔ)在磁性介質(zhì)上,這樣就使會(huì)計(jì)核算的方式呈現(xiàn)出無(wú)紙化的情況,使得修改的數(shù)據(jù)不留痕跡。隨著電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無(wú)紙化交易等形式的進(jìn)一步推行,有關(guān)這些交易的所有信息在每次進(jìn)行交易時(shí)都會(huì)由業(yè)務(wù)人員將它直接輸入到計(jì)算機(jī)中,并由計(jì)算機(jī)自動(dòng)進(jìn)行處理,對(duì)于原先使用的每項(xiàng)交易所必須的各種單據(jù)、憑證就會(huì)相應(yīng)的被取消了,原來(lái)的各種必要的核對(duì)、審核等工作在核算過(guò)程中會(huì)逐漸被計(jì)算機(jī)取代,并由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成。
1.2 方式發(fā)生改變
會(huì)計(jì)電算后,控制方式變成了手工控制和計(jì)算機(jī)控制相結(jié)合的方式,這時(shí),以計(jì)算機(jī)的控制為主導(dǎo):雖然實(shí)施了會(huì)計(jì)電算化,但對(duì)于原始數(shù)據(jù)的生成和審核工作,還是需要依靠手工的方式來(lái)復(fù)核和控制的,對(duì)于大量數(shù)據(jù)的輸入、處理和輸出工作是靠計(jì)算機(jī)來(lái)自動(dòng)完成的,計(jì)算結(jié)果的正確性主要是依靠硬件的質(zhì)量及程序設(shè)計(jì)的效果來(lái)保證的。因此,除了手工控制方式外,確保計(jì)算機(jī)外部設(shè)備、計(jì)算機(jī)內(nèi)部設(shè)備以及網(wǎng)絡(luò)傳輸設(shè)備的正常運(yùn)作是十分重要的,對(duì)于保證數(shù)據(jù)文件和程序文件的不被非法篡改、破壞或丟失的作用也具有相同的重要性,為此企業(yè)必須采取嚴(yán)密措施對(duì)其進(jìn)行管理、控制和保護(hù)。
1.3處理數(shù)據(jù)的方式發(fā)生改變
雖然,計(jì)算機(jī)的應(yīng)用并沒(méi)有使會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基本功能發(fā)生改變,但它卻使手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)的方式發(fā)生了相應(yīng)的變化,即手工記賬方式下的那種以多人完成核算業(yè)務(wù)的情況已經(jīng)不復(fù)存在,取而代之的是,輸入一張憑證,計(jì)算機(jī)便可自動(dòng)進(jìn)行過(guò)賬、轉(zhuǎn)賬、匯總、輸出報(bào)表等一系列的工作。
2、電算化條件下企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問(wèn)題
2.1 數(shù)據(jù)處理方式出現(xiàn)的問(wèn)題
(1)原始數(shù)據(jù)操作準(zhǔn)確性問(wèn)題
在電算化會(huì)計(jì)中,電子計(jì)算機(jī)輸出的數(shù)據(jù)是在程序控制之下,對(duì)輸入的數(shù)據(jù)源自動(dòng)進(jìn)行加工處理,并儲(chǔ)存于磁性介質(zhì)上。然而,電腦中的原始數(shù)據(jù)必須是由人工事先進(jìn)行審核和輸入計(jì)算機(jī)的,一旦原始數(shù)據(jù)在輸入中發(fā)生錯(cuò)誤,計(jì)算機(jī)無(wú)法識(shí)別,只會(huì)將錯(cuò)就錯(cuò)地進(jìn)行各種計(jì)算工作,將會(huì)引發(fā)明細(xì)賬、總賬乃至?xí)?jì)報(bào)表等一系列錯(cuò)誤,造成輸出信息的失真。這就是計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理的一條重要規(guī)律“輸入的是垃圾,輸出的也必將是垃圾”。正因?yàn)闀?huì)計(jì)電算化的這一固有弱點(diǎn),所以對(duì)內(nèi)部控制提出了一些新的具體要求:一切數(shù)據(jù)的處理方法和過(guò)程都必須規(guī)范化,并保持準(zhǔn)確性和相對(duì)的穩(wěn)定性,這樣才能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。
(2)責(zé)任高度集中于電算化軟件系統(tǒng),企業(yè)面臨巨大的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題
一旦系統(tǒng)數(shù)據(jù)被非法修改、拷貝或是系統(tǒng)程序控制失效,就會(huì)影響系統(tǒng)運(yùn)行的穩(wěn)定性和安全性,嚴(yán)重的可能會(huì)導(dǎo)致系統(tǒng)的崩潰,給企業(yè)造成不可估量的損失。目前,系統(tǒng)軟件普遍存在著類(lèi)似問(wèn)題:
①財(cái)務(wù)及管理軟件系統(tǒng)內(nèi)部銜接性差
②數(shù)據(jù)的兼容性、安全性和保密性差
③實(shí)用性不足。
因此,系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題成為內(nèi)部控制的主要風(fēng)險(xiǎn)。
(3) 不相容職務(wù)難以分離,“一身多職,越俎代皰”現(xiàn)象嚴(yán)重傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)的內(nèi)部控制是建立在不相容職能分離及相應(yīng)職責(zé)分工的基礎(chǔ)上。采用電算化后,由于功能和知識(shí)度集中,導(dǎo)致職責(zé)的集中,原手工操作下不宜合并的崗位,采用電算化后可以合并,會(huì)計(jì)人員大大減少,致使這些原則的重要程度下降。
2.2會(huì)計(jì)信息易于偽造
手工條件下,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和信息記錄在紙介質(zhì)的單、證、賬、表上,修改困難,修改會(huì)留有明顯痕跡 ,從而便于查證、控制。而在電算化條件下,將信息轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式存儲(chǔ)在磁(光)介質(zhì)上,因此極易被篡改甚至偽造而不留任何痕跡。另外,電磁介質(zhì)易受損壞,所以會(huì)計(jì)信息也存在丟失或毀壞的危險(xiǎn)。因此,如何使磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)安全可靠、防止數(shù)據(jù)被非法修改是一個(gè)非常重要的問(wèn)題。 2.3內(nèi)部控制的程序容易出現(xiàn)差錯(cuò) 電算化系
統(tǒng)中內(nèi)部控制具有人工控制與程序控制相結(jié)合的特點(diǎn)。電算化系統(tǒng)許多應(yīng)用程序中包含了內(nèi)部控制功能,這些程序化的內(nèi)部控制的有效性取決于應(yīng)用程序,如程序發(fā)生差錯(cuò)或不起作用,由于人們依賴性以及程序運(yùn)行的重復(fù)性,使得失效控制長(zhǎng)期不被發(fā)生,從而使系統(tǒng)“在特定方面發(fā)生錯(cuò)誤或違規(guī)行為的可能性較大”。
3、完善電算化條件下內(nèi)部控制的策略
3.1 處理方式要合理控制
計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、發(fā)展控制包括開(kāi)發(fā)前的可行性研究、資本預(yù)算、經(jīng)濟(jì)效益評(píng)估等工作,開(kāi)發(fā)過(guò)程中系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)實(shí)施等工作,以及對(duì)現(xiàn)有系統(tǒng)的評(píng)估、企業(yè)發(fā)展需求,系統(tǒng)更新的可行性研究,更新方案的決策等工作。系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、發(fā)展控制的主要內(nèi)容一般包括以下幾方面。
(1)授權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可
計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和發(fā)展必需經(jīng)過(guò)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和授權(quán),這關(guān)系到系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、發(fā)展、更新等項(xiàng)目的成敗。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目一般投資金額都比較大,對(duì)企業(yè)整體管理目標(biāo)的影響也比較大,往往需要對(duì)原有的管理體制進(jìn)行較大的改革,是牽一發(fā)動(dòng)全身的重大舉措,因此必需得到授權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展和更新是對(duì)原有計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行重大改進(jìn),同樣對(duì)會(huì)對(duì)企業(yè)管理體制造成較大的影響,同時(shí)對(duì)現(xiàn)有計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的任何改動(dòng)都可能危及整個(gè)系統(tǒng)的安全可靠,因此也必需得到授權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可。而且領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)和認(rèn)可也有利于保證系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和發(fā)展的物資和資金的需要。 (2)符合標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范
計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和發(fā)展項(xiàng)目,不論是自行組織開(kāi)發(fā)還是購(gòu)買(mǎi)商品化軟件,都必需遵循國(guó)家有關(guān)機(jī)關(guān)和部門(mén)制訂的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。其中包括符合標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的開(kāi)發(fā)和審批過(guò)程、合格的開(kāi)發(fā)人員或軟件制造商、系統(tǒng)的文件資料和流程圖、系統(tǒng)各功能模塊的設(shè)計(jì)等等。
3.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息管理,人員和組織管理控制
管理控制是指企業(yè)建立起一整套內(nèi)部控制制度,以加強(qiáng)和完善對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)涉及的各個(gè)部門(mén)和人員的管理和控制。管理控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、職責(zé)劃分、上機(jī)管理、檔案管理等等。
(1)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置
組織控制是指將系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進(jìn)行分離,即將系統(tǒng)中的各類(lèi)人員進(jìn)行分工,并以相應(yīng)的管理規(guī)章與之配套。其目的在于通過(guò)設(shè)立一種相互稽核、相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制來(lái)保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠,減少發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性。企業(yè)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化后,應(yīng)對(duì)原有的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,以適應(yīng)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的要求。企業(yè)可以將會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)按會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不同形態(tài),劃分為數(shù)據(jù)收集輸入組、數(shù)據(jù)處理組和會(huì)計(jì)信息分析組等組室;也可以按會(huì)計(jì)崗位和工作職責(zé)劃分為計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)主管、軟件操作、審核記賬、電算維護(hù)、電算審查、數(shù)據(jù)分析等崗位。同時(shí)規(guī)定各自的操作權(quán)限,操作權(quán)限(密級(jí))的分配,應(yīng)由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一專(zhuān)管,以達(dá)到相互控制的目的,明確各自的責(zé)任。組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須適合企業(yè)的實(shí)際規(guī)模,符合企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo),并且,應(yīng)按精簡(jiǎn)、合理的原則對(duì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置進(jìn)行成本效益分析。
(2)上機(jī)管理
企業(yè)用于計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)應(yīng)盡可能是專(zhuān)用的,企業(yè)應(yīng)對(duì)計(jì)算機(jī)的使用建立一整套管理制度,以保證每一個(gè)工作人員和每一臺(tái)計(jì)算機(jī)都只做其應(yīng)該做的事情。一般來(lái)講,企業(yè)對(duì)用于計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)的上機(jī)管理措施應(yīng)包括輪流值班制度、上機(jī)記錄制度、完善的操作手冊(cè)、上機(jī)時(shí)間安排等,此外,會(huì)計(jì)軟件也應(yīng)該有完備的操作日志文件。
3.3 加強(qiáng)內(nèi)部控制程序
內(nèi)部控制的關(guān)鍵之點(diǎn)就在于不相容職務(wù)的分離,計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)一樣,對(duì)每一項(xiàng)可能引起舞弊或欺詐的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都不能由一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)經(jīng)手到底,必須分別由幾個(gè)人或幾個(gè)部門(mén)承擔(dān)。在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,不相容的職務(wù)主要有系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、發(fā)展的職務(wù)與系統(tǒng)操作的職務(wù);數(shù)據(jù)維護(hù)管理職務(wù)與電算審核職務(wù);數(shù)據(jù)錄入職務(wù)與審核記帳職務(wù);系統(tǒng)操作的職務(wù)與系統(tǒng)檔案管理職務(wù)等。企業(yè)為防止舞弊或欺詐,應(yīng)建立一整套符合職責(zé)劃分原則的內(nèi)部控制制度,同時(shí),還應(yīng)建立起職務(wù)輪換制度。
新的會(huì)計(jì)理論和方法的確立,又將使電算化會(huì)計(jì)在新的基礎(chǔ)上獲得進(jìn)一步完善和發(fā)展,與此同時(shí),大力加強(qiáng)人才的培訓(xùn)也是很必要的,企業(yè)應(yīng)高度重視電算化人才的開(kāi)發(fā)與培養(yǎng),積極組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)電算化知識(shí),掌握計(jì)算機(jī)先進(jìn)的技術(shù),培養(yǎng)或聘用一批精通技術(shù)、熟練應(yīng)用電算化程序的高級(jí)技術(shù)人才,使所學(xué)的會(huì)計(jì)電算化的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與計(jì)算機(jī)的相關(guān)技術(shù)能夠充分融會(huì)貫通,從而促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化工作的日趨完善。
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信息化審計(jì)培訓(xùn)是當(dāng)前推動(dòng)審計(jì)前進(jìn)的重要途徑。通過(guò)培訓(xùn),可以強(qiáng)化審計(jì)人員信息化審計(jì)能力,調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的信息化審計(jì)熱情,提高信息化審計(jì)質(zhì)量和效率,貫徹落實(shí)“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的審計(jì)工作方針,充分發(fā)揮審計(jì)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能,全面提升依法審計(jì)能力和審計(jì)工作水平。
一、審計(jì)人員現(xiàn)有知識(shí)結(jié)構(gòu)
當(dāng)前審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)深刻影響著信息化條件下審計(jì)工作的深入、快速發(fā)展。
一是審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)已經(jīng)不能適應(yīng)審計(jì)工作發(fā)展的進(jìn)程?,F(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)主要是以財(cái)政、會(huì)計(jì)、金融和經(jīng)濟(jì)類(lèi)等專(zhuān)業(yè)構(gòu)成,計(jì)算機(jī)知識(shí)則主要體現(xiàn)在能夠進(jìn)行日常的文字處理和簡(jiǎn)單表格處理上,不能滿足審計(jì)發(fā)展而帶來(lái)的對(duì)海量數(shù)據(jù)的分析處理能力,特別是年齡偏大的審計(jì)人員。因此增加了審計(jì)人員將傳統(tǒng)審計(jì)方法轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)審計(jì)方法的難度,進(jìn)而影響了審計(jì)的質(zhì)量,增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二是既精通計(jì)算機(jī)應(yīng)用和軟件編程又熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才匱乏。經(jīng)過(guò)近十年來(lái)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的不懈努力,特別是借助于審計(jì)署組織的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)和操作技能考試、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)培訓(xùn)認(rèn)證考試和計(jì)算機(jī)審計(jì)中級(jí)培訓(xùn)考試等一系列的培訓(xùn)考試活動(dòng),極大地提高了審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平和計(jì)算機(jī)審計(jì)能力。同時(shí),為了改善審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu),現(xiàn)在審計(jì)機(jī)關(guān)在新錄用人員方面已經(jīng)加大了對(duì)計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)人才的引進(jìn)力度。根據(jù)審計(jì)署的統(tǒng)計(jì),截止2012年9月,全國(guó)共有4580人通過(guò)審計(jì)署計(jì)算機(jī)審計(jì)中級(jí)水平考試獲得合格證書(shū),僅占全國(guó)8萬(wàn)余審計(jì)人員的5%左右。通過(guò)審計(jì)署計(jì)算機(jī)審計(jì)中級(jí)考試的人員在經(jīng)過(guò)了一定的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)、數(shù)據(jù)分析和軟件開(kāi)發(fā)的培訓(xùn)后,能夠在一定范圍內(nèi)有效地運(yùn)用計(jì)算機(jī)相關(guān)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)工作。但是,由于大部分審計(jì)人員均不是計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)人員,缺乏對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及技術(shù)的深層次掌握,同時(shí)加上計(jì)算機(jī)技術(shù)的更新較快,從長(zhǎng)期來(lái)看審計(jì)人員運(yùn)用掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)的能力與審計(jì)的要求還有很大的差距。
三是計(jì)算機(jī)審計(jì)專(zhuān)家型人才還沒(méi)有形成。被審計(jì)單位分散的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、管理等系統(tǒng)逐漸被集中式的信息系統(tǒng)所代替,數(shù)據(jù)大集中的趨勢(shì)越來(lái)越明顯,僅從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上已經(jīng)很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,審計(jì)工作范圍必須拓展到被審計(jì)單位的各類(lèi)業(yè)務(wù)系統(tǒng),通過(guò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的對(duì)比才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。同時(shí),為確定數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性,審計(jì)人員還有必要針對(duì)被審計(jì)單位承載業(yè)務(wù)的信息系統(tǒng)進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)工作。信息系統(tǒng)是一個(gè)復(fù)雜龐大的應(yīng)用綜合體,以現(xiàn)有通過(guò)培訓(xùn)的審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技術(shù)能力還不足以保證信息系統(tǒng)審計(jì)的完整性、系統(tǒng)性和效率效果性,以及對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量的要求。
二、審計(jì)發(fā)展對(duì)審計(jì)人員科技技術(shù)知識(shí)更新的要求
“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”,審計(jì)環(huán)境的變化,被審計(jì)對(duì)象技術(shù)的更新,以及審計(jì)自身發(fā)展對(duì)審計(jì)范圍、質(zhì)量和審計(jì)效率效果的要求,都對(duì)審計(jì)人員的思維方式和自身素質(zhì)等都提出了更高的要求。
審計(jì)署提出的“不掌握計(jì)算機(jī)技術(shù),審計(jì)人員將失去審計(jì)資格”、“審計(jì)信息化建設(shè)是提升審計(jì)效能、豐富審計(jì)手段、推動(dòng)審計(jì)方式轉(zhuǎn)變的必由之路、必經(jīng)之途、必奠之基”、“不發(fā)展信息化審計(jì)事業(yè)就沒(méi)有出路”等論斷正是審計(jì)發(fā)展對(duì)審計(jì)人員提出的技術(shù)知識(shí)更新的最直接的要求。
一是提高審計(jì)機(jī)關(guān)日常管理能力、建設(shè)高效審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)人員知識(shí)更新的要求。劉家義審計(jì)長(zhǎng)講到“沒(méi)有審計(jì)監(jiān)督的信息化,沒(méi)有審計(jì)管理的數(shù)字化,無(wú)異于新形勢(shì)下的‘刀耕火種’”。這就要求審計(jì)人員掌握必要的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用技能,能夠處理日常的公文流轉(zhuǎn)和必要的數(shù)據(jù)管理及分析處理,實(shí)現(xiàn)機(jī)關(guān)日常辦公電子化,建立高效的審計(jì)機(jī)關(guān)。
二是審計(jì)環(huán)境變化導(dǎo)致的審計(jì)作業(yè)方式轉(zhuǎn)變對(duì)審計(jì)人員知識(shí)更新的要求。隨著被審計(jì)對(duì)象環(huán)境的改變,要求審計(jì)人員適應(yīng)這種變化,從審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、方案編制、審計(jì)實(shí)施、證據(jù)獲取、資料匯總整理、撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告等方面,改變傳統(tǒng)的審計(jì)作業(yè)模式,逐步探索、建立和完善信息化條件下的計(jì)算機(jī)審計(jì)作業(yè)模式。
三是審計(jì)資源的有限性與審計(jì)范圍逐步擴(kuò)大對(duì)節(jié)約審計(jì)資源的要求。審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)報(bào)告的公信力在社會(huì)中的地位,信息化的發(fā)展和人們對(duì)信息渴求度的提高,使社會(huì)對(duì)審計(jì)關(guān)注度也越來(lái)越高。加上審計(jì)本身所承擔(dān)的維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)秩序、保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的職責(zé),越來(lái)越多的被審計(jì)對(duì)象被納入到審計(jì)的視野中,審計(jì)的范圍和數(shù)量都有較大幅度的提升。而審計(jì)資源的有限性決定了審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員必須通過(guò)審計(jì)手段和方式的創(chuàng)新,提高審計(jì)的工作效率,來(lái)滿足日益增長(zhǎng)的審計(jì)需求和審計(jì)資源有限性之間的矛盾。
四是消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提升審計(jì)能力的要求。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從客觀環(huán)境上說(shuō)是一種必然的存在。審計(jì)作業(yè)模式從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的過(guò)程,既是人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)從人們的潛意識(shí)、明確意識(shí)到自覺(jué)意識(shí)的漸變過(guò)程,也是審計(jì)通過(guò)不斷改進(jìn)和完善審計(jì)方式、方法,提高審計(jì)工作能力,規(guī)避消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必然要求。
三、加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍計(jì)算機(jī)審計(jì)能力培訓(xùn)
審計(jì)算機(jī)審計(jì)培訓(xùn)是一個(gè)系統(tǒng)工程,需要根據(jù)審計(jì)環(huán)境的變化和審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)以及審計(jì)的現(xiàn)實(shí)需求進(jìn)行分層次、分類(lèi)別培訓(xùn),將一般普及型培訓(xùn)、實(shí)戰(zhàn)應(yīng)用型培訓(xùn)、重點(diǎn)骨干型培訓(xùn)和尖端專(zhuān)家型培訓(xùn)很好的結(jié)合起來(lái),既要保證現(xiàn)實(shí)審計(jì)的需要,又要有計(jì)劃地儲(chǔ)備先進(jìn)的技術(shù)和攻關(guān)團(tuán)隊(duì),能夠應(yīng)對(duì)審計(jì)環(huán)境的變化和要求。
一、我們是否真的需要計(jì)算機(jī)審計(jì)?
近年來(lái),通過(guò)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門(mén)不遺余力的宣傳推動(dòng),我國(guó)審計(jì)人員已經(jīng)初步建立起對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的認(rèn)識(shí),像“審計(jì)信息化是一場(chǎng)革命”、“不掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)將失去審計(jì)資格”等觀念也逐步為廣大審計(jì)人員所熟悉和接受。然而,應(yīng)當(dāng)承認(rèn),從全國(guó)范圍講,目前審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的重要性和緊迫性的認(rèn)識(shí)還不夠統(tǒng)一、不夠到位、不夠深刻。最常見(jiàn)的一個(gè)問(wèn)題是,在目前的審計(jì)工作中真的到了非得搞計(jì)算機(jī)審計(jì)不可的地步嗎?對(duì)于這個(gè)問(wèn)題,比較典型的觀點(diǎn)有兩種:一是“無(wú)用論”,認(rèn)為計(jì)算機(jī)技術(shù)僅僅是個(gè)工具,對(duì)自己的審計(jì)工作似乎沒(méi)有什么幫助,審計(jì)工作要出成績(jī),還是得靠老一套的審計(jì)方法才行;二是“萬(wàn)能論”,認(rèn)為計(jì)算機(jī)審計(jì)無(wú)所不能、包打天下,片面追求或過(guò)度依賴計(jì)算機(jī)審計(jì),忽視傳統(tǒng)的、行之有效審計(jì)技術(shù)和方法,甚至偏離了審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)。這兩種觀點(diǎn)都不能說(shuō)是對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的正確認(rèn)識(shí),更不是對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)重要性和緊迫性的正確認(rèn)識(shí)。在這些錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)的影響下,有些審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的態(tài)度不積極、不主動(dòng),甚至在某種程度上抗拒和排斥計(jì)算機(jī)審計(jì);有些則采取盲目冒進(jìn)的態(tài)度,違背事物發(fā)展的客觀規(guī)律去開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。上述認(rèn)識(shí)和做法在現(xiàn)實(shí)中有一定的普遍性,在很大程度上影響了計(jì)算機(jī)審計(jì)的健康發(fā)展。
隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展,我國(guó)逐漸步入信息社會(huì),“不掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)將會(huì)失去審計(jì)資格”的觀點(diǎn)早已取得了廣泛認(rèn)同,大力推行計(jì)算機(jī)審計(jì)已經(jīng)成為當(dāng)前各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員不容推卸的重大歷史任務(wù)。應(yīng)該說(shuō),“我們是否需要計(jì)算機(jī)審計(jì)”這個(gè)問(wèn)題的答案已經(jīng)毋庸置疑,問(wèn)題的關(guān)鍵已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔覀冃枰裁礃拥挠?jì)算機(jī)審計(jì)”。筆者認(rèn)為,在這個(gè)問(wèn)題上,我們需要以轉(zhuǎn)變觀念為先導(dǎo),摒棄計(jì)算機(jī)審計(jì)“無(wú)用論”、“萬(wàn)能論”,破除計(jì)算機(jī)審計(jì)的神秘感,結(jié)合審計(jì)事業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要,樹(shù)立全面、正確的計(jì)算機(jī)審計(jì)觀念,充分調(diào)動(dòng)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)人員的積極性,加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)理論研討和實(shí)踐探索,從而奠定計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的思想基礎(chǔ)和認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)。
二、我們憑什么開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)?
在我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的二十年,也可以說(shuō)是審計(jì)法律、法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則逐步建立、不斷完善的二十年。但是,計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)法律建設(shè)并沒(méi)有得到應(yīng)有的重視和發(fā)展,與我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)事業(yè)的迅速發(fā)展相比較,逐漸表現(xiàn)出相對(duì)滯后、不夠明確、不夠完善等問(wèn)題,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(一)計(jì)算機(jī)審計(jì)法律地位不明確,法律依據(jù)不夠充分。
《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》是在我國(guó)審計(jì)活動(dòng)以手工審計(jì)為主導(dǎo)的歷史背景下頒布實(shí)施的,在計(jì)算機(jī)審計(jì)方面沒(méi)有做出相關(guān)的規(guī)定,計(jì)算機(jī)審計(jì)迄今為止還缺乏法律層次上的明確界定。此外,我國(guó)在行政法規(guī)、規(guī)章和有關(guān)政策法規(guī)方面關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的規(guī)定也可謂少之又少。除了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》第30條中“審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查被審計(jì)單位運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存、處理的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)以及有關(guān)資料”的規(guī)定外,僅有《審計(jì)署關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的暫行規(guī)定》(1993年審計(jì)署令第9號(hào))、審計(jì)署《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)辦法》(審法發(fā)[1996]376號(hào))、國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)工作有關(guān)問(wèn)題的通知》([2001]88號(hào))等寥寥幾個(gè)文件。這些行政性法規(guī)和規(guī)章在審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)權(quán)力、審計(jì)范圍、被審計(jì)單位的責(zé)任、審計(jì)數(shù)據(jù)接口和有關(guān)處理處罰規(guī)定方面做了一些規(guī)定,在一定程度上為開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)提供了依據(jù),但還存在法律層次不高、原則性規(guī)定多于實(shí)際操作性規(guī)定、與計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r吻合不密切等問(wèn)題。這使得計(jì)算機(jī)審計(jì)沒(méi)有被賦予應(yīng)有的法律地位,缺乏充分的法律保障,這種隱含的法律政策風(fēng)險(xiǎn)在相當(dāng)大的程度上制約了計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展。
(二)沒(méi)有制訂相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則,計(jì)算機(jī)審計(jì)沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)、缺乏規(guī)范。
迄今為止,審計(jì)署和有關(guān)部門(mén)尚未制訂具體的計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則,目前的計(jì)算機(jī)審計(jì)都是在沒(méi)有相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)和規(guī)范的情況下開(kāi)展的。在計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境下,審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍、審計(jì)線索等基本審計(jì)要素發(fā)生了巨大的變化,現(xiàn)有的傳統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范已不能適應(yīng)新形勢(shì)的要求。在沒(méi)有出臺(tái)相應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則的情況下,一些具體操作上的問(wèn)題首先凸現(xiàn)出來(lái),包括計(jì)算機(jī)審計(jì)的程序是什么、計(jì)算機(jī)審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)是什么、計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)施方案應(yīng)如何編寫(xiě)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是什么、計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)等等,這給計(jì)算機(jī)審計(jì)的開(kāi)展帶來(lái)了一定的困難。更為重要的是,在沒(méi)有相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)和約束下,具體的計(jì)算機(jī)審計(jì)工作只能是摸著石頭過(guò)河,缺乏規(guī)范性和質(zhì)量保證,對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的監(jiān)督、考核和評(píng)價(jià)也難以開(kāi)展,不僅容易造成審計(jì)資源的損失浪費(fèi),也影響了計(jì)算機(jī)審計(jì)作用的發(fā)揮和計(jì)算機(jī)審計(jì)的深入開(kāi)展。
(三)國(guó)家在相關(guān)的法律法規(guī)方面的滯后也給計(jì)算機(jī)審計(jì)工作造成障礙。
作為一項(xiàng)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中各個(gè)不同領(lǐng)域、不同部門(mén)和單位相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)的工作,審計(jì)涉及的法律環(huán)境不僅僅限于審計(jì)法律法規(guī),而幾乎是整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)法律領(lǐng)域。與此同理,計(jì)算機(jī)審計(jì)也會(huì)面臨來(lái)自社會(huì)經(jīng)濟(jì)各個(gè)領(lǐng)域的法律問(wèn)題,尤其是計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息系統(tǒng)技術(shù)等新興領(lǐng)域。就目前情況來(lái)說(shuō),我國(guó)法律建設(shè)與整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特別是計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息系統(tǒng)技術(shù)的迅猛發(fā)展還有很多滯后和不相適應(yīng)的地方,例如電子商務(wù)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)確認(rèn)和稅務(wù)監(jiān)管、電子證據(jù)的法律地位、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中某些行為的法律界定等。這些法律問(wèn)題沒(méi)有明確,計(jì)算機(jī)審計(jì)就面臨著無(wú)法可依、定性或評(píng)價(jià)缺乏標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題的困擾,甚至連計(jì)算機(jī)審計(jì)工作本身都會(huì)涉及審計(jì)證據(jù)的可靠性、合法性等問(wèn)題。這些問(wèn)題不但給計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)際操作帶來(lái)很多困難
和影響,也在二定程度上制約和阻礙了計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展。
由此可見(jiàn),計(jì)算機(jī)審計(jì)還缺乏明確的法律依據(jù)和應(yīng)有的法律地位,計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范還沒(méi)有建立,計(jì)算機(jī)審計(jì)活動(dòng)在法律環(huán)境上還存在很多的制約因素。在這種狀況下,計(jì)算機(jī)審計(jì)缺乏充分的法律保障,難以得到長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)定的發(fā)展,甚至隱含了一定程度上的風(fēng)險(xiǎn)。因此,國(guó)家有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)加快計(jì)算機(jī)審計(jì)的相關(guān)立法工作,盡快制定計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則,并順應(yīng)整個(gè)信息社會(huì)發(fā)展的潮流,相應(yīng)建立、完善整個(gè)法律法規(guī)體系,為計(jì)算機(jī)審計(jì)提供一個(gè)良性發(fā)展的土壤和空間。
三、計(jì)算機(jī)審計(jì)需要什么樣的協(xié)調(diào)發(fā)展?
目前,各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的認(rèn)識(shí)在不斷提高,重視程度和投入力度也在不斷加強(qiáng),在發(fā)展計(jì)算機(jī)審計(jì)中做了大量工作。但是,從計(jì)算機(jī)審計(jì)工作實(shí)踐看,對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)在整個(gè)審計(jì)體系中應(yīng)當(dāng)占據(jù)什么樣的位置、計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展與整個(gè)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展如何協(xié)調(diào)等問(wèn)題,還在不同程度上存在兩種不良的傾向:
(一)以計(jì)算機(jī)審計(jì)為表象,以傳統(tǒng)審計(jì)為實(shí)質(zhì)。
有些審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員抱著“人有我有”的心態(tài),被動(dòng)地開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì),沒(méi)有將計(jì)算機(jī)審計(jì)與具體的審計(jì)工作有機(jī)結(jié)合起來(lái),沒(méi)有與完成審計(jì)任務(wù)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)真正結(jié)合起來(lái)。在基礎(chǔ)建設(shè)方面看計(jì)算機(jī)審計(jì)硬件、軟件和人才應(yīng)有盡有,在開(kāi)展具體審計(jì)項(xiàng)目時(shí)計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施方案、人員配備等計(jì)算機(jī)審計(jì)要素也似乎一應(yīng)俱全,但在實(shí)質(zhì)性的審計(jì)躲作中還是執(zhí)行傳統(tǒng)審計(jì)的老套路,以計(jì)算機(jī)審計(jì)之名行手工審計(jì)之實(shí),將價(jià)值昂貴的計(jì)算機(jī)審計(jì)資源低水平、低程度地應(yīng)用,沒(méi)有充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)綜合、歸納、分析、數(shù)據(jù)處理等功能,也沒(méi)有做到計(jì)算機(jī)審計(jì)信息資源的綜合應(yīng)用和信息共享。在這種情況下,不但造成計(jì)算機(jī)審計(jì)資源的浪費(fèi),影響了審計(jì)效益,更重要的是,這種“計(jì)算機(jī)審計(jì)”將無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)環(huán)境和審計(jì)對(duì)象日新月異的發(fā)展變化,最終可能造成審計(jì)失敗。在審計(jì)事業(yè)與時(shí)俱進(jìn)、不進(jìn)則退的歷史發(fā)展潮流中,這種所謂的計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)質(zhì)上是一種倒退。
(二)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作過(guò)度超前,脫離了審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)。
在計(jì)算機(jī)審計(jì)“萬(wàn)能論”的引導(dǎo)下,有些審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的期望值過(guò)高,講究表面形式,甚至舍本逐末、背離審計(jì)工作的本質(zhì)。在計(jì)算機(jī)審計(jì)的投入方面,有些審計(jì)機(jī)關(guān)不顧自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力、人才配備方面的實(shí)際情況,片面追求所謂的“一步到位”,盲目投入最高級(jí)的軟硬件配置,甚至互相攀比、講排場(chǎng);在計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)踐方面,有些審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員忽視被審計(jì)對(duì)象和審計(jì)環(huán)境的實(shí)際情況,脫離具體的審計(jì)工作目標(biāo)和要求,甚至本末倒置、為了計(jì)算機(jī)審計(jì)而開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)。這種拔苗助長(zhǎng)的行為不但給審計(jì)機(jī)關(guān)帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),更使得計(jì)算機(jī)審計(jì)脫離當(dāng)前審計(jì)工作實(shí)際,與未來(lái)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展也不協(xié)調(diào),這在根本上傷害了計(jì)算機(jī)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。
一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化
目前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期,社會(huì)生產(chǎn)的各個(gè)行業(yè)都面臨著產(chǎn)業(yè)升級(jí)的現(xiàn)實(shí)情況,社會(huì)分工更加明確,國(guó)內(nèi)外的一些大型企業(yè)已經(jīng)把自身的部分審計(jì)業(yè)務(wù)委托給專(zhuān)業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行,甚至部分企業(yè)把全部的審計(jì)業(yè)務(wù)委托給審計(jì)機(jī)構(gòu),這就是本文所指的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的外部化。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí),選擇外部的審計(jì)人員,主要原因是因?yàn)槲型獠繉徲?jì)機(jī)構(gòu)可以減少企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)支出,并且外部審計(jì)人與具有更為先進(jìn)的審計(jì)理念和審計(jì)方法,有助于企業(yè)的良好發(fā)展。所以我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的外部化是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì),雖然企業(yè)面臨著更多的挑戰(zhàn),但是也有更多的發(fā)展機(jī)會(huì),這是對(duì)企業(yè)綜合實(shí)力的檢測(cè),能夠在外部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì),更有助于企業(yè)今后的規(guī)范發(fā)展。
在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的過(guò)程中,內(nèi)部審計(jì)外部化是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。首先我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目前已經(jīng)具有一定的市場(chǎng)需求,并且我國(guó)的審計(jì)機(jī)構(gòu)正在逐漸完善與發(fā)展,向一些企業(yè)提供審計(jì)業(yè)務(wù),且有著較高的審計(jì)水平。同時(shí),國(guó)外部分審計(jì)機(jī)構(gòu)和公司開(kāi)始向我國(guó)發(fā)展,繼而為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化打下了良好的基礎(chǔ);其次企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化可以提高企業(yè)審計(jì)的獨(dú)立性,從而使企業(yè)更加清醒的認(rèn)識(shí)自身的價(jià)值和發(fā)展目標(biāo),企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于企業(yè)的組成部分之一,在審計(jì)過(guò)程中,不可避免的受到企業(yè)內(nèi)部的影響,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的公正性受到影響。因?yàn)橥獠繉徲?jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)沒(méi)有直接利益聯(lián)系,所以對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí),能夠保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,有助于企業(yè)更好的進(jìn)行決策。
二、計(jì)算機(jī)審計(jì)成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用手段
由于計(jì)算機(jī)技術(shù)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)在國(guó)內(nèi)的企業(yè)中普及,很多企業(yè)在進(jìn)行數(shù)據(jù)處理、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、工資核算、票據(jù)填寫(xiě)等方面實(shí)現(xiàn)了電算化處理,并且計(jì)算機(jī)技術(shù)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、日常辦公、生產(chǎn)建設(shè)等方面發(fā)揮了重要的作用。計(jì)算機(jī)技術(shù)使企業(yè)的信息化程度不斷提高,同時(shí)也對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了重要的影響,傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是以手工操作為主要方式,具有效率低、準(zhǔn)確度低的缺點(diǎn),相反,計(jì)算機(jī)的電算化進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí),具有可靠性高、效率高、審查準(zhǔn)確等優(yōu)點(diǎn),體現(xiàn)了計(jì)算機(jī)技術(shù)的優(yōu)越性。
利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的審計(jì),可以提高審計(jì)的速度和工作效率,傳統(tǒng)的手工操作審計(jì)必然會(huì)被計(jì)算機(jī)技術(shù)所代替,發(fā)展趨勢(shì)主要體現(xiàn)在:部分計(jì)算機(jī)審計(jì)工作向全面計(jì)算機(jī)審計(jì)工作轉(zhuǎn)變;定期現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作向定時(shí)在線網(wǎng)絡(luò)審計(jì)形式轉(zhuǎn)變;單一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)向信息系統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)變;電子化的審計(jì)單據(jù)和檔案;企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)由傳統(tǒng)的事后靜態(tài)審計(jì)向事中和事前動(dòng)態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變。此外,計(jì)算機(jī)技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的作用越來(lái)越突出,并且應(yīng)用范圍不斷加大,計(jì)算機(jī)審計(jì)成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要應(yīng)用手段。
三、效益審計(jì)成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)
企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要指的是對(duì)獨(dú)立的單位和機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)效益性進(jìn)行分析和審查,依據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)企業(yè)的所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任與經(jīng)濟(jì)效益,并且對(duì)其進(jìn)行合理的評(píng)價(jià),從而為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供可行性的建議與措施。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)包括經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)這一環(huán)節(jié),美國(guó)的企業(yè)審計(jì)被稱(chēng)作經(jīng)濟(jì)、效果和效率的審計(jì),即3E審計(jì),而我國(guó)在剛開(kāi)始恢復(fù)審計(jì)制度時(shí),就已經(jīng)把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)放在重要的位置;而且隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善與成熟,企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)加劇,所以企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的主要目的是為了使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更好的服務(wù)于企業(yè)的管理,從而保證經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中,進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),使企業(yè)通過(guò)審計(jì)可以提高本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,使企業(yè)內(nèi)部的工作人員認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性,從而達(dá)到強(qiáng)化審計(jì)效果的目的。
四、風(fēng)險(xiǎn)性審計(jì)成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容
市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)具有不確定性的特點(diǎn),從而使企業(yè)在生存發(fā)展過(guò)程中,存在周期性的經(jīng)濟(jì)危機(jī),所以現(xiàn)代企業(yè)需要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理水平,建立危機(jī)應(yīng)急機(jī)制,使企業(yè)抵抗突發(fā)事件的能力不斷增強(qiáng)。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),完善的內(nèi)部審計(jì)制度可以有助于企業(yè)降低金融風(fēng)險(xiǎn),而其中最重要的金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)內(nèi)容是風(fēng)險(xiǎn)性審計(jì),主要是因?yàn)槠髽I(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者與管理者在經(jīng)營(yíng)時(shí),企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、管理等方面需要認(rèn)真接受審計(jì)人員的建議,進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)性審計(jì),并且需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題提出相應(yīng)的規(guī)避措施?,F(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中面臨著復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境,可能會(huì)出現(xiàn)多種類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)與問(wèn)題,尤其是經(jīng)濟(jì)全球化形勢(shì)下風(fēng)險(xiǎn)的損失難以預(yù)估,所以需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì),使其能夠有效規(guī)避。
五、向服務(wù)性審計(jì)發(fā)展
企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)的最初目的是為了對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況實(shí)施詳細(xì)的審查與監(jiān)督,從而為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供良好的財(cái)務(wù)環(huán)境,保證企業(yè)的資金的安全與流動(dòng)性,但是由于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與發(fā)展,企業(yè)面臨著更加嚴(yán)峻的市場(chǎng)環(huán)境,為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地,就需要進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)時(shí),注重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,提供服務(wù)性的審計(jì)工作。主要是為了減少和避免企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)就其中所存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì),可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題和漏洞,在此基礎(chǔ)上制定相應(yīng)的解決方案,使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降低,財(cái)務(wù)問(wèn)題得到有效解決,所以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)朝著服務(wù)性審計(jì)的方向發(fā)展。服務(wù)性審計(jì)不僅不會(huì)使企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)職能弱化,而且還會(huì)增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能,提供更加完善與成熟的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù),有助于企業(yè)朝著良性的道路發(fā)展。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí),審計(jì)部門(mén)需要提高審計(jì)的服務(wù)意識(shí),提供專(zhuān)業(yè)性的審計(jì)服務(wù)技能,審計(jì)人員不僅需要提高自身的審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力,而且還需要了解金融、稅收、經(jīng)濟(jì)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等多學(xué)科的知識(shí),不斷提高自身的綜合能力。此外,在選擇審計(jì)人員時(shí),注重綜合能力人才的選拔,同時(shí)制定科學(xué)合理的選拔方式,對(duì)應(yīng)聘者進(jìn)行全方位的考察,加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)。
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作屬于服務(wù)性工作,并且委托的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)也屬于服務(wù)性企業(yè),而且發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)機(jī)構(gòu)朝著更加專(zhuān)業(yè)化、個(gè)性化的服務(wù)審計(jì)發(fā)展,這是我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)需要進(jìn)一步完善與發(fā)展的方向。此外,審計(jì)的質(zhì)量對(duì)企業(yè)有重要的意義,對(duì)審計(jì)信息的可靠性和可利用性具有決定性的作用,所以在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí),需要關(guān)注審計(jì)的質(zhì)量,選擇審計(jì)水平高的審計(jì)機(jī)構(gòu),同時(shí)提高企業(yè)審計(jì)部門(mén)的審計(jì)水平,保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。
級(jí)別:北大期刊
榮譽(yù):Caj-cd規(guī)范獲獎(jiǎng)期刊
級(jí)別:省級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)(CJFD)
級(jí)別:北大期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)
級(jí)別:省級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)
級(jí)別:統(tǒng)計(jì)源期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)