注冊會計師總結精選(九篇)

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第1篇：注冊會計師總結范文

（接第7期）

十二、土地增值稅計算題涉及考點匯總

（一）應稅收入的確定

納稅人轉讓房地產取得的收入，包括轉讓房地產取得的全部價款及有關的經濟收益。房地產開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產等，發(fā)生所有權轉移時應視同銷售房地產，計算納稅。同時注意和征稅范圍相結合。

（二）扣除項目的確定

在計算土地增值稅時，對不同的納稅人,其扣除的內容是不同的：房地產企業(yè)開發(fā)房地產有5項費用可以扣除：取得土地使用權所支付的金額、開發(fā)成本、期間費用、稅金、加計扣除；非房地產開發(fā)企業(yè)，可以扣除前4項，但不能加計扣除；從事舊房交易的納稅人可以扣除房屋及建筑物的評估價格、取得土地使用權所支付的地價款、按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用及轉讓環(huán)節(jié)的稅金。具體包括：

1.取得土地使用權所支付的金額，包括兩方面內容：納稅人為取得土地使用權支付的地價款；納稅人在取得土地使用權時按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用，如登記、過戶手續(xù)費。

2．房地產開發(fā)成本：是指納稅人房地產開發(fā)項目實際發(fā)生的成本，包括： （1）土地的征用及拆遷補償費，（2）前期工程費，（3）建筑安裝工程費，（4）基礎設施費，（5）公共配套設施費，（6）開發(fā)間接費用等。

3.房地產開發(fā)費用：是指與房地產開發(fā)項目有關的三項期間費用，即銷售費用、管理費用、財務費用。開發(fā)費用在從轉讓收入中減除時，不是按實際發(fā)生額，而是按一定的標準扣除，標準的選擇取決于財務費用中的利息支出情況,具體包括兩種情況：

（1）納稅人能夠按轉讓房地產項目計算分攤利息支出，并將能提供金融機構的貸款證明的利息支出據實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額；其他開發(fā)費用按地價款和房地產開發(fā)成本計算的金額之和的5％以內計算扣除，公式表示為：

房地產開發(fā)費用＝利息＋（取得土地使用權所支付的金額＋房地產開發(fā)成本）×5％；

（2）納稅人不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出，或不能提供金融機構貸款證明的，房地產開發(fā)費用按地價款和房地產開發(fā)成本金額之和的10％以內計算扣除，公式表示為：

房地產開發(fā)費用＝（取得土地使用權所支付的金額＋房地產開發(fā)成本）×10％

房地產開發(fā)費用計算中還須注意兩個問題：一是利息的上浮幅度按國家的有關規(guī)定執(zhí)行，超過上浮幅度的部分不允許扣除；二是對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。

4.與轉讓房地產有關的稅金：指在轉讓房地產時繳納的“三稅一費”，即：營業(yè)稅、城市建設維護稅、印花稅、教育費附加。（1）房地產開發(fā)企業(yè)在轉讓時繳納的印花稅因已納入管理費用，因而不得在此扣除。（2）其他納稅人繳納的印花稅允許在此扣除（按產權轉移書據所載金額的0.5‰貼花）。（3）外商投資企業(yè)由于不是城建稅和教育費附加的納稅人，所以對外商投資企業(yè)來說允許扣除的稅金不包括這兩項。

5.財政部規(guī)定的其他扣除項目：此條優(yōu)惠只適用于從事房地產開發(fā)的納稅人，其他納稅人不適用。加計20％的扣除，用公式表示： 加計扣除費用＝（取得土地使用權支付的金額＋房地產開發(fā)成本）×20％

（三）其他需要掌握的問題

1.房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項目配套的居委會和派出所用房、會所、停車場（庫）、物業(yè)管理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等公共設施，按以下原則處理：（1）建成后產權屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費用可以扣除；（2）建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，其成本、費用可以扣除；（3）建成后有償轉讓的，應計算收入，并準予扣除成本、費用。

2.房地產開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費用可以計入房地產開發(fā)成本。房地產開發(fā)企業(yè)的預提費用，除另有規(guī)定外，不得扣除。

3.屬于多個房地產項目共同的成本費用，應按清算項目可售建筑面積占多個項目可售總建筑面積的比例或其他合理方法，計算確定清算項目的扣除金額。

4.納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的，免征土增值稅；如果超過20％的，應就其全部增值額按規(guī)定計稅。對于納稅人既建普通標準住宅又搞其他房地產開發(fā)的，應分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準確核算增值額的，其建造的普通標準住宅不能適用這一免稅規(guī)定。

十三、企業(yè)所得稅計算中收入總額確認需要注意的問題

（一）利息、紅利等權益性投資收益

利息、紅利等權益性投資收益，除稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。這會形成稅法與會計的差異。

例1：假設2008年1月甲企業(yè)投資于乙企業(yè)，占40%的股權份額，2008年乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，2009年2月乙企業(yè)宣告分派股利400萬元。

甲企業(yè)2008年底：

借：長期股權投資 4 000 000

貸：投資收益4 000 000

甲企業(yè)2009年2月份：

借：應收股利 1 600 000

貸：長期股權投資1 600 000

2008年做納稅調減基礎之上2009年就要做納稅調增或者說確認股權投資收益240萬元。

（二）利息收入、租金收入和特許權使用費收入

利息收入按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)，租金收入是按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)，特許權使用費收入按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

例2：期限3年的債權投資，約定到期一次還本付息，會計按照權責發(fā)生制不管采用實際利率法還是名義利率法都應該每年確認一次利息收入，而企業(yè)所得稅法以合同的應付日期來確認的話，只有到債權投資到期日那一天來確認3年的利息收入。形成了稅法與會計的差異。

（三）其他收入

其他收入包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

（四）特殊收入的確認

1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

例3：假設企業(yè)采取分期收款銷售產品一批，分5年收取，約定合同價格1 000萬元，該商品正常情況的售價為600萬元。

借：長期應收款 10 000 000

貸：主營業(yè)務收入 6 000 000

未實現(xiàn)融資收益 4 000 000

稅法上規(guī)定要將1 000萬元分5年分期確認收入。

2.企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

3.采取產品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產品的公允價值確定。

4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

十四、企業(yè)所得稅計算中必須掌握的扣除項目

（一）扣除項目的標準

1.工資、薪金支出：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。本條的規(guī)定，可以從以下幾方面來理解：作為企業(yè)稅前扣除項目的工資薪金支出，應該是企業(yè)已經實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的所謂應付工資薪金支出，不能在其未支付的這個納稅年度內扣除，只有等到實際發(fā)生后，才準予稅前扣除；工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工；工資薪金的標準應該限于合理的范圍和幅度；工資薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式；不管企業(yè)這類支出發(fā)放時的名目是什么，只要這類支出是因員工在企業(yè)任職或者受雇于企業(yè)所得，就屬于工資薪金支出，不拘泥于形式上的名稱。

2.職工福利費、工會經費、職工教育經費：超過標準的按標準扣除，沒超過扣除標準的據實扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除；企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除；除國務院財政、稅務主管部門或者省級人民政府規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。

3.利息費用： 企業(yè)在生產、經營活動中發(fā)生的利息費用，按下列規(guī)定扣除：

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出可據實扣除。

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。

4.借款費用：企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除；企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。

5.業(yè)務招待費：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。比較當期業(yè)務招待費的60%和當年銷售收入的5‰，取其小。超標部分不可以向以后年度結轉。

6.廣告費和業(yè)務宣傳費：廣告費和業(yè)務宣傳費除國務院財政、稅務主管機關另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。

7.租賃費：企業(yè)根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照下列方法扣除：以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費的，分期扣除。

8.公益性捐贈支出： 公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

9.有關資產的費用：企業(yè)轉讓各類固定資產發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產折舊費、無形資產和遞延資產的攤銷費，準予扣除。

10.資產損失：企業(yè)當期發(fā)生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經主管稅務機關審核后，準予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。

（二）不得扣除的項目

第2篇：注冊會計師總結范文

【關鍵詞】 注冊會計師 審計 改善和提高 對策

在審計的實務中由于注冊會計師的自身因素和注冊會計師所處的外部經濟環(huán)境、行政干預、法律風險環(huán)境等因素，使得注冊會計師沒有很好地遵循獨立審計準則的規(guī)范要求，審計質量也必然令人擔憂。我國的資本市場比起其他西方國家來說發(fā)展稍微落后，內部環(huán)境還存在諸多問題，致使審計完全不能夠發(fā)揮出原來制度設計的應該達到的效果，也無法充分的體現(xiàn)出制度應有的效應，審計過程之中出現(xiàn)的多種的不利因素大大地降低審計報告質量，不利于注冊會計師樹立自己的形象，損害了投資利益，最終影響我國資本市場的健康發(fā)展。

1 改善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境

改進注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境，需進一步“規(guī)范供給，引導需求”，形成高質量供給市場、高質量需求市場相對應的均衡關系，促進注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。

1.1 建立有利于審計獨立性維護和提高的公司治理環(huán)境

首先，優(yōu)化股權結構、強調中小股東權利和控股股東的法律責任。我們要優(yōu)化股權結構，消除大股東超強控制和管理層內部人控制的局面；強化中小股東權利；強化控股股東的法律責任，引進股東集團訴訟和代表訴訟制度。此外，應該進一步完善保護債權人的企業(yè)破產清算制度以及在引入民事責任的基礎上相應建立個人破產制度，實行控制股東最終責任人和高管個人財產的違規(guī)擔保制度，使民事責任的追究能夠最終落實到最終責任人身上。其次，強化獨立董事和審計委員會的作用。要強化獨立董事的作用應立足于長期的根本性建設，同時標本兼治。再次，改革監(jiān)事會結構，強調監(jiān)事會與獨立董事的功能互補。當前我國上市公司監(jiān)事會監(jiān)督作用薄弱是個不爭的事實，特別是上市公司設立獨立董事之后監(jiān)事會更是處于尷尬局面。究其原因，監(jiān)事會成員素質不高和獨立性不高是其主要原因。對此應強化監(jiān)事會制度、加強監(jiān)事會與獨立董事監(jiān)督職能的互補。

1.2 改善政府職能與合理引導公眾期望

首先是減少政府對企業(yè)的不當行政干預，應隔斷或淡化政府與當地企業(yè)的經濟關系，制約地方政府對企業(yè)的直接干預，實現(xiàn)政府所有者職能與其他社會公共管理職能的真正分開；同時充分利用市場機制，特別是競爭機制的作用，從制度根源上避免政府對企業(yè)的不當行政干預，加快政府依法行政的建設步伐。而注冊會計師協(xié)會也應充分發(fā)揮協(xié)調功能，對于事務所反映的政府干預審計執(zhí)業(yè)行為的情況，要及時向有關政府部門反映，并協(xié)調解決。甚至可通過司法或其他途徑對政府干預審計師執(zhí)業(yè)的行為進行抗辯和申訴。其次是合理引導公眾期望，正確宣傳注冊會計師行業(yè)，要側重于對行業(yè)特點的宣傳，特別是要讓社會各界了解審計的固有局限以免造成過大的社會期望差距。

1.3 改善行業(yè)競爭秩序

首先，加強審計收費的管理以降低惡性低價進入策略的收益。在這方面各級財政部門和注冊會計師協(xié)會可以更多的發(fā)揮積極作用；政府主管部門應采取積極措施，加強管理。其次，強化低質量競爭的法律責任。要考慮加大對低質量審計服務提供者的處罰力度。再次，還要完善行業(yè)行政管理體制，加強對注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)秩序的監(jiān)管。要從外部理清政府行政管理權與協(xié)會自律權之間的界限，對各政府行政管理監(jiān)管主體進行正確定位和權力分配以建立科學的權力分配與制衡機制。

2 執(zhí)行注冊會計師執(zhí)業(yè)準則

2.1 業(yè)務檢查制度

（1）同行檢查。通常是由各地方注冊會計師協(xié)會組織，對會計師事務所的質量控制、審計和會計業(yè)務進行定期的復查，至少每兩年進行一次。各地方協(xié)會在組織同行檢查以前，可成立專門領導小組負責具體組織工作。領導小組成員由協(xié)會的主管負責人，各會計師事務所選派的代表，以及其他有關人員組成。（2）內部自查。內部自查是各會計師事務所的一項重要管理制度，一般應每半年進行一次。自查可以采用各項目小組相互檢查的方式進行，也可以由各會計師事務所指定專人進行。內部自查的重點是各注冊會計師及助理人員執(zhí)行業(yè)務的質量，遵守規(guī)章制度、工作紀律以及職業(yè)道德的情況，并可根據內部管理的需要或針對執(zhí)行業(yè)務過程中出現(xiàn)的各種問題，確定每項檢查的重點和內容。每項業(yè)務檢查結束，應寫出詳盡的業(yè)務檢查報告。

2.2 強制輪換制度

（1）強制輪換制的含義。強制審計輪換是指為了提高審計獨立性，根據相關的法律法規(guī)，規(guī)定簽字注冊會計師為某一相關機構提供審計服務的最長年限（五年），待到此規(guī)定期限時，對為該上市公司進行審計的簽字注冊會計師進行強制更換的一項措施。（2）強制輪換的內在必要性。強制輪換從根本上不同于目前我國審計市場存在的由審計人或被審計人自主決定的對相對一方的更替行為。強制輪換是由審計監(jiān)管部門或證券監(jiān)管部門統(tǒng)一做出的，注冊會計師對某一家上市公司提供專業(yè)審計服務有一最長期限，在期限屆滿后，必須自動變更。這是審計獨立使命的天敵。為克服這種可能的博弈與合作現(xiàn)象，必須借助外界的力量打破這種非理性的內部均衡，強制變更上市公司的審計師。維護審計的獨立性和修復被重創(chuàng)的資本市場正是強制輪換的真正目的。

3 提高注冊會計師的道德素質

事在人為，在影響審計事業(yè)發(fā)展的各種因素中，人的因素始終是第一位的、最重要的因素。高質量的審計工作必然源自高素質的審計隊伍，是提高審計質量的基礎和關鍵。

3.1 職業(yè)道德的提升

注冊會計師的職業(yè)性質決定了他們擔負的是對社會公眾的責任，在執(zhí)業(yè)的過程中要以社會公眾利益為重，保持獨立、客觀、公正的立場，不受任何方面的干擾，達到履行專業(yè)職責所必需的道德水準，為社會公眾提供高質量的、可以依賴的專業(yè)服務，在公眾中樹立起良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽。所以，對于注冊會計師和注冊會計師行業(yè)來說，職業(yè)道德就是靈魂，是質量，是競爭力，關系到執(zhí)業(yè)者個人和整個行業(yè)的生存和發(fā)展。沒有職業(yè)道德就沒有審計質量，就沒有行業(yè)的信譽，也就沒有行業(yè)生存和發(fā)展的空間。

3.2 專業(yè)勝任能力的提高

首先，加強對必要的專業(yè)知識的學習，包括學歷教育、應試教育和后續(xù)教育。其次，注重審計方法的創(chuàng)新。審計方法是由審計人員在長期的審計實踐中不斷總結和積累起來的，先進的審計方法是提高審計質量的重要手段。注冊會計師不但是審計方法的運用者，而且還是審計方法的創(chuàng)新者，是注冊會計師為審計質量提供了一種技術上的保證。再次，努力提高專業(yè)判斷。判斷和決策直接影響審計質量。提高審計人員克服偏見的意識。讓決策者了解判斷中經常發(fā)生的偏見對決策質量的潛在影響是克服偏見的一個有效的步驟。發(fā)揮集體的優(yōu)勢，彌補個體決策的片面性。

參考文獻：

[1]柳絮.《應加強審計全過程的質量控制》，《中國注冊會計師》，2004（7）.

第3篇：注冊會計師總結范文

關鍵詞：注冊會計師；審計；獨立性

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年9月9日

一、獨立性的含義及維護和保持獨立性的意義

（一）獨立性的含義。獨立性是注冊會計師履行鑒證業(yè)務的靈魂，因為注冊會計師要以自身的信譽向社會公眾表明被審計單位的財務報表是真實與公允的。在市場經濟條件下，投資者主要依賴財務報表判斷投資風險，在投資機會中做出選擇。如果注冊會計師與客戶之間不能保持獨立，存在經濟利益、關聯(lián)關系或屈從于外界壓力，就很難取信于社會公眾。根據國內外的相關文獻，在此我們給出相關定義：獨立性包含實質上的獨立和形式上的獨立。實質上的獨立是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業(yè)懷疑受到損害。

（二）維護和保持獨立性的重要意義。注冊會計師的職業(yè)性質決定了其對社會公眾應承擔的責任。為使注冊會計師切實擔負起這種神圣的職責為社會公眾提供高質量的、可信賴的專業(yè)服務，就必須大力加強注冊會計師的職業(yè)道德。獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)道德中的三個最重要的概念，也是對注冊會計師職業(yè)道德的三條最重要的要求。獨立性作為注冊會計師職業(yè)道德中的三個重要概念之一，同時也是客觀、公正的前提?？陀^性原則和公正性原則具有無形性，因此必須有獨立性原則從制度上加以保證，這樣才能能真正取信于公眾。因此，保持注冊會計師的獨立性對于其職業(yè)道德的維護以及其行業(yè)的發(fā)展均有重要意義。

二、影響注冊會計師獨立性的因素

（一）被審計公司的治理結構。如果說所有者和經營者形成第一委托關系的話，那么其與注冊會計師則構成第二委托關系。上述委托關系只有在清晰明確的情況下，注冊會計師審計獨立性才能得到保證。然而，在我國經濟轉軌過程中，由于公司治理結構不完善，存在“所有者缺位”、“內部人控制”、“一股獨大”等缺陷，致使審計委托關系模糊。審計委托人實際上并非是公司的所有者，而是集公司決策權、監(jiān)督權、管理權于一身的管理當局。雖然此類事項按規(guī)定要股東大會決議通過，但在少數股東絕對控股的情況下，這僅僅成為一種形式。由公司經營管理層聘請注冊會計師審計監(jiān)督自身的經營行為，在外界看來，注冊會計師從形式上就無法獨立于被審計公司，無法去談審計獨立性。

（二）為審計客戶提供非審計業(yè)務。非審計業(yè)務主要是會計服務、稅務、管理咨詢等。注冊會計師對同一企業(yè)既提供法定審計業(yè)務又提供非審計業(yè)務，會過多的涉足企業(yè)事務，從而與客戶管理當局形成一種“只可意會，不可言傳”的親密關系。雖然注冊會計師不是決策者，但他是決策過程的參與者，在提出建議、進行可行性研究、判斷最優(yōu)方案的過程中，注冊會計師一直與管理當局親密接觸。這種工作上的接觸會導致注冊會計師和管理當局之間形成人格上微妙的相互作用，從而削弱注冊會計師的獨立性。此外，注冊會計師開展非審計業(yè)務，其質量可以用客戶的經營成果加以衡量；同時，管理當局也是根據評估管理者的標準來評估注冊會計師的工作。也就是說，注冊會計師的聲望取決于他的成果。那么，注冊會計師在非審計業(yè)務的結果中就不可避免地與客戶存在著財務利益關系。在這種情況下，注冊會計師的獨立性就不可避免地會受到懷疑。

（三）注冊會計師事務所的組織形式及規(guī)模。我國會計師事務所組織形式有有限責任制和合伙制兩種。其中，合伙制不到10%，九成以上事務所是有限責任公司。二者最本質的區(qū)別是：合伙制以所有資產和合伙人個人財產承擔責任；有限責任制僅以公司資產來承擔責任。由于合伙制負有無限責任，因此合伙制事務所不敢為蠅頭小利而冒以家庭財產作賠的風險；而有限責任制事務所以個人出資額為限作為賠償的砝碼，當造假利益大于賠償額時，就可能因利益驅動而滿足委托方不合理要求，從而損害注冊會計師的獨立性。

事務所的規(guī)模也是影響審計獨立性的重要因素。迪安諾研究認為，大型事務所比小型事務所更有可能抵制出具報告虛假行為的壓力。這是因為，一方面小型事務所收入少，當承接大客戶所得收入占其總收入比重較大時，就會迎合客戶的要求，迎合的同時便喪失了獨立性；另一方面小型事務所規(guī)模小，如果又采取有限責任的組織形式，則可能發(fā)生的損失很小，由此容易進行職業(yè)冒險，損害獨立性。目前，我國會計師事務所規(guī)模小，所處地區(qū)分散，真正意義上的全國所比較少，很多事務所還是以地區(qū)業(yè)務為主，有的甚至50%以上的收入來自于一個客戶。在當前審計市場激烈競爭，審計人處于買方市場的情況下，必然導致事務所對重要客戶的依賴心理，降低審計的獨立性。

（四）懲罰機制。事后懲罰機制是保證審計獨立性的最后一道防線。事后懲罰機制薄弱會使會計造假者的預期收益大于預期成本，使他們產生“造假博弈”的動機。我國相關法律追究會計師事務所與注冊會計師的行政責任的相關規(guī)定較為完善。而對刑事責任與民事責任，特別是民事責任的追究的相關條款太籠統(tǒng)。法律的不完善，缺乏與之相配套的司法解釋，造成了追究刑事責任與民事責任有法不能依，削弱了審計獨立性。

三、完善注冊會計師審計獨立性對策

（一）規(guī)范公司治理結構，明確審計委托機制。規(guī)范的公司治理結構可以從制度上支持注冊會計師保持獨立性。具體做法是：建立以法人股為主體的多元化產權結構，以法人股取代國有股在上市公司的主體地位，建立包括投資銀行、投資基金、投資公司、個人、國家等多方投資主體共同持有公司股份的產權結構，解決在公司治理結構中形成的國有股“一股獨大”及“所有者缺位”的情況。這種多元化的產權結構可以形成對經營者的制約機制，強化股東的控制權，降低“內部人控制”的缺陷。此外，進一步完善獨立董事制度、審計委員會制度。由審計委員會選擇會計師事務所；確定會計師事務所提供服務的范圍及報酬；定期與會計師事務所會面；了解審計進程和審計發(fā)現(xiàn)的問題；幫助解決會計師事務所與管理部門之間的沖突等等，從而理順審計委托關系，解決審計人與被審計人合二為一的現(xiàn)象，提高審計獨立性。 （二）規(guī)范非審計業(yè)務。盡管非審計業(yè)務對獨立性有影響，但不能因此而禁止注冊會計師從事非審計業(yè)務。因為這不符合我國國情，也不利于拓寬會計師事務所業(yè)務選擇范圍和加快行業(yè)建設。理想的做法應該是對非審計業(yè)務加以規(guī)范，可以將審計業(yè)務和非審計業(yè)務由不同部門的注冊會計師承擔。這種做法可以避免注冊會計師實施與委托人的利益在某種程度上相一致的非審計業(yè)務而影響注冊會計師的獨立性。西方乃至我國的國家大中型會計師事務所一般在其內部將審計部門和咨詢部門分開，各負其責。

（三）加大監(jiān)管、懲處力度。加大對會計師事務所及會計師個人造假的懲處力度，做到有法可依，有法必依，違法必究。一是加大對注冊會計師事務所喪失獨立性，觸犯刑律的司法介入力度，追究相關責任人的刑事責任；二是司法機關要抓緊研究和制定具體的注冊會計師審計失敗的民事賠償責任細則，做到有法可依。

（四）通過建立健全民事賠償制度來完善法制。當注冊會計師因偏移獨立性給社會公眾帶來損失時，法律上規(guī)定應由相應的違規(guī)者承擔相應的民事和刑事責任，這是保護社會公眾利益而限制注冊會計師偏移獨立性的必要法律制度保證。然而，我國注冊會計師法律責任的有關規(guī)定中，強調的是行政責任，民事責任、民事賠償的主體和客體問題以及賠償判決程序問題等較少涉及。因此，完善民事賠償制度，加大對注冊會計師的處罰力度，追究涉案注冊會計師的民事責任，是促使注冊會計師自覺恪守審計獨立性的強有力的法律措施。首先，應完善民事賠償實體規(guī)范。正確劃分民事責任主體，如會計師事務所、注冊會計師與助理人員所負法律責任的界限，委托方與其他相關所負法律責任的界限，公司、董事會與經理之間所負法律責任的界限。完善處罰方式，對公司造假造成的法律責任，除追究涉案注冊會計師與相關人員法律責任外，不能以對公司的處罰代替對犯錯的董事和經理的處罰；其次，應建立和完善民事賠償責任。在民事賠償機制的管轄權限界定方面，從民事賠償訴訟的專業(yè)性、技術型和節(jié)約司法成本考慮，可以通過指定管轄或專屬管轄來確定由特定的法院受理民事賠償案件。允許投資者單獨起訴、通過投資者權益保護協(xié)會或公共基金組織等機構代表廣大投資者起訴或實行律師的方式進行民事賠償訴訟。

（五）加強注冊會計師后續(xù)教育。注冊會計師作為知識型個體的存在，終身教育是其維持與提升專業(yè)勝任能力的基礎。因此，后續(xù)教育同執(zhí)業(yè)前的基礎教育專門化學習、資格認證前的應試教育同樣是非常重要的。認識到這一點，我們才能對多年來的培訓工作進行不斷地總結，完善教育和培訓體系，不斷改進教育和培訓方法，做到從注冊會計師自身技能方面避免審計失誤。

主要參考文獻：

[1]安慧玲，鐘駿華.論影響注冊會計師審計獨立性的因素及其對策.現(xiàn)代經濟信息，2014.3.

[2]張麗波.影響注冊會計師審計獨立性的因素分析.濰坊學院學報，2010.10.

第4篇：注冊會計師總結范文

這里所說的指會計師事務所的體制，不是事務所在法律意義下的有限責任公司、合伙制、有限責任合伙制等等組織形式，而是針對現(xiàn)階段我們行業(yè)各類事務所存在的這樣那樣的體制問題提出的，實質上就是事務所的內部治理結構問題。

筆者認為，事務所的內部結構問題是事務所在其所有制已確定的情況下的一個最根本的問題。目前大部分事務所或多或少地存在著類似于一般意義上的公司的治理結構問題，存在的問題是多種多樣的，這也可以通過目前會計師事務所由于內部治理結構不健全而產生的各種各樣的糾紛清晰地反映出來。值得欣慰的是，中國注冊會計師協(xié)會印發(fā)的《合伙會計師事務所協(xié)議范本》和《有限責任會計師事務所章程范本》，著重研究了事務所內部治理機制中相關法律的協(xié)調，特別是考慮了《公司法》、《合伙企業(yè)法》、《注冊會計師法》以及有關登記和審批管理規(guī)則之間的銜接；同時，盡可能地結合行業(yè)“人合”特點，針對實踐中的問題，將行業(yè)規(guī)則、慣例作為自治性條款加入其中。另外，根據事務所內部治理經驗，加入了一些提示性、選擇性條款，以體現(xiàn)事務所“人合”特點和行業(yè)規(guī)范導向。但是，兩范本并不具有強制性，事務所的體制問題只能依靠事務所自身的努力去解決。當然，這當中若要從根本上解決事務所的治理結構問題，更重要的是取決于這個事務所的核心領導、關鍵人物對改善事務所治理結構的決心和態(tài)度。

會計師事務所的人文基礎

每一個企業(yè)都有著自己的企業(yè)文化。這一點不難理解。但是若能做好則很難、很難。因為一個會計師事務所建立起一個健康、和諧、高效的企業(yè)文化是不容易的。志不同，不相為伍；道不同，不相為謀。一個缺少相互信任，缺少合作精神，缺少團隊思想，缺少……他的審計風險能夠控制在“可接受的風險水平”上嗎？“如日中天”與“天道酬勤”一定不是同一類型的企業(yè)文化！

會計師事務所的思想基礎

這主要是要強調事務所的注冊會計師在認知上的一致性。當然，在專業(yè)上我們不反對來自任何角度的不同的聲音，這種聲音應該是僅就在學術上的探討，在理論上的爭執(zhí)，最終應達成和諧的統(tǒng)一。這里更應該體現(xiàn)的是“民主—集中”的過程。而不應是一種不和諧的、雜亂無章的音符。

試想，當一個項目或一個注冊會計師遇到審計問題（也可能存在著較大的風險）時，當事人一定非常希望得到機構的幫助和同事們的幫助。設想一下，機構中就有那么一小部分人，事不關己，漠不關心。更有甚者，不負責任地亂說一通，或者明知處理方法有問題，審計結論不當，就是不表態(tài)，不去負責任地指出來……這樣的事務所能夠將審計風險降到“可接受的審計風險”水平嗎？

還有另一種現(xiàn)象也同樣可怕。一個事務所內形成了若干個小“團體”。他們分別以小“團體”的利益為重，僅對小“團體”的利益負責，而根本不顧及事務所持續(xù)發(fā)展的大利益項目負責人故意隱瞞被審單位真實情況，以欺騙形式通過事務所內部控制，或者在實施審計過程中故意對一些高風險審計領域不實施有效的審計程序，因為項目負責人或主管合伙人與該項目的成敗利益直接相關，在利益面前這些項目負責人或主管合伙人已將事務所整體利益拋到九霄云外。

大家不怕遇到問題，而害怕的是遇到問題而不視為問題或視為問題而處于某種不可公開的目的而隱而不報（當然這屬于道德范疇）。除此之外，在一個有著良好的思想基礎的事務所，遇到了審計風險問題，依靠眾人的力量，應該能夠得到一個至少他們這個團體認為是最好的解決方案。道德風險，不是一個可以小視的問題！因為職員的道德風險毀掉一家公司，這種例子比比皆是。

會計師事務所和注冊會計師的專業(yè)甚礎

這里所說的專業(yè)應該不僅僅局限于我們通常所說的審計專業(yè)知識，而應該是更加寬泛的、廣義的專業(yè)知識。當然，我們不可能要求每個注冊會計師對各行各業(yè)都精通，但至少應做到基本了解，應該掌握怎樣有效地利用其他專業(yè)人員為審計工作服務。同時，事務所也應該做到具有一些其他特殊專業(yè)的人才。與此同時，事務所應該有計劃地分別培養(yǎng)對某一行業(yè)熟知的專業(yè)型審計隊伍。不論是大型會計師事務所還是小型會計師事務所，這一點上都應該適用。不能讓我們的審計工作人員達到全能型人才標準（本身也是不可能做到的），但是，若要培養(yǎng)出對某一行業(yè)或領域熟知的人才確是比較容易做到的。

注冊會計師隊伍的實踐基礎

第5篇：注冊會計師總結范文

注冊會計師職業(yè)道德是注冊會計師行業(yè)立身之本，是注冊會計師行業(yè)生存和發(fā)展的生命線。目前我國注冊會計師對其職業(yè)性質尚缺乏全面的認識，尚未普遍樹立起強烈的風險意識、責任意識和道德意識。從而，加強注冊會計師職業(yè)道德建設，在我國更有深刻的現(xiàn)實意義。

二、YT會計師事務所案例介紹

2007年，LH味精向項城市政府申請補助1.944億元人民幣，雖然項城市政府同意了該項補助，但LH味精在補助沒有實際到位的情況下將其入賬，從而虛增2007年利潤1.944億，導致2007年利潤虧轉盈。2008年，LH又用同樣的手段，在向項城市政府申請的補助3億元人民幣未實際到位的情況下將該補助入賬，從而虛增2008年利潤3億元，導致2008年利潤虧轉盈，并導致2009年其少計應付工行項城支行貸款利息。而YT公司在這兩年均出具了標準無保留意見的審計報告。在2014年證監(jiān)會出具的處罰報告中顯示，YT所存在專業(yè)判斷錯誤，審計程序不到位以及審計證據不充分等行為，導致未能發(fā)現(xiàn)政府補助未到位和建行貸款實際未轉移的事實。

三、我國注冊會計師審計中存在的問題

根據YT案例可以看出，在連續(xù)兩年的審計當中，YT所并未盡到其應盡的注冊會計師的職責，存在著很多問題，這些問題在我國眾多會計師事務所也是普遍存在的。

1.專業(yè)勝任能力不強?！皩I(yè)勝任能力”不僅要求注冊會計師具有豐富的專業(yè)知識，技能和經驗，也要求能夠經濟有效的完成客戶所委托的任務。一些會計師無視自己經驗不足，承接了超出自己能力范圍的業(yè)務，發(fā)現(xiàn)不了相關異常情況，導致出具錯誤的審計報告。本例中，2008年LH味精發(fā)生了3億元政府補助和工行3.22億元貸款轉移，但因為會計師判斷錯誤，從而出具了標準無保留審計報告，給報表使用者的判斷帶來了嚴重的錯誤引導。

2.缺乏謹慎性。注冊會計師在審計工作中，應當時刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度。但在實際執(zhí)業(yè)過程中，注冊會計師卻不能時刻保持應有的職業(yè)謹慎，給審計工作帶來損失。在YT所案例中，在已經發(fā)現(xiàn)一筆575萬元政府補助會計處理錯誤并予以調整的情況下，未能保持職業(yè)懷疑態(tài)度，實施充分的審計程序，導致沒能發(fā)現(xiàn)政府補助的賬務處理錯誤，此項錯誤涉及金額高達4167萬元。

3.違背職業(yè)準則，審計造假。目前會計師事務所造假的形式主要有兩種，一是出具虛假的審計報告，對審計結果造假；二是違反審計準則的要求，縮小審計范圍、簡化審計程序、減少審計證據，對審計過程造假。如本例中，YT所沒有向政府求證補助的相關細節(jié)，也未對其他應收款、應付款項函證，甚至在沒有得到銀行回函的情況下就做出補助到位的會計確認。

4.注冊會計師行業(yè)市場競爭不規(guī)范。一些會計師事務所為了追求審計收入，不顧職業(yè)道德，采取各種不正當手段招攬客戶，導致市場競爭無序。如：為排擠競爭對手，隨意降低收費標準；利用行政干預，搞行業(yè)壟斷和地區(qū)封鎖；以公關交費、信息咨詢費等各種名義支付高額的介紹費、傭金、手續(xù)費或回扣；與有關部門進行收益分成式的業(yè)務合作等。

四、加強注冊會計師職業(yè)道德建設應采取的措施

1、提高行業(yè)執(zhí)業(yè)能力。專業(yè)勝任能力既包括專業(yè)勝任能力的獲取，也包括專業(yè)勝任能力的保持。注冊會計師應當持續(xù)了解和掌握相關的專業(yè)技術和業(yè)務的發(fā)展變化，將專業(yè)知識和技能始終保持在應有的水平上，才能更準確的掌控風險，出具正是可靠的審計報告。

2、提高注冊會計師應有的職業(yè)謹慎性。職業(yè)謹慎態(tài)度可以從消極和積極兩方面去理解：消極的謹慎，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務時勤勉盡責，認真細致，嚴格遵循執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求。積極的謹慎，是指注冊會計師應當保持積極進取的工作精神，以質疑的思維方式評價所獲取的證據，并對證據的有效性保持警覺。注冊會計師應當謹慎評價自己的專業(yè)能力，實事求是地衡量自己的知識、經驗和判斷水平是否可以勝任所承擔的責任，對具體的獨立性要求或業(yè)務中所蘊含的風險保持警惕。

3、強化社會責任教育。注冊會計師職業(yè)是一項公共服務職業(yè)，注冊會計師的職業(yè)性質決定他服務的對象為社會公眾，他所擔負的是對社會公眾的責任。注冊會計師的職業(yè)性質決定了注冊會計師在執(zhí)業(yè)的過程中，應當以社會公眾利益為重，在社會公眾利益與該群體或個人利益發(fā)生矛盾時，應舍棄群體或個人利益，以滿足社會的需求，承擔應有的社會責任，履行應有的社會義務。這是注冊會計師職業(yè)的安身立命之本。

4、建立誠信披露制度。建立會計師事務所及注冊會計師的誠信披露制度，一方面便于信譽好的會計師事務所及注冊會計師獲得市場優(yōu)勢和較高的報酬、另一方面讓信譽差、有失信記錄的事務所及注冊會計師及時地在社會上傳播，從而使敗德者在經濟和道德上付出昂貴的代價。

第6篇：注冊會計師總結范文

【關鍵詞】注冊會計師 審計 探析

現(xiàn)階段，國內注冊設計師審計質量控制問題已經逐漸受到了相關部門和廣大人民群眾的高度重視，我國的市場經濟水平也受到了注冊會計師審計質量的直接影響。為此，本文將對注冊會計師審計質量控制的發(fā)展現(xiàn)狀及其應對措施進行詳細論述。

一、現(xiàn)存問題

（一）注冊會計師掌握的信息存在問題

現(xiàn)階段，國內的很多企業(yè)的經營模式較為傳統(tǒng)其經營手法也相對比較單一，隨著時代的不斷發(fā)展，管理經濟業(yè)務的難度也越來越大，有關財務報表以及會計記錄也會經常發(fā)生實質性錯誤，甚至可能會處于某種牟利而發(fā)生故意造假的現(xiàn)象，最終導致注冊會計師最終得到的信息不全面甚至是存在誤差。目前部分企業(yè)針對審計能力的日益增強也相應研究出了應對策略，將弄虛作假、信息不實的部分進行技術藏。在進行審計的時候注冊會計師進入內部財務部門的權限都受到了限制，極大的影響了其對企業(yè)的實際運營情況和具體財務信息的等內容的了解，從而導致注冊會計師被企業(yè)所誤導，極大的影響了審計結果。

（二）注冊會計師專業(yè)素質不夠高

對于注冊會計師來說，專業(yè)素質主要指的是道德素質和專業(yè)能力。首先，就專業(yè)能力而言，審計工作的技術性要求是比較高的，要求其專業(yè)技能熟練，并且也需要其具備知識的儲備量，現(xiàn)階段，想要達到這一點，難度還比較大。通常情況下，具有一定高度的文化水平的人才基本分散于別的行業(yè)和領域，而大多數專業(yè)能力強的人才往往文化水平較低，也就限制了其不能進行高層次工作。隨著我國注冊會計師領域的高速發(fā)展，注冊會計師的考試和審核包括對后續(xù)的相關檢查等等制度卻沒能跟得上其發(fā)展的速度，其業(yè)務能力和發(fā)展規(guī)模都還有著很大的上升空間。除此之外，我國現(xiàn)階段的注冊會計師發(fā)展水平與發(fā)達國家的發(fā)展水平的差距依然很大。

（三）注冊會計師的局限性

目前，國內注冊設計師在進行審計工作的時候受到各界因素的限制很多，例如，注冊會計師以個人的名義對任何形式的委托都是不允許接受的。簡單地說，如果會計人員想成為注冊會計師就必須進入會計師事務所。換句話說，在進行審計工作的時候，注冊會計師與被審單位間沒有直接的委托關系。這樣的制度是一把雙刃劍，一方面，可以在審計過程中保持注冊會計師對審計步驟、信息和意見的獨立性；但同時也使得審計工作受到了很大的限制，如果在接受業(yè)務的時候因為事務所對注冊會計師完全信任，對所有信息的真實性不做考慮，那便容易發(fā)生審計錯誤，對其質量問題也會造成不利影響。

二、改善策略

（一）加強對被審企業(yè)的審計質量管理

對于一個企業(yè)來說，排在首位的永遠是信譽，那么以此為出發(fā)點，信譽的重要性就需要企業(yè)進行明確。企業(yè)將最可靠最真實的信息、真實的審計報告提供給乙方，便是其企業(yè)信譽最好的體現(xiàn)，不僅可以增強社會大眾對企業(yè)的信心，也會增加投資者對企業(yè)的信任，更會拓展出更多的合作機會。但是，如果企業(yè)沒有良好的信譽，向外界提供的信息不真實不可靠，那么不僅會損傷企業(yè)形象，還會對日后企業(yè)的運作造成嚴重的負面影響。

（二）對注冊會計師的整體素質進行提高

國家的不斷發(fā)展和就業(yè)情況的日益緊張，對審計人員的技術能力素質和道德素養(yǎng)也有著一定的要求，就技術能力而言，審計人員需要有足夠的業(yè)務水平，才能更好得處理工作中的種種問題，因此會計師事務所需要經常進行相關的學習和培訓，并定期進行考核和獎懲。而道德素養(yǎng)則是指注冊會計師應該具有公平客觀的心態(tài)去處理工作事務。通過對注冊會計師的整體素質的提高，可以使得注冊會計師的可信性得到有效提升，對其行業(yè)的發(fā)展也會有著積極作用。

（三）對審查質量進行嚴格控制和監(jiān)督

在運行過程中會計事務所需要注意的重點就是控制審計的質量。在審查工作方面事務所需要進行嚴格控制和全面管理，進而使得審計質量得到保證?？刂茖徲嬞|量的目的在于對審計結果符合標準的保證。針對這個目的，需要引起我們注意的主要是下面幾點：加強整體素質；充足人力物力；遵循相關守則；嚴格執(zhí)行業(yè)務等。做好以上幾點，從而保證順利完成審計工作。在監(jiān)督工作中引入社會大眾，讓群眾實現(xiàn)實際參與，提出意見，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為必須及時進行檢舉揭發(fā)，如此一來才能保證審計效果，提高審計質量。除此之外，利用這一措施，還可以增加審計人員的可信度，促使大眾對審計工作的支持。

總結

綜上所述，我國注冊會計師審計質量控制方面仍然存在著很多問題，筆者自身的工作經驗在本文中針對這些問題也提出了相對應的解決措施，并且希望本文可以在注冊會計師審計質量控制博弈探析這個話題研究中起到些許的參考意義。

參考文獻：

[1]趙保卿，朱蟬飛. 注冊會計師審計質量控制的博弈分析[J]. 會計研究，2009，04.

第7篇：注冊會計師總結范文

認定的風險錯報點

高新技術產品（服務）收入的確認存在一定難度。

首先，大部分申報企業(yè)收入核算不夠明細，未專門設置高新技術系統(tǒng)集成產品收入明細科目進行核算，無法準確劃分高新技術產品（服務）收入，不少企業(yè)將部分產品的銷售收入劃分為高新技術產品收入，而如何判斷該部分申報的產品（服務）能夠歸屬于國家重點支持的高新技術領域對于注冊會計師來說也是個難題。

其次，產品（服務）收入可能存在交叉，不易劃分，申報企業(yè)可能一項產品混用多種專有技術，那么該項產品銷售收入有多大比例能夠劃分為高新技術產品（服務）收入也非常困難。

降低審計風險的對策

高新技術企業(yè)認定專項審計存在上述較多的審計風險點，要降低和規(guī)避其中的審計風險，注冊會計師可以從以下幾點進行考慮。

以風險導向理念實施專項審計。專項審計指引要求注冊會計師應當假定申報企業(yè)的高新技術研究開發(fā)費用支出與高新技術產品（服務）收入存在舞弊風險，要求注冊會計師針對研究開發(fā)項目和高新技術產品（服務）了解申報企業(yè)及其環(huán)境。

專項審計指引還要求注冊會計師在實施風險評估程序時，應當結合申報企業(yè)的行業(yè)特征、產品（服務）的技術變化等情況，判斷申報的研發(fā)項目或產品（服務）是否與國家重點支持的高新技術領域相符；了解研究開發(fā)人員的組成，以分析研究開發(fā)費用中有關人員人工與委托外部研究開發(fā)費用的分類是否正確；了解投資活動，以分析有關測試儀器與設備、相關固定資產的折舊是否應當列入研究開發(fā)費用結構明細表，恰當評估申報明細表的重大錯報風險。

取得充分適當的審計證據

在實施實質性程序時，注冊會計師應檢查研究開發(fā)費用項目的分類、各項目歸集范圍和核算內容是否符合工作指引的相關規(guī)定，還應重點關注高新技術產品（服務）收入明細表中列報的產品收入是否屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定領域的產品收入。

第8篇：注冊會計師總結范文

一、審計風險的兩個視角

審計風險的定義有兩個角度：需求導向的審計風險與供給導向的審計風險。根據中國注冊會計師協(xié)會1996年頒布的審計準則，審計風險“是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性?！憋L險的本質是指遭受損失的可能性（劉力云，1999），而根據上述定義，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見并不必然導致其遭受損失，因注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)重大錯報或漏報而遭受損失的首先應當是投資者等會計信息和審計報告使用者，因此，這個定義是需求導向的審計風險。審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險，由于在實務中很難區(qū)分固有風險與控制風險，注冊會計師往往將其進行綜合評估（Helliaetal.，1996；HaskinsandDirsmith，1993）。而且，固有風險和控制風險均為被審計單位所制造或掌控，注冊會計師只能評估而不能改變（張龍平、聶曼曼，2005）?？赡芤驗檫@些原因，2003年頒布的國際審計準則將新的審計風險模型修訂為：審計風險＝重大錯報風險×檢查風險。2006年，我國新頒布的審計準則也采用了這個模型。新準則將審計風險定義為“財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性”，與舊準則的定義基本上相同。新準則對重大錯報風險的定義是“指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性”。這一定義契合了固有風險和控制風險為被審計單位所制造或掌控而不能為注冊會計師改變的特點（張龍平、聶曼曼，2005）。

如果因為注冊會計師未發(fā)現(xiàn)會計報表中重大錯報發(fā)表不恰當審計意見而導致投資者遭受損失，則投資者就可能通過法律訴訟等手段追究注冊會計師和會計師事務所的責任，由此可能導致注冊會計師和會計師事務所遭受損失。這種因未能發(fā)現(xiàn)會計報表中重大錯報并發(fā)表不恰當審計意見而承擔法律責任的可能性才是注冊會計師實際遭受損失的可能性，是供給導向的審計風險（王廣明、沈輝，2001）?？梢姡枨髮虻膶徲嬶L險是供給導向審計風險的成因，它構成供給導向風險的基礎。王廣明和沈輝（2001）將供給導向的審計風險模型定義為：審計風險＝固有風險×控制風險×檢查風險×訴訟風險。根據新頒布的審計準則，該風險模型應當修訂為：審計風險＝重大錯報風險×檢查風險×訴訟風險。該模型意味著，注冊會計師最終承擔的審計風險不僅取決于需求導向的審計風險，還取決于訴訟風險的高低。至于訴訟風險，劉峰和許菲（2002）將其定義為注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的行為被發(fā)現(xiàn)的概率和發(fā)現(xiàn)后被懲處力度的乘積。而被發(fā)現(xiàn)的概論又取決于誰可以注冊會計師以及訴訟門檻要求兩部分的聯(lián)合乘積。

二、我國審計風險的現(xiàn)狀分析

既然審計風險包括需求導向和供給導向兩個視角，那么，對我國審計職業(yè)界所面臨的審計風險現(xiàn)狀的分析也需從這兩個角度入手。

從需求角度看，我國審計職業(yè)界面臨著較高的審計風險。首先，我國證券市場的制度安排使得上市公司普遍具有強烈的盈余管理的動機，而盈余管理往往被等同于會計造假，“中國證券市場會計信息失真的問題歸根結底是上市公司盈余管理的問題”（王躍堂、陳世敏，2001）。這種盈余管理行為源于我國證券市場特殊的監(jiān)管政策，包括上市政策、配股政策、暫停交易政策以及特別處理政策等（王躍堂、陳世敏，2001）。其次，我國上市公司的治理結構還很不完善，由于我國上市公司大部分由國有企業(yè)改制而來，“一股獨大”現(xiàn)象比較嚴重。雖然證監(jiān)會在上市公司推行獨立董事等制度，但只要“一股獨大”的問題沒有解決，獨立董事就難以保持其獨立性（黃世忠，2001）。何況，我國獨立董事還存在著工作負荷過重的問題，這些公司治理結構方面的缺陷被認為是會計信息質量不高的重要原因（黃世忠，2001）。再次，從會計信息披露法律責任的設定來看，我國上市公司管理當局對信息披露主要承擔行政責任，而民事責任很輕，這種安排導致會計造假的收益很高，而成本過低，不能有效抑制會計造假行為（湯立斌，2002）。以上情況意味著我國審計職業(yè)界面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境并不理想，上市公司在這樣的環(huán)境中確實存在著普遍的盈余管理行為，注冊會計師作為一個職業(yè)整體面臨著較高的重大錯報風險。

從審計風險的供給角度來看，由于法律風險很低，我國審計職業(yè)界面臨著較低的審計風險。根據劉峰和許菲（2002）的分析，注冊會計師的法律風險取決于誰可以審計師，的門檻和處罰的力度三個方面。我國注冊會計師承擔的法律責任也以行政責任為主，民事責任較輕，因而懲處的力度較輕。在誰可以審計師方面，我國的法院因為技術原因不愿受理這類訴訟，劉峰和許菲（2002）指出，紅光實業(yè)事件中法院以訴訟理由不成立駁回了中小股東的，而對銀廣廈事件，法院起初也以技術不足勝任為由暫不受理，直至2002年最高人民法院《關于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》后事情才有了起色，2004年5月，銀川市中級人民法院召開新聞會，宣布經最高人民法院批準，證券市場投資人訴銀廣夏民事賠償案件的訴訟時效從5月16日延長到8月15日（新華網，2004年5月14日）。但最高人民法院的通知給出了只受理經證監(jiān)會處罰生效的案件等前置條件，這些都限制了中小股東審計師的可能性（劉峰、許菲，2002）。在門檻方面，由于我國實行原告舉證制度，中小股東要注冊會計師必須提供證據，而中小股東本就處于信息不對稱的地位，審計工作又是專業(yè)性很強的工作，因此訴訟門檻被抬得很高。與此相比，美國采取的是注冊會計師舉證的做法，降低了中小股東注冊會計師的成本。

從審計風險的需求導向和供給導向進行的分析說明，我國審計風險的現(xiàn)狀是需求導向的審計風險較高，這導致注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境并不理想，同時，由于訴訟風險較低，注冊會計師真正面臨的供給導向的審計風險也較低。

三、審計風險控制：一種均衡措施

根據前面的分析，在我國究竟如何治理審計風險？同樣，需要從需求和供給兩個角度來采取措施，進行均衡治理，才能收到預期的效果。

審計風險有兩個視角，需求導向的審計風險是投資者遭受損失的可能性，而供給導向的審計風險是注冊會計師遭受損失的可能性，后者以前者為基礎。如果只考慮加大注冊會計師的法律風險，不考慮審計環(huán)境的改善，那么需求導向的審計風險不會降低，而注冊會計師的審計風險會極大地增加。針對增加的審計風險，注冊會計師的選擇有增加審計收費或者退出審計行業(yè)。無論是哪一種選擇，都不利于社會效益的最大化。究竟應當如何治理審計風險？可以從會計責任和審計責任的角度進行分析。

審計的產生根源于所有權與經營權的分離，所有者（投資者）在將資本交給經營者管理時，要求經營者根據公認會計原則如實報告受托經營情況。但矛盾可能導致的道德風險使經營者有歪曲會計信息的可能性。為了增強會計信息的可靠性，投資者聘請注冊會計師對會計報表進行審計以減輕信息不對稱的程度。經營者需對會計信息的真實性和可靠性承擔責任，這就是會計責任；注冊會計師應對其審計行為和審計報告的恰當性承擔責任即審計責任。審計責任不能替代、減輕或免除會計責任。會計責任源于受托經營責任，所有者將資本委托給經營者管理時，還隱性地要求其履行“忠誠義務”（dutyofloyalty）（ShleiferandVishny，1999），這種義務包括如實報告受托經營情況的責任。如果經營者損害所有者的利益，所有者可以要求其賠償損失。在美國的集團訴訟便是這樣一種機制，它使得被審計單位管理當局可能因為會計造假付出慘重的代價，從而有效地抑制其機會主義行為。從審計風險的角度來看，經營者為了達到證券監(jiān)管政策的要求而進行盈余管理導致的會計信息失真屬于應當由經營者承擔的會計責任，但這種會計信息失真行為會增加注冊會計師的審計風險。我國目前的信息披露責任對上市公司管理當局的要求太低，這樣無疑惡化了注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，如果只考慮增加注冊會計師的法律責任，而不注重改善其執(zhí)業(yè)環(huán)境，則會導致管理層應承擔的會計責任轉移到注冊會計師身上，實質上等于讓注冊會計師通過承擔過多的審計責任來替代管理當局應承擔的會計責任，結果就會混淆會計責任和審計責任。

審計風險的治理應從兩個方面采取均衡方法進行。從需求導向而言，要強化被審計單位管理當局的會計責任，加重會計造假行為的民事責任，賦予中小股東被審計單位管理當局的權利，降低門檻，強化被審計單位管理當局對投資者尤其是中小投資者的“忠誠義務”。民事責任解決的是賠償問題，如果投資者可以通過民事索賠從管理當局獲得賠償，則會改變管理當局進行會計造假的成本收入函數，從根本上遏制會計造假行為，優(yōu)化注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境。在此基礎上，需要強化注冊會計師的審計責任，注冊會計師應當合理保證會計報表不含有重大的錯報，為此，注冊會計師需要根據審計風險的評估執(zhí)行實質性測試獲取充分適當的審計證據，提高審計的質量。在強化會計責任的基礎上強化審計責任就不會導致會計責任轉移到注冊會計師身上，有利于促使注冊會計師提高風險意識，通過提高審計質量來降低需求導向的審計風險，起到保護股東尤其是中小股東利益的作用。如此，審計風險就能得到有效的治理。

第9篇：注冊會計師總結范文

一、注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式的涵義

注冊會計師行業(yè)監(jiān)管是指管理者在微觀層面上對企業(yè)會計信息質量、會計師事務所執(zhí)業(yè)質量進行檢查、管理。一般來說注冊會計師行業(yè)具體監(jiān)管包括：職業(yè)資格的認定、行業(yè)的準入、職業(yè)法規(guī)的制定、注冊會計師業(yè)務的管理、會計信息的審查、違規(guī)處罰等內容。由于這些職責在管理政府監(jiān)管和行業(yè)自律之間的分工不同，以及政府的介入程度和介入方式不同，構成了不同的行業(yè)監(jiān)管模式。每種監(jiān)管模式都有自己的優(yōu)缺點。

1.行業(yè)自律監(jiān)管模式

行業(yè)自律模式是指注冊會計師微觀層面的事務均由注冊會計師行業(yè)通過其行業(yè)內部組織來計劃組織實施控制。行業(yè)自律模式監(jiān)管主體具有更強的專業(yè)知識，同時兼具靈活性和適應性；但行業(yè)自律的監(jiān)管模式實際上更多的是注冊會計師們自己管理自己，自己給自己制定規(guī)則，自己監(jiān)督，自己遵守，這種就會造成管理者和被管理者之間的尺度很難被把握的問題。

2.政府監(jiān)管模式

政府監(jiān)管模式是指政府直接對注冊會計師行業(yè)微觀層面的事務實施管理、控制、具有對會計師事務所的的執(zhí)業(yè)質量及上市公司會計信息的進行審核的權利。與行業(yè)自律監(jiān)管模式不同的是政府監(jiān)管模式是依法進行的行政性檢查。政府監(jiān)管模式具有很強的權威性和威信力。但由于政府監(jiān)管是行政執(zhí)法行為，所以，相比之下缺少靈活性和變通性。也易導致某些濫用權力的現(xiàn)象的出現(xiàn)。

3.獨立監(jiān)管模式

獨立監(jiān)管模式是通過設立一個既獨立于政府又獨立于行業(yè)組織的獨立監(jiān)管機構，對注冊會計師行業(yè)微觀層面的事務進行管理和監(jiān)督。比如2002年美國正式成立的獨立型注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式——美國上市公司會計監(jiān)管委員會。注冊會計師行業(yè)獨立型監(jiān)管模式旨在克服行業(yè)自律模式的缺陷，改進資本市場的信息披露質量，既具有較高的獨立性，也具有較大的法定權威和較集中的監(jiān)管權限，但缺乏基于社會聲譽的權威，同時存在外部約束弱化、過度監(jiān)管和行業(yè)專門知識利用不足等問題。所以，其實施必須具備權威、激勵和知識三個條件。

4.政府監(jiān)管和行業(yè)自律相結合的監(jiān)管模式

政府監(jiān)管和行業(yè)自律相結合的監(jiān)管模式是在條件成熟的情況下國家政府和行業(yè)內組織共同對注冊會計師行業(yè)的事物進行規(guī)劃、組織、實施管理、評價、監(jiān)管的的方式。這一監(jiān)管模能夠調動各方面的力量，各部門發(fā)揮各自的優(yōu)勢，正確劃分了監(jiān)管的層次。但如果兩種監(jiān)管模式協(xié)調不力，勢必會發(fā)生沖突。兩種模式的同時監(jiān)管還可能造成相互依賴性和工作責任的推脫。

二、我國現(xiàn)行注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中的不本文由收集整理足

我國的注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式中政府監(jiān)管與行業(yè)自律兼而有之，并且正在由過去的以行業(yè)協(xié)會為主導過渡到以政府監(jiān)督為主導的監(jiān)管模式。雖然我國恢復注冊會計師監(jiān)管模式已有20多年時間，但與國際上監(jiān)管經驗豐富的國家相比，我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中存在的問題依然較多。

1.政府監(jiān)管內部失調

政府監(jiān)管的內部失調主要是由于監(jiān)管主體不清造成的。這里的“失調”指的的是職責的分配和執(zhí)行力的效果上。在注冊會計師監(jiān)管機制中，政府監(jiān)管部門既是會計準則的設定者，又是機制的組成部分和執(zhí)行者，這里首先就違背了權責本應分工的原則。政府監(jiān)管模式的內部部門主要有財政部門、審計部門、稅務部門、國有投資部門等，每個部門根據各自的職責分工不同，對注冊會計師行業(yè)進行監(jiān)管。但職責和分工不明確，缺少必要的銜接和溝通，導致各部門之間缺乏必要的協(xié)調。政府監(jiān)管中多頭管理現(xiàn)象依然很嚴重。

2.行業(yè)自律監(jiān)管模式混亂

在我國，注冊會計師協(xié)會屬于財政部的下屬單位，沒有完全脫離政府部門的行政管理，因而其集政府監(jiān)管與行業(yè)自律職能于一身。這樣注冊會計師協(xié)會處于很尷尬的境地，一方面是行業(yè)自律監(jiān)管模式的管理者，可由受制于國家財政部門的管制，作為行業(yè)利益維護人，在發(fā)生利益沖突時，它又必須要維護注冊會計師的利益。同時承擔監(jiān)管者和行業(yè)利益維護者兩個相互矛盾的角色，必然會導致行業(yè)協(xié)會職能的定位不當。無法全面的發(fā)揮行業(yè)自律模式的優(yōu)勢，極大程度上影響了行業(yè)自律模式的監(jiān)管的效率與效果。

3.政府監(jiān)管與行業(yè)自律監(jiān)管的不協(xié)調

由于政府監(jiān)管機構與行業(yè)協(xié)會沒有完全分離，這就造成了兩種模式在執(zhí)行監(jiān)管時不能很好的配合和銜接的問題。注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制沒有理順，行業(yè)協(xié)會與政府機構權責范圍也界定不清，影響了監(jiān)管效率。在監(jiān)管工作中每個監(jiān)管體系都有各自主要負責的工作任務，而就單一種監(jiān)管模式的實施還需要做很多工作細分。如果兩種監(jiān)管模式不協(xié)調則很有可能造成任務分配不當，多頭監(jiān)管，管理雜亂等問題。

4.法律法規(guī)約束不夠

法律與法規(guī)是監(jiān)管主體執(zhí)行監(jiān)管的依據，審查的的標準，現(xiàn)在比較的認可的會計制度為以《注冊會計法》為主體，《會計法》《證券法》《公司法》作為補充的監(jiān)管體系。但由于制定部門不同，立法的時間不一致，無疑為執(zhí)行造成了很大的困難。本來執(zhí)行者的權利，職責有交叉，加上法律法規(guī)制度不完善，這些存在的問題都加重了行業(yè)內的監(jiān)管混亂的風氣。

三、我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式的完善措施

1.明確現(xiàn)階段應有的監(jiān)管模式

由于現(xiàn)階段我國注冊會計師行業(yè)還相當脆弱，執(zhí)業(yè)規(guī)范尚未完全形成，上市公司會計信息質量普遍不高，執(zhí)業(yè)環(huán)境差，還有眾多影響注冊會計師行業(yè)誠信執(zhí)業(yè)的因素需要治理，所以，不能夠完全脫離政府的扶持與監(jiān)管，必須將注冊會計師行業(yè)的行政監(jiān)督與行業(yè)自律監(jiān)管相結合。本著法律規(guī)范在先，政府監(jiān)管主打，行業(yè)自律監(jiān)管堅固的原則組成以政府監(jiān)管為主導、以行業(yè)自律為基礎、以法律規(guī)范為保障的注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式。同時，應在兩種模式間明確分工。政府部門在工作中主要負責指導、監(jiān)督、服務并且起到推動和幫助作用，充分利用其權威性；注冊會計師協(xié)會要充分發(fā)揮行業(yè)自律監(jiān)管的基礎性作用，著眼于細節(jié)和日常監(jiān)管。注冊會計師協(xié)會應該從政府財政部門中分離出來，政府的其他部門不應在過渡干涉注冊會計師行業(yè)，只需要根據制度，法律的規(guī)定對注冊會計師提供的服務提出所需要的標準，同時進行監(jiān)督、檢查服務質量。給對于注冊會計師協(xié)會一個良好的生存環(huán)境。財政部門應將更多的經歷投入與后期的考核，例如：對行業(yè)內的重大違法違紀案件進行處理和罰款，以增加各部門監(jiān)管的威信力；還可以幫助注冊會計師協(xié)會制定行業(yè)的政策與法規(guī)，并執(zhí)行監(jiān)督和指導工作等。而且政府也可以將日常的監(jiān)管工作交由行業(yè)協(xié)會自己處理，對權力做更大的釋放。

2.完善法律規(guī)范

完善注冊會計師監(jiān)管的相關法律制度，明確規(guī)定注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制、政府各監(jiān)管部門的責權范圍及其協(xié)調機制，規(guī)定行業(yè)協(xié)會的性質、職能、機構建設、自律管理機制，完善市場準入條件及限制，提高對審計證據和審計工作記錄的質量要求，加強注冊會計師及會計師事務所的民事賠償責任及職業(yè)責任保險，補充并完善現(xiàn)行的審計準則及規(guī)范體系，抓緊修訂并補充行業(yè)規(guī)章制度及配套措施。制定法律法規(guī)的部門還需要聯(lián)系實際，及時聽取反饋信息并進行修訂。

3.提升會計師事務所的自律性，配合監(jiān)管

保證大型會計師事務所的良性發(fā)展環(huán)境，帶動中小型會計師事務所的快速成長。監(jiān)管者應該重點在人才、品牌、規(guī)模、技術標準方面支持其提升標準，使其成為能夠為中大型企事業(yè)單位、上市公司提供專業(yè)的事務所；同時，引導小型事務所突出工作特色，精細管理，提高誠信服務質量。

4.及時溝通，提升效率