個人所得稅調(diào)整精選(九篇)

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第1篇：個人所得稅調(diào)整范文

【關(guān)鍵詞】個人所得稅 最優(yōu)稅收理論 邊際稅率函數(shù) 公平原則

一、引言

個人所得稅（Personal Income Tax），是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅，是國家運用稅收這一經(jīng)濟杠桿調(diào)節(jié)收入分配的有力工具。它是世界上最復(fù)雜的稅種之一，具有很強的政策性，也要求具備較高的征管和配套條件。我國的個人所得稅制度建立二十多年來，個人所得稅法經(jīng)過了一系列的調(diào)整，以期實現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配，實現(xiàn)社會公平的目的。但是，經(jīng)過多年實踐，事實證明我國的個人所得稅制存在這樣那樣的缺陷，在實際操作中面臨諸多問題,我國現(xiàn)行的個人所得稅法越來越不適應(yīng)不斷變化的客觀經(jīng)濟形勢，因此，有必要對我國個人所得稅稅制進行調(diào)整與優(yōu)化。

二、我國現(xiàn)行個人所得稅存在的主要問題

1．先天不足的分類所得稅制

我國現(xiàn)行的個人所得稅實行的是分類所得稅課稅模式，即對納稅人不同類型的所得項目，分別規(guī)定不同的稅率，扣除標準和減免優(yōu)惠。這種計稅方式在改革開放初期，個人收入單一，稅收征管水平較低的情況下是適宜的。然而，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和個人收入來源渠道的增多,分類所得稅的弊端也日益暴露。一是按所得項目分項，按次征稅，使那些所得渠道多，綜合收入高的納稅人不納稅或者少納稅；相反所的渠道少，綜合收入相對較低的納稅人卻要多繳稅。與綜合各項所得按年征稅相比，分類征收方法調(diào)節(jié)個人收入分配的力度有一定局限，難以充分體現(xiàn)公平稅負，合理稅負的原則。二是對不同的所得項目采取不同稅率和扣除辦法，容易造成納稅人分解收入，多次扣除費用，存在較多的逃稅，避稅漏洞，給征收管理帶來困難。

2.征收范圍狹窄

個人所得從形式上看，有現(xiàn)金、實物和有價證券，還有減少債務(wù)和得到服務(wù)等形式；從來源上看，既有來自本單位的收入。或從事第二職業(yè)的收入等；從支付的記錄上看，既有賬簿上記載的，也有賬簿上并無反映的。這些形形的個人收入，情形復(fù)雜，加之目前流通中大量使用現(xiàn)金，致使收入隱性化加重。而我國現(xiàn)行個人所得稅只列舉規(guī)定了11個應(yīng)稅項目，并運用概括法規(guī)定了國務(wù)院財政部門確定征收的其他所得。我國主要采用正列舉方式確定稅基范圍，在很大程度上限制了征稅范圍的擴大，雖然用概括法規(guī)定了其他認定的應(yīng)稅項目，避免稅基流失，但是因其規(guī)定的模糊性，易在征納過程中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃避稅行為的發(fā)生。

3.個人免征額標準缺乏科學(xué)性

設(shè)立個人免征額的目的之一是為保障勞動者的基本生活需要，包括勞動者本人的基本生活資料及教育培訓(xùn)費用，庭成員所需生活資料的費用等。我國目前的個人的所得稅制度實行收入減去固定標準的免征額作為應(yīng)稅所得額的方法，種方法沒有考慮到不同的納稅人的贍養(yǎng)費用、子女撫養(yǎng)費用、教育費用、醫(yī)療費用等因素。在現(xiàn)實生活中上述情況不同,各納稅人的生活必要支出就不同,實行固定免征額的方法不科學(xué)。

4.稅率設(shè)計不合理

行九級超額累進稅率，最低一檔稅率5%，最高一檔稅率45%，這與國際上減少稅率檔次的趨勢是不相吻合的，稅率的檔次越多，造成的效率損失就越大，從而稅收成本就越高。而且45%的稅率過高，一方面會增強納稅人偷漏稅的動機，另一方面由于稅率在現(xiàn)實中極少運用，這一稅率只起象征性的作用，有其名而無其實,卻使稅制空背了高稅率之名。

5.征收管理力度不足

（1）征收方式難以控制高收入者。對個人所得稅的征管,我國和大多數(shù)國家一樣也采用了源泉扣繳和自行申報兩種方法，但側(cè)重點不同我國更側(cè)重源泉扣繳。由于稅法沒有對所有納稅人要求納稅申報，稅務(wù)機關(guān)對扣繳義務(wù)人的納稅檢查信息是單方面的，無法有效進行監(jiān)督，使得源泉扣繳的執(zhí)行力度在不同單位間有很大的差別。源泉扣繳執(zhí)行力度的不同使得個人所得稅只管住了工薪階層，沒有管住高收入階層。自行申報目前尚未全面鋪開,個人所得稅法規(guī)定只有5種情形下的個人收入應(yīng)自行申報。由于沒有實行全面的個人收入申報制度,稅收流失難以避免。

(2)處罰法規(guī)不完善,處罰力度不強,不能對納稅人起到震懾作用。目前我國的《稅收征管法》對偷、漏稅等違法行為的界定模糊(例如對納稅人取得收入后掛在往來賬戶不結(jié)轉(zhuǎn)的行為,很難明確界定是納稅人有意行為還是無意行為),使稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)難以把握,往往避重就輕。這樣,對違法者本人起不到接受教訓(xùn),自覺守法的約束作用;對廣大公民更起不到警示和威懾作用,違法現(xiàn)象得不到抑制。因此,遵紀守法、自覺納稅的良好社會風尚難以形成。

三、完善個人所得稅的主要理論依據(jù)

1.最優(yōu)稅收理論

事實上，20世紀中后期西方國家進行的新一輪的稅制改革，最優(yōu)稅收理論就成為其重要的指導(dǎo)原則之一。這也就是我們選擇這一理論作為重新設(shè)計我國個人所得稅稅率表的主要理論依據(jù)的原因。其核心內(nèi)容包括：

第一，所得稅的邊際稅率不能過高。

假定政府的目標是使社會公眾福利最大化，在這一前提下，過高的邊際稅率不僅會導(dǎo)致效率損失，而且也沒有達到調(diào)節(jié)社會收入公平分配的目標。一般而言，邊際稅率越高，替代效應(yīng)越大，超額負擔也越大。因為理性的消費者總是追求自身效用最大化，其追求效用最大化的過程實際上是受到稅收的約束的。邊際稅率越高，消費者將改變消費決策，也會引起生產(chǎn)者更改生產(chǎn)決策，這樣，就有可能打破原先市場的完全競爭狀態(tài)，造成效率損失，經(jīng)濟就無法達到帕累托最優(yōu)狀態(tài)。因此，政府選擇最優(yōu)稅率的時候，必須充分考慮到納稅人對接受這個稅率后所改變的消費效用最大化的結(jié)果。

第二，最優(yōu)所得稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)當呈倒“U”型。

從社會公平與效率的總體角度來看，中等收入者的邊際稅率可適當高些，而低收入者和高收入者應(yīng)該適用較低的稅率。也就是說，中等收入階層應(yīng)繳納更多的稅收，低收入階層和高收入階層應(yīng)繳較少的稅收，甚至最低收入者與最高收入者無需繳納個人所得稅收。當然，對于最高收入者，政府應(yīng)開征遺產(chǎn)稅、財產(chǎn)稅對其征稅，以實現(xiàn)社會的公平，不過，這是其他稅種應(yīng)考慮的問題了。不過，需要注意的是，倒“U”型稅率結(jié)構(gòu)的分析結(jié)論，是在完全競爭的假定前提下得出的，現(xiàn)實中完全競爭幾乎不存在，所以，我們不能完全按照倒“U”型稅率結(jié)構(gòu)來精確地設(shè)計所得稅率。

2.個人所得稅邊際稅率函數(shù)

根據(jù)經(jīng)濟學(xué)與微積分的知識，我們假設(shè)的個人所得稅稅率函數(shù)，理論上需要滿足以下條件：

(1)連續(xù)性，即稅率函數(shù)必須是連續(xù)的；

(2)單調(diào)性，即稅率函數(shù)必須是遞增的；

(3)可導(dǎo)性，即稅率函數(shù)圖像必須是光滑的；

(4)稅率導(dǎo)函數(shù)的連續(xù)性。

假設(shè)r為個人所得稅稅率，R為個人所得稅邊際稅率，X表示應(yīng)納稅所得額，建立函數(shù)：稅率函數(shù)r=r(X)，邊際稅率函數(shù)R=R(X)。根據(jù)最優(yōu)稅收理論，個人所得稅的邊際稅率應(yīng)呈倒“U”型。

四、我國個人所得稅的設(shè)計

根據(jù)上文所提出的我國個人所得稅存在的問題和所依據(jù)的理論，我們提出我國個人所得稅的優(yōu)化設(shè)計：

1.采用分類綜合所得稅模式。上文表明分類所得課稅模式，既缺乏彈性又加大征稅成本。綜合課稅模式能較好地體現(xiàn)納稅人的稅收綜合負擔能力 ,實現(xiàn)稅收公平原則 ,但由于應(yīng)納稅所得是按納稅人所得總額綜合計算 ,征收手續(xù)復(fù)雜 ,征管成本較高 ,且要求納稅人有較高的納稅意識 ,有健全的會計核算制度,稅務(wù)機關(guān)有先進的稽查手段 ,否則難以實施?？紤]到目前我國稅務(wù)機關(guān)的征稅能力和納稅人的納稅意識,分類綜合課稅模式將分類和綜合兩種所得稅課稅制度的優(yōu)點兼收并蓄 ,實行分項課征和綜合計稅 ,應(yīng)是我國目前個人所得稅課稅模式的應(yīng)有選擇。

2．規(guī)范個人免征額標準。個人所得稅工資薪金所得免征額調(diào)至1600元,大大減輕了低收入人員的稅收負擔。但是費用扣除標準需要考慮納稅人具體情況并區(qū)別對待。借鑒國外通行做法,根據(jù)我國實際情況,中國個人所得稅免征稅額可分為 4個部分:(1)個人基本生活費用和教育費用扣除。(2)撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人費用扣除。(3)特殊扣除,針對殘疾人、慢性病患者。(4)子女教育費用扣除。目前,教育費用占家庭開支的比重較大并且沒有任何形式的社會保障,因此應(yīng)額外扣除。

3．簡化稅率級次,應(yīng)實行“少檔次、低稅率”的累進稅率模式。本著“照顧低收入者,培育中產(chǎn)階層,調(diào)節(jié)高收入者”的原則,在提高個人所得稅費用扣除標準的基礎(chǔ)上,提高最低稅率至 10%,將高稅率部分的 45%向下調(diào)降至35%,則可構(gòu)建一組由10%～35%的累進稅率。累進稅的級次定在5級比較適中。

4．加大稅法的宣傳力度 ,提高公民納稅的自覺性。我們要將稅法宣傳工作作為個人所得稅征管工作的一個重要組成部分,稅法宣傳要做到有組織、有計劃、有目標 ,認真地、經(jīng)常性地組織實施,持之以恒、落到實處。讓納稅人知道違反稅法要承擔法律責任。通過行之有效的稅法宣傳,讓每個納稅人都清楚地知道自己的納稅義務(wù),不斷提高公民依法納稅的意識和自覺性。

5．嚴格控制代扣代繳制度,推行個人申報和代扣代繳的雙向申報制。要大力推行全員全額申報制度,不管個人取得的收入是否達到征稅標準,均應(yīng)要求扣繳義務(wù)人報送其所支付收入的個人的所有基本信息和支付個人收入的信息,同時提供扣繳稅款的明細信息以及其他相關(guān)涉稅信息。

參考文獻：

[1]國家稅務(wù)總局網(wǎng).

[2]張馨,陳工,雷根強.財政學(xué).科學(xué)出版社出版，2006.

[3]楊斌,雷根強,胡學(xué)勤.稅收學(xué).科學(xué)出版社出版，2003.

[4]董再平.我國個人所得稅制的功能定位和發(fā)展完善[J]，稅務(wù)與經(jīng)濟，2005，（04）.

第2篇：個人所得稅調(diào)整范文

【關(guān)鍵詞】稅制改革；個人所得稅；政策目標

一、我國個人所得稅的主體政策目標變化

我國個人所得稅法是在1980年公布實施，當時主要就工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得五項所得課征個人所得稅。20世紀80年代我國處于計劃經(jīng)濟向有計劃商品經(jīng)濟轉(zhuǎn)變時期，工資、薪金所得并非按市場規(guī)則分配，個人其他所得較少。國家稅務(wù)總局數(shù)據(jù)顯示，當年我國個人所得稅收入16萬元，1981年我國個人所得稅收入也才0.05億元。由此可見，1980年的個人所得稅主體政策目標并非是“收入”。當時，政府關(guān)注個人所得稅“公平”政策目標，比如1986年國務(wù)院的《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》規(guī)定對本國公民的個人收入統(tǒng)一征收個人調(diào)節(jié)稅；1993年修改的《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定不分內(nèi)外，所有中國居民和有來源于中國所得的非居民均應(yīng)依法繳納個人所得稅。然而，由于個人所得稅收入規(guī)模很小，“公平”政策目標的存在顯然是象征意義的。

2002年以后我國個人所得稅收入不斷增加，數(shù)據(jù)顯示2011年我國個人所得稅收入達到6056.44億元，2012年達到5820.24億元?！笆杖搿闭吣繕艘亚娜桓〕鏊??！笆杖搿闭吣繕说某霈F(xiàn)并未影響中央政府對“公平”政策目標的重視，從2002年到2011年我國個人所得稅制度進行三次修改：（1）2005年我國提高個人所得稅工資、薪金所得的免征額，從800元提高到1600元；（2）2007年我國個人所得稅再次提高工資、薪金所得的免征額，從1600提高到2000元；（3）2011年我國個人所得稅進行較大修改：一是工資、薪金所得免征額從2000元提高到3500元；二是調(diào)整稅率稅級。

二、未來我國個人所得稅的政策目標選擇與協(xié)調(diào)

未來我國個人所得稅主體政策目標應(yīng)是“收入”，這既符合黨十八屆三中全會精神，又是貫徹“公平”目標的基礎(chǔ)。“收入”作為未來主體政策目標有其現(xiàn)實經(jīng)濟基礎(chǔ)，國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，我國城鎮(zhèn)居民年人均收入從1993年的2583.2元上升到2013年近30000元。此外，本文認為以下措施可以幫助“收入”政策目標的實現(xiàn)。

（一）深化現(xiàn)行個人所得稅改革。本文側(cè)重談“簡化稅制”與“拓寬稅基”兩方面

1.“簡化稅制”。實際上將“效率”與“收入”目標共舉。本文認為簡化稅制至少可做以下兩方面工作：一是，我國個人所得稅稅率級次還可再減少，比如將并第二和第三級次合并，或者將第二、第三級和第四級次的級距拉大（胡志勇，2013）；二是，改革分類為綜合分類的稅收模式，比如效仿荷蘭個人所得稅制將稅目分為工作和住房取得的收入、權(quán)益性收入、儲蓄與投資取得收入三類；

2.拓寬稅基。我國現(xiàn)行個人所得稅有11個稅目，課稅范圍已經(jīng)較為寬廣。因此，拓寬稅基的實際著力點在于加強對各類個人收入的稅收管征，減少個人所得稅稅收流失，不再讓個人所得稅成為“工薪稅”。

（二）加強個人所得稅征管

我國城鎮(zhèn)居民年均總收入中的工資性收入比重一直都較高，同時，工資性收入比重呈現(xiàn)不斷下降趨勢，經(jīng)營性和轉(zhuǎn)移性收入比重不斷提升。按理，經(jīng)營性和轉(zhuǎn)移性收入對個人所得稅的貢獻應(yīng)不斷上升，然而我國個人所得稅被稱為“工薪稅”，可見個人所得稅主要來自對工資、薪金所得課征，經(jīng)營性和轉(zhuǎn)移性收入對應(yīng)的個人所得稅流失是顯然的。此外，由于信息不對稱、居民納稅意識問題、代扣代繳方式等原因，工資、薪金所得對應(yīng)個人所得稅的流失也較為嚴重。據(jù)測算數(shù)據(jù)顯示，2011年個人所得稅流失在1000億元左右。加強個人所得稅征管是很有必要。

（三）“收入”和“公平”目標之間協(xié)調(diào)

“簡化稅制”有助協(xié)調(diào)“收入”與“效率”目標，這里就不再贅述?！巴貙挾惢庇欣谧裱愂铡爸行浴痹瓌t，有益于“公平”目標推行。在以“收入”為主體政策目標下，個人所得稅扣除項目的完善是實現(xiàn)“公平”目標最為關(guān)鍵的制度設(shè)計環(huán)節(jié)。從國外實踐經(jīng)驗看，稅前扣除項目主要是兩方面：一是生計扣除項目；二是費用扣除項目（李波，2011）。目前我國個人所得稅扣除項目存在問題主要是：（1）生計扣除額不合理、不完整。首先，3500元工資、薪金所得免征額的統(tǒng)一標準無法對不同的地區(qū)、家庭結(jié)構(gòu)和家庭狀況實現(xiàn)“公平”。其次，生計扣除標準沒有與物價指數(shù)相聯(lián)系。我國個人所得稅的免征額并不與物價指數(shù)掛鉤。隨著物價指數(shù)變動，扣除標準就經(jīng)常被動調(diào)整；（2）費用扣除項目問題。我國個人所得稅對子女教育支出、醫(yī)療費用、住房貸款等家庭“民生支出”缺乏費用扣除的制度安排。根據(jù)目前我國個人所得稅地位現(xiàn)狀，本文認為：我國個人所得稅在適當時侯采用納稅人自主選擇納稅申報身份（個人申報或家庭申報）方式；費用扣除項目問題要等個人所得稅收入占稅收收入比重進一步提高時才做相應(yīng)制度設(shè)計與安排。

三、結(jié)語

個人所得稅也需要為收入再分配做一些制度改革與調(diào)整。但在中短期內(nèi)，居民收入再分配問題應(yīng)考慮采用組合的財稅工具與手段，比如其他稅種的制度設(shè)計、社會保障政策、財政轉(zhuǎn)移支付等工具等，而不是僅依靠個人所得稅政策?；谏鲜稣J識，本文以為：未來我國個人所得稅應(yīng)圍繞“收入”主體政策目標，適度考慮“公平”政策目標，兼顧“效率”政策目標，分清輕重緩急，擇機推出各項改革措施。

參考文獻：

[1]蔡秀云，周曉君.我國個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配效應(yīng)研析[J]，稅務(wù)研究，2014（7）：3034

第3篇：個人所得稅調(diào)整范文

關(guān)鍵詞：個人所得稅，分類所得稅，免征額，稅率級次級距，納稅負擔，基尼系數(shù)

近期，有關(guān)個人所得稅的討論再度成為社會各界關(guān)注的焦點。2011年3月1日國務(wù)院總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，討論并原則通過《中華人民共和國個人所得稅法修正案 (草案)》。會議認為，為加強稅收對收入分配的調(diào)節(jié)作用，進一步減輕中低收入者的稅收負擔，有必要對個人所得稅進行修改，提高工資薪金所得減除費用標準，調(diào)整工資薪金所得稅率級次級距，并相應(yīng)調(diào)整個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級距。

一、個人所得稅的含義和類型

個人所得稅是對個人取得的應(yīng)納稅所得額征收的一種稅。它于l799年在英國創(chuàng)立，迄今為止已經(jīng)經(jīng)歷了兩個多世紀的發(fā)展和完善。個人所得稅分為分類所得稅、綜合所得稅和分類綜合相結(jié)合的所得稅三種類型。

1、分類所得稅。它是將納稅人的各種應(yīng)納稅所得分為若干類別，不同類別的所得適用不同的稅率，分別課征所得稅。例如，把應(yīng)納稅所得分為薪金報酬所得、服務(wù)報酬所得、利息所得、財產(chǎn)所得、盈利所得等等，根據(jù)這些所得類別，分別規(guī)定高低不等的稅率，分別依率計征。分類所得稅一般采用比例稅率，并以課源法征收。這種稅制的優(yōu)點是征收簡便、稅源易控，可以有效地防止逃稅行為，但其缺點是不能按照納稅能力原則課稅。

2、綜合所得稅。它是對納稅人個人的各種應(yīng)稅所得（如工薪收入、利息、股息、財產(chǎn)所得等）作為一個所得總體來對待綜合征收。這種稅制多采用累進稅率，并以申報法征收。其優(yōu)點是能夠量能課稅，公平稅負。但是這種稅制需要納稅人納稅意識強、服從程度高，征管機關(guān)征管手段先進、工作效率高。

3、分類綜合所得稅，亦稱為混合所得稅。它是把分類所得稅與綜合所得稅綜合起來，采用并行征收制。先按分類所得稅課征，然后再對個人全年所得超過規(guī)定數(shù)額以上的部分進行綜合加總，另按累進稅率計稅。這種稅制兼有分類所得稅和綜合所得稅的優(yōu)點，既征收簡便又能夠量能課稅，不失為一種較好的選擇。

二、 我國現(xiàn)行個人所得稅的特點

我國現(xiàn)行的《中華人民共和國個人所得稅法》是八屆人大常委會第四次會議于1993年10月31日審議通過，自1994年1月1日起實施的?，F(xiàn)行個人所得稅具有如下三個特點：

1、實行分類所得稅。我國現(xiàn)行個人所得稅模式采用的是分類所得稅制，即將個人的各種所得分為11項，分別適用不同的費用扣除規(guī)定、不同的稅率、不同的納稅期限，采用不同的計稅方法，實行不同的征稅方法。我國理想的模式應(yīng)該是實行分類綜合所得稅制，但是由于我國目前居民平均收入水平還較低，采用分類綜合所得稅制缺乏必要的納稅人基礎(chǔ)；同時，由于收入分配方式多樣，現(xiàn)金流通領(lǐng)域較廣，仍然存在許多隱性收入，稅務(wù)機關(guān)難以掌握納稅人的真實收入情況，采用分類綜合所得稅制缺乏必要的監(jiān)管基礎(chǔ)。

2、并用累進稅率與比例稅率。分類所得稅制一般采用比例稅率，綜合所得稅制通常采用累進稅率。但我國現(xiàn)行個人所得稅根據(jù)各類個人所得的不同性質(zhì)和特點，將這兩種稅率形式同時運用于個人所得稅制中。

3、采取單位扣繳和納稅人自行申報納稅兩種征納方法?，F(xiàn)行個人所得稅的征收方法包括支付單位扣繳和納稅人自行申報兩種方法。根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，向個人支付所得的單位和個人，為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)履行個人所得稅的代扣代繳義務(wù)。對于沒有扣繳義務(wù)人以及個人在兩處以上取得工資、薪金所得的，由納稅人自行申報納稅。此外，對其他不便于扣繳稅款的，亦規(guī)定由納稅人自行申報納稅。

三、 我國當前實行個稅改革的必要性

隨著社會各方面情況的不斷變化，為適應(yīng)經(jīng)濟形勢的發(fā)展和宏觀經(jīng)濟政策目標的需要，從我國開始征收個人所得稅至今，個人所得稅經(jīng)歷過兩次調(diào)整，即2006年免征額標準從800元提高至1600元和2008年3月1日至今免征額標準提高至2000元。當前，在新的發(fā)展形勢下，社會各界一直認為又一次個稅改革正當其時，因此國務(wù)院討論并原則通過《中華人民共和國個人所得稅法修正案 (草案)》，建議將個稅免征額由現(xiàn)在的2000元提高至3000元,將現(xiàn)行工薪的9級超額累進稅率修改為7級。

1、免征額偏低降低了稅收對收入分配的調(diào)節(jié)作用

2011年一季度CPI同比漲幅已站上5%高位，其中居民食品價格上漲11%，居住價格上漲6.5%。這意味著中低收入者的實際生活成本已經(jīng)同比大幅提高，普通工薪階層的個人實際收入正被吃飯、居住等基本生活領(lǐng)域的物價漲幅所蠶食。在通貨膨脹、物價較快上漲、“負利率”讓錢包不斷縮水的經(jīng)濟背景下，我們有必要對個人所得稅進行調(diào)整，從而進一步加強稅收對收入分配的調(diào)節(jié)作用，減輕中低收入者的稅收負擔。那么，調(diào)高個稅免征額無疑是最直接一種手段。適度提高個稅免征額有助于讓中低收入者保留更多工資薪金，增加更多家庭的可支配收入，增強中低收入者應(yīng)對物價上漲的能力。

2、貧富差距懸殊要求稅率級次級調(diào)整

受到開放程度、戶籍制度等影響，中國沿海城市與內(nèi)陸地區(qū)的實際生活水平差距正迅速拉開，我國各階層貧富差距也存在不斷加大的趨勢。個人所得稅作為政府調(diào)節(jié)收入差距的最主要手段，有必要根據(jù)個人收入情況逐步調(diào)整個稅稅率，從而以此來減少低收入者的負擔和控制高收入者的收入過快增長，這對維護社會安定和諧是非常重要的。因此，要達到縮小貧富差距的目的，政府在提高個稅免征額的同時更有必要在個人所得稅率級次級距方面進行適當調(diào)整。

目前我國對工資薪金所得實行的是9級累進稅率，稅率從5%到45%，新的個稅修改草案擬將現(xiàn)行工薪的9級超額累進稅率修改為7級，取消15%和40%兩檔稅率，這樣可以有效擴大5%和10%兩個低檔稅率的適用范圍，將有大部分工薪族適用最低的一級或兩級稅率，相應(yīng)繳納的個人所得稅將隨之減少。稅率級次級距調(diào)整能夠起到縮減稅基的作用，達到給中低收入者減負的目的，體現(xiàn)國家稅收向中低收入群體傾斜的精神。

四、我國當前個稅改革的積極意義

1、有效減輕中低收入者的納稅負擔

個人所得稅免征額由2000元提高為3000元，能夠減輕相當一部分中低收入者的個人所得稅負擔，甚至根本不必繳納個人所得稅，這在一定程度上增加了中低收入者實際可支配收入。個稅的調(diào)整雖然在短期內(nèi)會減少中央財政稅收收入，但是根據(jù)稅收乘數(shù)原理，這部分減稅卻可以放大社會需求，從而拉動內(nèi)需，推動我國內(nèi)向經(jīng)濟增長，形成稅收與經(jīng)濟增長的良性互動。

2、有效加強對高收入者的調(diào)節(jié)力度

個人所得稅在為中低收入減稅的同時，能夠有效增加對高收入者的調(diào)節(jié)力度，從而實現(xiàn)稅收“高收入者多繳稅，中等收入者少繳稅，低收入者不納稅”的理念。此次個稅調(diào)整有可能取消40%的累計稅率，對于原先繳納40%累計稅率的個稅納稅人，由于稅率級次的調(diào)整，就可能按照45%的稅率繳納，也就意味著增加了高收入者的納稅負擔。通過如此個稅調(diào)整能夠有效地將高收入者的部分社會財富匯總于中央財政，日后再通過轉(zhuǎn)移支付等形式下?lián)艿秸嬲枰葷纳鐣褪杖腚A層，進而實現(xiàn)社會資源的合理配置。

3、縮小貧富差距，實現(xiàn)社會公平

近些年來，我國地區(qū)、城鄉(xiāng)、行業(yè)、群體間的收入差距有所加大，分配格局失衡導(dǎo)致部分社會財富向少數(shù)人集中，收入差距已經(jīng)超過基尼系數(shù)標志的警戒“紅線”，由此帶來的諸多問題正日益成為社會各界關(guān)注的焦點。當前我國收入分配己經(jīng)走到亟須調(diào)整的“十字路口”，縮小貧富差距、解決分配不公問題十分迫切。

目前，我國的基尼系數(shù)目前各機構(gòu)認識不一，被學(xué)界普遍認可的是世界銀行測算的0 .47。我國基尼系數(shù)在10年前越過0.4的國際公認警戒線后仍在逐年攀升，貧富差距已突破合理界限。目前我國的收入差距正呈現(xiàn)全范圍多層次的擴大趨勢。當前我國城鄉(xiāng)居民收入比達到3.3倍，國際上最高在2倍左右；行業(yè)之間職工工資差距也很明顯，最高的與最低的相差15倍左右；不同群體間的收入差距也在迅速拉大，上市國企高管與一線職工的收入差距在18倍左右，國有企業(yè)高管與社會平均工資相差128倍。收入最高10%人群和收入最低10%人群的收入差距，已從1988年的7.3倍上升到2007年的23倍。

工薪階層是目前中國個人所得稅的主要納稅群體，而富人對個人所得稅的貢獻，竟然少之甚少。這明顯違背了大家公認的“二八定律”，個人所得稅不但沒有實現(xiàn)從富人到窮人的調(diào)節(jié)，相反卻使富人越富，窮人越窮，社會貧富差距日益加大。個人所得稅的改革能夠有效起到對收入進行二次平衡的作用。富人和窮人是財富分配鏈中的兩端，通過政府的稅收強制手段來縮小貧富差距，從富人那里分割一定的財富補貼窮人，能夠有效降低基尼系數(shù)，實現(xiàn)社會資源和財富的公平分配，從而穩(wěn)定社會秩序。

五、 結(jié)束語:

從目前個稅改革透露的相關(guān)信息來看，2011年的《中華人民共和國個人所得稅法修正案 (草案)》具有很多亮點和閃光點。真心希望在充分征得民意的情況下所進行的個稅改革能夠在真正起到推動國民經(jīng)濟發(fā)展的作用。同時，我們也應(yīng)當看到，個稅改革是一項綜合系統(tǒng)的改革，不會僅止步于提高個稅免征額和稅率級次級距的問題，未來的中國個稅改革仍任重道遠。

參考文獻：

陳共.財政學(xué).北京:中國人民大學(xué)出版社,2008。

第4篇：個人所得稅調(diào)整范文

一、我國個人所得稅優(yōu)勢

1.統(tǒng)一稅法、降低稅率、拓寬稅基，使個人所得稅更加規(guī)范、簡便、公平，實現(xiàn)了個人所得稅雙軌制向內(nèi)外統(tǒng)一稅制的轉(zhuǎn)變，初步建立起適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制的個人所得稅制。1993年稅制改革后，將個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅、城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅合并成統(tǒng)一的個人所得稅。合并后的個人所得稅制，根據(jù)各國擴大個人所得稅稅基的改革，并結(jié)合我國國情，將其拓寬到11類。

2.個人所得稅收入增長迅速，占稅收收入及國內(nèi)生產(chǎn)總值比重不斷提高。增加我國的財政收入。隨著個人所得稅的高速增長，占稅收收入及國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重亦快速提高，占稅收收入比重由1994年的1.42%提高到2009年的8.36%，增長418.31%；占國內(nèi)生產(chǎn)總值由1994年的0.15%提高到2009年的1.29%，增長760.00%。隨著個人所得稅占比不斷擴大，個人所得稅地位作用日益增強，個人所得稅已成為繼增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅后的第四大稅種，其地位已超過消費稅。

二、我國個人所得稅存在的問題

美國的個人所得稅是被公認為發(fā)達國家較為完善的。因此，對我國個人所得稅目前存在的問題，主要是與美國的個人所得稅制在費用扣除、稅率、課稅模式等方面進行深入的比較研究，希望能借鑒美國成功經(jīng)驗，以改革與完善我國個人所得稅制度。

1.費用扣除。我國對不同的所得規(guī)定了不同的費用扣除標準，具體是：工資薪金所得每月扣除2000元，外籍人員及中國居民在國外任職扣除的費用為每月4800元：個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的成本、費用和損失為其費用扣除額：對企、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，每年可扣除費用24000元：勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的可減除費用800元，超過4000元的減除20％的費用。

美國的所得稅扣除對納稅人的生計問題考慮得比較周到，我國則沒有考慮到納稅人的家庭總收入、撫養(yǎng)未成年子女、贍養(yǎng)老人以及醫(yī)藥費支出等因素，其結(jié)果是背離了量能納稅的原則。另外，美國實行稅收指數(shù)化，個人寬免額、標準扣除額每年都根據(jù)物價變動情況予以調(diào)整，而我國的扣除費用很難調(diào)整，在惡性通貨膨脹時，納稅者的稅負會明顯加重。

2.稅率。我國稅率的規(guī)定同樣存在不合理之處。我國對不同類的所得實行不同的稅率，如工資薪金所得為5%～45%的9級超額累進稅率：個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，適用5%～45%的5級超額累進稅率：勞務(wù)報酬所得，適用20%～40%的超額累進稅率：稿酬所得為14%的比例稅率其余各類所得均為20%的比例稅率。對勞動所得采用超額累進稅率，而對資本財產(chǎn)所得和資本利得采用比例稅率，使資本財產(chǎn)所得偏輕，對高收入者來說最為明顯。勞務(wù)報酬所得雖采用超額累進稅率。再有，目前我國實行9級超額累進稅率，起征點是每月2000元，最高稅率是45%，個人收入越高，需要繳納的個人所得稅越多，應(yīng)該說實行累進稅率是一種公平的稅收制度，但是目前我國的高薪勞動者越來越集中在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，這必然導(dǎo)致高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)勞動者納稅負擔比較重，從而會降低高素質(zhì)人才的供給，影響了人才資源的培養(yǎng)及教育個體投入與產(chǎn)出的良性發(fā)展和激勵機制。由此可見，我國現(xiàn)行的個人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)功能和促進經(jīng)濟與社會發(fā)展的作用值得商榷。

3.課稅模式。在課稅模式上，美國實行綜合稅制，即將納稅人在一定時期內(nèi)的各種不同來源的所得綜合起來，減去法定減免和扣除項目的數(shù)額后，就其余額按累進稅率征收。在這種制度下歸屬同一納稅人的各種所得，不管其所得來源于何處，都作為一個所得總體來對待，并按一套稅率公式計算納稅。綜合所得稅制稅基寬，能夠反映納稅人的綜合負稅能力，并考慮到個人經(jīng)濟狀況和家庭負擔等給予減免照顧。對總的凈所得采用累進稅率，可以達到調(diào)節(jié)納稅人之間所得稅的目的，并實現(xiàn)一定程度上的縱向再分配。但它的課稅手續(xù)較繁，征收費用較多，且容易出現(xiàn)偷漏稅，要求納稅人有較高的納稅意識，較健全的財務(wù)會計和先進的稅收管理制度。

我國選擇的是典型的分類所得課稅模式，即將各種所得分為若干類別對各種來源不同性質(zhì)各異的所得，分別以不同的稅率計算分類所得稅制可以廣泛采用源泉課征法，課征簡便，節(jié)省征收費用，按不同性質(zhì)的所得征稅，在稅負上實行差別待遇，較好地體現(xiàn)了橫向公平。但這種課稅模式存在的缺陷是不容忽視的：一是征稅范圍有限，主要著眼于有連續(xù)穩(wěn)定收入來源的單項所得，不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，會造成所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少交稅，而所得來源少、收入相對集中的人要多交稅的現(xiàn)象，不能體現(xiàn)“多得多征、公平稅負”的原則，也難以有效調(diào)節(jié)高收入和個人收入的差距懸殊的矛盾。二是容易造成合法避稅，如對資本財產(chǎn)所得通過分散取得，能減少納稅數(shù)額，類似這種通過化整為零的方法就可以達到避稅、逃稅的目的，漏洞太大。三是分類所得稅對扣除的規(guī)定不合理。由于在實際生活中，每個納稅人為相同數(shù)額的所得支付的成本費用占所得的比率不同，甚至相差很遠，因而規(guī)定所有納稅人都從所得中扣除相同數(shù)額或相同比例的費用顯然是不合理的。四是分類稅制對經(jīng)濟的變化缺少彈性，難以隨通貨膨脹而得到及時的調(diào)整，如何在物價水平波動的情況下保證稅負水平的相對穩(wěn)定，的確是分類稅制的一個難點。綜上所述，可以看出我國個人所得稅制在課征方面欠合理的根源在于分類稅制。

個人所得稅在西方發(fā)達國家的發(fā)展歷史證明，個人所得稅制度的完善需要一個過程。我國個人所得稅制度的完善也不是一蹴而就的，而是需要一個循序漸進的過程。當前我國應(yīng)當根據(jù)自身的經(jīng)濟發(fā)展水平和居民收入狀況等因素，對個人所得稅制度進行逐步改革。

參考文獻：

[1]喬仁紅編：個人所得稅征管存在的問題及改革措施.2004,(7)

[2]靳東升：個人所得稅的改革與完善要實現(xiàn)稅收公平.稅務(wù)與研究，2005,(6)

[3]董再平：我國個人所得稅制的功能定位和發(fā)展完善.稅務(wù)與經(jīng)濟，2005,(4)

[4]朱建文：發(fā)達國家個人所得稅征管模式的經(jīng)驗及其借鑒．稅務(wù)研究，2008,(10)

第5篇：個人所得稅調(diào)整范文

【關(guān)鍵詞】個人所得稅 稅制 職能

我國個人所得稅職能的定位需要進一步明確

職能定位是指開征一個稅種的目的,即政府通過本稅種的征收想要實現(xiàn)什么樣的政策目標、能夠產(chǎn)生什么樣的效果。個人所得稅的職能應(yīng)如何定位是設(shè)計個人所得稅制的前提和依據(jù),更是確定個人所得稅制改革目標的基礎(chǔ)。

我國的個人所得稅職能定位,應(yīng)具有組織財政收入和調(diào)節(jié)收入分配的雙重目標。首先,這是我國調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)的需要。我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)長期過于依賴流轉(zhuǎn)稅。而現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)已經(jīng)證明,所得稅的替代效應(yīng)小,引起的額外負擔小,所以在社會稅收負擔相同的情況下,征收所得稅較之征收流轉(zhuǎn)稅對經(jīng)濟的扭曲程度更小。根據(jù)目前我國經(jīng)濟的發(fā)展形勢和稅制的運行情況,提高個人所得稅的比重是當然首選。因此,將個人所得稅的職能定位在組織收入和公平收入分配雙重目標的基礎(chǔ)上,有助于全面完善個人所得稅制,有利于稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。

其次,個稅的職能應(yīng)該有利于我國增加財政收入的需要。稅收最基本的職能就是增加財政收入。這既是我國經(jīng)濟發(fā)展的需要,也是我國今后稅收工作的重要任務(wù)。個人所得稅是被世界公認的組織收入的“良稅”,應(yīng)當能發(fā)揮其組織財政收入的特有作用。

最后,個人所得稅職能的定位必須體現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能的需要。隨著經(jīng)濟的發(fā)展出現(xiàn)貧富差距是不可避免的,收入分配不公達到一定程度將嚴重影響一國經(jīng)濟的健康發(fā)展甚至引起社會的“不和諧發(fā)展”。我國以間接稅為主體的稅制本身并不具備很好的調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能,需要實行直接稅制,充分發(fā)揮個人所得稅的調(diào)節(jié)功能,以緩解收入分配不公的矛盾。

我國個人所得稅制存在的主要問題分析

個人所得稅制度存在的問題。1、納稅對象的規(guī)定不夠全面。也就是說隨著經(jīng)濟形勢的不斷發(fā)展,各種經(jīng)濟現(xiàn)象的不斷涌現(xiàn),現(xiàn)行個人所得稅稅法規(guī)定的11項應(yīng)稅項目已經(jīng)不能涵蓋個人所得的全部了。一些該征的項目沒有列入應(yīng)稅項目。例如“股票轉(zhuǎn)讓所得”,企業(yè)繳納所得稅,但個人卻未繳納所得稅;還有現(xiàn)在的個人外匯買賣,對其所得沒有征稅。

2、分類稅制模式導(dǎo)致稅負不公?，F(xiàn)行個人所得稅制實行分類課征。各項適應(yīng)的稅率不同,費用扣除標準也不同,因而使得來源渠道多、綜合收入高的納稅人有辦法不納稅或少納稅,而所得來源少,相對集中的納稅人多納稅。所以,現(xiàn)在個人所得稅納稅的主力是工薪階層,卻不是高收入階層。

3、個人所得稅稅率檔次過多,稅率偏高不統(tǒng)一。個人所得稅實行超額累進稅、超率累進稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體制。每一項所得都有不同的稅率和不同的扣除標準,在計算上比較復(fù)雜,這不利于提高稅務(wù)的行政效率,也不利于調(diào)節(jié)收入差距。我國個人所得稅工資薪金邊際稅率為45%,比發(fā)達國家普遍實行的邊際稅率要高。從各國實踐來看,個人所得稅邊際稅率過高會影響政府稅收收入的取得,不利于調(diào)動勞動者創(chuàng)造更高收入的積極性。

4、費用扣除標準有待提高。在當前經(jīng)濟中,政府儲蓄率和企業(yè)儲蓄率不斷增長,居民儲蓄率卻在下降,呈現(xiàn)出“國富民窮”的跡象,個稅起征點提高到2000元減少300億財政收入,這對5萬億的年度財政收入來說微不足道,卻對更多工薪階層意義重大。在社會保障制度短期內(nèi)難有大進展的情況下,個稅的“減稅”和“讓利于民”,將對促進公平、保障民生有重要意義。稅負公平是最重要的稅收原則之一,如果能享受到更多更好的公共服務(wù)和公共產(chǎn)品,納稅人甚至可以容忍較高的稅率。

個人所得稅征管存在問題。1、稅收法律關(guān)系當中,征稅人與納稅人的權(quán)利義務(wù)不對等,個人所得稅制的制定主要是約束納稅人行為,而對征稅人缺乏必要的法律約束,很多地方以發(fā)展經(jīng)濟和吸引人才為借口,擅自越權(quán)頒布實行一些違反國家統(tǒng)一稅法精神的優(yōu)惠政策,比如為地方利益對“名人”和“權(quán)貴”默許偷稅等。

2、稅務(wù)機關(guān)不依法實施稅收處罰。強而有力的稅收處罰才能保證征管有效性,起到“殺一儆百”的效果。稅收處罰的力度過弱反而會在某種程度上刺激了納稅人偷稅、漏稅的行為。

3、缺乏有效的稅收執(zhí)法監(jiān)督機制。我國稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部對稅收人員執(zhí)法的監(jiān)督檢查還沒有建立起科學(xué)的監(jiān)督考核指標體系,外部監(jiān)督也尚未形成公正嚴明的納稅人監(jiān)督征稅人的監(jiān)督機制。因而一些非合法的執(zhí)法現(xiàn)象層出不窮,比如一些稅務(wù)人員在執(zhí)法過程中中飽私囊,以情代法,以權(quán)代法,其重要原因是缺乏監(jiān)督其行為的機制。

4、對個人收入不能實施充分有效監(jiān)控。在社會收入初次分配上秩序混亂,稅務(wù)機構(gòu)很難了解個人真實的收入,個人收入方式多樣化、個人收入隱性化,這些都給稅務(wù)機構(gòu)合理征稅提出難題。

5、申報納稅制度不健全,征收手段落后。我國目前為止尚未建立一整套科學(xué)現(xiàn)代化的計算機征管系統(tǒng)。無法得知一個納稅人每月取得哪些應(yīng)稅收入,不合法的收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。因而,個人所得稅收大部分是由工薪階層支撐起來的,因為他們基本上是由單位代扣代繳。

對完善我國個人所得稅制的建議

采用綜合、分類相結(jié)合的個人所得稅制。目前,世界上個人所得稅的課稅模式概括起來包括綜合所得稅制、分類所得稅制和混合(或二元)所得稅制三種模式。

鑒于各國在稅法實踐中的選擇,并考慮到我國國情,筆者認為混合所得稅制是符合我國國情的必然選擇。但實行混合所得課稅模式需要有較高的稅收征管水平和有效的外部配套條件作為堅強的后盾,因此,應(yīng)完善個人所得稅的各項征管配套設(shè)施,為個人所得稅模式轉(zhuǎn)變提供良好的外部征管環(huán)境。

健全個人所得稅申報制度。我國需要建立“雙向申報制度”。所謂“雙向申報制度”是指個人所得稅的納稅人和其扣繳義務(wù)人對同一筆所得的詳細情況都要分別向稅務(wù)部門申報,以利于稅務(wù)部門強化對稅源的監(jiān)控。

逐步實行規(guī)范科學(xué)的源泉控管。我國目前個人所得稅源泉控管的主要做法為由稅法規(guī)定的代扣代繳單位實施代扣,與國際稅收慣例相比僅停留在淺表層次。從長期發(fā)展來看,建立納稅人編碼制度,是一個選擇。

適當調(diào)整費用扣除標準。我國現(xiàn)行的個人所得稅費用扣除制度不如西方國家規(guī)范。我國的個稅扣除標準是全國一致,這一標準對于北京、上海、廣州等大城市來說可能是低了,將住房支出考慮在內(nèi)的話,2000元/月明顯偏低。但對西部欠發(fā)達地區(qū)來說,可能又高了,因此有意見認為應(yīng)按地區(qū)劃分標準。

在目前扣除辦法下,可先提高工資、薪金所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的費用扣除標準,將之提高到3000元;而對稿籌所得、勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得和特許權(quán)使用費所得實行定率扣除的辦法,取消定額扣除。對利息、股息所得、偶然所得和其它所得采用較低的優(yōu)惠稅率,由此體現(xiàn)個人所得稅對純收入征稅的性質(zhì)。

優(yōu)化個人所得稅稅率。就是要優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu),降低邊際稅率,減少稅率檔次,拉大稅率級距。

在綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅稅制條件下,對分類征稅項目認為仍然采用比例稅率比較合適;對綜合征稅項目,實行超額累進稅率。最低稅率仍為5%,最高稅率定在25%～30%比較合適。

另外,適當減少適用最低稅率的征收面,對大多數(shù)納稅人的實際稅率控制在20%左右,對全月應(yīng)納稅所得額在20000元以上者可實行25%～30%的稅率。同時,統(tǒng)一個人所得與個體工商業(yè)戶所得的稅率,適當調(diào)整勞務(wù)報酬,工資收入與偶然所得的稅收負擔,增加非勞動所得稅負,以鼓勵勞動致富。這樣既有利于減少高收入者的偷稅行為,也有利于刺激高收入者投資和消費的積極性。

加強個人所得稅征管工作。我國不僅應(yīng)制訂科學(xué)、合理的個人所得稅制度,還需要有一整套先進、嚴謹?shù)恼鞴芊椒ā?/p>

首先應(yīng)充實稽查力量,加大處罰力度。提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平,熟練掌握稅收政策,開展各項征稅內(nèi)容的個人所得稅專項檢查,加大處罰力度,采取措施落實到位,做到輕管征、重處罰,不斷地促進納稅自行申報。

第6篇：個人所得稅調(diào)整范文

【關(guān)鍵詞】 個稅調(diào)整； 財政收入； 財政個稅依存度

自2008年3月1日以來，我國個人所得稅起征點一直執(zhí)行2 000元的標準。目前，我國很多地區(qū)居民的月收入已經(jīng)超過2 000元，個稅逐漸變?yōu)橐环N普遍征收的稅種。但是，2010年我國全年CPI同比上漲3.3%；2011年1月，CPI同比上漲4.9%。受物價上漲的影響，可能出現(xiàn)名義工資上漲但購買力卻沒有提高的情況。2011年3月1日國務(wù)院召開常務(wù)會議，討論并原則通過《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》。個人所得稅改革關(guān)乎每一位老百姓的切身利益。在2010年以來物價上漲等背景下，提高個稅起征點和減少稅率檔次是藏富于民的重要舉措，將會有更多的中低收入群體被納入免稅范圍。

一、個人所得稅的計征與財政個稅依存度的計算

（一）個人所得稅的計征

我國個人所得稅征收范圍廣泛，包括工資薪金所得，個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅其他所得。個人所得稅的征收實行級差制，每個等級適用的稅率根據(jù)收入的增加而遞增，個人所得稅額=全月應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)。

（二）財政個稅依存度的計算

財政個稅依存度即各級政府財政收入對個人所得稅的依賴程度，由個人所得稅占政府財政收入的比例來表示。自20世紀90年代起，個人所得稅稅額持續(xù)高速增長，平均年增長率為41%，到2001年收入超過了消費稅成為我國第四大稅種，在一些地方已成為地稅部門的第二大稅種，遠遠高于同期稅收收入增長率，更高于同期GDP增長和城鎮(zhèn)人均收入增長。但是，進入21世紀以來，隨著政府財政收入來源的多樣化，個人所得稅所占的比重有所下降。

二、從財政個稅依存度看個稅調(diào)整的影響

（一）中央政府的財政收入不會受到顯著影響

根據(jù)以往的上調(diào)幅度以及穩(wěn)中有升的原則，個稅起征點的上調(diào)幅度一般在500元到1 000元之間。以月薪6 000元的工薪階層為例，在免征額為2 000元的情況下，應(yīng)納稅所得額為 4 000元，應(yīng)繳納個人所得稅475元（500×5%+1 500×10% +2 000×15%）。在級差和稅率不變的情況下，起征點調(diào)為 2 500元，則應(yīng)納稅所得額變?yōu)? 500元，應(yīng)繳納個人所得稅400元（500×5%+1 500×10%+1 500×15%），繳稅額減少75元，比之前的納稅額降低15.8%。同樣在月薪6 000元的情況下，若個人所得稅起征點上調(diào)1 000元，則繳稅額減少150元，比之前的納稅額降低31.6%。針對這樣的調(diào)整幅度，各級政府的財政收入是否會受到顯著影響呢？

從表1可以看出，中央政府財政收入對個人所得稅的依存度分別為7.5%、6.9%、6.8%、6.6%和6.8%。整體個稅依存度均較低，且呈現(xiàn)緩慢下降趨勢。個人所得稅的總額占財政收入的比例已經(jīng)較低，在此基礎(chǔ)上調(diào)高起征點，只會削減財政收入中個人所得稅最低的部分，不會對中央政府財政產(chǎn)生顯著影響。

（二）財政個稅依存度較高的地區(qū)財政收入不會受到顯著影響

就地方財政而言，北京、上海、廣東、浙江和福建等地的財政個稅依存度明顯高于其他地區(qū)，其中，北京市2006年到2008年的財政個稅依存度分別為9.2%、9.1%、9.3%（如表2所示）。但是，由于這些地區(qū)的居民平均收入較高，個稅起征點提高500― 1 000元不會大幅削減其財政收入得自個人所得稅的主要部分。所以，高收入地區(qū)也不會受到個稅調(diào)整的顯著影響。

（三）財政個稅依存度較低的地區(qū)財政收入不會受到顯著影響

從2006年到2008年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)（見表3）來看，財政依存度較低的地區(qū)既包括較發(fā)達地區(qū)也包括落后地區(qū)。例如，山東、重慶和安徽雖然屬于經(jīng)濟發(fā)展相對較快的地區(qū)，但是其財政個稅依存度近幾年均保持在3.0%~3.5%的較低水平，這主要緣于上述地區(qū)的財政收入來源的多元化。甘肅、等地人均收入較低，其財政個稅收入依存度也較低。對于原本僅占財政收入較低比例的稅收進行削減，自然不會對地方財政收入產(chǎn)生顯著影響。

（四）國家財政總收入不會受到顯著影響

從國家財政總收入對個人所得稅總額的整體依存度來看，個稅調(diào)整不會產(chǎn)生顯著的財政影響。自2006年至2010年，國家財政總收入對個人所得稅總額的整體依存度分別為7.0%、6.2%、6.1%、5.8%和5.8%（見表4）。在財政個稅依存度原本較低的基礎(chǔ)上，對個人所得稅的稅基和稅率進行小幅調(diào)整，并不會對國家財政總收入產(chǎn)生顯著影響。

表1-表4數(shù)據(jù)均根據(jù)中國國家統(tǒng)計局和國家財政局2007年以來的統(tǒng)計數(shù)據(jù)編制。

三、結(jié)論及啟示

（一）個稅調(diào)整不會顯著影響各級政府財政收入

綜上所述，對個人所得稅的起征點及稅率等級的調(diào)整并不會對各級政府財政收入造成顯著影響。從起征點上調(diào)的效果來看，此前個稅起征點從800元提高到1 600元以及從1 600元提高到2 000元時，財政部按照靜態(tài)數(shù)據(jù)估算我國年度總稅收分別約減少280億元和300億元。但實際上，個稅起征點的提高并沒有阻滯中國個稅收入的持續(xù)高漲。國稅總局的統(tǒng)計顯示，自2006年個稅起征點從800元提高到1 600元后，2007年前三季度，全國個人所得稅共征收 2 413.8億元，已接近2006年全年的個稅收入2 452.3億元。中國稅務(wù)學(xué)會副會長安體富也曾表示，目前我國稅收收入增長較快，從總體稅收的角度看，幾百億元的減收對稅收收入影響并不大。

（二）個稅制度設(shè)計應(yīng)綜合考慮多種因素

征收個人所得稅的目的在于減少貧富差距、對收入分配進行調(diào)節(jié)。個稅制度的設(shè)計應(yīng)考慮到個人收入的增長性及通貨膨脹等因素。一直以來，我國制定個稅起征點是以貨幣的名義購買力為基準的，而不是實際購買力。由于我國各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡，500至1 000元的上調(diào)幅度在不同地區(qū)具有不同的購買力，而各地并沒有專門對貨幣的實際購買力平價進行測算。當《個人所得稅法修正案》規(guī)定個稅起征點為800元時，廣州則將個人所得稅起征點由原來的1 260元調(diào)升為1 600元；當《個人所得稅法修正案》將個稅起征點提升到1 600元時，廣州則將個人所得稅起征點由原來的1 600元調(diào)升為2 000元。而此次個稅起征點的上調(diào)，顯然仍會給北京、上海、廣州、深圳等一線城市的個稅征收帶來壓力。在2011年3月召開的十一屆人大三次會議上，即有人大代表建議廣州、深圳個稅起征點在全國基礎(chǔ)上上浮20%。即便按照2011年個稅起征點提高到3 500元計算，在目前房價和物價均迅速上漲的背景下，對消費的實際拉動作用也尚待觀察。

（三）個稅統(tǒng)計數(shù)據(jù)應(yīng)進一步完善

本文對個稅調(diào)整的財政影響的分析建立在定量分析與定性分析結(jié)合的基礎(chǔ)上，原因之一在于個稅統(tǒng)計數(shù)據(jù)并不詳盡。我國應(yīng)進一步完善財稅統(tǒng)計體系，細化統(tǒng)計指標，例如，在實行級差稅率的前提下，對年度財政收入來自不同納稅等級的稅收額度及其比例進行統(tǒng)計。這樣，在進行個人所得稅調(diào)整之前既可估算出稅收的減少對各級政府財政收入的具體影響，又有利于政府財政決策。

【參考文獻】

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［2］ 李國珍.淺談我國個人所得稅管理改革與發(fā)展［J］.長春理工大學(xué)學(xué)報，2011（2）：65-66.

［3］ 龐鳳喜.論當前我國社會結(jié)構(gòu)的形成與個人所得稅的地位［J］.稅務(wù)研究，2010（9）：18-24.

第7篇：個人所得稅調(diào)整范文

關(guān)鍵詞：新稅法;工薪;薪金;個人所得稅籌劃

引言

伴隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，人們生活水平日益提高，人們相應(yīng)的個人工資、個人收益也得到顯著的提升，同時也出現(xiàn)了越來越多的相應(yīng)人群，他們的工資、薪金及收益均達到或超過了國家規(guī)定的應(yīng)繳納個人所得稅的標準。 結(jié)合我國個稅法，工資薪金所得指的是憑借任職于或者受雇于相關(guān)企業(yè)單位的個人，所獲取的工資、薪金、獎金、勞動紅利、補貼及年終加薪等與任職或受雇相關(guān)的各種經(jīng)濟所得[1]。工資薪金的個人所得稅籌劃則指的是經(jīng)相應(yīng)的技術(shù)分析，結(jié)合國家現(xiàn)行法律法規(guī)，指定科學(xué)合理的籌劃計劃，以促使企業(yè)單位員工獲取最低稅負狀態(tài)。由此可見，在此種背景下對新稅法下職工工資薪金的個人所得稅籌劃展開分析研究，有著十分重要的現(xiàn)實、經(jīng)濟意義。

1.工資薪金的個人所得稅籌劃原理

1.1個人收入劃分

個人收入劃分屬于稅收籌劃重要的先決條件，就一般情況下而言，在我國2011年新出臺的個人所得稅法的一定制約下，同樣數(shù)額的工資薪金與勞務(wù)所得所使適用的稅率是不對等的，并且工資薪金及勞務(wù)所得相互間又一并采用超額累進稅率[2]。這就說明了在新個人所得稅法的作用下，對個人所得稅進行核算期間，會存在兩種核算情況，一種情況是把個人工資薪金與勞務(wù)報酬進行明確劃分，一種情況是把個人工資薪金與勞務(wù)報酬所得進行一起合并。好比，自我國2011年出臺新個人所得稅法開始，我國個人所得稅起征點由3500元代替之前的2000元，這表示，在新個稅法下月收入不超過3500元（不包括“三險一金”）的工薪階層無需進行個稅繳納。由此可見，在此類情形下結(jié)合個人收入劃分來開展稅務(wù)籌劃便能夠極大地對稅收進行節(jié)約。值得一提的是，在就個人工資薪金與勞務(wù)報酬所得展開稅收籌劃過程中，需要進一步加強對個人收入更有效的劃分。

1.2個人收入轉(zhuǎn)化

稅務(wù)籌劃受個人收入轉(zhuǎn)化十分重要的影響，就一般情況下而言，在進行個人所得稅繳納環(huán)節(jié)中，往往會出現(xiàn)個稅繳納人所繳納的稅收所得額相對較低情況，使得個人勞務(wù)報酬所得適用率要超過個人工資薪金所得稅適用稅率，稅收籌劃主要在于稅率籌劃，改變發(fā)放金額、發(fā)放方式、勞務(wù)合同的簽訂形式等，由此得出在進行稅務(wù)籌劃時能夠把一定的個人勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)換為個人工資薪金所得，進一步在一些特定情況下還能夠把個人勞務(wù)報酬所得與個人工資薪金所得進行合并，并繳納為個人所得稅。以我國福建省為例，在我國2011年新出臺的個人所得稅法的一定制約下，秉承了收入高人群多繳納個人所得稅、收入中等人群少繳納個人所得稅及收入低人群不繳納個人所得稅的原則，將福建省個人收入分配框架轉(zhuǎn)變成橄欖型形態(tài)，結(jié)合我國稅務(wù)部門統(tǒng)計信息得出，僅僅于2012年全年福建省便出現(xiàn)109萬工薪階層將無需繳納個人所得稅[2]。因此，在一些特定情況情況下，此類稅收籌劃手段同樣能夠有效的節(jié)約個人稅收，以全面有效提升稅收籌劃水平。

2.新稅法工資薪金所得稅調(diào)整

2011年，我國頒布了新個人所得稅法，在新個稅法中，關(guān)于工資薪金所得稅做出了兩方面的重大調(diào)整，一方面是月季費用減除標準由過去的2000元升高到3500元;一方面是適用稅率表得到了調(diào)整。工資薪金所得稅率表，見表1。而在納稅人所獲取的全年一次性獎金納稅內(nèi)容方面未作出相應(yīng)的調(diào)整，還是仍舊使用國家2005年頒布的規(guī)定[3]。

表1 工資薪金所得稅率表

3.納稅籌劃

3.1籌劃目的

稅務(wù)籌劃的目的即，緩解稅負以達到企業(yè)稅后收益最大化的目的，籌劃目的可具體一下各個方面：I.直接緩解稅務(wù)壓力;II.實現(xiàn)涉稅零風險;III.取得資金時間價值;IV.提升自身經(jīng)濟效益;V.維護自身合法權(quán)益[4]。

3.2籌劃原則

新稅法背景下職工工資薪金的個人所得稅籌劃，應(yīng)遵循兩方面的原則：I.綜合效益原則。個人所得稅籌劃切忌單方面孤立開展，倘若相關(guān)個人所得稅籌劃收獲了一定的節(jié)稅效果，然而卻使得其他方面的經(jīng)濟支出升高，如此開展個人所得稅籌劃就沒有實際意義了;II.前瞻性原則。任何一項個人所得稅籌劃計劃制定，都務(wù)必要在該計劃所關(guān)聯(lián)的納稅事宜已轉(zhuǎn)變?yōu)榧榷ㄊ聦嵵?。倘若該納稅事宜已轉(zhuǎn)變?yōu)槭聦?，于事后開展“籌劃”，則變成“欲蓋彌彰”，偽造、變造、隱匿相關(guān)資料，納稅人是要承擔法律責任的[5]。

3.3籌劃案例

個人所得稅往往選取超額累進稅率，倘若納稅人應(yīng)稅所得越高，與納稅人相對應(yīng)適用的最高邊際稅率則也會越高，因此納稅人收入的實際有效、平均稅率均可能得到提升。由此表明，面對納稅人相應(yīng)時間階段內(nèi)工資薪金既定的狀況喜愛，應(yīng)當盡可能使納稅人分攤至每一個納稅期內(nèi)的收入為均衡值，切忌忽高忽低，有效防止納稅人稅負提升。好比案例一：某家企業(yè)職工工資2000元/月，該企業(yè)采用日常發(fā)放工資，年末結(jié)合職工業(yè)績選取獎勵的薪酬管理方案。比方該職工年末獲得獎金為10800元，那么該職工全年需要交納的個稅為[（2000+10800）-2000]×20%-375=1785元。個人所得稅籌劃分析，若該企業(yè)將該職工的年末獎金10800元分攤成900元/月與該職工每月工資一并發(fā)放，即該職工工資為2900元/月，那么該職工便無需繳納個稅。案例二：某企業(yè)財務(wù)管理人員，某年的工資為8000元，由于企業(yè)工作安排需求，該管理人員需要在企業(yè)附近租下一套住房，房租為1500月/元，若該管理人員自行支付房租，其每月應(yīng)繳納的個稅為[（8000-3500）]×20%-375=525。個人所得稅籌劃分析，若房租有企業(yè)為該管理人員代付，而將其工資改為6500月/元，其每月應(yīng)繳納的個稅則為[（8000-1500-3500）]×20%-375=225，由此該管理人員能夠節(jié)稅300元。在各檔稅率穩(wěn)定的情況下，可采取降低自身收入的方法，以讓自身獲取相對較低的稅率，獲取相對較小的計稅基數(shù)[6]。

4.結(jié)束語

總而言之，伴隨著我國國民經(jīng)濟水平的全面提升，新稅法實施效率勢必會持續(xù)升高，由新稅法所對工薪資金所得稅務(wù)籌劃造成的影響也將會變得越來越顯著。因此，為了達到合理避稅降低企業(yè)單位員工稅負的目的，實現(xiàn)新稅法背景下職工工資薪金的個人所得稅籌劃的有效性，企業(yè)單位人員務(wù)必要對工資薪金的個人所得稅籌劃原理展開明確的分析，深入了解新稅法工資薪金所得稅調(diào)整，在上述前提下結(jié)合相應(yīng)的實踐開展，有效促進工資薪金的個人所得稅籌劃水平升高。（作者單位：重慶豐都燃氣有限責任公司）

參考文獻：

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[2] 王實. 新稅法下工資薪金所得稅務(wù)籌劃改進探析[J]. 淮海工學(xué)院學(xué)報，2013，01（01）：34-36.

[3] 國家稅務(wù)總局. 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)[2005]9號），2005.

[4] 史開瑕. 新個人所得稅法下工資薪金所得的最優(yōu)納稅籌劃探討[J]. 山西財政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報，2012，14（03）：215-218.

第8篇：個人所得稅調(diào)整范文

［摘要］我國現(xiàn)行稅制是在向社會主義市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌時期建立的，具有一定的過渡性。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的進一步發(fā)展和完善，這套稅制的弊端和不足也日益顯露出來。個人所得稅正逐步成為我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種，而依賴于個人所得稅發(fā)揮的收入調(diào)節(jié)職能也逐步成為財政職能的主要選擇。我國個人所得稅目前仍然存在許多不足，比如征稅范圍、稅率、征管水平各方面，但其中最關(guān)鍵的還是稅制模式的選擇。我國目前正從分類課征制向混合課征制過渡。文章從個人所得稅稅制模式的選擇入手，結(jié)合我國的具體情況和國外的先進經(jīng)驗，探討我國個人所得稅改革需注意的問題，推動我國個人所得稅制度的進一步改革和完善。

［關(guān)鍵詞］個人所得稅；稅制模式；分類課征；混合課征

一、個人所得稅稅制模式介紹

所得稅是世界稅制發(fā)展中較早的一個稅種，所得稅的開征導(dǎo)致了一次世界性的稅制改革浪潮。在所得稅體系中，個人所得稅目前正逐步成為各國稅制的主體稅種，同時成為國內(nèi)宏觀調(diào)控的主要手段。目前來看，世界各國實行的個人所得稅制度，通常劃分為以下三種模式：

（一）分類所得稅制

分類所得稅制又稱為個別所得稅制。它是對同一納稅人不同類別的所得，按不同的稅率分別征稅，如對工資薪金等勞動所得課以較輕的稅，對營業(yè)利潤、利息、租金、股息等資本所得課以較重的稅。它的特點是只對稅法上明確規(guī)定的所得分別課稅，而不是將個人的總所得合并納稅，英國的“所得分類表制度”是分類所得稅制的典范。它的優(yōu)點是可以廣泛采用源泉課征法，課征簡便，節(jié)省征收費用，而且可按所得性質(zhì)的不同采取差別稅率，有利于實現(xiàn)特定的政策目標。它的不足是不能按納稅人全面的、真正的納稅能力征稅，不太符合支付能力原則?，F(xiàn)在純粹采用這種課征制度的國家并不多。

（二）綜合所得稅制

綜合所得稅制又稱為一般所得稅制。它是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來，減去法定減免和扣除項目的數(shù)額，就其余額按累進稅率征收。它的特點是將來源于各種渠道的所有形式的所得加總課稅，不分類別，統(tǒng)一扣除，美國等發(fā)達國家的個人所得稅屬于這一類型。這種稅制的優(yōu)點是：稅基寬，能夠反映納稅人的綜合負稅能力，并考慮到個人經(jīng)濟情況和家庭負擔等，給予減免照顧，對總的凈所得采取累進稅率，可以達到調(diào)節(jié)納稅人之間所得稅負擔的目的，并實現(xiàn)一定程度上的縱向再分配。但它的不足也很明顯：課征手續(xù)較繁，征收費用較多，且容易出現(xiàn)偷漏稅，要求納稅人有較高的納稅意識、較健全的財務(wù)會計和先進的稅收管理制度。

（三）分類綜合所得稅制

分類綜合所得稅制又稱為混合所得稅制。它由分類所得稅與綜合所得稅合并而成。它是按納稅人的各項有規(guī)則來源的所得先課征分類稅，從來源扣繳，然后再綜合納稅人全年各種所得額，如達到一定數(shù)額，再課以累進稅率的綜合所得稅或附加稅。它的特點是對同一所得進行兩次獨立的課稅，瑞典、日本、韓國等國家的現(xiàn)行個人所得稅屬于這種類型。這種所得稅制最大的優(yōu)點就是能最好地體現(xiàn)稅收的公平原則，因為它綜合了前兩種稅制的優(yōu)點，得以實行從來源扣繳、防止漏稅，全部所得又要合并申報，等于對所得的課稅加上了“雙保險”，符合量能負擔的要求。因此，分類綜合所得稅是一種適用性較強的所得稅類型。

從世界各國個人所得稅制的總體觀察，分類制實行較早。以后在某些國家演進為綜合制，更多地演進為分類綜合制?，F(xiàn)在可以這樣說，當前世界上幾乎沒有一個國家實行純粹的分類制，實行純粹綜合制的也不多。一般都是實行綜合與分類的混合制。

二、我國現(xiàn)行個人所得稅稅制模式及存在問題

自從1994年新的個人所得稅法實施以來，對經(jīng)濟建設(shè)和國家的宏觀調(diào)控起到了積極的作用，尤其是在社會收入分配調(diào)節(jié)領(lǐng)域更是發(fā)揮了巨大作用。但是，這種個人所得稅征稅模式本身就有很多不足，結(jié)合我國經(jīng)濟建設(shè)和發(fā)展的情況，存在以下幾個方面的弊端：

（一）現(xiàn)行個人所得稅制模式不能充分貫徹其立法原則

在我國現(xiàn)階段，發(fā)展市場經(jīng)濟對個人所得稅提出的最迫切的要求是調(diào)節(jié)個人收入關(guān)系，保證個人收入分配的公平、公正。同時，我國個人收入水平目前還不高，個人所得稅在稅收中所占有的比例較小，組織財政收入近期內(nèi)不是它的主要功能。所以，本次個人所得稅法修正案的一個重要原則是“調(diào)節(jié)高收入，緩解個人收入差距懸殊矛盾，以體現(xiàn)多得多征，公平稅負的政策”。而新的個人所得稅采用分類課征辦法，不能全面地衡量納稅人的真實納稅能力，會造成所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少交稅，而所得來源少、收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，不能體現(xiàn)“多得多征，公平稅負”的原則。

（二）現(xiàn)行個人所得稅模式容易造成合法避稅，給征收管理帶來困難，導(dǎo)致稅源流失

在征管上分項進行源泉扣繳，也容易造成納稅人稅負的扭曲。由于是源泉扣繳，對工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得必須是在按月取得時繳納，這樣來繳納稅款，必然會產(chǎn)生一些對納稅人不合理的征稅。如果有甲、乙兩個納稅人，甲在12個月內(nèi)每個月都取得800元的勞務(wù)報酬，不需扣稅；而乙在一個月取得9600元的報酬，其余11個月收入很少或沒有收入，那卻要納1760元的稅。類似的財產(chǎn)租賃所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得通過分散取得，也能減少繳稅數(shù)額。這樣稅法就容易被人鉆空子，通過化整為零的方法，就可以達到避稅、逃稅的目的。

（三）現(xiàn)行模式對扣除的規(guī)定不合理

對個人征稅只有建立在“凈所得”概念上才有意義。因此，為得出應(yīng)稅凈所得，必須在調(diào)整后毛所得中如實扣除納稅人應(yīng)該扣減的費用。由于在現(xiàn)實生活中，每個納稅人為取得相同數(shù)額的所得支付的成本費用占所得的比例各不相同，甚至相差很遠，因而規(guī)定所有納稅人都從所得中扣除相同數(shù)額或相同比例的費用顯然是不合理的。另外，夫妻分別申報制帶有不合理性，在實行累進稅率的類別中，夫妻合并申報更為公平，有利于對家庭稅收負擔的調(diào)整。

（四）分類制對經(jīng)濟的變化缺少彈性，難以隨通貨臌脹而得到及時調(diào)整

在綜合制中，可以根據(jù)零售物價上漲指數(shù)調(diào)整免征額及級距而維持稅負不變，而在分類稅中指數(shù)化便成為一個問題。在我國社會主義市場經(jīng)濟中，物價水平必然會有一定波動，如何在這種經(jīng)濟形勢下保證稅負水平相對穩(wěn)定，確是分類制的一個難點。

（五）目前我國全民的納稅意識淡薄，這是我們稅收工作的難點和缺陷

在尋求適合于我國的稅制結(jié)構(gòu)模式時，也應(yīng)考慮運用個人所得稅制去促進全民的納稅意識的提高。分類稅制難以做到這一點。因為征收過程將以扣繳為主，納稅人主動申報的不多。這樣，個人所得稅征管將仍主要是沿用傳統(tǒng)的征收方法，以征的一方為主，稅務(wù)機關(guān)不找上門，納稅人就不會主動納稅。隨著我國市場經(jīng)濟的建立與發(fā)展，我國稅收征管方式已開始轉(zhuǎn)變，稅收申報以納稅人上門繳稅為主。個人所得稅也應(yīng)適應(yīng)這種趨勢，稅制模式的選擇應(yīng)有超前性和長遠眼光。 "

三、我國個人所得稅稅制模式改革

我國現(xiàn)行個人所得稅稅制模式的種種弊端，已經(jīng)被越來越多的人所認識。隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展和社會主義市場經(jīng)濟的最終確立，個人所得稅制度的改革勢在必行。我們應(yīng)該借鑒一些國外的先進經(jīng)驗，并結(jié)合我國的實際情況，探索一條建立具有中國特色的社會主義個人所得稅稅制模式的道路。

（一）個人所得稅課征模式的發(fā)展

從世界稅制發(fā)展史上看，個人所得稅稅制模式經(jīng)歷了一個由分類所得稅制到綜合所得稅制的過程。英國是最早實行所得稅的國家，素有“所得稅祖國”之稱。1779年英國開征所得稅時，采用的就是按稅法列舉的各項收入分別課征的制度。直到1909年，英國才開始將各類所得匯總計算，綜合征收，從而由分類所得稅逐步轉(zhuǎn)向綜合所得稅。德國于1808年開征所得稅時，實行分類所得稅制。1891年德國頒布新的所得稅法，按綜合所得實行累進計稅。法國在第一次世界大戰(zhàn)期間開征的個人所得稅也是分類所得稅制，1959年稅制改革時又改為綜合所得稅制。

世界上最早也是最典型的混合所得稅，就是1917年法國所實行的個人所得稅。這種稅制首先對納稅人的各種所得分類課征，然后再就其總的所得課征附加稅。當時稅制的重點是在分類稅上，而對總所得的課征則是一種補充。在分類稅方面，它將全部所得分成七類，根據(jù)區(qū)別對待的原則實行不同的稅率。而在附加稅方面，它主要是根據(jù)個人的負擔能力進行征收，實行累進稅制。法國的這種混合所得稅制一直沿用到1947年，后來被單一的綜合所得稅制取代。目前，實行混合所得稅制的國家還有葡萄牙、韓國等。

（二）我國個人所得稅課征模式的重新選擇

針對我國個人所得稅的改革方向，理論界有兩種不同的觀點：一種認為我國應(yīng)堅持和完善現(xiàn)行的分類所得稅制，強化源泉課稅，堵住稅收流失的漏子；另一種觀點認為我國應(yīng)徹底拋棄現(xiàn)行的分類所得稅模式，實行綜合所得稅制。

結(jié)合目前實際經(jīng)濟發(fā)展要求，我國個人所得稅制的改革，應(yīng)由分類所得稅模式向具有較強綜合性特征的混合所得稅模式轉(zhuǎn)化。主要原因有這么幾個方面：第一，在現(xiàn)階段，由于我國公民的納稅意識較低，稅收征管手段比較落后，這就決定了個人所得稅的征收在很大程度上都必須依賴于源泉課稅的辦法，也就是說客觀上要求個人所得稅采用分類稅制模式；第二，由于我國正處于社會主義市場經(jīng)濟的過渡時期，國民收入分配格局正在發(fā)生劇烈的變化，貧富分化已成為了我國的一個不爭的事實，這就決定了我國個人所得稅的主要任務(wù)就是調(diào)節(jié)社會分配，實現(xiàn)公平分配的目標，顯然這正是綜合所得稅制的優(yōu)勢所在；第三，實行混合所得稅模式可以結(jié)合分類稅制和綜合稅制的優(yōu)勢，揚長避短，是符合我國具體國情的理想選擇。

（三）我國個人所得稅模式改革的具體內(nèi)容

我國的個人所得稅稅制的逐步完善，可以在目前所得分類的基礎(chǔ)上，先以源泉預(yù)扣方法分別采取不同的稅率征收分類稅。在納稅年度結(jié)束后，由夫妻合并申報其全年綜合的各項所得，由稅務(wù)部門核定其應(yīng)稅毛所得額、調(diào)整后所得額和應(yīng)稅凈所得額。對年度內(nèi)已納稅額作出調(diào)整結(jié)算，多退少補。如果應(yīng)稅凈所得額超過一定的數(shù)量界限，則最后按超額累進稅率征收綜合的個人所得稅（附加稅），以調(diào)節(jié)稅負，量能負擔，防止逃避稅，公平分配收入。

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第9篇：個人所得稅調(diào)整范文

我國個人所得稅自1980年開征以來，一直采用的是分類稅制模式。中國個人所得稅制的分類標準是以個人為單位進行規(guī)劃的。按照性質(zhì)不同，將個人所得稅劃分為不同的類別，并據(jù)此劃定稅率與費用扣除標準，目的是為更好地計算各種個人所得稅應(yīng)繳稅額而服務(wù)。我國個人所得稅的應(yīng)稅所得額費用扣除主要包括以下三種。第一是扣除成本費用，二是扣除個人免稅額，三是扣除家庭必須支出費用。下面通過分析我國現(xiàn)在個人所得稅制度的存在的優(yōu)勢與劣勢，從而揚長避短，促進我國個人所得稅制度的更加完備與健全：

（一）橫向不公平

以個人為單位征收的分類所得稅制度存在著征管方便，提高征收效率，可降低征納成本、可按照不同性質(zhì)的不同所得進行源泉扣繳等優(yōu)點。但是，現(xiàn)存征收模式存在很大的缺陷，不能很好地反映出一個家庭的經(jīng)濟實力或者是否有充足的納稅能力，這就容易造成個稅征收的不平衡性。以工資薪金為例：將家庭分為A、B、C三組，假設(shè)每個家庭收入都為7000元，家庭A的收入來源為工資：丈夫為7000元，妻子為0元，納稅額度則為245元，稅后可支配金額為6755元，其稅收負擔利率為3.50%；家庭B的收入來源為工資：丈夫為3500元，妻子為3500元。納稅額度則為0元，稅后可支配金額為7000元，其稅收負擔利率為0.00%；家庭C的收入來源為工資：丈夫為4000元，妻子為3000元，納稅額度則為30元，稅后可支配金額為6970元，其稅收負擔利率為0.43%。由以上分析可知，各個家庭的的納稅額度不一致，即使家庭薪金總收入是相同的。這是由于我國現(xiàn)存的稅制收入結(jié)構(gòu)不同所導(dǎo)致各個家庭所負擔的薪資稅率不同。這種個稅征管模式不能從根本上對我國各個家庭狀況作出綜合評價。在這種情況下，因為不能徹底的對每個家庭的納稅人薪資狀況進行考量，即使面臨相同的稅收負擔率，也會導(dǎo)致每個家庭的整體支出水平的差異。因每一個納稅人的消費支出，薪資收入，生計成本等不一致，更加容易導(dǎo)致每個家庭以及納稅人稅收負擔不公平現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）稅負不平等現(xiàn)象愈加嚴重

根據(jù)新個人所得稅制度，需要對當事人按合同規(guī)定的項目進行相應(yīng)費用每月扣除3500元。合同規(guī)定的項目主要包括承租經(jīng)營、承包經(jīng)營所得的工資和經(jīng)營利潤、薪金費用等。超額累進稅率在我們國家，除了企事業(yè)單位承包，租賃經(jīng)營收入及工資管理，個體工商戶的收入，其它都是應(yīng)納稅所得額稅率20％的固定稅率，它損害了社會公平。在勞務(wù)報酬所得納稅人中，以中低收入者為主，對于中高收入者的收入調(diào)控能力匱乏很明顯。據(jù)劉佐（2009）收集的有關(guān)個人所得稅的169國家和地區(qū)當中有139個開征稅率不超過40%，比例82.2%。相對來說，我國高收入者的邊際稅率很高，但高收入者的收入情況較為復(fù)雜，稅務(wù)機關(guān)較難掌控，從而更容易導(dǎo)致中、低收入者成為繳納個人所得稅的主要力量。

（三）扣繳義務(wù)人的法律責任不夠明確

根據(jù)《稅收征管法》第六十八條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可以責令扣繳義務(wù)人限期繳納其已經(jīng)扣繳但仍未繳納的稅款，對于逾期未支付稅款的，稅務(wù)機關(guān)可依法采取強制執(zhí)行措施，并處罰款高于百分之五十并低于五倍以下的罰款；對扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳未扣繳的稅款，且稅款的納稅義務(wù)人仍是納稅人，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳，并處以應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。因此，“已扣未交”和“未扣未交”作為將兩種不同類型的法律行為，前者法律責任大于后者，我國法律雖然對于兩種違法行為的納稅人采取了不同的處罰措施，但是法律所規(guī)定的扣繳義務(wù)人的法律責任是相對模糊的，而且落實也不夠到位。由此可見，應(yīng)對個人所得稅相應(yīng)法律條文進行細化使其更具有實用性意義。

二、國外征收個人所得稅的先進經(jīng)驗

對于我國個人所得稅制度存在的許多典型弊端，下面選取美、日這兩個典型的國家，分析個人所得稅在其國家征管方面的先進模式，以促進我國家庭課稅制度的改革與完善。

（一）美國征收個人所得稅的先進經(jīng)驗

美國在1862年南北戰(zhàn)爭期間開始征收個人所得稅。至1918年，個人所得稅的收入占稅收收入最高可達60%并且其稅率達到了77%。美國個人所得稅適用的計稅模式是綜合所得稅制，這種模式的理念是“掙錢就要納稅”，具體計算方式是毛收入扣除掉免稅額和抵扣額和“排除納稅”的收入。綜合所得稅制較分類系統(tǒng)在所得稅制度的優(yōu)勢比較明顯，表現(xiàn)為可以保證低收入水平者的最低生活保障，不影響稅收的公平分配。

1.征收對象體現(xiàn)的公平性美國的個人所得稅征收具有縱向的公平性，對象不是絕大多數(shù)的工人階層而是比例較小的那部分富人。其將征收對象化分為四類：“單獨申報納稅人（已婚）、未婚納稅人、聯(lián)合申報納稅人（已婚）、戶主納稅人”。美國《個人所得稅法》規(guī)定了不同的申報方式，每一種申報方式對應(yīng)一個級距，然后按照選擇的申報方式，適用不一樣的稅率表。累進稅率能夠充分體現(xiàn)量能納稅及其稅收的公平合理性。美國稅率設(shè)計成“10%、15%、25%、28%、33%、35%”的六級超額累進稅率。并按照收入與稅率成正比的原則作出相應(yīng)的變更。累進稅率的能夠充分體現(xiàn)量能納稅及其稅收的公平合理性。

2.普遍性與差異性體現(xiàn)的公平性美國橫向公平的稅收征管主要體現(xiàn)在兩個方面：一是征收個人所得稅征收具有普遍性。二是個人所得稅征收的差異性。主要措施為：首先，美國個人所得稅制度考量了納稅主體之間的差異性，保證稅率的整體累進性，對富人課征高稅，照顧了中低收入群體；其次，對于家庭負擔的差異，設(shè)計了已婚夫婦聯(lián)合申報機制，體現(xiàn)了稅收的公平合理性，維護了社會的和諧；另外，美國采取的是一種“分散”稅收系統(tǒng)，每個州根據(jù)實際的情況和需要可以指定不一樣的個人所得稅制度。

3.完備的征管制度美國納稅人必須自行向稅務(wù)機關(guān)申報其全年的各項收入并且個人收入者的雇主要履行稅款預(yù)扣和代繳的義務(wù)，這就是雙向申報制度。預(yù)扣制度作為美國個稅征管中的一項重要制度，必須有效地履行，也是納稅人的義務(wù)；自行申報的主要內(nèi)容包括預(yù)交和年終匯總申報。為了防止和約束了偷逃稅行為，方便迅速的掌握納稅人的資料，實現(xiàn)對納稅人信息的管理和監(jiān)控，稅務(wù)部門通過信息交換，將相關(guān)數(shù)據(jù)進行集中處理。美國納稅人偷逃稅的邊際成本非常高，因為對于那些故意偷稅漏稅的行為，會有嚴厲的懲罰和誠信檔案記錄。

4.稅基結(jié)構(gòu)的公平合理性為了調(diào)整過高的收入AGI，而不是毛收入，美國聯(lián)邦設(shè)計了非常寬的個人所得稅稅基。減免、免稅、和抵扣是主要的三種調(diào)整方式，內(nèi)容主要為調(diào)整個人寬免額、項目扣除額、以和非稅項目收入。其個人所得稅制度的理念是稅收公平，維護納稅人生存與發(fā)展的基本所需。最早在1985年，美國會對個人應(yīng)稅所得的適用稅率和納稅扣除額作出相應(yīng)的調(diào)整，其主要依據(jù)是當年的消費物價指數(shù)的變化。

(二)日本個人所得稅制度的合理性

日本的個人所得稅稅制模式采用的是綜合與分類相結(jié)合的模式，主要包括源泉扣繳與自行申報兩種方式。其征收程序是先征收納稅人收入當中一定比例的分類所得稅，再綜合計算納稅人的整年收入所得。計算結(jié)果如果實現(xiàn)課稅征收的標準，則需要減掉已經(jīng)繳納過的分類所得稅，再按照累進稅率標準綜合計算應(yīng)納稅所得額。日本的個人所得稅的征管制度存在合理性，值得我國參考與借鑒的先進經(jīng)驗為：

1.以綜合所得稅制為主，分類所得稅制為輔日本的個稅的征收模式主要包括兩種，一種是自行申報，一種是源泉扣繳。最主要的方式是綜合征收，對于因此涉及的款項，通過納稅人自行向納稅機關(guān)進行申報。在納稅過程中，納稅人繳納稅款的方式主要有提前繳納稅款或者是通過他人代扣代繳，在此采納的稅率標準主要是超額累進稅率。對于工資、利息等款項，日本采取的征管辦法為分類征收方式，并按照各自規(guī)定的稅率從源泉進行相應(yīng)地扣繳。日本采取源泉扣繳的稅收征收模式，此種模式存在較多的優(yōu)勢，不僅能夠很好地控制稅源，還能保障納稅人納稅的公平，進一步提高稅收征管的效率，防止偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

2.日本個人所得稅稅前扣除制度較為完備日本為了更好地促進稅收征收的公平與高效，在稅收征收前要進行各項必要費用的扣除。而且對于日本個稅起征點的劃定也較為人性化，將納稅人的家庭成員數(shù)量以及納稅人的家庭負擔都予以最大限度的平衡。稅前費用扣除主要包括兩種類型。第一種是成本費用扣除，第二種主要是對必要生計的扣除。稅前費用扣除的方式主要包括三種。第一種是比例扣除，第一種是定額扣除，并將第一二種相結(jié)合，第三種是成本費用扣除。對于稅前費用扣除的對象也主要涉及以下兩種，一種是針對人的費用扣除，目的是更好地保障低收入者的基本收入以及日常生活水平；第二種主要是針對事的費用扣除，目的在于更好地應(yīng)對某些突發(fā)事件。

3.日本個人所得稅稅收主要征管方式之一：稅收抵免日本稅收模式也采取了稅收抵免的措施，主要是指在稅收征收的過程中，將納稅人的稅款按一定比率進行相應(yīng)的扣除。日本的《所得稅法》等相關(guān)法律都對個稅征收的免稅款項進行了相應(yīng)的規(guī)定。在此當中涉及較多的主要是是文化功勞者的特殊津貼、國家發(fā)放給兒童的津貼等。日本的稅收抵免措施給納稅人帶來了較多的優(yōu)惠，這更加有利于促進稅收的公平，從而減輕納稅人的負擔。

三、個人所得稅改革建議

對于我國個人所得稅制度存在的不足，我們應(yīng)該結(jié)合當前國情，學(xué)習(xí)和借鑒美日等國在個人所得稅設(shè)計和征收管理上的完備制度和先進理念，完善我國個人所得稅制度。

（一）建立分類綜合計稅模式

在建立以家庭為單位的個人所得稅征管模式當中，必須要對稅收征管的方式進行相應(yīng)的改變?，F(xiàn)在我國的稅收征管模式還存在很多的缺陷，如果直接采取美國綜合所得稅計稅模式，不符合我國稅收征管部門征管能力不夠強大以及我國納稅人納稅意識較差的基本國情。相對來說，采納日本分類綜合計稅模式不僅符合我國稅收征管現(xiàn)狀，而且更能很好地促進納稅程序與實質(zhì)上的公平。所以說，符合我國的稅收征管模式，就是遵循以家庭為單位課稅征收制度，并將采取綜合與分類相結(jié)合的計稅模式。

(二)正確劃分申報納稅主體單位

個稅的改革創(chuàng)新要正確合理的劃分申報納稅主體。我國的納稅居民較多，納稅家庭也比較復(fù)雜，所以我們可以從每個家庭代際數(shù)的數(shù)量角度來劃分納稅主體，“一代家庭、兩代家庭、三代家庭等”；或者我們可以把家庭成員的數(shù)量作為劃分納稅主體單位的標準，比如“一口人的家庭、兩口人的家庭、三口人的家庭”等。根據(jù)我國的基本國情，考慮到我國的未來人口發(fā)展趨勢，我們可以把“兩代三口的家庭”作為納稅主體的標準家庭。我們可以設(shè)定不同的稅前扣除項目和差異化的的稅率標準。不同家庭納稅人的稅收承受能力各不相同，與家庭收入支出情況、家庭成員的健康狀況相關(guān)聯(lián)，所以我們要正確的劃分納稅主體申報單位，這主要是考量了納稅人的稅收承受能力。

（三）簡化累進稅率層次，合理的調(diào)節(jié)稅率

稅率是稅收制度的核心，稅率關(guān)系著國計民生，它是衡量納稅主體的收稅承擔能力的重要標志之一。目前我國的個人所得稅征收比率有比例稅率和超額累進稅率。個人所得稅根據(jù)不同的征稅項目，分別規(guī)定了三種不同的稅率：(1)工資、薪金所得，適用7級超額累進稅率，最高一級為45%，最低一級為3%，共7級。(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位適用5級超額累進稅率。最低一級為5%，最高一級為35%，共5級。(3)按比例稅率征稅。對個人的稿酬所得，勞務(wù)報酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，按次計算征收個人所得稅，適用20%的比例稅率。據(jù)此可以看出我國的個稅稅率級次繁多而且復(fù)雜，級距安排不盡合理，最高邊際稅率過高，這造成了稅率的所調(diào)控的對象主要是中低收入人群，而最高稅率45%又不是絕大部分納稅人所能達到的標準，有失公平。所以，我們應(yīng)合理的拓寬中低收入稅率級次；將工資薪金所得最高邊際45%，調(diào)整為40%；減少工薪所得稅率的級次；簡化累進稅率層次，合理的調(diào)節(jié)稅率。

（四）合理改革稅前扣除制度