注冊(cè)會(huì)計(jì)師的價(jià)值精選(九篇)

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第1篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的價(jià)值范文

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià);評(píng)價(jià)研究;注冊(cè)會(huì)計(jì)師

一、現(xiàn)有的評(píng)價(jià)指標(biāo)具有不全面性

描述會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)有很多,為了全面反映會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量,應(yīng)選取盡可能多的評(píng)價(jià)指標(biāo),將反映事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的各種因素都納入評(píng)價(jià)范圍。并從中抓住主要因素,以保證綜合評(píng)價(jià)的全面性和可信度。從這方面來說,評(píng)價(jià)指標(biāo)的數(shù)量不可能太少。

二、具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)具有不完善性

如果要客觀地評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量,并比較不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的差異,就需要對(duì)這一指標(biāo)做作出具體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)每家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。要客觀評(píng)價(jià)并比較不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量,就應(yīng)當(dāng)首先對(duì)各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行量化。

三、單一的事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)具有片面性

從單個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)角度看,可以出現(xiàn)由于視角上、立場(chǎng)上的固有偏差,使單個(gè)指標(biāo)所形成的評(píng)價(jià)結(jié)論有一定片面性,必須依靠其他指標(biāo)來補(bǔ)充,從多個(gè)視角以多種方法進(jìn)行衡量,否則會(huì)使評(píng)價(jià)的結(jié)論缺乏公正性。

四、現(xiàn)有評(píng)價(jià)指標(biāo)的可操作性不強(qiáng)

審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)既解決實(shí)際問題,又應(yīng)當(dāng)便于操作。事實(shí)上,有時(shí)從理論上分析的某一評(píng)價(jià)指標(biāo),由于數(shù)據(jù)采集太困難、計(jì)算太復(fù)雜或含義不直觀等原因無法被采用。追求“實(shí)用性”是達(dá)到評(píng)價(jià)指標(biāo)有效性的必要條件,在設(shè)計(jì)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí),要考慮這一點(diǎn)。

五、現(xiàn)有評(píng)價(jià)指標(biāo)的針對(duì)性不強(qiáng)

評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量,首先要考慮的是誰來評(píng)價(jià)的問題。評(píng)價(jià)者的認(rèn)識(shí)角度和利益關(guān)系決定了他的評(píng)價(jià)目的和其他評(píng)價(jià)要素的選取。

六、加強(qiáng)和改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管

1.理順行業(yè)監(jiān)管體系。要理順注冊(cè)會(huì)計(jì)師政府監(jiān)管與行業(yè)監(jiān)管體系之間的關(guān)系,建議采取在財(cái)政部下面分設(shè)一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理部門的辦法,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行管理和監(jiān)督,職責(zé)包括:(1)制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技術(shù)資格條件和標(biāo)準(zhǔn);(2)審查建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的申請(qǐng)資料;(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)法律、法規(guī)的制定;(4)審查批準(zhǔn)行業(yè)自律組織制定的職業(yè)道德準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)規(guī)范;(5)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)控;(6)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)市場(chǎng)進(jìn)行管理;(7)從法律制度上明確規(guī)定政府各監(jiān)管部門與行業(yè)協(xié)會(huì)的職責(zé)權(quán)限范圍及相應(yīng)的地位。

2.加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管,加強(qiáng)對(duì)違反獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則行為的懲戒,增強(qiáng)事務(wù)所保持獨(dú)立性的外在壓力。(1)必須明確賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理機(jī)構(gòu)以懲戒權(quán),以確保協(xié)會(huì)行業(yè)管理的權(quán)威性;(2)盡快建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒委員會(huì)、技術(shù)鑒定委員會(huì),以對(duì)違法違紀(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所予以嚴(yán)肅處理;(3)修訂完善現(xiàn)行的年檢辦法和檢查制度,完善并頒布注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒規(guī)則,使監(jiān)管工作做到制度化、規(guī)范化;(4)補(bǔ)充并完善現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則及規(guī)范體系,并跟蹤制定新的審計(jì)準(zhǔn)則及規(guī)范,為加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管提供技術(shù)支持;(5)盡快修訂并補(bǔ)充行業(yè)規(guī)章制度及配套措施;(6)修訂和完善《違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法》,切實(shí)執(zhí)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)舉報(bào)工作暫行規(guī)定》,加大查處注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法、違紀(jì)行為的處罰力度。

3.加強(qiáng)行業(yè)協(xié)會(huì)建設(shè),完善行業(yè)自律管理機(jī)制。(1)加強(qiáng)職業(yè)團(tuán)體定位,增強(qiáng)自身的獨(dú)立性。目前的中注協(xié)是一個(gè)半官方組織,而非民間自律性組織。應(yīng)改革現(xiàn)行協(xié)會(huì)組織結(jié)構(gòu),強(qiáng)化決策機(jī)構(gòu)對(duì)協(xié)會(huì)工作的監(jiān)督及指導(dǎo),擴(kuò)大執(zhí)業(yè)人員在理事會(huì)中的比重;(2)建立各類專業(yè)委員會(huì)、研究會(huì)及特別委員會(huì),包括:懲戒、調(diào)查、執(zhí)業(yè)責(zé)任認(rèn)定、注冊(cè)、考試、審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德、職業(yè)教育等,充分發(fā)揮有關(guān)專家及協(xié)會(huì)成員在日常決策及監(jiān)管中和重要作用;(3)建立健全各項(xiàng)業(yè)務(wù)的監(jiān)管制度,包括:會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)報(bào)備制度、事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)制度、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)評(píng)審和專業(yè)輔導(dǎo)制度;(4)加強(qiáng)道德建設(shè)。一是在全行業(yè)進(jìn)行誠信教育,二是建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人信用制度和事務(wù)所信用體系,促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量;(5)建立審計(jì)失誤揭示機(jī)制。富有效率的失誤揭示機(jī)制,有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),從而避免審計(jì)失敗;(6)建立有效的行業(yè)處罰、法律制裁及分險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制,增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及其獨(dú)立性。

參考文獻(xiàn)

[1]孫坤.《獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量保證論》.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2005

第2篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的價(jià)值范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)事務(wù)所 激勵(lì)機(jī)制 計(jì)量模式 強(qiáng)化策略

作者簡(jiǎn)介：薛許軍，女，（1963-），西安交通大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副教授，管理學(xué)博士，主要研究方向：國際比較會(huì)計(jì)；呂博，男，漢族，（1974-），管理學(xué)博士，主要研究方向：國際比較會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)、審計(jì)電算化。

工作單位：西安交通大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 郵編：710061

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激勵(lì)也即激發(fā)人的動(dòng)機(jī)的心理過程。從字面上講，就是指激發(fā)和鼓勵(lì)的意思。所謂激發(fā)是指通過某些刺激使人興奮起來；所謂鼓勵(lì)是指鼓動(dòng)勉勵(lì),勉人向上。從整體上來講，激勵(lì)的意思就是指通過一定的方式，激發(fā)人的動(dòng)機(jī)，使人有一股內(nèi)在的動(dòng)力，朝著所期望的目標(biāo)前進(jìn)的心理活動(dòng)過程。會(huì)計(jì)事務(wù)所激勵(lì)機(jī)制就是指通過有效的激勵(lì)手段，調(diào)動(dòng)廣大CPA人員的積極性，使其充滿著一股內(nèi)在的動(dòng)力，始終保持在興奮狀態(tài)之中，朝著所期望的目標(biāo)而不斷奮進(jìn)。

一、會(huì)計(jì)事務(wù)所建立和完善激勵(lì)機(jī)制的必要性

隨著會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，激勵(lì)對(duì)象（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）個(gè)體的差異性及需求的多樣化不斷增強(qiáng)和擴(kuò)大，研究會(huì)計(jì)事務(wù)所的激勵(lì)機(jī)制已經(jīng)迫在眉睫。筆者認(rèn)為，建立和完善會(huì)計(jì)事務(wù)所激勵(lì)機(jī)制的必要性主要有以下三個(gè)方面的內(nèi)容：

1.競(jìng)爭(zhēng)壓力日趨激烈。隨著我國在世界貿(mào)易組織第四次部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議上正式成為WTO會(huì)員國，全球經(jīng)濟(jì)一體化潮流已經(jīng)到來。會(huì)計(jì)事務(wù)所所面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力將會(huì)日趨加劇，會(huì)計(jì)事務(wù)所為了生存和發(fā)展，就需要最大限度的激勵(lì)全體注冊(cè)會(huì)計(jì)師，充分挖掘他們內(nèi)在的潛力，不斷的提高審計(jì)質(zhì)量和自身的競(jìng)爭(zhēng)力?，F(xiàn)代企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈、嚴(yán)峻，只有那些資信度高、社會(huì)影響力大和服務(wù)質(zhì)量?jī)?yōu)良的會(huì)計(jì)事務(wù)所企業(yè)才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)需要不斷的提高。隨著時(shí)間的推移，競(jìng)爭(zhēng)的激烈，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己的業(yè)務(wù)知識(shí)和綜合素也需要不斷的提高和更新。為了準(zhǔn)確對(duì)被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，解除事務(wù)所與被審單位的受托責(zé)任，廣大的會(huì)計(jì)事務(wù)所必須擁有大量的既懂電子商務(wù)知識(shí)，又精通財(cái)會(huì)知識(shí)、法律知識(shí)的復(fù)合型審計(jì)人才。同時(shí)，這些復(fù)合型審計(jì)人才還必須懂得有關(guān)審計(jì)軟件的開發(fā)、維護(hù)，計(jì)算機(jī)的保養(yǎng)等等。而在現(xiàn)階段，這一類審計(jì)人才明顯處于匱乏狀態(tài)，呈現(xiàn)出供給剛性。另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思想道德素質(zhì)也很重要，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師思想道德素質(zhì)不高而造成的經(jīng)濟(jì)損失已不容忽視，大量敗德行為、道德風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象的頻繁發(fā)生必然會(huì)損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的光輝形象。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師激勵(lì)需求呈多樣化。價(jià)值觀的最終點(diǎn)便是理想，價(jià)值觀與興趣有關(guān)，但它強(qiáng)調(diào)生活的方式與生活的目標(biāo)，牽涉到更廣泛的、更長(zhǎng)期的行為。由于每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所處的經(jīng)濟(jì)狀況不同、所受的教育程度不同以及社會(huì)地位上的差異，因而會(huì)產(chǎn)生不同的價(jià)值觀，這將直接影響到各個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的激勵(lì)需求。如果能夠滿足每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理的要求，就能達(dá)到激勵(lì)的目的。通常而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求主要包括：增加薪水，友誼和關(guān)心，尊重和信任，舒適的住房條件，良好的工作條件，有意義的工作內(nèi)容等多個(gè)方面的內(nèi)容。

二、會(huì)計(jì)事務(wù)所激勵(lì)機(jī)制的模式與結(jié)構(gòu)

1.基本模式

在研究會(huì)計(jì)事務(wù)所激勵(lì)機(jī)制的過程中，我們?cè)诜治隹陀^刺激與注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀反應(yīng)的區(qū)間時(shí)，應(yīng)該著重考慮會(huì)計(jì)事務(wù)所這個(gè)有機(jī)體內(nèi)在條件的問題。因而我們認(rèn)為，應(yīng)該在S（刺激）與R（目標(biāo)）之間，放入中間變量O（注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)人員），而以S--O--R的概念（模式）去理解會(huì)計(jì)事務(wù)所的激勵(lì)機(jī)制模式。具體如下圖所示：

（圖一）（略）

圖一可以說明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為動(dòng)機(jī)的產(chǎn)生，是由于其當(dāng)時(shí)的生理狀態(tài)、社會(huì)情況（環(huán)境因素）以及他們對(duì)此環(huán)境的認(rèn)識(shí)共同作用的結(jié)果。而且，隨著上一個(gè)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在此基礎(chǔ)上所產(chǎn)生的審計(jì)信息經(jīng)過反饋后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)在新的刺激下，會(huì)產(chǎn)生新的需要，另一個(gè)審計(jì)行為動(dòng)機(jī)會(huì)繼續(xù)而起，或同時(shí)有幾個(gè)動(dòng)機(jī)共同引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的復(fù)雜的審計(jì)行為，去實(shí)現(xiàn)新的、更高層次的審計(jì)目標(biāo)。

2.挫折型模式

挫折型激勵(lì)模式是指在研究會(huì)計(jì)事務(wù)所機(jī)激勵(lì)過程中，將審計(jì)需要、審計(jì)行為動(dòng)機(jī)、審計(jì)目標(biāo)等因素全部納入到激勵(lì)機(jī)制模型當(dāng)中。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師目標(biāo)實(shí)現(xiàn)時(shí)，就會(huì)解除緊張的感覺，從而受到極大的激勵(lì)，富有成就感。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師既定的目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)時(shí)，其必然會(huì)受到挫折，心理非常緊張。從管理學(xué)角度上來講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常有兩種方式來消除這種緊張：一、采取消極行為，向冷漠、固執(zhí)和退化的方向發(fā)展；二、從挫折中產(chǎn)生認(rèn)識(shí)的變遷，重新樹立審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)而采取積極的行為，在該模式中將遭遇到挫折后消極或積極的情緒信息輸入刺激變量，將挫折行為納入到整個(gè)會(huì)計(jì)事務(wù)所激勵(lì)過程之中。具體如圖二所示：

（圖二）（略）

3.報(bào)酬型模式

報(bào)酬型激勵(lì)模式是指在研究會(huì)計(jì)事務(wù)所激勵(lì)模式時(shí)，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期將要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)與獎(jiǎng)懲結(jié)合起來的激勵(lì)模式。在這種激勵(lì)模式中，考慮到了兩種情況，即：（1）當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)到既定目標(biāo)時(shí)，可能也會(huì)產(chǎn)生消極行為（過分優(yōu)越的境遇，往往會(huì)使人失去奮進(jìn)的精神）；（2）未實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往會(huì)因未得到滿足而導(dǎo)致消極行為，此時(shí)他會(huì)重新核查并修正原先的行為動(dòng)機(jī)，并將這些信息反饋到刺激變量當(dāng)中去。此時(shí)，輸入到刺激變量中的信息是注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人所受到的獎(jiǎng)懲和績(jī)效評(píng)價(jià)之后，重新核查了原行為動(dòng)機(jī)以后的信息。具體如圖三所示：

刺激變量 機(jī)體變量 行為變量

（圖三）（略）

從以上三種會(huì)計(jì)事務(wù)所激勵(lì)模式，我們可以看出：任何一種激勵(lì)模式都是從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求為出發(fā)點(diǎn)，研究實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)和滿足需要的邏輯關(guān)系?，F(xiàn)實(shí)生活中，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的動(dòng)機(jī)無法直接觀察和測(cè)試出來，只能依靠推斷得出，而且動(dòng)機(jī)復(fù)雜多變，又因人而異，所以客觀上很難找出適用于任何人的激勵(lì)辦法或模式。因而我們?cè)诰唧w選擇激勵(lì)模式時(shí)，應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)事務(wù)所的實(shí)際情況以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的偏好與價(jià)值取向，選擇出適合于本會(huì)計(jì)事務(wù)所的合理的激勵(lì)模式，以便最大限度的調(diào)動(dòng)廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作積極性，不斷的提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

三、會(huì)計(jì)事務(wù)所激勵(lì)的效果及其計(jì)量

我們研究會(huì)計(jì)事務(wù)所激勵(lì)機(jī)制的目的，就是為了實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)或者達(dá)到一定的效果，否則就失去了激勵(lì)機(jī)制本身的意義。就注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人而言，其個(gè)人能力發(fā)揮的程度越高，工作效果就越大，而能力的發(fā)揮程度主要取決于外部的激勵(lì)因素。在這里，筆者并不否認(rèn)個(gè)人的能力的發(fā)揮是有一定的限度的，因?yàn)檫@既與注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人審計(jì)能力有關(guān)，也與激勵(lì)效果遞減規(guī)律有關(guān)（即，當(dāng)激勵(lì)達(dá)到一定程度后，隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要的滿足，激勵(lì)的所起的作用越來越?。?。從概率論和經(jīng)濟(jì)計(jì)量學(xué)角度來考慮，會(huì)計(jì)事務(wù)所激勵(lì)的效果的計(jì)量主要有以下幾種方法：

（一） 期望值法（Expectancy method）。期望值法最早是由美國心理學(xué)家弗羅姆（V.Hvroom）于1964年所提出來的，主要用來研究人們的努力程度與其所獲得的最終報(bào)酬之間的因果關(guān)系。公式具體如下：

M=E×V=(ΣEi×P ) ×V ，其中M代表激勵(lì)水平，E代表期望值，V代表績(jī)效評(píng)價(jià)，Ei為目標(biāo)價(jià)值，P代表期望概率。

這個(gè)期望值模式，主要說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師積極性被調(diào)動(dòng)的程度與各種目標(biāo)價(jià)值和期望概率有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)目標(biāo)的價(jià)值期望的越大，估計(jì)能實(shí)現(xiàn)的概率越高，激勵(lì)的效果越好。其中，目標(biāo)價(jià)值表示某種需要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說有多大強(qiáng)度，或者說這一目標(biāo)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師看來需要到什么程度。目標(biāo)價(jià)值的確定與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思想境界有關(guān)，也與他當(dāng)時(shí)所處的環(huán)境、地點(diǎn)、時(shí)間等條件有關(guān)。期望概率則是指達(dá)到這一目標(biāo)的可能性，它多是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人根據(jù)自己的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)來作出判斷。我們將期望值與實(shí)際結(jié)果相比較后，一般而言，有以下三種結(jié)果：

1.實(shí)際結(jié)果>期望值，出現(xiàn)這種結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)信心大增，極大的增加其相應(yīng)的激發(fā)力量，表明激勵(lì)效果較好；

2.實(shí)際結(jié)果=期望值，出現(xiàn)這種結(jié)果時(shí)，表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人概率判斷較為準(zhǔn)確，一切均是屬于意料之中的事情，若不進(jìn)一步對(duì)其進(jìn)行激勵(lì)，則該注冊(cè)會(huì)計(jì)師的積極性只能維持在這一水平；

3.實(shí)際結(jié)果 期望值，出現(xiàn)這種結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)產(chǎn)生挫折感，同時(shí)也表明激勵(lì)效果較差。此時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取預(yù)防措施，減少消極力量的增加。

（二）公平測(cè)量法(Equity method)。公平測(cè)量法是由美國的斯達(dá)西.亞當(dāng)斯密（J.S.Adans）于1955年所提出來的一種激勵(lì)測(cè)量方法。這種方法認(rèn)為員工首先會(huì)思考自己的收入與付出的比率，然后將自己的收入--付出比率與相關(guān)其他人的收入--付出比率相比較：若相等，則比較公平；若不相等，則不公平。通過這種方法，我們可以比較系統(tǒng)地研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人所做出的貢獻(xiàn)與他所得到報(bào)酬之間如何平衡，以及工資報(bào)酬分配的合理性別以及公平性對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師積極性的影響。具體內(nèi)容如表一所示：

覺察到的比率比較 員工的評(píng)價(jià)

（所得A/付出A）〈 （所得B/付出B） 不公平（報(bào)酬過低） 

（所得A/付出A）=（所得B/付出B） 公平

（所得A/付出A） 〉（所得B/付出B） 不公平（報(bào)酬過高）

（表一）

A：代表某注冊(cè)會(huì)計(jì)師，B：代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師A的參照對(duì)象。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇與自己進(jìn)行比較的參照對(duì)象（Referents）時(shí)，可以考慮三種重要的參照類型：

1.他人。包括同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所或同一行業(yè)內(nèi)從事相似工作的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師，還包括朋友、鄰居及同行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過口頭、報(bào)刊、網(wǎng)絡(luò)、雜志及其他媒體等渠道了解到的有關(guān)工資標(biāo)準(zhǔn)、最近的勞工合同等方面的信息，以此來作為比較的依據(jù)。

2.制度。指會(huì)計(jì)師事務(wù)所這個(gè)組織中的薪金政策與程序以及這種制度的運(yùn)做。在這里，薪金政策不僅包括那些明文規(guī)定的部分，還包括一些隱含的不成文的收入部分。一般而言，會(huì)計(jì)事務(wù)所中有關(guān)工資分配的慣例是這一范疇中主要的決定因素。

第3篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的價(jià)值范文

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師； 法律屬性； 非營利性

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律屬性問題（即是否為營利性組織）是個(gè)存在爭(zhēng)議的問題。在脫鉤改制之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是財(cái)政部門出資舉辦的事業(yè)單位，毫無疑問是不以營利為目的的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。脫鉤改制后，理論界和實(shí)務(wù)界多數(shù)人認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以營利為目的的企業(yè)，并對(duì)其企業(yè)屬性進(jìn)行了探討。筆者曾提出會(huì)計(jì)師事務(wù)所非營利性屬性的觀點(diǎn)，但是未深入研究論證。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所營利性企業(yè)屬性的理由及其理論缺陷

綜合文獻(xiàn)，論證會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以營利為目的企業(yè)的理由主要有：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)息息相關(guān)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的產(chǎn)品具有價(jià)值和使用價(jià)值，須遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律（價(jià)值規(guī)律）求發(fā)展。第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所具備營利性經(jīng)濟(jì)組織的各種特征，例如是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法發(fā)起設(shè)立的社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織，獲取相應(yīng)的服務(wù)報(bào)酬（收費(fèi)不是行政事業(yè)性收費(fèi)，屬于經(jīng)營性收費(fèi)，包含利潤因素），實(shí)行獨(dú)立核算等。第三，營利性是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲取最大化的經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)努力提高審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)鑒證職能和營利性的矛盾統(tǒng)一。第四，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)是高智能、高風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)，因此也應(yīng)當(dāng)是高利潤的行業(yè)；利潤越多，反映會(huì)計(jì)師事務(wù)所向社會(huì)提供有用并符合執(zhí)業(yè)規(guī)范的商品越多，說明它對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)越大。

筆者認(rèn)為上述論證會(huì)計(jì)師事務(wù)所營利性屬性的部分理由存在理論缺陷，值得商榷。

（一）將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)屬性與營利性屬性等同起來是錯(cuò)誤的

狹義的企業(yè)是指以營利為目的的經(jīng)營組織，廣義的企業(yè)是指從事經(jīng)營性活動(dòng)的組織。當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)起設(shè)立的、在工商行政管理部門注冊(cè)登記的有限責(zé)任公司或合伙企業(yè)，具備廣義企業(yè)具有的組織性、經(jīng)營性和法定性三個(gè)要素。但是按照企業(yè)的宗旨和目的，企業(yè)可以分為營利性企業(yè)和非營利性企業(yè)，并不是所有企業(yè)都是以營利為目的的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具有營利性，還需要進(jìn)一步研究。

（二）將從事經(jīng)營性活動(dòng)與營利性等同起來也是不對(duì)的

根據(jù)兩大法系普遍接受的法理，“非營利性”并非意味著禁止賺取利潤，而是對(duì)所賺取利潤的分配限制。所謂“營利性”就是股東投資于公司的根本目的是賺取資本利潤，公司的經(jīng)營目的是獲得利潤并且把利潤分配給股東。會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)活動(dòng)，要遵循成本效益原則，收取一定金額的審計(jì)費(fèi)用（屬于需要依法納稅的經(jīng)營性收費(fèi)），獲取一定的利潤，是一種經(jīng)營性活動(dòng)。但是從事經(jīng)營性活動(dòng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所“非營利性”并不矛盾。非營利性組織可以從事營利性的商業(yè)活動(dòng)，非營利性組織提供的服務(wù)可以不免費(fèi)；根據(jù)國家的規(guī)定收取合理的費(fèi)用，以確保成本，略有盈余，對(duì)于維持非營利性組織生存和發(fā)展是非常必要的。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不將獲取的利潤分配給合伙人（股東），而是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師享有審計(jì)費(fèi)用的所有權(quán)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只是代注冊(cè)會(huì)計(jì)師收取審計(jì)費(fèi)用，在依法繳納稅金、扣除有關(guān)成本費(fèi)用后的余額（即利潤）歸還給注冊(cè)會(huì)計(jì)師所有，此時(shí)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所就是一個(gè)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)提供服務(wù)的非營利性組織。在實(shí)踐中，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是按非營利性組織運(yùn)作的。

（三）雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的，但是服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的機(jī)構(gòu)并不一定都是營利性的機(jī)構(gòu)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是為會(huì)計(jì)信息提供鑒證，這點(diǎn)與公證機(jī)構(gòu)的職能類似；而公證機(jī)構(gòu)也是服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的機(jī)構(gòu)，但是法律卻明確規(guī)定公正機(jī)構(gòu)不以營利為目的；以審計(jì)服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)來論證其營利性是不能成立的。另外，實(shí)行獨(dú)立核算也并不是營利性組織的特征，非營利性的事業(yè)單位也實(shí)現(xiàn)獨(dú)立核算。

二、單純以營利為目的，在實(shí)踐中必然導(dǎo)致審計(jì)行為商業(yè)化

合伙人（股東）是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有者，對(duì)利潤享有分配權(quán)，導(dǎo)致合伙人（股東）將自己看成“老板”，在經(jīng)營、管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所和執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中以獲取利潤為唯一目標(biāo)。創(chuàng)辦會(huì)計(jì)師事務(wù)所以獲取資本利潤為目標(biāo)，吸引資金所有者（商人）來投資會(huì)計(jì)師事務(wù)所。例如有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際控制人不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而是某些掌握審計(jì)業(yè)務(wù)來源的機(jī)關(guān)、組織（工商、稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)師事務(wù)所以及銀行等）或者這些機(jī)關(guān)、組織的工作人員；又如有的合伙人（股東）既不執(zhí)行業(yè)務(wù)，也不在審計(jì)報(bào)告上簽字，成為純粹的資本利潤獲取者。

在客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受和保持中，僅考慮能夠獲取多少業(yè)務(wù)收入，很少考慮或根本不考慮勝任能力、獨(dú)立性、客戶是否誠信以及該項(xiàng)目是否可以承接等。審計(jì)市場(chǎng)上還出現(xiàn)了“薄利多銷”的商業(yè)思維，采用價(jià)格策略（包括降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、支付回扣等）招攬業(yè)務(wù)、增加收入。執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)采用成本策略（包括簡(jiǎn)化審計(jì)程序、降低審計(jì)質(zhì)量等）以提高利潤，放棄業(yè)務(wù)質(zhì)量和職業(yè)道德。員工人數(shù)一定的情況下，完成的審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量越多，會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入越高。某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目收費(fèi)一定的情況下，項(xiàng)目組成員越少、所花時(shí)間越少，審計(jì)成本就越低，利潤也就越高。追求審計(jì)質(zhì)量就必定要在一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目上花更多的時(shí)間，則能完成的審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量必定就少，因此在審計(jì)報(bào)告使用人無法辨別（或者不需要辨別）審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的情況下，追求審計(jì)質(zhì)量是與會(huì)計(jì)師事務(wù)所營利性相沖突的（上述“會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲取最大化的經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)努力提高審計(jì)質(zhì)量”的理由是不符合實(shí)際的）。此時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的唯一標(biāo)準(zhǔn)就是完成了多少業(yè)務(wù)、收取了多少業(yè)務(wù)收入。為了降低勞動(dòng)力成本，合伙人（股東）傾向聘任未取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的員工擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，或者將注冊(cè)會(huì)計(jì)師工資和業(yè)務(wù)提成比例定得很低，迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師加班加點(diǎn)工作、或者壓縮必要的審計(jì)工作時(shí)間和審計(jì)程序以完成較多的項(xiàng)目來提高薪酬水平。

審計(jì)行為商業(yè)化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所放棄了自己的社會(huì)責(zé)任，成為地道的“商人”。行業(yè)內(nèi)以經(jīng)濟(jì)效益來評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的價(jià)值，而不是比較其社會(huì)貢獻(xiàn)。審計(jì)失去了其應(yīng)有的提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的功能，成為一種被用來牟取高額利潤的手段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師失去了其應(yīng)有的鑒證價(jià)值，成為了在審計(jì)報(bào)告上簽名的工具。審計(jì)本應(yīng)是提高會(huì)計(jì)信息可信賴程度，并以此提高社會(huì)誠信度的；會(huì)計(jì)師事務(wù)所一味追求商業(yè)利潤，反而制造了更多的虛假經(jīng)濟(jì)信息，給市場(chǎng)添了亂子，加劇了社會(huì)信任危機(jī)。社會(huì)公眾不再相信會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠保持客觀公正，導(dǎo)致審計(jì)公信力危機(jī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在自殺式的、毀滅式的發(fā)展。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)單純以營利為目的

雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要向委托人（被審計(jì)單位）收取費(fèi)用，但是“社會(huì)公眾是其唯一委托人”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)要對(duì)整個(gè)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。對(duì)一般企業(yè)而言，產(chǎn)品的需求人和付費(fèi)人是一致的，以付費(fèi)人（顧客）為“上帝”、滿足付費(fèi)人的需要與企業(yè)追求自身利益最大化的目標(biāo)是一致的。而審計(jì)報(bào)告的需求人與付費(fèi)人是不一致的，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所以營利為目的，必定以付費(fèi)人為“上帝”，一旦出現(xiàn)需求人和付費(fèi)人利益沖突時(shí)，必定以付費(fèi)人利益為重，迎合付費(fèi)人非法要求或者與付費(fèi)人串通出具虛假審計(jì)報(bào)告。審計(jì)作為提高會(huì)計(jì)信息可靠性的重要途徑，既影響到審計(jì)報(bào)告使用者經(jīng)濟(jì)決策的正確性，也關(guān)系到經(jīng)濟(jì)秩序的有序性，本身對(duì)其公信力有很高的要求；審計(jì)公信力不能僅僅依靠法律的認(rèn)可，更重要的是要社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)獨(dú)立、客觀、公正的認(rèn)可。然而審計(jì)報(bào)告使用者無法對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量作出判斷，審計(jì)報(bào)告供給人和需求人之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱。在信息不對(duì)稱的情形下，只有明確和強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非營利性（不單純以營利為目的），才能讓社會(huì)公眾相信會(huì)計(jì)師事務(wù)所不會(huì)為了商業(yè)利益而放棄審計(jì)質(zhì)量。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)受價(jià)值規(guī)律作用的前提是：審計(jì)報(bào)告應(yīng)該成為真正具有使用價(jià)值的商品。審計(jì)報(bào)告的使用價(jià)值是提高會(huì)計(jì)信息的可信賴程度，從而會(huì)計(jì)信息使用者能夠據(jù)此作出正確的經(jīng)濟(jì)決策。然而我國企業(yè)所有者缺位，或者所有者和經(jīng)營者合一，或者大股東操縱，審計(jì)委托人往往就是被審計(jì)單位的經(jīng)營管理層，形成委托人委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師來監(jiān)督自己的尷尬局面。因此對(duì)審計(jì)委托人來說，審計(jì)報(bào)告沒有使用價(jià)值，其委托審計(jì)僅是滿足國家的強(qiáng)制審計(jì)要求、向有關(guān)部門提供一份“審計(jì)報(bào)告”書面材料。小股東是股市中的投機(jī)者，主要關(guān)注的是股票價(jià)格的漲落而不是企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，不關(guān)心審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，還可能歡迎注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假報(bào)告來促使股價(jià)上漲。審計(jì)報(bào)告的其他使用者如債權(quán)人（銀行）、工商稅務(wù)等政府監(jiān)管機(jī)關(guān)也沒有尋求真實(shí)會(huì)計(jì)信息的動(dòng)力，沒有在真正意義上使用審計(jì)報(bào)告，沒有高質(zhì)量的審計(jì)需求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師投入審計(jì)項(xiàng)目的勞動(dòng)越多，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量越高，其價(jià)值也就越高。但是目前高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告市場(chǎng)需求的缺失，導(dǎo)致高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)不能必然取得高報(bào)酬，“無價(jià)值”的審計(jì)報(bào)告卻可以在市場(chǎng)中高價(jià)交換。退一步講，即使審計(jì)報(bào)告使用者有審計(jì)需求，只要存在審計(jì)費(fèi)用支付人和審計(jì)報(bào)告使用者相脫節(jié)的現(xiàn)象（即審計(jì)報(bào)告使用者都是不支付審計(jì)費(fèi)用的、“搭便車”的無償使用者），“購買審計(jì)意見”就無法避免，審計(jì)的價(jià)值就無法通過價(jià)值規(guī)律來實(shí)現(xiàn)。審計(jì)報(bào)告的價(jià)值無法在市場(chǎng)上體現(xiàn)，決定了我們不能放任審計(jì)服務(wù)受價(jià)值規(guī)律的作用，不能實(shí)現(xiàn)審計(jì)收費(fèi)的市場(chǎng)調(diào)節(jié)，而必須實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)，嚴(yán)禁以降價(jià)的方式進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)。

認(rèn)為：生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系；生產(chǎn)力系統(tǒng)中的獨(dú)立的實(shí)體性因素包括勞動(dòng)者、勞動(dòng)資料（主要是生產(chǎn)工具）和勞動(dòng)對(duì)象（勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象合稱生產(chǎn)資料）；生產(chǎn)關(guān)系包括生產(chǎn)資料的所有制形式、人們?cè)谏a(chǎn)中的地位及其相互關(guān)系和產(chǎn)品的分配方式三個(gè)方面的內(nèi)容；生產(chǎn)資料的所有制形式在生產(chǎn)關(guān)系體系中起著決定性的作用，它決定了后兩個(gè)方面。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的勞動(dòng)資料主要是計(jì)算機(jī)等辦公設(shè)備（生產(chǎn)工具）、勞動(dòng)對(duì)象主要是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息，與需要大量的廠房、機(jī)器設(shè)備和原材料的企業(yè)相比，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生產(chǎn)資料簡(jiǎn)單、所需的投資少，開展業(yè)務(wù)主要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師智力活動(dòng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資本實(shí)際上是注冊(cè)會(huì)計(jì)師人力資本?？梢哉f在會(huì)計(jì)師事務(wù)所生產(chǎn)力系統(tǒng)中，勞動(dòng)者（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）是唯一的實(shí)體性因素：從事審計(jì)業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)而不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)營業(yè)務(wù)，在審計(jì)報(bào)告上簽名蓋章就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。生產(chǎn)資料在會(huì)計(jì)師事務(wù)所生產(chǎn)力系統(tǒng)實(shí)體性因素中沒有地位，決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)該存在資本雇傭勞動(dòng)的現(xiàn)象，資金資本也不能參與產(chǎn)品的分配。我們說會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非營利性，是指其出資人不能取得資本利潤，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入和利潤應(yīng)該歸執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所有。強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非營利性，不否認(rèn)審計(jì)活動(dòng)是經(jīng)營性活動(dòng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非營利性與注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取高額勞動(dòng)報(bào)酬之間并不矛盾，相反我們承認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)是一種高智力、高強(qiáng)度、高難度的復(fù)雜勞動(dòng)，應(yīng)該獲取高額勞動(dòng)報(bào)酬（即執(zhí)業(yè)活動(dòng)的高利潤）。同時(shí)合伙人（股東）雖然不能以出資者的身份取得資本利潤，但是其作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事執(zhí)業(yè)活動(dòng)可以獲取高額勞動(dòng)報(bào)酬，而且其作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層從事內(nèi)部質(zhì)量控制和行政管理工作可以獲取一定的勞動(dòng)報(bào)酬。強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)單純以營利為目的，合伙人（股東）不能享有他人審計(jì)違法行為獲取的利潤，才會(huì)有動(dòng)力強(qiáng)化內(nèi)部質(zhì)量控制，抑制審計(jì)行為商業(yè)化，提高審計(jì)質(zhì)量。

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第4篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的價(jià)值范文

一、何為利益沖突？

獨(dú)立性原則的要旨是使注冊(cè)會(huì)計(jì)師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)。利益沖突的發(fā)生，一般認(rèn)為有兩種情況：一是某人的自我利益與其作為特定角色應(yīng)盡的義務(wù)沖突；二是某人身兼雙重角色時(shí)相對(duì)應(yīng)的兩種義務(wù)發(fā)生沖突（BeauchampandBowie，1988）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作需要大量的職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷的受益人是社會(huì)公眾，社會(huì)有理由期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷能代表他們的利益，如果審計(jì)報(bào)告的使用人從審計(jì)中獲得的收益比期望獲得的利益少，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨著利益沖突。

（一）直接經(jīng)濟(jì)利益

直接經(jīng)濟(jì)利益主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其親屬所擁有的股票或其他所有者權(quán)益。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)1992年制定的《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，獨(dú)立性將受到損害。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師非主動(dòng)地獲取客戶股權(quán)的情況下，如繼承股權(quán)，或以股東為配偶，或是接管客戶公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)業(yè)前盡早處理股權(quán)，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)拒絕對(duì)該公司的報(bào)告任務(wù)。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職業(yè)行為規(guī)則解釋101認(rèn)為，在業(yè)務(wù)聘約期內(nèi)或者在發(fā)表意見時(shí)，會(huì)員或其事務(wù)所已經(jīng)或可以從企業(yè)取得直接利益，應(yīng)視為對(duì)獨(dú)立性的損害。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還認(rèn)為，配偶、未成年子女或與會(huì)員共同生活及由會(huì)員供養(yǎng)的親屬所擁有的財(cái)務(wù)利益，一般都視同會(huì)員的財(cái)務(wù)利益。

2000年初美國證券交易委員會(huì)特別對(duì)普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該公司2698名合伙人（占全部合伙人的86.5％）至少違反一項(xiàng)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所規(guī)定的獨(dú)立性準(zhǔn)則的要求。不僅11位資深合伙人中的6位承認(rèn)違反了獨(dú)立性規(guī)定，專業(yè)助理人員也有10.5％違反了規(guī)定。其中最主要的事實(shí)是合伙人及經(jīng)理人持有所審客戶的公司股票，與客戶具有直接利益關(guān)系。

（二）間接經(jīng)濟(jì)利益

間接經(jīng)濟(jì)利益是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間具有密切的但非直接的財(cái)務(wù)利益關(guān)系，可分為三種情況：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師系財(cái)產(chǎn)委托人，或遺囑執(zhí)行人、管理人，而該信托在客戶公司中擁有經(jīng)濟(jì)利益；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在客戶公司或合資企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益；三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某一非客戶公司中擁有經(jīng)濟(jì)利益，而該非客戶公司與客戶公司之間有投資關(guān)系。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》針對(duì)第一種情況指出，如果單一從業(yè)者或從業(yè)的合伙人、或其配偶或未成年子女是該信托的受托管理人，并且該信托持有的股權(quán)相對(duì)于公司所發(fā)行的股權(quán)或該信托的總資產(chǎn)比例是重大的，則不能接受對(duì)該公司的報(bào)告任務(wù)；對(duì)于充當(dāng)遺囑執(zhí)行人或管理人的情況，適用同樣的規(guī)則。對(duì)于第二種情況，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)也認(rèn)為會(huì)影響?yīng)毩⑿裕蚨鴳?yīng)加以禁止。對(duì)于第三種情況，當(dāng)非客戶接受客戶投資者的投資是重大的，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師在非客戶公司之間任何直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將被視為損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶方面的獨(dú)立性；同樣，當(dāng)客戶接受非客戶投資是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在非客戶投資者中有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將被視為損害獨(dú)立性。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)最后強(qiáng)調(diào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獨(dú)立于客戶公司及其所有的母公司、子公司以及聯(lián)營、合營企業(yè)。

（三）與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的情形

1、借貸關(guān)系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其所在事務(wù)所與客戶公司及其主要職員之間一旦存在借貸關(guān)系，就意味著雙方具有了財(cái)務(wù)關(guān)系，獨(dú)立性就會(huì)受到損害。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》指出，若注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受或向客戶公司及其高級(jí)管理人員、董事、主要股東貸款，理性的觀察者則會(huì)認(rèn)為其獨(dú)立性受到損害。因此，無論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人還是其配偶、未成年子女，都不能向客戶貸款或作為客戶借款的擔(dān)保人，也不能從客戶處取得貸款，或由客戶擔(dān)保而取得貸款。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師行為準(zhǔn)則》指出，會(huì)員或事務(wù)所，與企業(yè)或其高級(jí)管理人員、董事或主要股東之間有借貸關(guān)系，應(yīng)視為對(duì)獨(dú)立性的損害。不過，行為規(guī)則的解釋101-5中提到了例外情況，即“不追溯貸款”（Grandfatheredloans）和“其他允許的貸款（OtherPermittedloans）不屬于限制范圍。

2、在公司的任職

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公司中曾經(jīng)擔(dān)任或正在擔(dān)任一定的職位，則其獨(dú)立性會(huì)受到影響，因?yàn)椤皼]有人能夠超然獨(dú)立地評(píng)價(jià)自己的工作”。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受業(yè)務(wù)前（不短于兩年），如果是公司的合伙人、董事會(huì)成員、高級(jí)管理人員或職員，則將被視為在公司中擁有利益，這會(huì)削弱他對(duì)該公司做出報(bào)告時(shí)的獨(dú)立性。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師行為準(zhǔn)則》除禁止會(huì)員擔(dān)任客戶公司的董事、高級(jí)管理人員或與此相當(dāng)?shù)慕?jīng)理人員或職員外，同時(shí)禁止會(huì)員成為客戶的股票承銷商、股權(quán)信托人、客戶養(yǎng)老金或利潤分享信托業(yè)務(wù)的受托人。

3、物品和勞務(wù)

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受了客戶的物品和勞務(wù)，其立場(chǎng)和表現(xiàn)將受到影響。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)接受與社會(huì)生活中正常的禮貌不相當(dāng)?shù)酿佡?zèng)或禮物。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，如果審計(jì)人員或合伙人接受紀(jì)念物以外的禮品，即使通知所在事務(wù)所，也會(huì)影響其獨(dú)立性。

4、前任從業(yè)者

會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人或股東，由于辭職、離任、退休或出售股權(quán)等原因離開事務(wù)所，仍可能與客戶發(fā)生利益關(guān)系，特別是參與事務(wù)所的業(yè)務(wù)活動(dòng)或就職于原事務(wù)所的客戶公司（如安達(dá)信的審計(jì)師被安然公司聘用），可能存在損害獨(dú)立性的情形。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，如果前任合伙人仍使用原事務(wù)所的辦公室，或收到原事務(wù)所的利潤分成，則這種利益關(guān)系影響事務(wù)所的獨(dú)立性。

5、收費(fèi)

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收入嚴(yán)重地依賴于某一客戶或某一客戶集團(tuán)，可能會(huì)屈從客戶的壓力而不再保持獨(dú)立性。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)認(rèn)為，從某一客戶或客戶集團(tuán)的收費(fèi)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所總收入的唯一或重大部分時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真考慮其獨(dú)立性是否受到損害；向客戶提供服務(wù)而收取的費(fèi)用，延期后尤其是在下一年度簽發(fā)報(bào)告時(shí)仍未收到，也可能會(huì)損害獨(dú)立性。

6、傭金

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過向某些人員支付介紹費(fèi)來擴(kuò)展業(yè)務(wù)，或通過介紹他人的產(chǎn)品或服務(wù)收取傭金，可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨利益沖突。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《職業(yè)行為準(zhǔn)則》，對(duì)傭金與介紹費(fèi)作了相應(yīng)的規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為了傭金而向客戶推薦或介紹產(chǎn)品或勞務(wù)，或?yàn)榱藗蚪鹜扑]客戶的產(chǎn)品或勞務(wù)；因推薦或介紹某注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)給他人或團(tuán)體而收受介紹費(fèi)的會(huì)員，或通過支付介紹費(fèi)已獲得客戶的會(huì)員，應(yīng)披露收受或支付的介紹費(fèi)。

二、行為約束與核心價(jià)值

根據(jù)傳統(tǒng)的觀點(diǎn)，美國審計(jì)實(shí)務(wù)界和理論界一直把獨(dú)立性視為一項(xiàng)由美國證券交易委員會(huì)或美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)強(qiáng)加的行為限制。而1997年7月美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表的白皮書則將獨(dú)立性作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的核心價(jià)值。

（一）行為約束觀

從20世紀(jì)60年代至今，學(xué)術(shù)界對(duì)獨(dú)立性進(jìn)行了長(zhǎng)期而廣泛的研究探討，這些研究分別從不同的角度入手，主要為抵制客戶壓力或影響、審計(jì)人和經(jīng)理合作或合謀、審計(jì)人員實(shí)質(zhì)獨(dú)立和形式獨(dú)立以及審計(jì)的客觀性和公正性等。具體表現(xiàn)為對(duì)缺乏或喪失獨(dú)立性的行為做出判斷，并制訂了一系列限制性條款。目前，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和美國證券交易委員會(huì)對(duì)執(zhí)行上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的某些行為與關(guān)系都做出了禁止性規(guī)定，包括直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系等。這些規(guī)定以堵漏的方式提煉出來，但卻不能涵蓋所有的方面。不僅投資者和管理者擔(dān)心由于情況的變化使得限制性規(guī)定捉襟見肘，實(shí)務(wù)界也對(duì)這一套復(fù)雜刻板的準(zhǔn)則頗有微詞，認(rèn)為費(fèi)時(shí)費(fèi)力，成本過高。

鑒于公眾認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)審計(jì)客戶提供審計(jì)和咨詢服務(wù)，不可避免存在利益沖突，美國證券交易委員會(huì)前主席列維特（ArthurLevitt）在其任期內(nèi)欲拿“五大”開刀，要求他們?cè)?000年分離咨詢業(yè)務(wù)。列維特認(rèn)為“貪婪與狂妄”已經(jīng)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師傳統(tǒng)上為股東提供公允財(cái)務(wù)報(bào)告的使命產(chǎn)生偏離，致力于拓展利潤豐厚的咨詢業(yè)務(wù)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所疏于其主營的公司審計(jì)，導(dǎo)致上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量下降。為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)時(shí)的獨(dú)立性，列維特建議禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供包括設(shè)置財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、內(nèi)部審計(jì)、保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)、薪酬系統(tǒng)設(shè)計(jì)等在內(nèi)的一系列咨詢服務(wù)。但這一建議遭到了包括“五大”在內(nèi)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師界的強(qiáng)烈反對(duì)。他們堅(jiān)持認(rèn)為，如果審計(jì)與咨詢分開，會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難吸引最佳的專業(yè)人才，注冊(cè)會(huì)計(jì)師全方位解決問題的能力會(huì)將受到影響，同時(shí)將降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量水平，并將阻礙會(huì)計(jì)師事務(wù)所吸引優(yōu)秀人才。

經(jīng)過一番長(zhǎng)時(shí)間的討價(jià)還價(jià)，“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所與美國證券交易委員會(huì)初步達(dá)成妥協(xié)。“五大”有條件接受SEC關(guān)于獨(dú)立性的限制：事務(wù)所只有經(jīng)上市公司董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)充分論證后才能獲準(zhǔn)提供IT及其他咨詢服務(wù)；事務(wù)所的獨(dú)立性須受獨(dú)立監(jiān)管，以判定其業(yè)務(wù)是否有利益沖突；事務(wù)所不能接手超過其全部業(yè)務(wù)收入40％以上的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)；上市公司須披露向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付的會(huì)計(jì)、顧問及稅務(wù)服務(wù)費(fèi)明細(xì)。

（二）核心價(jià)值觀

1997年7月美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性白皮書，其指導(dǎo)思想在于把獨(dú)立性作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的核心價(jià)值觀，即獨(dú)立性并非只是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外在行為加以限制，而是保障和提高自身執(zhí)業(yè)水平的基石，一個(gè)缺失獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作成果對(duì)相關(guān)利益主體而言毫無意義。因此，為實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)價(jià)值，就必須時(shí)刻把獨(dú)立性視為自身的核心價(jià)值，并養(yǎng)成一種基本的職業(yè)意識(shí)。美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）成員威廉教授在1997年3月《AccountingHorizon》雜志上發(fā)表的論文《AuditorIndependence：ABurdensomeConstraintorCoreValue？》對(duì)此作了進(jìn)一步的解釋：獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的存在價(jià)值的三個(gè)核心組成部分之一（另外兩個(gè)是計(jì)量方面的專長(zhǎng)和實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范的能力）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)盡力保持和發(fā)展自身的價(jià)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)獨(dú)立性的遵守應(yīng)源于一種由內(nèi)向外的動(dòng)力。

2000年11月，美國獨(dú)立準(zhǔn)則委員會(huì)了一份審計(jì)師獨(dú)立性概念框架的征求意見草案，其中包括獨(dú)立性準(zhǔn)則的定義、目標(biāo)以及基本原則等。該概念框架草案列出了各種可能削弱審計(jì)獨(dú)立性的潛在威脅：(1)自我利益威脅(self－interestthreats)，即“來自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及個(gè)人利益時(shí)的威脅”，自我利益包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的情感、金錢或其它個(gè)人利益。(2)自我檢查威脅(self－reviewthreats)，即“來自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查自己工作或事務(wù)所他人工作的威脅”，評(píng)價(jià)自我或自身事務(wù)所的工作很難沒有偏見。(3)傾向威脅(advocacythreats)，即“來自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所傾向支持或反對(duì)客戶的狀況或觀點(diǎn)的威脅，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師容易模糊第三方的角色”。(4)熟悉(或信任)威脅(familiarityortrustthreats)，即“來自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶密切關(guān)系的威脅”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶有著密切的個(gè)人或職業(yè)關(guān)系時(shí)，可能不加懷疑地接受客戶聲明書或觀點(diǎn)。(5)膽怯威脅(intimidationthreats)，即“來自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為他被客戶或其他相關(guān)利益主體強(qiáng)制的威脅”，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所不同意客戶關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用時(shí)被威脅解除業(yè)務(wù)約定等。

倘若將行為約束視為他律，核心價(jià)值則是自律。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的特定時(shí)期，缺乏自律能力成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師貫徹獨(dú)立性的最大障礙，于是有關(guān)方面就會(huì)制訂相關(guān)的法律、法規(guī)，對(duì)有損獨(dú)立性的各種行為進(jìn)行限制。這時(shí)，獨(dú)立性主要表現(xiàn)為一種行為約束。隨著服務(wù)選擇范圍的拓寬、審計(jì)技術(shù)的現(xiàn)代化、經(jīng)濟(jì)信息的幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)信息的依賴和期望度的提高，尤其是非鑒證業(yè)務(wù)比重的擴(kuò)大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨著恪守獨(dú)立性的挑戰(zhàn)。審計(jì)獨(dú)立性不再是對(duì)外部限制的一種機(jī)械反應(yīng)，而成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存和發(fā)展的必備職業(yè)素養(yǎng)。因此，獨(dú)立性應(yīng)是行為約束與核心價(jià)值的統(tǒng)一。

三、獨(dú)立性的防護(hù)措施

不論是安然事件，還是銀廣夏事件，莫不與獨(dú)立性問題相關(guān)。盡管目前我國的會(huì)計(jì)市場(chǎng)排斥高獨(dú)立性的審計(jì)供給，但獨(dú)立性依然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師安身立命的基礎(chǔ)?！坝械淖?cè)會(huì)計(jì)師炒股，有的事務(wù)所搞承包、收入分成，把客戶、審計(jì)收入包給個(gè)人，出讓事務(wù)所的公章，事務(wù)所的個(gè)人收入與被審計(jì)上市公司緊密相聯(lián)，獨(dú)立性何在？……如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師失去了獨(dú)立性，那注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也就沒有存在的必要了！”（汪建熙，2001）。針對(duì)目前會(huì)計(jì)市場(chǎng)獨(dú)立性缺失的現(xiàn)實(shí)，本文作者提出如下考慮：

1、作為事務(wù)所的合伙人或股東的注冊(cè)會(huì)計(jì)師（包括其直系血親和近親，如未成年子女、配偶、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、岳父母及公婆等，下同）如果在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益（擁有客戶的股票等），則該事務(wù)所不能接受對(duì)客戶的審計(jì)和其他鑒證業(yè)務(wù)；作為事務(wù)所一般職員的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如果在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，則他（她）本人必須回避。

2、對(duì)于涉及間接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的三種情形，作為合伙人或股東的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不應(yīng)接受對(duì)客戶的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)；作為事務(wù)所一般職員的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，存在上述三種關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)申明回避。

3、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師是事務(wù)所的合伙人或股東，應(yīng)禁止與客戶公司、管理層、董事以及主要股東之間存在借貸關(guān)系或擔(dān)保關(guān)系。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為一般職員，在擁有上述借貸關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)申明回避。但根據(jù)正常的貸款程序、條件和要求從金融機(jī)構(gòu)取得的貸款，如住宅抵押貸款、汽車貸款等除外。

4、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受任務(wù)前的兩年內(nèi)是客戶的董事、高級(jí)管理人員或與此相當(dāng)?shù)慕?jīng)理人員，則不能接受該客戶的審計(jì)鑒證服務(wù)。

5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)接受客戶的物品和服務(wù)，除非接受的條件不比客戶的大多數(shù)職員更優(yōu)惠。

6、當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從一個(gè)客戶或一相關(guān)客戶集團(tuán)的收費(fèi)超過業(yè)務(wù)總收入的15%時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮客戶集中度風(fēng)險(xiǎn)對(duì)獨(dú)立性的影響，并記錄在案。

7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為客戶提供審計(jì)或?qū)忛啞⒋庁?cái)務(wù)報(bào)表以及審核預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息時(shí)，不得支付或收受傭金。非鑒證業(yè)務(wù)不屬于禁止之列，但須向客戶披露支付或收受的事實(shí)。

第5篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的價(jià)值范文

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；職業(yè)道德；法律責(zé)任

中圖分類號(hào)：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2013年7月22日

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德介紹

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本含義。所謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了其對(duì)社會(huì)公眾應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。為使注冊(cè)會(huì)計(jì)師切實(shí)擔(dān)負(fù)起神圣的職責(zé)，為社會(huì)公眾提供高質(zhì)量的、可信賴的專業(yè)服務(wù)，在社會(huì)公眾中樹立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽(yù)，就必須大力加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，強(qiáng)化道德意識(shí)，提高道德水準(zhǔn)。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本原則?；驹瓌t包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行社會(huì)責(zé)任，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，履行對(duì)客戶的責(zé)任以及對(duì)同行的責(zé)任等。

獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中的三個(gè)重要的概念，也是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的最基本要求。

1、獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師要以自身的信譽(yù)向社會(huì)公眾表明，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)與公允的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，投資者主要依賴財(cái)務(wù)報(bào)表來判斷投資風(fēng)險(xiǎn)，在投資機(jī)會(huì)中做出選擇。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間不能保持獨(dú)立，存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，從外界壓力，就很難取信于社會(huì)公眾。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1947年的《審計(jì)暫行標(biāo)準(zhǔn)》中指出：“獨(dú)立性的涵義相當(dāng)于完全誠實(shí)、公正無私、無偏見、客觀認(rèn)識(shí)事實(shí)、不偏袒。”傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性包括兩個(gè)方面——實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在職業(yè)行為守則中要求：“在公共業(yè)務(wù)領(lǐng)域中的會(huì)員（執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師），在提供審計(jì)和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上與形式上的獨(dú)立?！眹H會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德守則也要求執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師（執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師）保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。

2、客觀性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公正，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在許多領(lǐng)域提供專業(yè)服務(wù)，在不同情況下均應(yīng)表現(xiàn)出其客觀性。在確定哪些情況和業(yè)務(wù)尤其需要遵循客觀性的職業(yè)道德規(guī)范時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮以下因素：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能被施加壓力，這些壓力可能損害其的客觀性；（2）在制定準(zhǔn)則以識(shí)別實(shí)質(zhì)上或形式上可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀性的關(guān)系時(shí)，應(yīng)體現(xiàn)合理性；（3）應(yīng)避免那些導(dǎo)致偏見和受他人影響，從而損害客觀性的關(guān)系；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)確保參與專業(yè)服務(wù)的人員遵守客觀性原則；（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不得接受，也不得提供可被合理認(rèn)為對(duì)其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對(duì)象產(chǎn)生重大不當(dāng)影響的禮品和款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽(yù)受損的情況。

3、公正性：注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)坦率、誠實(shí)，保證公正。公平不僅僅指誠實(shí)，還有公平交易和真實(shí)的含義。無論提供何種服務(wù)，擔(dān)任何種職務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)維護(hù)其專業(yè)服務(wù)的公正性，并在判斷中保持客觀性。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的重要性。當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)成分豐富且復(fù)雜，生產(chǎn)方式及人們的生活方式有了很大變化。國家、集體、個(gè)人三者之間的利益關(guān)系及人事關(guān)系比過去大大復(fù)雜化。隨著改革開放的不斷深入，一些舊的道德傳統(tǒng)嚴(yán)重阻礙了新體制的運(yùn)行，阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，這為會(huì)計(jì)道德建設(shè)提出了更新、更高的要求。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是按照價(jià)值規(guī)律的要求實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源合理配置的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式；價(jià)值規(guī)律是商品市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基本原則。國家的宏觀調(diào)控必須通過制定和實(shí)施符合價(jià)值規(guī)律要求的經(jīng)濟(jì)政策以及利用杠桿來實(shí)現(xiàn)。如果會(huì)計(jì)人員違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德，那么，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就難以形成平等的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。

而今在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德水準(zhǔn)要求更高。對(duì)其高要求有利于社會(huì)，因?yàn)樗P(guān)系著各行各業(yè)、千家萬戶的切身利益。從比較現(xiàn)代、積極和廣義的含義上講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德具體大致體現(xiàn)在：思想上清正廉潔；工作中客觀公正；業(yè)務(wù)上精益求精。

二、加強(qiáng)建設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的措施

（一）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，可由職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德具體準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見和職業(yè)道德裁決指南組成。事務(wù)所也可制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。

（二）應(yīng)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育力度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試應(yīng)增加職業(yè)道德內(nèi)容，并加大分值。學(xué)校教育應(yīng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德作為專門課程講授。注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育應(yīng)編寫職業(yè)道德專門教材。各級(jí)協(xié)會(huì)應(yīng)精選職業(yè)道德案例，樹立典型，供同行學(xué)習(xí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)自身職業(yè)道德修養(yǎng)。

（三）應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管應(yīng)堅(jiān)持以主管部門監(jiān)管為主，事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管專門機(jī)構(gòu)，由協(xié)會(huì)工作人員和聘請(qǐng)的實(shí)務(wù)界和理論界的專業(yè)人員組成。

（四）應(yīng)加大懲處力度，加強(qiáng)行業(yè)自律。有關(guān)執(zhí)法部門應(yīng)加大對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息和虛假審計(jì)報(bào)告的懲處力度，建立有效的責(zé)任追究機(jī)制，將責(zé)任落實(shí)到人，要建立民事賠償機(jī)制，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假收益，從而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假行為起到震懾作用。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任初探

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的表現(xiàn)形式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過失或欺詐對(duì)審計(jì)委托人、被審計(jì)單位或其他利益關(guān)系的第三人造成損害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。具體包括行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》在第六章規(guī)定，“法律責(zé)任”規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政、刑事和民事責(zé)任。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任不斷擴(kuò)大，履行責(zé)任的對(duì)象隨之?dāng)U寬，這些都使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師很容易被指控為民事侵權(quán)，“訴訟爆炸”也由此產(chǎn)生。訴訟賠償不僅是大型會(huì)計(jì)事務(wù)所面臨的問題，也是中小型會(huì)計(jì)事務(wù)所提供鑒證服務(wù)應(yīng)當(dāng)考慮的問題。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)講求職業(yè)道德，嚴(yán)格遵守國家法律、法規(guī)及行業(yè)協(xié)會(huì)制定的職業(yè)規(guī)范?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，對(duì)違法執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。注冊(cè)會(huì)計(jì)師若故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告和驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因

1、社會(huì)因素。社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的高度信任和高度期望值是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的社會(huì)因素，近幾年來，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告越來越關(guān)注，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任度和期望值也越來越高，但同時(shí)由于社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還缺乏足夠的了解，因此導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了許多不合理要求，各方報(bào)表使用者和利益集團(tuán)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能查出被審單位報(bào)表中存在的所有錯(cuò)誤，舞弊和違法行為，事實(shí)上這是混淆了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的區(qū)別，一旦審計(jì)報(bào)告結(jié)論與被審單位實(shí)際情況不符，投資者或債權(quán)人遭受了損失，他們總是希望從其他方面得到補(bǔ)償而不管是誰的錯(cuò)誤。

2、環(huán)境因素。我國現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不規(guī)范性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的環(huán)境因素。從公司內(nèi)部環(huán)境來看，目前我國公司法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，國有法人股權(quán)缺位，股權(quán)過度集中，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)由大股東操縱，或由內(nèi)部人控制的情況十分嚴(yán)重，從而給公司管理當(dāng)局粉飾報(bào)表、操縱利潤提供了可乘之機(jī)。公司內(nèi)部控制的缺失造成公司內(nèi)部控制的松散和低效，高級(jí)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告，特別是對(duì)會(huì)計(jì)政策隨意選擇和變更，公司由一人或少數(shù)幾人把持或壟斷財(cái)務(wù)決策，內(nèi)部審計(jì)人員缺少獨(dú)立性和專業(yè)訓(xùn)練，內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置只具象征意義。經(jīng)營者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中遷就上市公司，默許上市公司造假，幾乎成了一種“理性選擇”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)的重要參與者，他們的行為必然受到市場(chǎng)其他參與者的影響，沒有好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難獨(dú)善其身。

3、法律因素。我國相關(guān)的法律法規(guī)滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需要是造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的法律因素。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷改變，在對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的法律沖突中，有關(guān)民事糾紛的問題最多?？墒牵@方面的規(guī)定恰恰是最不完善、也是最為缺乏的。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免或減少法律責(zé)任的相應(yīng)對(duì)策

（一）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過失或欺詐行為。恪守職業(yè)道德，克服短期經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，自覺提高自身專業(yè)能力。建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度，并要求每個(gè)人、每個(gè)部門都嚴(yán)格遵守，可使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量，避免由于某個(gè)人、某個(gè)部門的原因帶來重大損失。另外，判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過失的關(guān)鍵，在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否對(duì)存在重大錯(cuò)漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的不恰當(dāng)意見的可能性，可以用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來衡量。在“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”的模型中，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位有關(guān)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法控制的。只能在評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，通過降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，才能使整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低。嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求，可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試，把檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在理想水平。

（二）深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)，審慎選擇被審計(jì)單位。在很多案件中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，一個(gè)重要的原因就是他們?nèi)狈ψ銐虻膶徲?jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不了解被審計(jì)單位所在行業(yè)的情況及被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)。僅憑對(duì)方提供的會(huì)計(jì)資料，就可能發(fā)現(xiàn)不了錯(cuò)誤。必要時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可聘請(qǐng)有關(guān)專家協(xié)助工作。另外，中外歷史上絕大部分涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件都集中在宣告破產(chǎn)被審計(jì)單位。因?yàn)楣蓶|和債權(quán)人總想通過所有關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師來盡可能取得補(bǔ)償，因此對(duì)那些陷入財(cái)務(wù)困境的審計(jì)單位要特別注意。注意了解被審計(jì)單位管理人員的品行，是否有虛假報(bào)表的可能性，避免掉入管理人員的陷阱。

主要參考文獻(xiàn)：

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[2]陳捷.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問題研究.首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2007.

[3]許國藝.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德價(jià)值的回歸.中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2011.4.

第6篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的價(jià)值范文

[案例1]晉美會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司在2005年度實(shí)收資本有變動(dòng)，于是追加審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)驗(yàn)資報(bào)告（今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具）顯示華興公司2005年4月資本公積300萬元轉(zhuǎn)增資本，但華興公司截至轉(zhuǎn)增資本之日?qǐng)?bào)表累計(jì)虧損為89萬元，經(jīng)追查，發(fā)現(xiàn)300萬元資本公積中有120萬元股權(quán)投資準(zhǔn)備。于是，李浩認(rèn)為被審計(jì)單位轉(zhuǎn)增資本不合法，應(yīng)當(dāng)糾正。但華興公司以注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)出具驗(yàn)資報(bào)告并辦理了變更登記為由，拒絕接受李浩的審計(jì)建議。

[討論與分析]

1.是否所有的資本公積都可以轉(zhuǎn)增資本？

根據(jù)《公司法》第一百六十七條規(guī)定累計(jì)虧損未經(jīng)全額彌補(bǔ)之前，公司不得以資本公積轉(zhuǎn)增股本。根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)解答》（財(cái)會(huì)字[1998]66號(hào)）和《會(huì)計(jì)制度》（第82條）有關(guān)規(guī)定，資本公積中諸如股權(quán)投資準(zhǔn)備、非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備項(xiàng)目，是所有者權(quán)益的一種準(zhǔn)備，在未實(shí)現(xiàn)前，即在未轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細(xì)前，不得用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）。相應(yīng)地，有關(guān)企業(yè)的“資本公積——資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，應(yīng)比照?qǐng)?zhí)行。根據(jù)《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》，“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”不得用于轉(zhuǎn)增資本，待上市公司清算時(shí)再作處理。而資本公積其他明細(xì)，一般可直接用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）。

2.本案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？

注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位實(shí)收資本增加不合法，應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位與承辦此驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，以進(jìn)一步查清事實(shí)。如果被審計(jì)單位不接受糾正建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮此事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的，并把發(fā)現(xiàn)的事實(shí)及其與被審計(jì)單位溝通情況記錄在審計(jì)工作底稿中，考慮發(fā)表保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

[案例2]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在審計(jì)華興獨(dú)資公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)2005年度3月份華興公司的上級(jí)主管部門國有資產(chǎn)管理公司把其應(yīng)收晉美公司的300萬元債權(quán)劃撥到華興公司，并要求債轉(zhuǎn)股為國有資產(chǎn)管理公司的出資，增加華興公司的注冊(cè)資本，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此按照債轉(zhuǎn)股進(jìn)行驗(yàn)證并出具了審計(jì)報(bào)告，華興公司對(duì)此已辦理了國有產(chǎn)權(quán)登記和公司增資的變更登記，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其增資不合規(guī)，建議其糾正。

[討論與分析]

1.本案例中，上級(jí)公司以劃轉(zhuǎn)債權(quán)增資是否可以驗(yàn)資？

不能驗(yàn)資?！皞D(zhuǎn)股”的一般規(guī)范運(yùn)作是將持有的對(duì)企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)企業(yè)投資，取得相應(yīng)股權(quán)，由于該債權(quán)項(xiàng)下的資產(chǎn)確實(shí)已流入該企業(yè)，實(shí)行債轉(zhuǎn)股時(shí)，轉(zhuǎn)股的原債權(quán)人無須實(shí)際出資。但本案例中的債權(quán)系上級(jí)公司對(duì)外的債權(quán)，債權(quán)項(xiàng)下資產(chǎn)并未實(shí)際流入該企業(yè)，未來債權(quán)能否全部實(shí)現(xiàn)存在不確定因素，如允許轉(zhuǎn)股，則存在出資不實(shí)之虞，不符合我國公司法有關(guān)資本確實(shí)原則。

2.如果承辦年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為既已辦理國有產(chǎn)權(quán)登記和公司增資的變更登記，就發(fā)表了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么責(zé)任？

應(yīng)當(dāng)承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。雖然錯(cuò)在承辦驗(yàn)資的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及產(chǎn)權(quán)登記和工商登記部門，但如果承辦年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自己已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤不采取有效措施，就會(huì)加大執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。虛假出資責(zé)任、驗(yàn)資責(zé)任、登記有誤責(zé)任和審計(jì)責(zé)任應(yīng)分別由不同的責(zé)任主體承擔(dān)，不可能相互推卸和替代。

[案例3]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在審計(jì)華興公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到：華興公司成立時(shí)A公司投入一房產(chǎn)，華興公司對(duì)此的會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)——房產(chǎn)　100萬元（評(píng)估價(jià)）

貸：實(shí)收資本——A公司

80萬元

資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備

20萬元（超投部分）

，該固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提了10萬元的折舊。由于該房產(chǎn)長(zhǎng)期沒有辦理過戶手續(xù)，工商管理部門每年年檢都要求華興公司糾正，華興公司準(zhǔn)備以所欠A公司的款項(xiàng)100萬元把該房產(chǎn)置換出去，會(huì)計(jì)人員就此向注冊(cè)會(huì)計(jì)師咨詢。

[討論與分析]

1、如果按照實(shí)質(zhì)重于形式原則判斷原來房產(chǎn)出資到位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何建議？

建議華興公司用固定資產(chǎn)換A公司的債權(quán)，這屬于債務(wù)承租，其會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)付賬款——A公司

100萬元

累計(jì)折舊

10萬元

貸：固定資產(chǎn)——房產(chǎn)　100萬元

資本公積——其他資本公積

10萬元

2.如果按照實(shí)質(zhì)重于形式原則判斷原來房產(chǎn)出資不到位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何建議？

建議華興公司在征得工商管理部門的同意下，修改合同、協(xié)議，規(guī)定由原來固定資產(chǎn)出資轉(zhuǎn)變?yōu)閭D(zhuǎn)股出資，然后請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證債轉(zhuǎn)股的相關(guān)，出具驗(yàn)資報(bào)告，進(jìn)行變更登記。同時(shí)，補(bǔ)充簽訂華興公司使用A公司房產(chǎn)的協(xié)議。

其處理是：

（1）原來房產(chǎn)出資和該房產(chǎn)計(jì)提折舊的分錄原渠道沖回。調(diào)整期初損益和相關(guān)科目；

（2）根據(jù)華興公司和A公司補(bǔ)充簽訂的房屋使用協(xié)議，追溯調(diào)整期初損益和相關(guān)科目；

（3）按驗(yàn)證后的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)做分錄：

借：其他應(yīng)付款——A公司

100萬元

貸：實(shí)收資本——A公司　100萬元

3.本案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中發(fā)現(xiàn)出資人出資的廠房一直沒有辦理過戶手續(xù)，這屬于被審計(jì)單位的不規(guī)范行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄此事項(xiàng)，并向被審計(jì)單位提出規(guī)范的建議。如果被審計(jì)單位接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取相關(guān)產(chǎn)權(quán)證明后，可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。如果被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加程序。如果獲取證據(jù)證實(shí)該廠房沒有產(chǎn)權(quán)糾紛，且出資人和被審計(jì)單位都認(rèn)同該出資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以按照實(shí)質(zhì)重于形式原則認(rèn)可該固定資產(chǎn)和實(shí)收資本，但應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位將沒有過戶的不規(guī)范情況在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分披露。如果被審計(jì)單位拒絕披露其不規(guī)范事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可考慮出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)有跡象或證據(jù)表明該廠房存在糾紛，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能盲目認(rèn)可并簽發(fā)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)獲取證據(jù)予以證實(shí)或排除。如果繼續(xù)取證較難，無法表示意見，也可考慮出具保留或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

[案例4]華興公司為一小型施工，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在審計(jì)其2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，2002年3月份，華興公司賬面凈資產(chǎn)1 875萬元，為擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，達(dá)到中型施工企業(yè)2 500萬元凈資產(chǎn)的規(guī)模，該企業(yè)將歷年形成的賬外財(cái)產(chǎn)委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，將評(píng)估后的價(jià)值868萬元作為主管部門對(duì)華興公司的投資入賬。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師追加審計(jì)程序，向華興公司索要?dú)v年形成的賬外財(cái)產(chǎn)的相關(guān)資料并進(jìn)行檢查，按照華興公司提供的賬外財(cái)產(chǎn)數(shù)量、價(jià)值明細(xì)表列示的價(jià)值784萬元確認(rèn)其價(jià)值后，建議華興公司進(jìn)行調(diào)整，華興公司拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告。

[討論與]

1.對(duì)于存續(xù)的企業(yè)，是否可以對(duì)自己的資產(chǎn)予以評(píng)估后調(diào)賬？

不可以。只有企業(yè)在非存續(xù)期間產(chǎn)權(quán)發(fā)生變動(dòng)或國家統(tǒng)一安排的清產(chǎn)核資中，企業(yè)才能對(duì)自己的資產(chǎn)予以評(píng)估后調(diào)賬，對(duì)于存續(xù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)遵循成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.企業(yè)如何把賬外資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)賬簿？

企業(yè)把賬外資產(chǎn)納入企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿有兩種：（1）根據(jù)賬外資產(chǎn)合法有效的原始憑證支持，按照重大錯(cuò)賬追溯調(diào)整處理。（2）如果賬外資產(chǎn)沒有合法有效的原始憑證，只能按照盤盈資產(chǎn)處理，即按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格入賬。

據(jù)此，本案例中華興公司將歷年形成的賬外財(cái)產(chǎn)歸入賬內(nèi)核算，雖是在糾正違法行為，但其價(jià)值由于是存續(xù)期內(nèi)發(fā)生的，沒有涉及產(chǎn)權(quán)變動(dòng)，不應(yīng)當(dāng)評(píng)估入賬；華興公司把賬外財(cái)產(chǎn)歸入賬內(nèi)核算，應(yīng)當(dāng)根據(jù)清查的賬外財(cái)產(chǎn)數(shù)量、價(jià)值明細(xì)表按照盤盈資產(chǎn)調(diào)整以前年度損益，而不應(yīng)作為其主管部門的投資增加企業(yè)的凈資產(chǎn)。

[案例5]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)由于華興公司連續(xù)幾年虧損，企業(yè)凈資產(chǎn)出現(xiàn)巨額赤字，2005年4月份董事會(huì)決議，對(duì)于出資人今明公司投入的資金超過其注冊(cè)資本所占份額的部分確認(rèn)為“其他應(yīng)付款”的部分轉(zhuǎn)作“資本公積——資本溢價(jià)”，同時(shí)，對(duì)于出資人晉美公司要求轉(zhuǎn)讓出資的事項(xiàng)，董事會(huì)要求出資方按照各自原出資比例對(duì)于資不抵債部分予以彌補(bǔ)，彌補(bǔ)后晉美公司才能轉(zhuǎn)讓出資。

[討論與分析]

1.對(duì)于不規(guī)范的董事會(huì)決議注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何應(yīng)對(duì)？

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于知悉的董事會(huì)不規(guī)范的決議，應(yīng)當(dāng)建議其糾正，然后視具體情況對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的，考慮出具審計(jì)報(bào)告。

2.如果企業(yè)將投資者投入的資金超過其注冊(cè)資本所占份額的部分確認(rèn)為“其他應(yīng)付款”，為降低資產(chǎn)負(fù)債率，經(jīng)股東會(huì)同意，能否將“其他應(yīng)付款”轉(zhuǎn)作“資本公積——資本溢價(jià)”？

一般地，根據(jù)企業(yè)出資者簽署的與出資有關(guān)的協(xié)議或合同，如果出資者共同約定將某出資者超過其注冊(cè)資本所占份額的部分作為所有者權(quán)益，則企業(yè)確認(rèn)為“資本公積——資本溢價(jià)”；如果出資者共同約定將某出資者超過其注冊(cè)資本所占份額的部分作為負(fù)債，待一定期間后需要償還給出資者的，則應(yīng)確認(rèn)為對(duì)某出資者的負(fù)債，計(jì)入“其他應(yīng)付款”。“資本公積——資本溢價(jià)”和“其他應(yīng)付款”性質(zhì)不同，不能隨意調(diào)換。對(duì)于出資者原已共同約定將某出資者超過其注冊(cè)資本所占份額的部分作為負(fù)債，只有當(dāng)出資者放棄此債權(quán)時(shí)，才能根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定將債權(quán)人放棄的債權(quán)在“資本公積——其他資本公積”核算。

據(jù)此，本案例中董事會(huì)對(duì)于“其他應(yīng)付款”轉(zhuǎn)作“資本公積——資本溢價(jià)”的決議不合規(guī)，應(yīng)當(dāng)糾正。

3.企業(yè)凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)或資不抵債時(shí)，是否需要出資人先彌補(bǔ)虧損后增資？

企業(yè)凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)或資不抵債，屬于企業(yè)自身經(jīng)營管理不善造成，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)各出資人說明并承擔(dān)責(zé)任，沒有理由要求出資人彌補(bǔ)資不抵債部分，因此，不能強(qiáng)制要求出資人先彌補(bǔ)虧損后增資。如果各個(gè)出資人為了公司的，自愿替企業(yè)彌補(bǔ)虧損，也只能視同捐贈(zèng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并考慮納稅。

第7篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的價(jià)值范文

一、無形資產(chǎn)驗(yàn)資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資過程中由于違約、過失、欺詐等原因，出具不恰當(dāng)?shù)尿?yàn)資報(bào)告，而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)相應(yīng)的行政、經(jīng)濟(jì)、法律責(zé)任的可能性。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，應(yīng)當(dāng)針對(duì)以下幾種無形資產(chǎn)驗(yàn)資情況具體分析其可能遭遇的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)：

（一）出資設(shè)立時(shí)的無形資產(chǎn)驗(yàn)證風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《公司法》規(guī)定，以無形資產(chǎn)入資的，其比例可以達(dá)到注冊(cè)資本的70%。企業(yè)可以用專利技術(shù)、土地使用權(quán)、礦產(chǎn)資源勘探權(quán)及采礦權(quán)等無形資產(chǎn)進(jìn)行設(shè)立出資，但必須評(píng)估作價(jià)。在這種情況下，就會(huì)出現(xiàn)股東要求中介機(jī)構(gòu)對(duì)出資的無形資產(chǎn)的評(píng)估值滿足注冊(cè)資本要求的情況。由于評(píng)估責(zé)任不能替代或減免驗(yàn)資責(zé)任。因此，在對(duì)無形資產(chǎn)出資的驗(yàn)資過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格查閱評(píng)估報(bào)告，核實(shí)財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬。如以土地使用權(quán)出資的，該土地使用權(quán)是否滿足出資的資格，已用作抵押，涉及訴訟的土地不能用作出資，有產(chǎn)權(quán)證書是否辦理了產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。以知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)等出資的，應(yīng)依法辦理了財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，否則不予以確認(rèn)其出資。在實(shí)務(wù)中，還有以公司名稱、企業(yè)品牌、長(zhǎng)期客戶、特許經(jīng)營權(quán)協(xié)定等體現(xiàn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的無形資產(chǎn)出資的，按照評(píng)估價(jià)值或者約定的價(jià)值入資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在核實(shí)這些資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，要考慮無形資產(chǎn)的收益能力、發(fā)展前景、市場(chǎng)供需情況等多種復(fù)雜、易變的因素，真實(shí)公允地反映其價(jià)值。

（二）兼并收購中無形資產(chǎn)的驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)

并購作為一種企業(yè)快速提升核心競(jìng)爭(zhēng)力和獲得發(fā)展的重要途徑已受到越來越多企業(yè)的關(guān)注。專利技術(shù)、品牌等無形資產(chǎn)作為企業(yè)區(qū)別于其他企業(yè)的核心資產(chǎn)成為越來越重要的企業(yè)并購動(dòng)因。但是無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量是以歷史成本為基礎(chǔ)的，成本計(jì)量根本無法揭示無形資產(chǎn)的真正價(jià)值。如IBM在收購蓮花公司時(shí)，蓮花公司的賬面資產(chǎn)價(jià)值僅為5000萬美元，而收購價(jià)達(dá)到35億美元。并購價(jià)格與被并購企業(yè)的賬面價(jià)值產(chǎn)生極大的差距，表明無形資產(chǎn)不能很好在反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表中反映其真實(shí)的價(jià)值。無形資產(chǎn)交易價(jià)格是雙方在一定條件下協(xié)商產(chǎn)生的雙方均可以接受的價(jià)格。這種交易價(jià)格的特殊性，會(huì)引發(fā)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易或者是操縱價(jià)格，可能使得資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中的交易價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)背離了其真實(shí)的價(jià)值。并且無形資產(chǎn)的內(nèi)涵智力資本和知識(shí)具有積累性和沿襲性的特點(diǎn)使得無形資產(chǎn)的價(jià)值具有可升級(jí)性，評(píng)估人員選擇的評(píng)估參數(shù)隨意性很大，這些無形資產(chǎn)價(jià)值的可能會(huì)被過高的估計(jì)（或者低估），導(dǎo)致評(píng)估無形資產(chǎn)的結(jié)果不真實(shí)、不可靠。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)進(jìn)行驗(yàn)資時(shí)，要認(rèn)真審驗(yàn)是否存在關(guān)聯(lián)交易，評(píng)估基準(zhǔn)日、評(píng)估假設(shè)等有關(guān)限定條件是否合理、真實(shí)等。如果過度依賴資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告就會(huì)出具不真實(shí)、不準(zhǔn)確的驗(yàn)資報(bào)告。

（三）增資擴(kuò)股中的無形資產(chǎn)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)

增資擴(kuò)股時(shí)驗(yàn)資的審驗(yàn)重點(diǎn)在于出資行為的真實(shí)性，與設(shè)立驗(yàn)資相比，增資驗(yàn)資時(shí)，識(shí)別和排除被審驗(yàn)單位以自有的無形資產(chǎn)或第三人的無形資產(chǎn)做虛假出資有一定的難度。增資驗(yàn)資時(shí)，由于企業(yè)已經(jīng)運(yùn)行了一段時(shí)間，積累一定規(guī)模的自有資產(chǎn)，當(dāng)企業(yè)籌資無望又急于增加注冊(cè)資本時(shí)，就可能以自有的資產(chǎn)或第三人的資產(chǎn)假充投資資產(chǎn)提供審驗(yàn)，或以購買行為冒充接受投資行為。以無形資產(chǎn)增資時(shí)應(yīng)關(guān)注以下幾點(diǎn)：一是應(yīng)辦理的產(chǎn)權(quán)登記、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)的無形資產(chǎn)，是否已經(jīng)辦理；二是經(jīng)評(píng)估入價(jià)的無形資產(chǎn)是否屬于股東所有，評(píng)估價(jià)值是否是各方所確認(rèn)的，不能將企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)評(píng)估增值作為增資；三是需要進(jìn)行技術(shù)鑒定的，要查閱技術(shù)鑒定書，四是審驗(yàn)當(dāng)前無形資產(chǎn)的有效使用年限，以及在規(guī)定的有效使用年限內(nèi)是否進(jìn)行了攤銷。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所無形資產(chǎn)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的防范與對(duì)策

驗(yàn)資是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的工作，無時(shí)不需要敏銳的專業(yè)判斷能力。一般來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力越強(qiáng)，其驗(yàn)資業(yè)務(wù)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)就越小。而驗(yàn)資人員專業(yè)業(yè)務(wù)水平不高，必然帶來驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。由于無形資產(chǎn)本身具有無形性、種類繁多的特點(diǎn)，如由企業(yè)開發(fā)經(jīng)營的成果、企業(yè)形象、企業(yè)文化、信息資料和商業(yè)機(jī)密等，涉及的領(lǐng)域龐雜、影響因素眾多，并且企業(yè)有時(shí)為了維護(hù)自身的利益不能完全提供這些無形資產(chǎn)的相關(guān)資料，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能夠搜集到完整有力的驗(yàn)資證據(jù)。而專有技術(shù)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)專業(yè)性又極強(qiáng)，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集了很多這方面的資料由于專業(yè)的限制，不能夠有效的判斷這些證據(jù)的真實(shí)價(jià)值。這導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)這些無形資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確而有效的價(jià)值判斷時(shí)面臨很多難題，產(chǎn)生驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)的過程中要恪守“獨(dú)立”、“客觀”、“公正”三個(gè)原則，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。而在對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)驗(yàn)資過程中，由于無形資產(chǎn)操縱的空間大，為了爭(zhēng)取客戶和經(jīng)濟(jì)效益，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師其獨(dú)立性受到諸如經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系、外在壓力等各方面因素的干擾，導(dǎo)致其在驗(yàn)資的過程中不能保持應(yīng)有的獨(dú)立性和謹(jǐn)慎性，甚至是在客戶的要求下，違背原則，為客“出謀劃策”或者是“串通舞弊”，出具不負(fù)責(zé)任的驗(yàn)資報(bào)告，最終導(dǎo)致巨大的驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分認(rèn)識(shí)無形資產(chǎn)驗(yàn)資中存在的問題和不足，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和較強(qiáng)的執(zhí)業(yè)判斷能力辦理驗(yàn)資業(yè)務(wù)，規(guī)范執(zhí)業(yè)，控制和防范驗(yàn)資風(fēng) 險(xiǎn)，提出以下幾點(diǎn)建議：

（一）從源頭防控風(fēng)險(xiǎn)，慎審選擇客戶

防范和控制風(fēng)險(xiǎn)要從源頭做起，必須對(duì)客戶進(jìn)行慎重選擇。多數(shù)情況下驗(yàn)資業(yè)務(wù)接觸的是新的客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接這些驗(yàn)資項(xiàng)目時(shí)，要對(duì)他們的組建情況深入的了解，溝通交流的問題要全面細(xì)致，盡可能的考慮到各個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，降低事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)。另外要明確委托方的驗(yàn)資目的和雙方應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，還要加強(qiáng)對(duì)被審驗(yàn)單位管理層誠信度的考慮，尤其是高新技術(shù)企業(yè)，其資本結(jié)構(gòu)中，無形資產(chǎn)所占的比例較大，要綜合考慮這些委托單位社會(huì)信譽(yù)，對(duì)驗(yàn)資項(xiàng)目事前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，不盲目行事，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（二）從流程過濾風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化質(zhì)量控制

驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)中的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞主要是因?yàn)槿鄙僖?guī)范的驗(yàn)資行為以及不嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)資程序?qū)е?。要防范和減少驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，要區(qū)分不同的驗(yàn)資類型和出資方式。就無形資產(chǎn)而言，其具有變化大，容易受外在因素的影響，不僅要考慮其賬面價(jià)值還要根據(jù)實(shí)際情況的變化，真實(shí)準(zhǔn)確的獲取充分且恰當(dāng)?shù)尿?yàn)資證據(jù)，完成各項(xiàng)審驗(yàn)程序，編制審驗(yàn)底稿。事務(wù)所對(duì)于驗(yàn)資業(yè)務(wù)的各環(huán)節(jié)都要監(jiān)督和審核，從接受業(yè)務(wù)到制定驗(yàn)資計(jì)劃，進(jìn)行審驗(yàn)程序都要定期和不定期的檢查。出具驗(yàn)資報(bào)告嚴(yán)格執(zhí)行多級(jí)復(fù)核制，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師追加審驗(yàn)程序，補(bǔ)充取證，避免出現(xiàn)不符合質(zhì)量要求的驗(yàn)資報(bào)告。做到從整體到具體流程的全面質(zhì)量管控和提高，以保證驗(yàn)資報(bào)告的質(zhì)量。

（三）從軟件打造實(shí)力提升專業(yè)能力

事務(wù)所驗(yàn)資業(yè)務(wù)對(duì)象包括了各個(gè)行業(yè)、各個(gè)專業(yè)，對(duì)從業(yè)者的敬業(yè)精神要求相當(dāng)嚴(yán)格。所以要強(qiáng)化驗(yàn)資者的后續(xù)教育，提高執(zhí)業(yè)技能與道德修養(yǎng)。無形資產(chǎn)的驗(yàn)資具有較強(qiáng)的綜合性、專業(yè)性、創(chuàng)造性和復(fù)雜性，要求提高驗(yàn)資人員的專業(yè)知識(shí)和擴(kuò)大知識(shí)視野，并且保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度。而無形資產(chǎn)價(jià)值的不確定性要求驗(yàn)資人員要不斷提高他們的政治思想素質(zhì)、法律政策水平和職業(yè)判斷能力，使他們的執(zhí)業(yè)能力適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展變化，在驗(yàn)資業(yè)務(wù)的疑難問題上游刃有余，規(guī)避驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和相關(guān)的部門可以通過加強(qiáng)對(duì)職業(yè)道德的宣傳教育和加強(qiáng)對(duì)違規(guī)的處罰力度，促使驗(yàn)資人員在對(duì)無形資產(chǎn)的驗(yàn)資過程中保持應(yīng)有的獨(dú)立性，恪守職業(yè)道德，抵制誘惑。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要進(jìn)行監(jiān)督和引導(dǎo)，加強(qiáng)事務(wù)所人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，堅(jiān)持獨(dú)立、公平、公正的原則，提高驗(yàn)資人員的社會(huì)責(zé)任感，降低驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，保證驗(yàn)資質(zhì)量。

第8篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的價(jià)值范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)效率；結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)化；審計(jì)效果；職業(yè)判斷；審計(jì)業(yè)務(wù)再造；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

19世紀(jì)80年代，審計(jì)職業(yè)迅速發(fā)展，專業(yè)隊(duì)伍大量擴(kuò)充，許多審計(jì)理論探討都集中于審計(jì)程序結(jié)構(gòu)的安排及其定量化上(W.Robert Kneehel，2007)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)并執(zhí)行了高度結(jié)構(gòu)化的審計(jì)程序(Imhoff，2003)，這意味著機(jī)械的審計(jì)決策，它把注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行動(dòng)限制在特定的任務(wù)中。審計(jì)程序結(jié)構(gòu)化極大地降低了審計(jì)成本，提高了審計(jì)效率(Efficiency)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師失去了職業(yè)判斷，審計(jì)效果(Effective)得不到保證。21世紀(jì)初國內(nèi)外會(huì)計(jì)造假事件頻頻，審計(jì)程序結(jié)構(gòu)化就被指責(zé)為審計(jì)失敗的罪魁禍?zhǔn)住?huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造，考慮降低審計(jì)成本的同時(shí)，必須注意到審計(jì)程序安排的效果。

一、審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造：一個(gè)審計(jì)效率與審計(jì)效果的函數(shù)

近年來國內(nèi)外一連串會(huì)計(jì)造假事件使注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)陷入信任危機(jī)。(zeft，2003)審計(jì)服務(wù)能增加價(jià)值嗎?人們指責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的同時(shí)，又期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能為證券市場(chǎng)“混亂”的局面提供一個(gè)解決辦法(Power，2003)。重塑注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)在資本市場(chǎng)中的地位，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，近幾年是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展的一個(gè)分水嶺。

20世紀(jì)80年代以前管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程基本上可以分為50年代的執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)和50年代之后的決策性管理會(huì)計(jì)兩個(gè)階段。在執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段，管理會(huì)計(jì)追求的是“效率”(Effective)，強(qiáng)調(diào)把事情做好，從而降低成本。在決策性管理會(huì)計(jì)階段，管理會(huì)計(jì)追求的是“效益”(Efficiency)，強(qiáng)調(diào)首先把事情做對(duì)(Doing Right Thing)，然后再把事情做好(Doing Thing Right)，從而達(dá)到企業(yè)“價(jià)值最大化”的財(cái)務(wù)目標(biāo)。(聶新軍、張立民，2008)從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力角度思考，就是以最少的審計(jì)資源耗費(fèi)完成審計(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)，最終滿足顧客——審計(jì)委托人的需求。我們以ACI代表“審計(jì)服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力指數(shù)”，以S代表“審計(jì)委托人滿意度”，以C代表“審計(jì)資源耗費(fèi)”，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力模型：

審計(jì)服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力指數(shù)(ACI)=審計(jì)委托人滿意度(S)/審計(jì)資源耗費(fèi)(C)　(1)

模型(1)顯示，增加“審計(jì)服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力指數(shù)”的ACI值，可以提高等式右邊分子“審計(jì)委托人滿意度”的S值，即選擇增加審計(jì)委托人價(jià)值的項(xiàng)目做(DoingRightThing)，一切組織行為均以增加“顧客價(jià)值”為目標(biāo)。ACI值的提升也可以通過降低等式右邊分母“審計(jì)資源耗費(fèi)”的C值獲得，即把所選擇的事情做好(Doing Thing彤ght)，以最高的效率完成審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)戰(zhàn)略決策的過程中。審計(jì)項(xiàng)目的選擇是關(guān)鍵，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇的項(xiàng)目不是委托人需要的，那么審計(jì)服務(wù)提供的越多，質(zhì)量越好，因?yàn)榉较虮车蓝Y，浪費(fèi)的審計(jì)資源將越大?！癝”值提高的同時(shí)“C”值降低，審計(jì)服務(wù)才是“物美價(jià)廉”、高性價(jià)比的產(chǎn)品，如此才具有旺盛的競(jìng)爭(zhēng)力。

審計(jì)服務(wù)是通過具體的審計(jì)業(yè)務(wù)流程完成的，提高審計(jì)服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)力必須有一個(gè)高效的審計(jì)業(yè)務(wù)流程。怎樣才能根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化做好審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造?審計(jì)業(yè)務(wù)流程必須能夠增加審計(jì)的價(jià)值(張立民、聶新軍，2007)。同時(shí)審計(jì)成本又最低。我們把模型(1)的“審計(jì)委托人滿意度”的S值換成“審計(jì)效果”Effective值，把“審計(jì)資源耗費(fèi)”的C值換成“審計(jì)效率”EffiEiency值，建立審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造模型：

審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造指數(shù)(ASAI)=審計(jì)效果(Effective)/審計(jì)效率(Efficiency)　(2)

審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造指數(shù)ASAI值等于“審計(jì)效果“Ef-fective值除以“審計(jì)效率”Efficiency值。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序業(yè)務(wù)流程再造過程中，必須考慮到審計(jì)效果與審計(jì)效率兩個(gè)方面。

二、審計(jì)程序結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)化：提高審計(jì)效率

Bamber，Snowbll和Tubbs(1989)把審計(jì)結(jié)構(gòu)描述為審計(jì)“人員、任務(wù)和指令”的嚴(yán)格安排，以達(dá)到對(duì)組織工作更精確和預(yù)先的控制的目的。Cushing和Loebbccke(1986)認(rèn)為審計(jì)結(jié)構(gòu)包括“人員、任務(wù)和指令的安排”與“審計(jì)技術(shù)”兩個(gè)部分。審計(jì)技術(shù)又包括審計(jì)工具和決策助手。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理層(Management)來說，審計(jì)結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)化能夠有效地降低審計(jì)成本，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)從業(yè)人員(Practitioner)來說，機(jī)械化的審計(jì)決策方法簡(jiǎn)化了審計(jì)程序。

1.“自上而下”降低審計(jì)成本的驅(qū)動(dòng)。1990年代，審計(jì)客戶給注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加巨大壓力以減少收費(fèi)(zeft，2003)，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)加劇了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)的壓力，內(nèi)部審計(jì)給審計(jì)客戶提供了一種成本更加低廉的信息質(zhì)量可靠性保證的服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)表現(xiàn)出明顯的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)特征，事務(wù)所維持審計(jì)租金變得困難重重(Hay & Knechel，2005)，它們都想取得長(zhǎng)期客戶關(guān)系以獲得未來的經(jīng)濟(jì)利益(De Angelo，1981；Simon & Francis，1988)。然而，當(dāng)客戶費(fèi)用意識(shí)增加時(shí)。審計(jì)計(jì)劃及其執(zhí)行受到愈來愈大的壓力，標(biāo)準(zhǔn)化“成本固定”的審計(jì)程序似乎是適時(shí)的應(yīng)對(duì)措施，會(huì)計(jì)師事務(wù)所努力使審計(jì)程序形式化。

審計(jì)結(jié)構(gòu)的增加體現(xiàn)在審計(jì)程序的許多方面。統(tǒng)計(jì)抽樣的精煉(Felix，Gfimlund，Koster，& Roussey，1990)，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)測(cè)試(Kreutzfeldt & Wallace。1990)，分析程序(Knech-el，1988)。決策助手(Messier & Hansen，1987)，以及持續(xù)經(jīng)營評(píng)估(Mutchler & Williams。1990)等都是該信念的自然產(chǎn)物。增加審計(jì)結(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理層控制寬泛的和多樣化審計(jì)操作的最好方法，為降低審計(jì)程序中對(duì)判斷的嚴(yán)重錯(cuò)誤，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理層自上而下下達(dá)命令給具體的審計(jì)從業(yè)人員(Knechel，2000)。從審計(jì)效率角度上說，結(jié)構(gòu)多比結(jié)構(gòu)少好，標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)結(jié)構(gòu)嚴(yán)格控制了審計(jì)成本。在審計(jì)失敗案件中。標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)結(jié)構(gòu)甚至被認(rèn)為是審計(jì)工作嚴(yán)謹(jǐn)?shù)拇~，因此，標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)結(jié)論更有防御性(WMlaee，1983)。

2.“自下而上”簡(jiǎn)化審計(jì)程序的要求。引起審計(jì)程序標(biāo) 準(zhǔn)化的另一原因是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)從業(yè)人員(Practi-tioner)自下而上的結(jié)構(gòu)要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所新聘從業(yè)人員沒有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，他們期望審計(jì)工作是一些不需要思考的、“勾勾劃劃”的、按部就班的形式化程序。標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序免除了審計(jì)從業(yè)人員對(duì)不確定的和不明確的審計(jì)環(huán)境的職業(yè)判斷。他們的任務(wù)就是按照標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序操作，這大大降低了他們的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)(Bamber et a1.，1989)。

在美國，20世紀(jì)80年代會(huì)計(jì)師事務(wù)所的擴(kuò)充導(dǎo)致公司雇傭越來越多的員工，其中大部分是應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生(Imhoff，2003)。這批1985年左右網(wǎng)上招聘的畢業(yè)生大都習(xí)慣于學(xué)校以計(jì)算為主的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)練習(xí)，這種機(jī)械的方法只適合于學(xué)校里低級(jí)會(huì)計(jì)課程(Big Eight White Paper，1989)。在參加工作進(jìn)入充滿不確定性的審計(jì)職業(yè)，沒有那種清楚而確定的環(huán)境。這讓許多新人審計(jì)從業(yè)人員感到不適。缺少實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)專業(yè)人士希望事務(wù)所對(duì)他們的職責(zé)和工作中作出確切的安排。從而產(chǎn)生了對(duì)審計(jì)結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)在需求。因此，即使沒有上面管理層的推動(dòng)，審計(jì)程序結(jié)構(gòu)仍然在悄無聲息地標(biāo)準(zhǔn)化，以減少審計(jì)從業(yè)人員對(duì)審計(jì)環(huán)境中模棱兩可和不確定性的把握(Francis，1994)。

3.審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)化的局限性。審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)化，操作性強(qiáng)，可以統(tǒng)一作為專業(yè)整體的審計(jì)師行為，如同規(guī)則導(dǎo)向下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序很容易被規(guī)避。標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序具體表現(xiàn)出以下局限性：第一。標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序抹殺了審計(jì)工作的靈活性。習(xí)慣于標(biāo)準(zhǔn)程序的審計(jì)人員不太可能跟上舞弊和掩飾手段方面的革新。即使他們認(rèn)識(shí)到了，標(biāo)準(zhǔn)化操作原則可能不會(huì)給予他們足夠的靈活性，以追查可能發(fā)現(xiàn)的線索或錯(cuò)誤行為。第二，標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序抹殺了審計(jì)從業(yè)人員的創(chuàng)造性和職業(yè)判斷，準(zhǔn)則不可能就所有的事項(xiàng)和狀況進(jìn)行規(guī)定，如果準(zhǔn)則沒有明文規(guī)定，審計(jì)人就無所適從。第三，審計(jì)程序調(diào)整成本高。調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序，以適應(yīng)一個(gè)不斷變化的環(huán)境和審計(jì)技術(shù)將花費(fèi)更多代價(jià)。

當(dāng)形式主義彌漫于整個(gè)審計(jì)程序結(jié)構(gòu)時(shí)，審計(jì)職業(yè)判斷和特別事件的個(gè)性化處理就顯得無關(guān)緊要了(Lemon et al.，2000)。極端地說，此時(shí)職業(yè)判斷和靈活性的缺失對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)威脅到達(dá)功能性障礙的程度。Fischer(1996)實(shí)驗(yàn)研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員好像對(duì)審計(jì)技術(shù)深層次方面的問題不加以討論。Healy和Palepu(2003)注意到：“審計(jì)被標(biāo)準(zhǔn)化方式的一個(gè)重要的問題是——它使審計(jì)師把他們承擔(dān)的職責(zé)退位到信息處理工作”。結(jié)果是。較多的機(jī)械化工作和較少的職業(yè)判斷，更加快速的審計(jì)商業(yè)化。這種局面為新一輪的審計(jì)內(nèi)部流程再造播下革命的種子。

三、審計(jì)職業(yè)判斷與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：聚焦審計(jì)效果

審計(jì)實(shí)務(wù)界通過機(jī)械的和固定的結(jié)構(gòu)以標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序，從而提高審計(jì)效率(Cushing & Loebbecke，1986)。隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化，以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，企業(yè)間的結(jié)合更緊密了，而且企業(yè)更加依靠于技術(shù)了。會(huì)計(jì)公司也許豪賭他們高度結(jié)構(gòu)化審計(jì)方法的效能，雖然審計(jì)程序被現(xiàn)代技術(shù)武裝到牙齒，但事實(shí)證明它們的愿望并沒有實(shí)現(xiàn)，20世紀(jì)90年代審計(jì)程序結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)化為十年后審計(jì)失敗系列案埋下了禍根。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)回到歷史原點(diǎn)：職業(yè)判斷。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是以財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映為審計(jì)主題的信息審計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)表是通過對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)行辨別、認(rèn)識(shí)、計(jì)量和描寫等高度專業(yè)性質(zhì)的會(huì)計(jì)加工而形成的信息。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是企業(yè)各個(gè)部門的業(yè)務(wù)人員為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而進(jìn)行的行為的經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)。企業(yè)有各種各樣內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)應(yīng)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理也多種多樣。雖然在系統(tǒng)性的會(huì)計(jì)規(guī)則框架下會(huì)計(jì)處理是有據(jù)可循的過程，可是在什么樣的情況下選擇什么樣的會(huì)計(jì)規(guī)則的決定必然伴隨著主觀判斷。所以會(huì)計(jì)行為是在正確認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)的基礎(chǔ)上，通過運(yùn)用特定的會(huì)計(jì)規(guī)則，將該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變換為信息的過程。經(jīng)營者和會(huì)計(jì)人員的判斷對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則的選擇和運(yùn)用具有非常大的影響。而財(cái)務(wù)報(bào)表是通過受他們的判斷影響的會(huì)計(jì)過程編制而成的(謝少敏，2006)。

審計(jì)是會(huì)計(jì)工作的延伸(胡玉明，2002)。審計(jì)在這樣充滿主觀判斷的領(lǐng)域。通過評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身獲取的證據(jù)，對(duì)經(jīng)營者選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)規(guī)則判斷是否符合被審計(jì)單位實(shí)際情況。為了做到從公正的立場(chǎng)(即不受企業(yè)方面的干涉或壓力的影響)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備相應(yīng)的專業(yè)能力和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師很容易被被審計(jì)單位牽著鼻子走。只有充分的專業(yè)能力和豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)相輔相成，才能獨(dú)立地進(jìn)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)判斷。

審計(jì)程序結(jié)構(gòu)的好處來自于自動(dòng)、機(jī)械的判斷，審計(jì)程序方面加入結(jié)構(gòu)通常表現(xiàn)為正式的決策幫助、檢查表和強(qiáng)制性程序、計(jì)算機(jī)一輔助等形式。然而，職業(yè)經(jīng)驗(yàn)表明，藉由指導(dǎo)審計(jì)師行為的嚴(yán)格的輔助通常不能獲得成功，從而標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序時(shí)常遭到有足夠洞察力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抵抗，他們意識(shí)到威脅，這些工具在審計(jì)中不可能替代他們的工作。成功的決策輔助系統(tǒng)應(yīng)該提高對(duì)判斷的使用(比如，記憶輔助)，而不是替代職業(yè)判斷(Knechel，2000)。

2.審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于削減(Cutback)審計(jì)成本的壓力不斷地使審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)化，這樣，即便是新招聘的助理人員也能按部就班的行事，但這樣的工作并沒有增加對(duì)利益相關(guān)者(Stakehold-ers)的價(jià)值(W.Robert Knechel，2007)。一家國際會(huì)計(jì)公司內(nèi)部研究發(fā)現(xiàn)，盡管他們盡了最大努力控制成本，但過度不必要的和多余的審計(jì)工作仍然存在，分派給低級(jí)審計(jì)人員的工作表現(xiàn)的更為明顯(Knechel，Rouse，& Schelleman，2005)。

隨著企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐案的不斷出現(xiàn)，鑒于傳統(tǒng)審計(jì)方法不能達(dá)到審計(jì)的效果(滿足審計(jì)委托人的需要)，國外一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在20世紀(jì)90年代開始進(jìn)行新一輪審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造，這就出現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀為指導(dǎo)思想、以被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)、充分考慮企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的一種新的審計(jì)模式。其核心思想可以概括為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，因此，有效的審計(jì)應(yīng)該是建立在對(duì)企業(yè)所處社會(huì)和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)分析的基礎(chǔ)上，通過綜合評(píng)價(jià)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序。我國2007年1月1號(hào)開始實(shí)施的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則中》第十六條中規(guī)定：“被審計(jì)單位在實(shí)施戰(zhàn)略以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過程中可能面臨各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)?！?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法具有以下特征：一是要求對(duì)被審計(jì)單位生存能力和經(jīng)營計(jì)劃進(jìn)行分析，從宏觀上把握審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)：二是注重運(yùn)用分析性程序來識(shí)別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：三是在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效的情況下，減少對(duì)接近預(yù)期值的賬戶余額進(jìn)行測(cè)試，注重對(duì)例外項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)：四是擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的證據(jù)既包括實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的證據(jù)，也包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)客戶的“剩余風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行分析，剩余風(fēng)險(xiǎn)直接反映與客戶具體會(huì)計(jì)認(rèn)定有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)，可以考察客戶內(nèi)部流程的質(zhì)量(即指出流程不可靠的地方)，同時(shí)指出在某種壓力下管理層做出有違財(cái)務(wù)報(bào)告和公司治理的行為。(如圖1)這可以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師安排進(jìn)一步審計(jì)程序，從而消除審計(jì)程序流程中不必要的審計(jì)作業(yè)(W.Robert Knechel，2007)。

第9篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的價(jià)值范文

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策

一、公允價(jià)值審計(jì)概念

公允價(jià)值審計(jì)的具體步驟與一般性審計(jì)相同，都要經(jīng)過制定審計(jì)計(jì)劃、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)情況決定進(jìn)一步審計(jì)程序、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等。只不過在這一過程中，公允價(jià)值審計(jì)更加注重了通過“分析程序”獲取的審計(jì)證據(jù)，即加強(qiáng)了對(duì)分析程序的重視。新準(zhǔn)則將之前的“分析性復(fù)核”改名為“分析程序”，意在更符合現(xiàn)代審計(jì)的取證要求，它所形成的審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員通過自己的比較、匯總、分析、判斷獲得的，因此可靠性較強(qiáng)，又彌補(bǔ)了公允價(jià)值無固定計(jì)量可循的缺陷，非常適合公允價(jià)值審計(jì)使用。此外，由于公允價(jià)值計(jì)量方式的特殊性，公允價(jià)值審計(jì)加強(qiáng)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試等的依賴。

我國1322號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則同國際審計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則IAS545，以及美國AICPA的公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則SAS101一致地認(rèn)為，公允價(jià)值審計(jì)包括了四個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，即風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、評(píng)價(jià)公允價(jià)值計(jì)量的適當(dāng)性和披露的充分性、利用專家工作、實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

二、公允價(jià)值審計(jì)中存在的問題與原因

（一）公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則的缺失和局限性

1.目前公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則中所缺乏的內(nèi)容

2006年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的披露沒有統(tǒng)一描述而是散布于各具體準(zhǔn)則中。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成了對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試以后，應(yīng)當(dāng)對(duì)公允價(jià)值的披露實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，而目前的準(zhǔn)則中對(duì)此未有明確規(guī)定。鑒于公允價(jià)值計(jì)量的特殊性和復(fù)雜性，被審計(jì)單位對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量和披露的相關(guān)控制活動(dòng)是保證公允價(jià)值計(jì)量適當(dāng)性和披露充分性的重要基礎(chǔ)。雖然對(duì)被審計(jì)單位的控制測(cè)試并非必要程序，但如果認(rèn)為僅實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將公允價(jià)值認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測(cè)試。

2.目前公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則未明確的標(biāo)準(zhǔn)

公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則中的另一大硬傷是一些標(biāo)準(zhǔn)性問題的不明確，筆者認(rèn)為需要在以下兩方面進(jìn)行完善：

一方面是公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量的方法有多種，需要財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員根據(jù)具體情況判斷選擇。審計(jì)人員應(yīng)有一套判斷標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)被審計(jì)單位是否利用其選取的方法來操縱利潤，但審計(jì)準(zhǔn)則中卻沒有明確規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。例如，在什么情形下選擇使用公允價(jià)值計(jì)量屬性被認(rèn)為是合理的，存在多種估值方法或估值模型時(shí)選擇哪一個(gè)是最適合的。另一方面是公允價(jià)值計(jì)量本身的主觀性較大導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員之間存在估計(jì)上的不一致。這種不一致可能是客觀因素導(dǎo)致的，也可能是主觀因素導(dǎo)致的。如果差異的存在是必然的，那么顯然要對(duì)這種差異制定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即允許差異存在的范圍是多少。但是什么范圍內(nèi)的誤差可以接受，公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則沒有規(guī)定，也沒有給出計(jì)算可接受誤差范圍的方法。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平有待提高

在公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)過程中，涉及大量的估計(jì)、假設(shè)和專業(yè)判斷等因素，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力提出了極高的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行獨(dú)立估值時(shí)，除了需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還需要掌握相關(guān)的金融、法律、評(píng)估、管理等各方面的相關(guān)知識(shí)。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)該具有豐富的職業(yè)判斷能力應(yīng)對(duì)審計(jì)中的不確定因素。但是，我國目前的公允價(jià)值審計(jì)剛起步不久，具備專業(yè)勝任能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師很少，大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)還需要不斷提高，才能應(yīng)對(duì)公允價(jià)值審計(jì)帶來的挑戰(zhàn)。

（三）公允價(jià)值審計(jì)增加了審計(jì)的時(shí)間和成本

1.增加了審計(jì)的時(shí)間

在進(jìn)行公允價(jià)值審計(jì)時(shí)存在的一個(gè)重要問題是如何正確判斷被審計(jì)單位公允價(jià)值計(jì)量屬性的可靠性。這就要求審計(jì)人員能夠充分了解被審計(jì)單位的行業(yè)特征和適用于其特定環(huán)境的估值模型，而且要了解被審計(jì)單位的采用的估值模型和公允價(jià)值計(jì)量取值依據(jù)。審計(jì)人員需要花費(fèi)大量的精力和時(shí)間選擇估值模型和取值依據(jù)，但大多數(shù)審計(jì)人員缺乏這方面的專業(yè)知識(shí)，一旦選擇了錯(cuò)誤的模型和依據(jù)，則會(huì)造成審計(jì)失敗，從而大大降低審計(jì)人員的工作效率。

2.增加了審計(jì)的成本

因?yàn)楣蕛r(jià)值審計(jì)依據(jù)的市場(chǎng)環(huán)境是變化莫測(cè)的，有時(shí)審計(jì)人員難以憑借一己之力對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行正確的判斷，這時(shí)就需要大量地利用專家的工作來協(xié)助審計(jì)，并且還必須對(duì)專家的客觀性、專業(yè)勝任能力和工作進(jìn)行評(píng)價(jià)。如果出現(xiàn)被審計(jì)單位缺乏有效的內(nèi)部控制等問題，審計(jì)人員必須更多地了解被審計(jì)單位的環(huán)境和進(jìn)行相應(yīng)的控制測(cè)試。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須從以前對(duì)單據(jù)和憑證是否真實(shí)可靠、實(shí)物債權(quán)是否存在為審計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)分析、價(jià)值評(píng)估等領(lǐng)域，同時(shí)傳統(tǒng)的審計(jì)思路和審計(jì)方法也必須做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，這些都將增加公允價(jià)值審計(jì)的成本。

三、完善公允價(jià)值審計(jì)的對(duì)策

（一）完善公允價(jià)值的審計(jì)準(zhǔn)則

公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)增加控制測(cè)試和公允價(jià)值披露審計(jì)的內(nèi)容。一套設(shè)計(jì)嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)健全的內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行是規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量和披露會(huì)計(jì)行為、降低其隨意性、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性和相關(guān)性的重要保障。因此，我國相關(guān)準(zhǔn)則制定部門應(yīng)認(rèn)真研究，在公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)準(zhǔn)則中增加控制測(cè)試的內(nèi)容，就審計(jì)人員進(jìn)行控制測(cè)試的程序、內(nèi)容等做出具體闡述。在公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)準(zhǔn)則中增加公允價(jià)值披露的審計(jì)對(duì)投資者而言顯得尤為重要。我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值披露有詳細(xì)的描述，實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公允價(jià)值披露進(jìn)行審計(jì)又是一項(xiàng)極為重要的工作，但是在公允價(jià)值計(jì)量與披露審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)此沒有表述是一大缺陷，應(yīng)該進(jìn)行增加對(duì)公允價(jià)值披露的審計(jì)內(nèi)容。

此外，還應(yīng)該在公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)準(zhǔn)則或指南中明確公允價(jià)值的一些判斷標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)其可操作性。一方面，在公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)準(zhǔn)則或指南中，應(yīng)明確闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公允價(jià)值的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，就其如何在審計(jì)過程中把握這種不確定性進(jìn)行詳細(xì)說明。另一方面，當(dāng)針對(duì)審計(jì)結(jié)果與被審計(jì)單位或?qū)＜覝y(cè)算的結(jié)果不一致的情況，相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)給出一個(gè)計(jì)算可接受誤差范圍的方法及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。如果這種不一致的程度超出了可接受誤差范圍，則考慮發(fā)表保留意見審計(jì)報(bào)告，而如果這種不一致的程度在可接受誤差范圍以內(nèi)，則可根據(jù)具體情況考慮發(fā)表無保留意見或帶說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。

（二）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)

1.加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高專業(yè)勝任能力。提高審計(jì)人員的素質(zhì)可以從兩方面入手，一是通過加強(qiáng)教育與宣傳，增加違規(guī)成本，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師增強(qiáng)誠信認(rèn)識(shí)，珍視良好職業(yè)形象，提升職業(yè)道德水平；二是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使審計(jì)人員及時(shí)學(xué)習(xí)更新公允價(jià)值會(huì)計(jì)及審計(jì)相關(guān)知識(shí)，熟悉并掌握公允價(jià)值計(jì)量模式及相關(guān)的估值方法，特別是估值模型的應(yīng)用假設(shè)及相關(guān)技術(shù)參數(shù)的選取原則，提高職業(yè)判斷能力；注重案例教學(xué)、豐富培訓(xùn)內(nèi)容，增加評(píng)估、金融、資本市場(chǎng)、企業(yè)管理等領(lǐng)域的知識(shí)，培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型審計(jì)人才，如具有正確判斷企業(yè)是否具有生存能力及其經(jīng)營計(jì)劃是否合理可行等事項(xiàng)的專業(yè)能力。

2.增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持職業(yè)懷疑精神。公允價(jià)值應(yīng)用的復(fù)雜性和不確定性因素容易引起和誘發(fā)被審計(jì)單位的錯(cuò)誤和舞弊，加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)更新審計(jì)理念，不斷增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法和程序，全面考慮企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保持職業(yè)懷疑精神，合理配置審計(jì)資源，降低審計(jì)成本，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師和第三方評(píng)估的聯(lián)合

公允價(jià)值計(jì)量中，如果存在活躍市場(chǎng)或者相似交易的活躍市場(chǎng)時(shí)，則可直接以市價(jià)為公允價(jià)值；否則需要應(yīng)用估值技術(shù)進(jìn)行判斷，此時(shí)不同程度的估計(jì)和判斷會(huì)受制于企業(yè)的利益取向，降低估價(jià)結(jié)果的市場(chǎng)性，破壞計(jì)量的公允性。而獨(dú)立資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)不受企業(yè)利益取向的影響，其評(píng)估結(jié)果與真實(shí)公允價(jià)值的差異一般是由于技術(shù)誤差造成的。因此，在運(yùn)用估值技術(shù)確定公允價(jià)值計(jì)量的情況下，獨(dú)立、合格的專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估價(jià)值可以成為可靠公允價(jià)值計(jì)量的重要依據(jù)。我國正處于公允價(jià)值應(yīng)用的初期，應(yīng)該重視會(huì)計(jì)、審計(jì)界與評(píng)估界的合作，建立和完善市場(chǎng)評(píng)估制度。

參考文獻(xiàn)

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