稅收制度精選(九篇)

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第1篇：稅收制度范文

從2001年11月初中國被接納為WTO成員國的那一天算起，我們已經(jīng)在WTO的體制環(huán)境中生活了將近一年的時(shí)間。如果說在正式加入WTO之前或在為加入WTO而積極努力的過程中，我們對于“加入WTO后的中國稅收制度”問題的分析還多少帶有預(yù)測性的話，那么，隨著時(shí)間的推移和一年來的實(shí)踐，加入WTO的影響已經(jīng)或正在逐步顯露出來。到了這個(gè)時(shí)候，許多在過去看得不那么清晰或看得不那么全面的問題，可能會(huì)看得更清晰、更全面了。對于中國稅收制度應(yīng)當(dāng)或必須完成的調(diào)整工作的分析，亦可能更加貼近現(xiàn)實(shí)了。

全面、清晰地認(rèn)識WTO同中國稅收制度安排之間的關(guān)系，肯定是確定中國稅制在加入WTO的背景下所應(yīng)完成的一系列調(diào)整工作的基礎(chǔ)。為此，似應(yīng)首先明確并把握這樣一個(gè)基本線索：

WTO是一個(gè)多邊貿(mào)易體制。既然是貿(mào)易體制，它就不會(huì)對屬于一國領(lǐng)域的稅收制度安排“直接”提出要求，或者，不會(huì)同屬于一國領(lǐng)域的稅收制度安排“直接”發(fā)生關(guān)系。但是，由于貿(mào)易體制同稅收制度的安排密切相關(guān)，加入WTO的影響終歸要通過貿(mào)易體制延伸至稅收制度領(lǐng)域。所以，WTO肯定要對中國的稅收制度安排產(chǎn)生影響。只不過，它的影響是“間接”的——以貿(mào)易為線索，通過貿(mào)易這個(gè)紐帶而傳遞到稅收制度，并對稅收制度安排提出調(diào)整的要求。

循著上述線索而追蹤加入WTO對中國稅收制度安排的影響過程，可以看到，正在或即將進(jìn)行的中國稅收制度安排的調(diào)整，包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：被動(dòng)的、無選擇的調(diào)整和主動(dòng)的、有選擇的調(diào)整。

二、被動(dòng)的、無選擇的調(diào)整

古今中外，任何一個(gè)國家的稅收制度，總是同其特定的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境聯(lián)系在一起，并隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的變化而相應(yīng)調(diào)整的。對我們來說，稅收制度的調(diào)整是一個(gè)恒久的話題。加入WTO，意味著中國稅收制度賴以存在的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境發(fā)生了變化，意味著中國稅收制度設(shè)計(jì)所須遵循的原則發(fā)生了變化，現(xiàn)行稅收制度的安排當(dāng)然要隨之進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

——根據(jù)WTO的國民待遇原則，對外國企業(yè)和外國居民不能實(shí)行稅收歧視。也就是，給予外國企業(yè)、外國居民的稅收待遇不能低于給予本國企業(yè)、本國居民的稅收待遇。不過，WTO并不反對給予外國企業(yè)和外國居民高于本國企業(yè)和本國居民的稅收待遇。以此度量我國的現(xiàn)行涉外稅收制度，可以發(fā)現(xiàn)，就總體而言，我們給予外國企業(yè)和外國居民的非但不是什么稅收歧視，反倒是大量的本國企業(yè)和居民所享受不到的優(yōu)惠——“超國民待遇”。再細(xì)化一點(diǎn)，我們在進(jìn)口貨物和國內(nèi)同類貨物之間、中國政府有承諾的事項(xiàng)和無承諾的事項(xiàng)之間，還存在一些差別的稅收待遇。（注：突出的例子有，對某種進(jìn)口產(chǎn)品征收17%的增值稅，而同類國內(nèi)產(chǎn)品適用13%的增值稅稅率；對外資醫(yī)療機(jī)構(gòu)，如果中國政府曾承諾給予稅收優(yōu)惠，便適用稅收優(yōu)惠規(guī)定。如果未曾承諾給予稅收優(yōu)惠，便不適用稅收優(yōu)惠規(guī)定。）所以，逐步對外國企業(yè)和外國居民實(shí)行國民待遇，顯然是中國稅收制度安排調(diào)整的方向所在。

——根據(jù)WTO的最惠國待遇原則，對所有成員國的企業(yè)和居民要實(shí)行同等的稅收待遇。也就是，給予任何一個(gè)成員國的企業(yè)和居民的稅收待遇要無差別地給予其它成員國的企業(yè)和居民。所以，清理我國現(xiàn)行的各種涉外稅收法規(guī)和對外簽訂的雙邊稅收協(xié)定，對那些適用于不同成員國的帶有差別待遇性質(zhì)、又不符合所謂例外規(guī)定的項(xiàng)目或條款予以糾正，（注：屬于差別待遇但符合例外規(guī)定的例子是，我國通過簽訂稅收協(xié)定，對特定國家實(shí)行15%或10%的預(yù)提稅稅率，而對未簽訂稅收協(xié)定的其它國家實(shí)行20%的預(yù)提稅稅率。）使之不同最惠國待遇原則的要求相矛盾，也是中國稅收制度安排調(diào)整的一個(gè)內(nèi)容。

——根據(jù)WTO的透明度原則，各成員國所實(shí)行的稅收政策、稅收規(guī)章、稅收法律、稅收措施等等，要通過各種方式預(yù)算加以公布，保證其它成員國政府、企業(yè)和居民能夠看得見、摸得著，可以預(yù)見。對比之下，我國的差距著實(shí)不小。除少數(shù)幾部稅收法律外，多數(shù)稅種的基本規(guī)定是以法規(guī)形式而非法律形式頒布的，大量的稅收政策通過稅收規(guī)章或政府部門文件的形式下達(dá)，且往往帶有絕密或秘密字樣。而且，在這些并不規(guī)范的法規(guī)、政策或文件的執(zhí)行過程中，亦帶有濃重的人為或隨意色彩。所以，提高稅收的立法層次，加大稅法的透明度，構(gòu)筑加入WTO后的透明稅收，是中國稅收制度安排調(diào)整的方向所在。

——根據(jù)WTO的統(tǒng)一性原則，各成員國實(shí)行的稅收法律、稅收制度必須由中央政府統(tǒng)一制定頒布，在其境內(nèi)各地區(qū)統(tǒng)一實(shí)施。各個(gè)地區(qū)所制定頒布的有關(guān)稅收規(guī)章不得與中央政府統(tǒng)一制定頒布的法律、制度相抵觸。就此而論，盡管1994年的稅制改革初步實(shí)現(xiàn)了中國稅收制度的統(tǒng)一，但以不同形式變相違背稅制規(guī)定或?qū)Χ愔埔?guī)定作變通處理的現(xiàn)象，仍在不少地區(qū)盛行，在一些地區(qū)甚至呈現(xiàn)蔓延勢頭。所以，統(tǒng)一稅制，對于我們來說，依然要作為稅收制度安排調(diào)整的一個(gè)方向。

諸如此類的事項(xiàng)還有不少。面對如此的變化，我們沒有其它的選擇，只能按照WTO的要求，相應(yīng)做好中國稅收制度的調(diào)整工作。

三、主動(dòng)的、有選擇的調(diào)整

但是，還要看到，加入WTO，畢竟只是影響我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的一個(gè)因素，而不是全部。除此之外，諸如市場化改革的深入、經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展、通貨膨脹為通貨緊縮所取代等等，都會(huì)對中國的稅收制度安排提出調(diào)整的要求。換句話說，即使不加入WTO，或者，即使WTO沒有相應(yīng)的要求或規(guī)定，為了適應(yīng)變化了的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的需要，或者，出于放大加入WTO的積極效應(yīng)的目的，我們照樣要進(jìn)行稅收制度的調(diào)整。

中國的現(xiàn)行稅收制度是在1993年設(shè)計(jì)并于1994年推出的。此后的8年多時(shí)間里，雖然一直在修修補(bǔ)補(bǔ)，但基本的格局沒有發(fā)生大的變化。然而，今天的中國，同8年前相比，無論從哪方面看，幾乎都是不能同日而語的。

——在8年之前，且不說經(jīng)濟(jì)全球化沒有達(dá)到今天這樣的地步，中國的國門也沒有打開到今天這樣大的程度。加入WTO之后，中國企業(yè)所面對的競爭對手，是全球范圍的。前面說過，相對于外國企業(yè)來講，現(xiàn)行中國稅制給予本國企業(yè)的，是帶有諸多歧視性待遇的安排。讓本來競爭力就相對較弱的中國企業(yè)，背負(fù)著比外國企業(yè)更重的稅收負(fù)擔(dān)去同實(shí)力強(qiáng)大的全球范圍的對手競爭，其結(jié)果可想而知。所以，基于經(jīng)濟(jì)全球化的新形勢，基于為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競爭的稅收環(huán)境的目的，我們必須進(jìn)行稅收制度的調(diào)整，必須提供一個(gè)能夠同國際接軌的稅制。

——在8年之前，我們經(jīng)常掛在嘴邊的是如何抑制通貨膨脹，怎樣豐富市場供給。到了今天，纏繞我們心頭的已經(jīng)是如何刺激需求、防止物價(jià)指數(shù)的持續(xù)下滑了。所以，形成于通貨膨脹和短缺經(jīng)濟(jì)年間、帶有明顯抑制通貨膨脹痕跡的現(xiàn)行中國稅制，必須根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，使其走上刺激投資和消費(fèi)，或起碼不至于對投資和消費(fèi)需求起抑制作用的道路。

——在8年之前，我們的稅收流失漏洞頗多，稅收實(shí)際征收率不高。這些年來，隨著稅務(wù)部門征管力度的加大和征管狀況的改善，再加上新稅制奠定了良好的制度基礎(chǔ)，稅收的實(shí)際征收率已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)奶嵘?。初步的估?jì)數(shù)字，其提升的幅度，至少要以10個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。（注：賈紹華（2002）的研究表明，在1995年，中國稅收的流失額和流失率分別為4474億元和42.56%.到2000年，上述兩個(gè)數(shù)字分別改寫為4447億元和26.11%.依此計(jì)算，5年間，中國的稅收實(shí)際征收率提升了16.45個(gè)百分點(diǎn)。與此對應(yīng)，稅收收入占GDP的比重，由1995年的10.3%提升到2000年的14.1%.）所以，如果說在稅收實(shí)際征收率偏低的條件下我們不得不選擇“寬打窄用”的稅制——將稅基定的寬一些，把稅率搞的高一點(diǎn)，從而保證既定收入目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)——的話，那么，隨著稅收實(shí)際征收率的提升和稅收收入形勢的變化，現(xiàn)行中國稅制自然也就有了重新審視并加以調(diào)整的必要。

——在8年之前，我們絕對想象不到中國居民的收入分配差距會(huì)演化到今天這個(gè)樣子。因而，那個(gè)時(shí)期設(shè)計(jì)的稅制，調(diào)節(jié)收入分配的色彩不夠濃重。居民收入分配差距拉大了，作為市場經(jīng)濟(jì)條件下政府掌握的再分配主要手段的稅制建設(shè)當(dāng)然要相應(yīng)跟上，使其能夠擔(dān)負(fù)起調(diào)節(jié)收入分配、緩解收入差距過大問題的重任。

這里所列舉的只是一些比較突出的事項(xiàng)。除此之外，還有許多相同或類似的方面。我們只能與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)變化了的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境，主動(dòng)出擊，適時(shí)且有選擇地對中國稅收制度做出相應(yīng)的調(diào)整。

四、一份大致的清單

將上述所謂被動(dòng)的、無選擇的調(diào)整和主動(dòng)的、有選擇的調(diào)整加在一起，可以得出一份有關(guān)中國稅收制度下一步調(diào)整事項(xiàng)的大致清單（盧仁法，2001；高強(qiáng)，2001；郝昭成，2002）。

——增值稅?，F(xiàn)行增值稅的調(diào)整方向主要是兩個(gè)：一是轉(zhuǎn)換改型，即改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅，允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)中所含稅款，把企業(yè)目前承受的相對較重的投資負(fù)擔(dān)降下來，提高企業(yè)更新改造和擴(kuò)大投資的能力；另一是擴(kuò)大范圍，即將交通運(yùn)輸業(yè)和建設(shè)安裝業(yè)納入增值稅實(shí)施范圍，完善增值稅的抵扣鏈條。

——消費(fèi)稅?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的調(diào)整重點(diǎn)，主要是進(jìn)行有增有減的稅目調(diào)整。即根據(jù)變化了的客觀環(huán)境和實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能的需要，將那些過去沒有計(jì)征消費(fèi)稅但現(xiàn)在看來應(yīng)當(dāng)計(jì)征消費(fèi)稅的項(xiàng)目——如高檔桑拿、高爾夫球，納入消費(fèi)稅的征稅范圍；將那些過去計(jì)征了消費(fèi)稅但現(xiàn)在看來不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)計(jì)征消費(fèi)稅的項(xiàng)目——如普通護(hù)膚品、化妝品，從消費(fèi)稅的征稅范圍中剔除出去。與此同時(shí)，對現(xiàn)行消費(fèi)稅有關(guān)稅目的稅率做適當(dāng)調(diào)整，確定合理的稅負(fù)水平。

——企業(yè)所得稅?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅，要完成內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅制，不論是實(shí)行內(nèi)資企業(yè)所得稅向外資企業(yè)所得稅靠攏，還是實(shí)行外資企業(yè)所得稅向內(nèi)資企業(yè)所得稅靠攏，或是按全新的模式重新確立企業(yè)所得稅的格局，都要統(tǒng)一納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一資產(chǎn)的稅務(wù)處理、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，為各類企業(yè)提供一個(gè)穩(wěn)定、公平和透明的稅收環(huán)境。

——個(gè)人所得稅?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅，要在強(qiáng)化居民收入分配調(diào)節(jié)功能的目標(biāo)下加以完善。其主要的方面，一是實(shí)行分類與綜合相結(jié)合，將工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（即屬于勤勞所得和財(cái)產(chǎn)所得系列的所得）納入綜合征稅范圍，其它所得實(shí)行分類征稅。二是建立能夠全面反映個(gè)人收入和大額支付的信息處理系統(tǒng)，形成一個(gè)規(guī)范、嚴(yán)密的個(gè)人收入監(jiān)控和納稅人自行申報(bào)納稅體系。三是在適當(dāng)提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，簡并、規(guī)范稅收優(yōu)惠項(xiàng)目。四是簡化稅率，減少級距。對分類所得繼續(xù)實(shí)行比例稅率；對綜合所得，則實(shí)行超額累進(jìn)稅率?；蛘?，酌情實(shí)行少許累進(jìn)的比例稅率。（注：一種較有代表性并已引起有關(guān)部門重視的看法是，在現(xiàn)時(shí)的中國，實(shí)行綜合稅制有相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)?？梢钥紤]仿照俄羅斯的單一稅（flattax）做法，實(shí)行“見錢就征”的征收辦法：如在允許基本扣除之后，只適用13%的單一稅率，或?qū)嵭?0%和20%的兩個(gè)檔次的稅率。）

——關(guān)稅。實(shí)行關(guān)稅，要在降低關(guān)稅總水平的同時(shí)，調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，適當(dāng)擴(kuò)大從量稅、季節(jié)稅等稅種所覆蓋的商品范圍，提高關(guān)稅的保護(hù)作用。

——地方稅?？梢约{入現(xiàn)行地方稅調(diào)整系列的事項(xiàng)不少，一是解決內(nèi)外資企業(yè)分別適用兩套不同稅法的問題，如統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)分別適用的車船使用稅和車船使用牌照稅，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)分別適用的房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅。二是在完善城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅和教育費(fèi)附加的基礎(chǔ)上，將外資企業(yè)納入征稅范圍，對內(nèi)對外統(tǒng)一適用。三是完善印花稅，擇機(jī)開征證券交易稅。同時(shí)，結(jié)合費(fèi)改稅，將一部分適合改為稅收的地方收費(fèi)項(xiàng)目，改為地方稅。

——費(fèi)改稅。自1998年正式啟動(dòng)的費(fèi)改稅，是一項(xiàng)大的系統(tǒng)工程，必須同稅收制度的調(diào)整結(jié)合起來，通盤考慮，統(tǒng)一安排。并且，要將著眼點(diǎn)放在規(guī)范政府收入行為及其機(jī)制上。眼下可以確認(rèn)并須盡快著手的有如下幾項(xiàng)，一是實(shí)行車輛道德收費(fèi)改革，開征燃油稅。二是推進(jìn)社會(huì)保障收費(fèi)制度改革，開征社會(huì)保障稅，三是加快農(nóng)村稅費(fèi)改革，切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。四是推進(jìn)環(huán)保收費(fèi)制度改革，開征環(huán)境保護(hù)稅。

除此之外，還要適時(shí)開征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅，并使其同個(gè)人所得稅相配合，共同擔(dān)負(fù)調(diào)節(jié)居民收入分配的重任。

上述的以及其它類似的事項(xiàng)，顯然要根據(jù)WTO的要求和中國的現(xiàn)實(shí)國情做相應(yīng)的調(diào)整。這些事情做好了，對路了，“入世”所必需的調(diào)適期才有可能被縮短，“入世”所帶來的積極影響才有可能被放大。WTO

「參考文獻(xiàn)

1.盧仁法：《WTO與中國稅制》（光盤），中國國際稅收研究會(huì)，2001.

2.高強(qiáng)：《適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求深化稅制改革》，載《中國財(cái)政》，2001年第1期。

第2篇：稅收制度范文

一、我國煤炭稅收制度概述

目前，我國礦產(chǎn)資源有償使用制度的經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)形式主要包括以下三個(gè)方面：（1）資源稅，按應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)征；（2）資源補(bǔ)償費(fèi)，按礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例征收；（3）采礦權(quán)使用費(fèi)和探礦權(quán)使用費(fèi)，按采礦區(qū)或勘探區(qū)塊面積逐年繳納。征收的其它稅還包括所得稅、增值稅等。其中只有采礦權(quán)、探礦權(quán)使用費(fèi)額度較小。爭議不大，資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)與增值稅等都存在較大爭議。

1.資源稅。煤炭資源稅目前征收力度過低。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對煤炭的需求日益擴(kuò)大，尤其是2003年以來。煤炭供求不平衡導(dǎo)致煤價(jià)一路上揚(yáng)。調(diào)查顯示：1999年全國煤炭價(jià)格平均為77.44元／噸，2003年上升到138.89元，噸。而最近兩年更是上升到300元/噸以上。與之對應(yīng)的是我國煤炭資源稅，自1984年以來，整整20年沒有變動(dòng)，采取從量定額的征收方式，平均稅額僅為0.5元，噸。雖然2005年5月，我國上調(diào)了八省區(qū)的煤炭資源稅稅率，上調(diào)幅度在每噸2元到4元不等，但是僅占當(dāng)前價(jià)格不到1%.目前我國資源稅征收方法是從量征收，固定稅額，而未能與煤炭資源的可采儲量掛鉤。企業(yè)不必為未被開采的煤炭負(fù)責(zé)，而以實(shí)際開采量征稅。這直接導(dǎo)致了我國煤炭資源開采率極低，資源浪費(fèi)嚴(yán)重。按規(guī)定。煤礦回采率最低不應(yīng)小于75%，然而據(jù)調(diào)查，我國國有煤礦的資源回采率為45%左右，鄉(xiāng)鎮(zhèn)和個(gè)體煤礦在15%-20%.在中國人均煤炭可采儲量為世界平均水平55.4%的情況下。建國以來至2003年，中國累計(jì)產(chǎn)煤350億噸，但煤炭資源消耗量卻超過1000億噸，被浪費(fèi)的煤夠我國使38年。

2.資源補(bǔ)償費(fèi)。我國資源補(bǔ)償費(fèi)根據(jù)銷售收人征收。由于1994年頒布《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》之前，已經(jīng)開征了增值稅和資源稅，煤炭企業(yè)稅負(fù)已經(jīng)過重，導(dǎo)致資源補(bǔ)償費(fèi)僅為銷售收人的1.18%，而國外礦業(yè)發(fā)達(dá)國家體現(xiàn)資源所有者權(quán)益的權(quán)利金一般在8%一lO%.這樣低的稅率，無法體現(xiàn)國家對煤炭資源的所有權(quán)。相對于其他稅種反而顯得無足輕重，甚至被認(rèn)為是重復(fù)收稅、亂收費(fèi)。資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)用途不同，前者目的主要在于“級差調(diào)節(jié)”。使各煤炭企業(yè)能公平競爭，后者目的在于體現(xiàn)國家對煤炭資源的所有權(quán)益，主要用于補(bǔ)償勘探投資。但是由于兩者都是普遍征收，且稅額都不是很高，資源稅級差調(diào)節(jié)的效果也不明顯。容易讓企業(yè)認(rèn)為是重復(fù)征稅，引發(fā)不滿。

3.增值稅。主要有三點(diǎn)：（1）我國自1994年起頒布了新的稅制改革，增值稅率從原來的3%提高到現(xiàn)在的13%，這相當(dāng)于把煤炭業(yè)視作一般的制造業(yè)，無法體現(xiàn)煤炭作為耗竭性資源的本質(zhì)；（2）目前煤炭企業(yè)普遍抱怨稅負(fù)過重。這主要由增值稅引起的。（3）采掘業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)高投入的行業(yè)，具有很強(qiáng)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，然而大多數(shù)小煤礦實(shí)行包稅制，現(xiàn)行稅制對其影響不大，大型煤礦相對小煤礦稅負(fù)高很多。國家應(yīng)該從政策上適當(dāng)扶持大型煤炭企業(yè)。

4.稅收分配。目前地方政府通過允許集體或者其他性質(zhì)的小企業(yè)采礦的形式，以稅收和管理費(fèi)來獲得利益。但中小煤礦開采代價(jià)往往是環(huán)境破壞嚴(yán)重、事故頻發(fā)、回采率極低。地方政府為了保證財(cái)政收入、體現(xiàn)政績經(jīng)?！氨犞谎坶]只眼”。此外，地方和中央在資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)的稅率設(shè)定及用途方面還存在爭議：地方政府對當(dāng)?shù)厍闆r最為熟悉，但是若由其設(shè)定稅率無法確保國家的利益；而稅收的分配問題也會(huì)影響到地方政府對征收及監(jiān)督工作的積極性。

5.國有資產(chǎn)流失。以石油為例，近幾年油價(jià)飆升，石油企業(yè)利潤紛紛大幅提高，國外政府通過征收資源暴利稅，分享了超額利潤中的70%一80%；而在中國，三大石油集團(tuán)的利潤從1998年的100多億元飆升至現(xiàn)在的1000多億元，三大石油集團(tuán)被海外投資者控股10%左右，相當(dāng)于大量國有資產(chǎn)流人海外投資者手中。最近煤炭價(jià)格也不斷上揚(yáng)。從1998年100多元／噸上升到目前300多元，噸，國家對煤炭行業(yè)制定相關(guān)的有效措施刻不容緩。

6.環(huán)境破壞。據(jù)專家估計(jì)，如果將煤炭開采過程中造成的資源、環(huán)境成本納入煤炭成本，那么每噸煤炭成本將增加50元。廉價(jià)的資源不但導(dǎo)致濫挖濫采、開采浪費(fèi)。還導(dǎo)致國家利益受損。如焦炭出口量占世界貿(mào)易量比例很高，由于國家對焦炭資源只征收極低的資源補(bǔ)償費(fèi)，還不考慮環(huán)境成本，使生產(chǎn)成本很低，實(shí)際上補(bǔ)貼了那些焦炭使用國，他們低價(jià)買到焦炭，卻把污染和事故留給了我國。

二、國外煤炭稅收制度簡介

國外通常把采礦業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立產(chǎn)業(yè)來對待，通過財(cái)政稅收政策實(shí)現(xiàn)對產(chǎn)業(yè)的宏觀調(diào)控，并各自形成一套有效、穩(wěn)定的礦業(yè)稅收制度。充分考慮采掘業(yè)的特殊性與環(huán)境多樣性，既體現(xiàn)了國家對可耗竭資源的所有權(quán)，也對采礦業(yè)初期的巨大投入及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一定鼓勵(lì)性補(bǔ)償。

各國征收的礦業(yè)稅收主要有所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、權(quán)利金、礦業(yè)權(quán)（指探礦權(quán)和采礦權(quán)）使用費(fèi)、環(huán)境補(bǔ)貼、資源暴利稅、耗竭補(bǔ)貼等。

所得稅是以收入減去成本再扣除允許抵扣的部分費(fèi)用作為稅基，乘以所得稅稅率得到的。所有盈利企業(yè)都必須繳納。

財(cái)產(chǎn)稅是世界許多國家（如美國）稅制中的輔助稅種，劃入地方稅，稅基為財(cái)產(chǎn)評估價(jià)值，一般有三種方式：售價(jià)比較法，由多個(gè)類似財(cái)產(chǎn)進(jìn)行售價(jià)比較得出的評估價(jià)值；收入法，由產(chǎn)生收入財(cái)產(chǎn)所有未來收益的折現(xiàn)值的評估法；成本法，適用于新建和特殊目的的財(cái)產(chǎn)。

權(quán)利金是礦業(yè)特有的稅種，開采人向資源所有人支付一定費(fèi)用以獲得開采其不可再生資源的權(quán)利。征收方式主要有：按產(chǎn)量或銷售量計(jì)算。或者按所開采的礦產(chǎn)儲量計(jì)算。征收稅率各不相同。一般由政府設(shè)定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)是企業(yè)按年度、面積向國家繳納的礦業(yè)出讓金。企業(yè)遵守一系列規(guī)定后，有償獲得指定區(qū)域的探礦權(quán)或采礦權(quán)。若礦產(chǎn)地為國家出資勘探形成。則還需要額外補(bǔ)償國家投資的勘探費(fèi)用。各礦業(yè)發(fā)達(dá)國家普遍采用此法。

環(huán)境補(bǔ)貼在美國等國實(shí)行，是針對某些礦山征收的稅種，用于補(bǔ)貼開采礦產(chǎn)對當(dāng)?shù)丨h(huán)境帶來的外部成本，一般針對規(guī)模較大或環(huán)境破壞比較嚴(yán)重的礦山。某些地區(qū)還針對水資源或其他環(huán)境資源征收專門稅種。

資源暴利稅目前僅在澳大利亞等少數(shù)國家推行。若資源價(jià)格大幅上升，可能會(huì)使礦業(yè)企業(yè)獲得遠(yuǎn)高于其它行業(yè)的超額利潤。該利潤主要是由于資源本身稀缺性所導(dǎo)致。而非企業(yè)自身管理或運(yùn)營出色，因此，國家作為資源所有者，通過征收資源超額利潤稅分享這部分超額利潤。

耗竭補(bǔ)貼在美國等國實(shí)行。國家在征稅時(shí)返還一部分稅款以補(bǔ)貼企業(yè)用于尋找替代能源或開發(fā)新礦以替代日益耗竭的舊礦。主要有兩種計(jì)算方法：成本耗竭補(bǔ)貼法，用單位成本乘以日銷售量得出成本耗竭；百分比耗竭補(bǔ)貼，不同礦產(chǎn)品采用不同百分比，以礦產(chǎn)的毛收入為基數(shù)扣減。

三、煤炭稅收制度改革建議

1.設(shè)立權(quán)利金。我國應(yīng)該取消資源稅及資源補(bǔ)償費(fèi)，而采取國際上比較通行的權(quán)利金制度來體現(xiàn)國家對礦產(chǎn)資源的所有權(quán)。最好的辦法是以儲量征稅，并將賦稅與資源回采率掛鉤，實(shí)行分級征收。資源回采率越低，稅率越高。如果能夠使我國資源回采率從平均水平的30%左右提高至國際一般水平的75%，以全國2006年煤炭總產(chǎn)量約23.8億噸計(jì)算，可以避免浪費(fèi)52.4億噸煤，以全國2006年原中央財(cái)政煤炭企業(yè)商品煤平均售價(jià)301.55元計(jì)算，相當(dāng)于節(jié)約15801.22億元。提高稅率至國際上的平均水平為8%一10%，同時(shí)采取浮動(dòng)稅率，并和資源價(jià)格綁定，可以避免因價(jià)格瘋漲而使國家利益蒙受損失。

2.降低增值稅。我國目前把煤炭業(yè)看作一般的產(chǎn)業(yè)，征收稅率為13%的增值稅。無法體現(xiàn)煤炭作為耗竭性資源的本質(zhì)，也使煤炭行業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于一般加工和制造業(yè)。國外礦業(yè)發(fā)達(dá)國家如美國、澳大利亞都沒有將增值稅作為煤炭征稅的主要手段。因此，應(yīng)該將增值稅作為權(quán)利金的補(bǔ)充，在征收權(quán)利金的基礎(chǔ)上。視具體情況確定增值稅稅率使得煤炭行業(yè)稅負(fù)達(dá)到國內(nèi)一般行業(yè)水平。并且加大對高新技術(shù)設(shè)備等的抵扣。以鼓勵(lì)煤炭企業(yè)更新技術(shù)。降低對資源的浪費(fèi)。

3.設(shè)立資源暴利稅。借鑒某些礦業(yè)發(fā)達(dá)國家的做法。設(shè)立資源暴利稅。將資源價(jià)格大幅上升而產(chǎn)生的大部分超額收益納為國有。實(shí)際操作上以銷量為基數(shù)乘以具體稅額，稅額的設(shè)定應(yīng)主要參照資源的市場價(jià)格，適當(dāng)參照國內(nèi)其他行業(yè)的平均利潤水平。資源暴利稅標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)每過幾年重新核準(zhǔn)一次，但是除非價(jià)格發(fā)生重大變化，應(yīng)確保該標(biāo)準(zhǔn)的穩(wěn)定性，不斷變化的制度會(huì)給投資者不好的印象。

4.完善稅收優(yōu)惠政策?？偟闹笇?dǎo)思想為前期優(yōu)惠、鼓勵(lì)技術(shù)革新、鼓勵(lì)尋找替代能源、鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)集中。在前期勘查及開發(fā)階段應(yīng)適當(dāng)鼓勵(lì)，對勘查和開發(fā)支出的稅收實(shí)行優(yōu)惠處理（加速折舊、扣減、資本化、當(dāng)期攤銷等）；對可以提高生產(chǎn)技術(shù)的設(shè)備引進(jìn)等也實(shí)行上述優(yōu)惠以鼓勵(lì)技術(shù)革新；實(shí)行耗竭補(bǔ)貼，在每個(gè)納稅年度中從凈利潤中扣除一部分給衰老煤礦，用于尋找新礦體，減輕煤炭結(jié)構(gòu)調(diào)整和衰老礦區(qū)轉(zhuǎn)產(chǎn)的負(fù)擔(dān)；采取措施整頓行業(yè)，提高產(chǎn)業(yè)集中度，通過稅收減免等措施扶持那些表現(xiàn)優(yōu)秀的大型企業(yè)。

第3篇：稅收制度范文

[關(guān)鍵詞] 房地產(chǎn) 稅收制度 構(gòu)建

一、引言

房地產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，而房地產(chǎn)稅收既是調(diào)控房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的重要手段，又是國家財(cái)政收入的重要來源，但我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度中卻存在著諸多的問題，目前在一些城市的試點(diǎn)的房地產(chǎn)稅“空轉(zhuǎn)”難以變成實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)，這就要求我們對其進(jìn)行改革。雖然一些研究機(jī)構(gòu)和學(xué)者對我國的房地產(chǎn)稅制改革提出了一些框架性的思路，但需要進(jìn)一步完善，提高可操作性。筆者試圖設(shè)計(jì)一套符合中國國情的、簡化的房地產(chǎn)稅收制度方案，為我國房地產(chǎn)稅收制度改革提供決策參考依據(jù)，達(dá)到調(diào)控經(jīng)濟(jì)、公平分配社會(huì)財(cái)富、優(yōu)化土地資源利用。房地產(chǎn)稅收是一個(gè)綜合性概念，有廣義和狹義之分。廣義的房地產(chǎn)稅收是指一切與房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)過程有直接關(guān)系的稅收。狹義的房地產(chǎn)稅收是指直接以房地產(chǎn)為征稅對象的稅收。房地產(chǎn)稅，有的專家學(xué)者或媒體稱為物業(yè)稅或不動(dòng)產(chǎn)稅，筆者以為，“房地產(chǎn)稅”這個(gè)概念比“物業(yè)稅”描述更準(zhǔn)確，更容易理解，在此我們使用狹義的“房地產(chǎn)稅”概念。

二、我國房地產(chǎn)稅收制度現(xiàn)狀

1.房地產(chǎn)稅收政策概況

目前在我國房地產(chǎn)業(yè)鏈中，房地產(chǎn)稅收涉及從土地使用權(quán)出讓到房地產(chǎn)的開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、保有等諸環(huán)節(jié)。在我國現(xiàn)行的稅收制度中涉及房地產(chǎn)的有營業(yè)稅(銷售和租賃房地產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán))、個(gè)人所得稅(銷售和租賃房地產(chǎn))、房產(chǎn)稅、土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅和房地產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及已停征的投資方向調(diào)節(jié)稅等，直接以房地產(chǎn)為征稅對象的稅收也有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、契稅等6個(gè)稅種。

我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度存在的問題主要表現(xiàn)在：稅種繁雜，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)重、重復(fù)征稅過多，一些稅種征稅范圍過窄、計(jì)稅依據(jù)不合理，稅負(fù)內(nèi)外有別，稅外收費(fèi)多，稅收征管的配套措施不完善，對違法行為的懲處力度不夠，導(dǎo)致房地產(chǎn)市場上的不公平競爭、稅收流失嚴(yán)重。

2.房地產(chǎn)稅收收入現(xiàn)狀

隨著近幾年房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國房地產(chǎn)稅收收入也快速增長。與發(fā)達(dá)國家相比，我國房地產(chǎn)稅制設(shè)計(jì)不合理，房地產(chǎn)業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重，房地產(chǎn)稅收收入受房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)影響很大，各地房地產(chǎn)稅收入占地方稅收收入的比例也不均衡，一些大中城市的比例如成都、寧波等城市接近50%左右。

自2005年5月國家對房地產(chǎn)稅收實(shí)施先繳納稅款、后辦理產(chǎn)權(quán)證書的一體化管理以來，通過強(qiáng)化稅收管理，房地產(chǎn)稅收均出現(xiàn)了高速增長的態(tài)勢。以四川、山東、江西、江蘇的情況來看，2006年分別實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)稅收112億元、210.5億元、34.2億元和220億元，分別比上年增長61.5%、29%、21.5%和28.9%。房地產(chǎn)稅收占全部地方稅收收入的比重不斷提高，目前平均已達(dá)到20%以上，成為地方稅收收入的主要來源。

3.關(guān)于我國房地產(chǎn)稅收制度的研究現(xiàn)狀

在我國關(guān)于是否開征房地產(chǎn)稅(或物業(yè)稅)的問題引起了社會(huì)各界的普遍關(guān)注和討論，一些專家學(xué)者和研究機(jī)構(gòu)對房地產(chǎn)稅進(jìn)行了研究和探討。2007年國家稅務(wù)總局組織了以石堅(jiān)為負(fù)責(zé)人的課題組對我國房地產(chǎn)稅收問題進(jìn)行研究。

三、國外房地產(chǎn)稅收制度的經(jīng)驗(yàn)

目前，許多國家都建立了比較完善的房地產(chǎn)稅收體系，稅收制度具有“寬稅基、簡稅費(fèi)、輕稅負(fù)”、“從價(jià)計(jì)稅、動(dòng)靜結(jié)合、地方所有”的特點(diǎn)。“寬稅基”是指除了對公共、宗教、慈善等機(jī)構(gòu)的房地產(chǎn)實(shí)行免稅外，其余的均要征稅。“簡稅費(fèi)”是指一個(gè)國家設(shè)置的有關(guān)房地產(chǎn)的稅收種類相對較少，稅外收費(fèi)也少?！拜p稅負(fù)”是指國外房地產(chǎn)稅收中稅率一般都不高，如美國征收房地產(chǎn)稅收的50個(gè)州，稅率大約平均為1%～3%；在加拿大多倫多市物業(yè)稅稅率為1%。“從價(jià)計(jì)稅”是指絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國家是以房地產(chǎn)的市場價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，即以財(cái)產(chǎn)的資本價(jià)值、評估價(jià)值或租金為計(jì)稅依據(jù)，只有少數(shù)國家以土地面積和賬面價(jià)值作為房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。“動(dòng)靜結(jié)合”是指既重視對房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的征稅(靜態(tài)稅)，如加拿大的不動(dòng)產(chǎn)稅、波蘭的房地產(chǎn)稅、泰國的住房建筑稅、日本的固定資產(chǎn)稅、法國的房屋稅、英國的房屋財(cái)產(chǎn)稅、韓國的綜合土地稅、巴西的農(nóng)村土地稅；又重視對房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)征稅(動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅)），如意大利不動(dòng)產(chǎn)增值稅、其它國家遺產(chǎn)稅與繼承稅、贈(zèng)與稅、登錄稅、印花稅和公司所得稅、個(gè)人所得稅。但對權(quán)屬轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)實(shí)行輕稅政策，以促進(jìn)房地產(chǎn)的開發(fā)經(jīng)營，有利于房地產(chǎn)要素的優(yōu)化配置。如美國，對房地產(chǎn)的擁有和使用者，每年必須繳納房地產(chǎn)稅，且不分對象實(shí)行統(tǒng)一的稅率和征管辦法，對住宅實(shí)行減免和抵扣；而在開發(fā)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅負(fù)相對較輕，僅有交易稅和所得稅，并享有各種稅收政策的優(yōu)惠?！暗胤剿小笔侵笧榱思ぐl(fā)地方政府征收房地產(chǎn)稅的積極性，擴(kuò)大基礎(chǔ)設(shè)施和公用事業(yè)的投資規(guī)模，房地產(chǎn)稅一般作為地方稅，是地方主要的財(cái)政收入來源，一些發(fā)達(dá)國家的房地產(chǎn)稅收入占地方稅收的70%以上。另外，發(fā)達(dá)國家已形成了一套相對成熟的房地產(chǎn)稅管理辦法和配套制度，如房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制、估價(jià)制度、計(jì)算機(jī)管理制度，并建立了相應(yīng)的機(jī)構(gòu)。政府特別重視房地產(chǎn)稅種的設(shè)立和調(diào)整對經(jīng)濟(jì)、社會(huì)以及資源配置的效應(yīng)，把稅收政策作為調(diào)控經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)收入的重要手段之一。

四、構(gòu)建我國房地產(chǎn)稅收制度的原則和指導(dǎo)思想

1.構(gòu)建原則

針對房地產(chǎn)稅制改革一些專家學(xué)者提出了不同的看法，筆者以為構(gòu)建我國房地產(chǎn)稅制體系應(yīng)體現(xiàn)公平、效率、簡化、民生四大原則。

(1)公平原則

稅收公平原則就是要公平建立稅制，公平運(yùn)用稅收政策，國家征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。在征稅過程中，客觀上存在利益的對立和抵觸。如果政府征稅不公，則征稅的阻力就會(huì)很大，加劇偷逃稅收等違法行為，甚至引起社會(huì)矛盾。我國目前的房地產(chǎn)稅收體系有違公平原則，房地產(chǎn)稅制存在征收范圍具有選擇性、內(nèi)外稅收政策不統(tǒng)一、重復(fù)課征等問題，妨礙稅收的橫向和縱向公平原則。

(2)效率原則

稅收的征收效率是指單位稅收成本帶來的稅收收入最高，稅收成本包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過程中發(fā)生的費(fèi)用即征收成本和納稅人在履行稅收義務(wù)過程中發(fā)生的費(fèi)用即奉行成本。房地產(chǎn)稅制應(yīng)通過以下途徑貫徹稅收效率原則：一是簡化稅制結(jié)構(gòu)，降低稅收奉行成本，二是強(qiáng)化稅收調(diào)控房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的職能，促進(jìn)房地產(chǎn)也的健康發(fā)展，三是優(yōu)化稅收征管，節(jié)約征管費(fèi)用，建立符合我國國情、高效率的房地產(chǎn)稅收征管制度。

(3)簡化原則

簡化原則是指房地產(chǎn)稅收制度必須既便于納稅人遵循，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。簡化的原則包括統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的房地產(chǎn)稅、減少稅種、簡化稅率檔次、減少稅收優(yōu)惠和簡化征納程序等內(nèi)容，這會(huì)大幅度減少稅收成本和提高稅收效率。

(4)民生原則

民生原則就是指房地產(chǎn)稅收制度要與不斷提高人民物質(zhì)文化生活水平的社會(huì)生產(chǎn)目標(biāo)相適應(yīng)。房地產(chǎn)關(guān)系到國計(jì)民生，屬于“民生”的范圍，是居民生存、生活的基本需要，政府的房地產(chǎn)政策都應(yīng)以民生為出發(fā)點(diǎn)，使“居者有其屋”、“居者優(yōu)其屋”。如今，貧富差距越來越大，擁有房地產(chǎn)的數(shù)量差別懸殊，房地產(chǎn)稅收制度應(yīng)通過不同的稅率設(shè)置來調(diào)節(jié)和緩解這種差距，這也是稅收“社會(huì)公平”的要求。

2.指導(dǎo)思想

以“簡化稅制、合并稅種、立租并費(fèi)、稅負(fù)適度、自動(dòng)穩(wěn)定、調(diào)控經(jīng)濟(jì)、便于征管”為指導(dǎo)思想和出發(fā)點(diǎn)，設(shè)計(jì)房地產(chǎn)稅收制度。

五、我國房地產(chǎn)稅收制度設(shè)計(jì)思路

1.稅種的設(shè)立

筆者認(rèn)為房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅繼續(xù)按原稅種開征，保持稅制的連續(xù)性；但對涉及再次轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)(二手房）和出租房地產(chǎn)的營業(yè)稅、個(gè)人所得稅稅負(fù)可適當(dāng)降低，具體降低到多少，需要在調(diào)查的基礎(chǔ)上，通過分析研究后確定；調(diào)整營業(yè)稅中服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目；取消對“三資企業(yè)”不征城建稅、教育費(fèi)附加、耕地占用稅的稅收優(yōu)惠。取消除工商稅務(wù)部門以外的房地產(chǎn)行政收費(fèi)項(xiàng)目，將現(xiàn)行房產(chǎn)稅、土地使用稅、房地產(chǎn)稅、土地增值稅、耕地占用稅、印花稅、契稅、土地出讓金等項(xiàng)稅費(fèi)合并，設(shè)立房地產(chǎn)稅種。

2.房地產(chǎn)稅稅制要素設(shè)計(jì)

(1)房地產(chǎn)稅的課稅范圍

房地產(chǎn)稅的課稅對象是什么、應(yīng)設(shè)置哪些稅目、撤并或保留哪些稅費(fèi)，一些專家有過少量不完整的闡述。筆者初步設(shè)想以擁有和轉(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)、國有土地使用權(quán)為課征對象，適當(dāng)確定和擴(kuò)大征稅范圍，如將農(nóng)村的經(jīng)營用房、出租用房納入房地產(chǎn)稅的征收范圍。但是考慮到農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)狀況和長遠(yuǎn)發(fā)展，集體土地使用權(quán)不能納入課稅范圍。農(nóng)村個(gè)人擁有的居住用房面積在限額范圍內(nèi)和城鎮(zhèn)居民擁有的居住用房面積在限額范圍內(nèi)且在新稅實(shí)施前購進(jìn)的，實(shí)行減免稅優(yōu)惠；居住用房面積限額由財(cái)政部與住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部根據(jù)不同階段的社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r確定。設(shè)立房產(chǎn)交易、地產(chǎn)交易、房地產(chǎn)出租、土地征用、土地占用、房屋產(chǎn)權(quán)等6個(gè)稅目。

(2)房地產(chǎn)稅的納稅人

設(shè)想以擁有和轉(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)、國有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人作為房地產(chǎn)稅納稅義務(wù)人，內(nèi)外統(tǒng)一，不分居民與非居民。對容易出現(xiàn)稅收流失的環(huán)節(jié)設(shè)立扣繳義務(wù)人，如個(gè)人出租房地產(chǎn)，以承租人為扣繳義務(wù)人。

(3)稅率

房地產(chǎn)稅可以設(shè)立多種稅率，不同稅目對應(yīng)不同的稅率或稅率幅度范圍。對于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易和租賃環(huán)節(jié)，中央制定統(tǒng)一的累進(jìn)稅率，增強(qiáng)房地產(chǎn)稅的調(diào)控經(jīng)濟(jì)的功能。稅率分幾個(gè)檔次和具體比例的確定要考慮兩點(diǎn)，一是不能因稅改而增加納稅人的負(fù)擔(dān)，二是加大調(diào)控經(jīng)濟(jì)的作用。首先選擇具有代表性的地區(qū)、分類(城市與農(nóng)村、高中低收入家庭、大中小房地產(chǎn)企業(yè)、不同所有制性質(zhì)企事業(yè)單位)選擇企事業(yè)單位和房地產(chǎn)企業(yè)、居民等進(jìn)行調(diào)查，通過調(diào)查收集數(shù)據(jù)，然后采用索洛經(jīng)濟(jì)增長模型等方法測算分析房地產(chǎn)稅的效應(yīng)、計(jì)算以前納稅人所承擔(dān)的相關(guān)稅收平均負(fù)擔(dān)，最終確定稅率。

(4)計(jì)稅依據(jù)和方法

房地產(chǎn)稅采取從價(jià)定率計(jì)稅方法，房產(chǎn)交易和地產(chǎn)交易稅目以交易差價(jià)(收益)為計(jì)稅依據(jù)，房地產(chǎn)出租稅目以租金收入為計(jì)稅依據(jù)，土地征用稅目以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，土地占用和房屋產(chǎn)權(quán)稅目以評估價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。對于評估價(jià)格確定，由國務(wù)院制定房地產(chǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)，縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，參照同類房地產(chǎn)價(jià)格，考慮房屋面積、地段、樓層、結(jié)構(gòu)、每平方米建筑占地面積等因素確定評估價(jià)格，每3年評估一次。

(5)其他稅制要素

盡量減少稅收優(yōu)惠政策。對個(gè)人納稅人的第一居所可以給予低稅率優(yōu)惠，對其他居所適用正常稅率，這樣可以有效抑制居地產(chǎn)投機(jī)行為，保證房地產(chǎn)流通市場的穩(wěn)健發(fā)展；對征用荒山、山地、灘涂可以適當(dāng)減免，以促進(jìn)這些土地的利用；對于房地產(chǎn)繼承、直系親屬間的房地產(chǎn)贈(zèng)與、對有贍養(yǎng)義務(wù)人的房地產(chǎn)贈(zèng)與、對社會(huì)福利救濟(jì)事業(yè)的房地產(chǎn)贈(zèng)與等給予免稅，以形成良好的社會(huì)風(fēng)氣。

納稅期限設(shè)計(jì)參照目前相關(guān)稅收政策的納稅期限確定，但是對居民個(gè)人納稅人房地產(chǎn)擁有環(huán)節(jié)的稅收以年為納稅期限，以方便納稅人履行納稅義務(wù)，節(jié)省納稅成本。其他稅制要素和納稅申報(bào)表等設(shè)計(jì)盡量從簡。

參考文獻(xiàn):

第4篇：稅收制度范文

一、環(huán)境稅收的內(nèi)容及真意義

(一)環(huán)境稅收的基本內(nèi)容

隨著可持續(xù)發(fā)展理論得到國際社會(huì)日益廣泛的認(rèn)同,環(huán)境保護(hù)問題備受各國政府的重視。稅收作為政府用以調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一種重要工具和手段,在保護(hù)環(huán)境方面發(fā)揮著越來越重要的作用。一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家由于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中曾飽受環(huán)境問題的困擾,率先嘗試將稅收用之于環(huán)境保護(hù),并收到了較好的效果。鑒于發(fā)達(dá)國家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中已經(jīng)取得的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),世界銀行的有關(guān)專家建議發(fā)展中國家“針對環(huán)境的破壞征收環(huán)境稅”。實(shí)際上,許多發(fā)展中國家已經(jīng)開始將保護(hù)環(huán)境作為其稅制改革的一個(gè)重要政策目標(biāo)。一個(gè)以糾正市場失效、護(hù)環(huán)境為政策目標(biāo)的新的稅收類別----境稅收正在悄然興起。

由于國情和稅收政策的差異,各國環(huán)境收制度的具體內(nèi)容不盡相同,但其基本內(nèi)通常都由兩個(gè)部分所構(gòu)成:一是以保護(hù)環(huán)為目的,針對污染、破壞環(huán)境的特定行為課征專門性稅種,一般稱之為環(huán)境保護(hù),它是環(huán)境稅收制度的主要內(nèi)容。如荷蘭的燃料使用稅、廢物處理稅和地表水污染;德國的礦物油稅和汽車稅;奧地利的標(biāo)油消費(fèi)稅;部分經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織成員國課征的二氧化碳稅以及噪音稅等等。二是其他一般性稅種中為保護(hù)環(huán)境而采取的種稅收調(diào)節(jié)措施?包括為激勵(lì)納稅人治理污染飛保護(hù)環(huán)境所采取的各種稅收優(yōu)惠措施和對污染、破壞環(huán)境的行為所采取的某些加其稅收負(fù)擔(dān)的措施。在環(huán)境稅收制度中,后者通常是作為輔內(nèi)容而存在,配合種專門性環(huán)境保護(hù)稅發(fā)揮作用的。

(二)環(huán)境稅收的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義環(huán)境稅收的產(chǎn)生拓寬了稅收的調(diào)節(jié)領(lǐng),不僅在保護(hù)人類生存環(huán)境方面發(fā)揮了重作用,而且充分體現(xiàn)了稅收的“公平”和效原則,具有重要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義。

1.保護(hù)人類生存環(huán)境,促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可續(xù)發(fā)展。

自從“可持續(xù)發(fā)展,''''的概念在本世紀(jì)80代被明確提出以來,至今已發(fā)展成為比較整的理論體系,并被國際社會(huì)普遍接受?？沙掷m(xù)發(fā)展理論的指導(dǎo)下,聯(lián)合國于1992召開了環(huán)境與發(fā)展大會(huì),通過了《21世紀(jì)程》等重要文件,確定了全球性可持續(xù)發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)途徑。很多國家也相繼定出本國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。由于環(huán)境的染和不斷惡化已成為制約社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持發(fā)展的重要因素,因而,保護(hù)環(huán)境就成為持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

然而,在市場經(jīng)濟(jì)體制下,環(huán)境保護(hù)問是無法靠市場本身來解決的。因?yàn)槭袌霾⑷嗜f能的,對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來的諸如環(huán)境保護(hù)等“外部性”問題,它是無能為力的。其原因在于,在市場經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體完全根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)決定自己的經(jīng)濟(jì)行為,他們往往既不從全局考慮宏觀經(jīng)濟(jì)效益,也不會(huì)自覺地考慮生態(tài)效率和環(huán)境保護(hù)問題。因而，那些高消耗飛高污染、內(nèi)部成本較低而外部成本較高的企業(yè)或產(chǎn)品會(huì)在高額利潤的刺激下盲目發(fā)展,從而造成資源的浪費(fèi)、環(huán)境的污染和破壞,降低宏觀經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效率。對此,市場本身是無法進(jìn)行自我矯正的。為了彌補(bǔ)市場的缺陷,政府必須采取各種手段對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行必要的干預(yù)。除通過法律和行政等手段來規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的行為之外,還應(yīng)采用稅收等經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行宏觀調(diào)控。稅收作為政府籌集財(cái)政資金的工具和對社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿,在環(huán)境保護(hù)方面是大有可為的。首先,丁針對污染和破壞環(huán)境的行為課征環(huán)境保護(hù)稅無疑是保護(hù)環(huán)境的一柄“雙刃劍"。它一方面會(huì)加重那些污染、破壞環(huán)境的企業(yè)或產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān),通過經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)來矯正納稅人的行為,促使其減輕或停止對環(huán)境的污染和破壞;另一方面又可以將課征的稅款作為專項(xiàng)資金，用于支持環(huán)境保護(hù)事業(yè)。其次,在其他有關(guān)稅種的制度設(shè)計(jì)中對有利于保護(hù)環(huán)境和治理污染的生產(chǎn)經(jīng)營行為或產(chǎn)品采取稅收優(yōu)惠措施,可以引導(dǎo)和激勵(lì)納稅人保護(hù)環(huán)境、治理污染。可見,在市場經(jīng)濟(jì)條件下,環(huán)境稅收是政府用以保護(hù)環(huán)境飛實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有力手段。

2.體現(xiàn)“公平”原則,促進(jìn)平等競爭。

公平競爭是市場經(jīng)濟(jì)的最基本法則。但是,如果不建立環(huán)境稅收制度,個(gè)別企業(yè)所造成的環(huán)境污染就需要用全體納稅人繳納的稅款進(jìn)行治理,而這些企業(yè)本身卻可以借此用較低的個(gè)別成本,達(dá)到較高的利潤水平。這實(shí)質(zhì)上是由他人出資來補(bǔ)償個(gè)別企業(yè)生產(chǎn)中形成的外部成本,顯然是不公平的。通過對污染、破壞環(huán)境的企業(yè)征收環(huán)境保護(hù)稅,并將稅款用于治理污染和保護(hù)環(huán)境,可以使這些企業(yè)所產(chǎn)生的外部成本內(nèi)在化,利潤水平合理化，同時(shí)會(huì)減輕那些合乎環(huán)境保護(hù)要求的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。從而可以更好地體現(xiàn)“公平”原則,有利于各類企業(yè)之間進(jìn)行平等競爭。由此可見,建立環(huán)境稅收制度完全合乎市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、發(fā)展的需要。環(huán)境稅收的產(chǎn)生,既是源于人類保護(hù)環(huán)境的直接需要,也是市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求。而且市場經(jīng)濟(jì)體制使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體所擁有的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益和獨(dú)立決策權(quán)利又是環(huán)境稅收能夠充分發(fā)揮作用的基礎(chǔ)條件。環(huán)境稅收首先誕生于高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家，恰好證明了這一點(diǎn)。

環(huán)境問題是入類在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨的共同性問題。我國是一個(gè)發(fā)展中國家,隨著工業(yè)化進(jìn)程的不斷加快,環(huán)境問題也日漸嚴(yán)重,主要表現(xiàn)在三個(gè)?方面:一是由于過度地

采伐森林和放牧,使植被資源遭受嚴(yán)重破壞,造成生態(tài)環(huán)境惡化,不僅直接危及農(nóng)、林、牧業(yè)的發(fā)展,而且使自然災(zāi)害更為頻繁地發(fā)生。二是由于我國的企業(yè)多以煤炭為主要燃料,加之一些高能耗、重污染型企業(yè)迅速發(fā)展,使工業(yè)污染物的排放量驟增礦嚴(yán)重地污染了大氣、土壤和水源。三是由于人口迅速增長、城市化進(jìn)程加快和消費(fèi)水平提高,使城市生活垃圾大量增加卻未能得到妥善處理,從而造成環(huán)境污染。而機(jī)動(dòng)車輛的增加則使空氣污染變得更加嚴(yán)重。從某種意義上說,一些在西方國家工業(yè)化進(jìn)程中曾經(jīng)出現(xiàn)過的環(huán)境問題正在我國重演。

環(huán)境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質(zhì)量,而且制約著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況,借鑒國外的經(jīng)驗(yàn),加強(qiáng)環(huán)境稅收制度建設(shè),運(yùn)用稅收手段來保護(hù)我國的環(huán)境顯然是非常必要的。而社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立,又為環(huán)境稅收制度的存在提供了更充分的理由和客觀條件。

二、我國現(xiàn)行稅收制度申的環(huán)境保護(hù)結(jié)施

實(shí)際上,自改革開放以來,我國一直將保護(hù)環(huán)境作為一項(xiàng)基本國策,運(yùn)用稅收手段加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)也已經(jīng)有20余年的歷史了。早在70年代,我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后,我國的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整,但始終將保護(hù)環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。稅收制度中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的內(nèi)容不僅得以延續(xù),而且不斷豐富和發(fā)展。我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括:

1;消費(fèi)稅。

對環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列入征收范圍,并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

2.增值稅。

對原材料中摻有不少于30%的煤石干石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

3.內(nèi)資企業(yè)所得稅。

規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè),可在5年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和夕卡國企業(yè)所得稅。

規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入,可減按10%的稅率征收預(yù)提所得稅,其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的,可給予免稅。

5.固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。

對符合國家環(huán)境保護(hù)政策,有利于保護(hù)環(huán)境、減輕或消除污染的水土保持工程、防護(hù)林工程、森林保護(hù)、高效低殘留農(nóng)藥、城市煤氣、集中供熱、污水處理廠、垃圾處理廠等投資項(xiàng)目規(guī)定了零稅率;而對一些污染嚴(yán)重、不符合環(huán)境保護(hù)要求的小冶金、小煉油以及部分化工項(xiàng)目規(guī)定按30%的高稅率征稅。

應(yīng)當(dāng)肯定,上述稅收措施采取“獎(jiǎng)限結(jié)合”的辦法,形成了鼓勵(lì)保護(hù)環(huán)境、限制污染的鮮明政策導(dǎo)向,與政府的其他有關(guān)措施相配合,在減輕或消除污染,加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了積極的作用。同時(shí)我們也應(yīng)該看到,我國目前尚未真正構(gòu)建起完善的環(huán)境稅收體系。面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況,相對于社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求,上述稅收措施所發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。首先,與國外相對完善的環(huán)境稅收制度相比,我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種,即環(huán)境保護(hù)稅。而此類稅種在環(huán)境稅收制度中應(yīng)處于主體地位,它的缺位既限制了稅收對污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度,也難以形成專門用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來源,弱化了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。其次,我國現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅收措施也需要進(jìn)一步完善。其存在的問題:一是現(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護(hù)政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一,主要限于減稅和免稅,受益面比較窄,缺乏針對性和靈活性,而且顯得力度不足,影響了實(shí)施效果;二是消費(fèi)稅中的環(huán)境保護(hù)措施顯得比較粗糙,仍有進(jìn)一步改進(jìn)、細(xì)化的必要。

三、完善我國環(huán)境稅收制度的基本設(shè)想

針對我國的環(huán)境狀況和現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)境保護(hù)稅收措施存在的不足,借鑒國外的經(jīng)驗(yàn),建立和完善我國環(huán)境稅收制度的基本思路應(yīng)當(dāng)是:在進(jìn)一步完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅收措施的基礎(chǔ)上,盡快研究開征環(huán)境保護(hù)稅,使其作為環(huán)境稅收制度的主體稅種,構(gòu)建起一套科學(xué)、完整的環(huán)境稅收制度體系。

(一)改革和完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅收措施的思路

我國現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅收措施是在長期的稅收實(shí)踐中形成的,實(shí)踐證明也是行之有效的。這些稅收措施,奠定了我國環(huán)境稅收制度的基礎(chǔ)。今后的環(huán)境稅收制度建設(shè),應(yīng)將改進(jìn)和完善環(huán)境保護(hù)稅收措施作為一項(xiàng)重要內(nèi)容。

1.完善稅收優(yōu)惠措施。

除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外,還應(yīng)針對不同優(yōu)惠對象的具體情況,分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括:

(1)在增值稅制度中增加對企業(yè)購置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備允許抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅額的優(yōu)惠規(guī)定。

(2)在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅制度中增加對企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵兔的規(guī)定。

(3)在企業(yè)所得稅制度中增加對實(shí)行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠(場)實(shí)行加速折

舊的規(guī)定。

這樣,可以增強(qiáng)稅收優(yōu)惠手段的針對性和多樣性,便于靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵(lì)企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實(shí)施效果。

2.改革消費(fèi)稅制度。

為了增強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效應(yīng),應(yīng)對課征制度做如下改進(jìn):

(1)適當(dāng)提高含鉛汽油的稅率,以抑制含汽油的消費(fèi)使用,推動(dòng)汽車燃油無鉛化的程。

(2)在繼續(xù)實(shí)行對不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎(chǔ)上,應(yīng)對排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)帆才待,并應(yīng)明確規(guī)定對使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費(fèi)稅,以促使消費(fèi)者和制造商做出有利于降低污染的選擇。

(二)開征環(huán)境保護(hù)稅的基本設(shè)想

作為運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境的一項(xiàng)措施,我國從1982年開始對工業(yè)企業(yè)超標(biāo)排放的廢水、廢氣和廢渣征收排污費(fèi)。這一舉措對于遏制環(huán)境污染確實(shí)起到丁一定的作用。但由于其征收范圍較窄,征收標(biāo)準(zhǔn)偏低,調(diào)控力度較弱,加之征收乏力,拖欠飛拒繳現(xiàn)象嚴(yán)重,征收效果不夠理想。有鑒于此,我國開征環(huán)境保護(hù)稅,應(yīng)采取“費(fèi)改稅”的方式。在總結(jié)排污費(fèi)征收經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,按照環(huán)境保護(hù)稅的模式對其進(jìn)行改革。適度擴(kuò)大其征收范圍,提高征收標(biāo)準(zhǔn),并納入稅收制度體系，以便拓寬其調(diào)節(jié)領(lǐng)域,增強(qiáng)調(diào)節(jié)力度,增加課征的“剛性”,取得更佳的征收效果。

1.環(huán)境保護(hù)稅的課征對象。

按照國際通行的做法,環(huán)境保護(hù)稅的課征對象應(yīng)是直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過程中會(huì)造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性考慮,環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍應(yīng)具有普遍性,即凡屬此類行為和產(chǎn)品均應(yīng)納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設(shè)計(jì)和征收管理經(jīng)驗(yàn),在開征此稅的初期,課征范圍不宜太寬。應(yīng)采取循序漸進(jìn)的辦法,先從重點(diǎn)污染源和易于征管的課征對象人手,待取得經(jīng)驗(yàn)、條件成熟后再擴(kuò)大征收范圍。目前,應(yīng)列入環(huán)境保護(hù)稅征收范圍的首先是排放各種廢氣、廢水和固體廢物(包括工業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢渣及各類污染環(huán)境的工業(yè)垃圾)的行為。因?yàn)?此類行為對我國環(huán)境的污染最為嚴(yán)重,僅工業(yè)廢物排放就構(gòu)成我國污染源的70%。而且,對此類行為課稅,我國既有征收排污費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)作為基礎(chǔ),也有大量的國外經(jīng)驗(yàn)可供借鑒。其次應(yīng)把那些用難以降解和再回收利用的材料制造、在使用中會(huì)對環(huán)境造成嚴(yán)重污染的答種包裝物品納入征收范圍。此類物品對環(huán)境污染比較嚴(yán)重,且不易消除,而對其課稅在操作上又比較簡便。

2.環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。

根據(jù)國際通行的“污染者付費(fèi)”的原則,環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)對污染環(huán)境者課征。但是,在稅收實(shí)踐中,為了易于控制稅源和便利征收管理,對環(huán)境保護(hù)稅的納稅人可做出不同的選擇,通過稅負(fù)的“轉(zhuǎn)嫁”,借助于價(jià)格機(jī)制,達(dá)到課征目的。我國環(huán)境保護(hù)稅的納稅人應(yīng)暫定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營者。對行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

3.環(huán)保稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率。

(1)對應(yīng)稅排污行為,應(yīng)以污染物的實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù),采用定額稅率,實(shí)行從量定額課征。對實(shí)際排放量難以確定的,可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實(shí)際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測算排放量,作為計(jì)稅依據(jù)。為鼓勵(lì)納稅人積極治理污染,應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)小對未超過標(biāo)準(zhǔn)的,允許免稅排放。對超過標(biāo)準(zhǔn)的,則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目,視其對環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物,也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量,確定差別稅率。

(2)對應(yīng)稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征,也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平,直接決定其征收效果,在設(shè)計(jì)稅率時(shí)必須認(rèn)真研究測算。環(huán)境保護(hù)稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為,并為環(huán)境保護(hù)事業(yè)籌集資金。因此,從宏觀上講,環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費(fèi)用即補(bǔ)償其外部成本為最低限量。從微觀上講,環(huán)境保護(hù)稅的稅收負(fù)擔(dān)量的確定,就污染物排放行為而言,應(yīng)高于企業(yè)為:清理污染采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本s就應(yīng)稅包裝物的生產(chǎn)而言,應(yīng)高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)及國矯課征環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)踐都已經(jīng)證明,如果環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平這不到這一水準(zhǔn),則難以取得令人滿意的征收效果。因此,筆者建議,環(huán)境保護(hù)稅稅率的設(shè)計(jì),特別是稅負(fù)水平的確定,應(yīng)在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅?？偟脑瓌t是稅率不能太低,就“三廢”的排放行為;而言,應(yīng)高于現(xiàn)行排污費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。但在環(huán)境保護(hù)稅的開征初期,為易于推行,其稅目劃分不宜過細(xì),稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。

4.環(huán)境保護(hù)稅的征收管理及相關(guān)問題。

(1)環(huán)境保護(hù)稅是一千種專閃性目的稅,其稅收收入應(yīng)當(dāng)作為專用基金,嚴(yán)格實(shí)行?？顚Ｓ弥贫?全部用于環(huán)境保護(hù)方面的開支。

(2)根據(jù)目前我國各級政府之間的事權(quán)劃分情況,環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)作為地方稅,由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理,并按照屬地原則劃分稅收管轄權(quán)。

(3)由于環(huán)境保護(hù)稅的制度設(shè)計(jì)及征收管理涉及諸多環(huán)?？萍紗?/p>

題,因而,在該稅種的立法乃至征收管理過程中,稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與環(huán)境保護(hù)部門的聯(lián)系與協(xié)作。(4)為避免納稅人和公眾的誤解,應(yīng)在環(huán)境保護(hù)稅稅法中申明,對污染、破壞環(huán)境的行為,不以是否履行納稅義務(wù)作為判定其合法?性的標(biāo)準(zhǔn)。對某些嚴(yán)重污染、破壞環(huán)境的違法行為,目且使繳納了環(huán)境保護(hù)稅,政府和司法部門仍可依照法律或行政法規(guī)進(jìn)行處理。

2.環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。

根據(jù)國際通行的“污染者付費(fèi)”的原則,環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)對污染環(huán)境者課征。但是,在稅收實(shí)踐中,為了易于控制稅源和便利征收管理,對環(huán)境保護(hù)稅的納稅人可做出不同的選擇,通過稅負(fù)的“轉(zhuǎn)嫁”,借助于價(jià)格機(jī)制,達(dá)到課征目的。我國環(huán)境保護(hù)稅的納稅人應(yīng)暫定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營者。對行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

3.環(huán)保稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率。

(1)對應(yīng)稅排污行為,應(yīng)以污染物的實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù),采用定額稅率,實(shí)行從量定額課征。對實(shí)際排放量難以確定的,可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實(shí)際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測算排放量,作為計(jì)稅依據(jù)。為鼓勵(lì)納稅人積極治理污染,應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)小對未超過標(biāo)準(zhǔn)的,允許免稅排放。對超過標(biāo)準(zhǔn)的,則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目,視其對環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物,也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量,確定差別稅率。

(2)對應(yīng)稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征,也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平,直接決定其征收效果,在設(shè)計(jì)稅率時(shí)必須認(rèn)真研究測算。環(huán)境保護(hù)稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為,并為環(huán)境保護(hù)事業(yè)籌集資金。因此,從宏觀上講,環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費(fèi)用即補(bǔ)償其外部成本為最低限量。從微觀上講,環(huán)境保護(hù)稅的稅收負(fù)擔(dān)量的確定,就污染物排放行為而言,應(yīng)高于企業(yè)為:清理污染采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本s就應(yīng)稅包裝物的生產(chǎn)而言,應(yīng)高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)及國矯課征環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)踐都已經(jīng)證明,如果環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平這不到這一水準(zhǔn),則難以取得令人滿意的征收效果。因此,筆者建議,環(huán)境保護(hù)稅稅率的設(shè)計(jì),特別是稅負(fù)水平的確定,應(yīng)在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅?？偟脑瓌t是稅率不能太低,就“三廢”的排放行為;而言,應(yīng)高于現(xiàn)行排污費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。但在環(huán)境保護(hù)稅的開征初期,為易于推行,其稅目劃分不宜過細(xì),稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。

4.環(huán)境保護(hù)稅的征收管理及相關(guān)問題。

(1)環(huán)境保護(hù)稅是一千種專閃性目的稅,其稅收收入應(yīng)當(dāng)作為專用基金,嚴(yán)格實(shí)行?？顚Ｓ弥贫?全部用于環(huán)境保護(hù)方面的開支。

第5篇：稅收制度范文

(一)環(huán)境稅收的基本內(nèi)容

隨著可持續(xù)發(fā)展理論得到國際社會(huì)日益廣泛的認(rèn)同,環(huán)境保護(hù)問題備受各國政府的重視。稅收作為政府用以調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一種重要工具和手段,在保護(hù)環(huán)境方面發(fā)揮著越來越重要的作用。一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家由于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中曾飽受環(huán)境問題的困擾,率先嘗試將稅收用之于環(huán)境保護(hù),并收到了較好的效果。鑒于發(fā)達(dá)國家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中已經(jīng)取得的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),世界銀行的有關(guān)專家建議發(fā)展中國家“針對環(huán)境的破壞征收環(huán)境稅”。實(shí)際上,許多發(fā)展中國家已經(jīng)開始將保護(hù)環(huán)境作為其稅制改革的一個(gè)重要政策目標(biāo)。一個(gè)以糾正市場失效、護(hù)環(huán)境為政策目標(biāo)的新的稅收類別----境稅收正在悄然興起。

由于國情和稅收政策的差異,各國環(huán)境收制度的具體內(nèi)容不盡相同,但其基本內(nèi)通常都由兩個(gè)部分所構(gòu)成:一是以保護(hù)環(huán)為目的,針對污染、破壞環(huán)境的特定行為課征專門性稅種,一般稱之為環(huán)境保護(hù),它是環(huán)境稅收制度的主要內(nèi)容。如荷蘭的燃料使用稅、廢物處理稅和地表水污染;德國的礦物油稅和汽車稅;奧地利的標(biāo)油消費(fèi)稅;部分經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織成員國課征的二氧化碳稅以及噪音稅等等。二是其他一般性稅種中為保護(hù)環(huán)境而采取的種稅收調(diào)節(jié)措施?包括為激勵(lì)納稅人治理污染飛保護(hù)環(huán)境所采取的各種稅收優(yōu)惠措施和對污染、破壞環(huán)境的行為所采取的某些加其稅收負(fù)擔(dān)的措施。在環(huán)境稅收制度中,后者通常是作為輔內(nèi)容而存在,配合種專門性環(huán)境保護(hù)稅發(fā)揮作用的。

(二)環(huán)境稅收的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義環(huán)境稅收的產(chǎn)生拓寬了稅收的調(diào)節(jié)領(lǐng),不僅在保護(hù)人類生存環(huán)境方面發(fā)揮了重作用,而且充分體現(xiàn)了稅收的“公平”和效原則,具有重要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義。

1.保護(hù)人類生存環(huán)境,促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可續(xù)發(fā)展。

自從“可持續(xù)發(fā)展,''''的概念在本世紀(jì)80代被明確提出以來,至今已發(fā)展成為比較整的理論體系,并被國際社會(huì)普遍接受?？沙掷m(xù)發(fā)展理論的指導(dǎo)下,聯(lián)合國于1992召開了環(huán)境與發(fā)展大會(huì),通過了《21世紀(jì)程》等重要文件,確定了全球性可持續(xù)發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)途徑。很多國家也相繼定出本國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。由于環(huán)境的染和不斷惡化已成為制約社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持發(fā)展的重要因素,因而,保護(hù)環(huán)境就成為持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

然而,在市場經(jīng)濟(jì)體制下,環(huán)境保護(hù)問是無法靠市場本身來解決的。因?yàn)槭袌霾⑷嗜f能的,對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來的諸如環(huán)境保護(hù)等“外部性”問題,它是無能為力的。其原因在于,在市場經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體完全根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)決定自己的經(jīng)濟(jì)行為,他們往往既不從全局考慮宏觀經(jīng)濟(jì)效益,也不會(huì)自覺地考慮生態(tài)效率和環(huán)境保護(hù)問題。因而，那些高消耗飛高污染、內(nèi)部成本較低而外部成本較高的企業(yè)或產(chǎn)品會(huì)在高額利潤的刺激下盲目發(fā)展,從而造成資源的浪費(fèi)、環(huán)境的污染和破壞,降低宏觀經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效率。對此,市場本身是無法進(jìn)行自我矯正的。為了彌補(bǔ)市場的缺陷,政府必須采取各種手段對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行必要的干預(yù)。除通過法律和行政等手段來規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的行為之外,還應(yīng)采用稅收等經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行宏觀調(diào)控。稅收作為政府籌集財(cái)政資金的工具和對社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿,在環(huán)境保護(hù)方面是大有可為的。首先,丁針對污染和破壞環(huán)境的行為課征環(huán)境保護(hù)稅無疑是保護(hù)環(huán)境的一柄“雙刃劍"。它一方面會(huì)加重那些污染、破壞環(huán)境的企業(yè)或產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān),通過經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)來矯正納稅人的行為,促使其減輕或停止對環(huán)境的污染和破壞;另一方面又可以將課征的稅款作為專項(xiàng)資金，用于支持環(huán)境保護(hù)事業(yè)。其次,在其他有關(guān)稅種的制度設(shè)計(jì)中對有利于保護(hù)環(huán)境和治理污染的生產(chǎn)經(jīng)營行為或產(chǎn)品采取稅收優(yōu)惠措施,可以引導(dǎo)和激勵(lì)納稅人保護(hù)環(huán)境、治理污染。可見,在市場經(jīng)濟(jì)條件下,環(huán)境稅收是政府用以保護(hù)環(huán)境飛實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有力手段。

2.體現(xiàn)“公平”原則,促進(jìn)平等競爭。

公平競爭是市場經(jīng)濟(jì)的最基本法則。但是,如果不建立環(huán)境稅收制度,個(gè)別企業(yè)所造成的環(huán)境污染就需要用全體納稅人繳納的稅款進(jìn)行治理,而這些企業(yè)本身卻可以借此用較低的個(gè)別成本,達(dá)到較高的利潤水平。這實(shí)質(zhì)上是由他人出資來補(bǔ)償個(gè)別企業(yè)生產(chǎn)中形成的外部成本,顯然是不公平的。通過對污染、破壞環(huán)境的企業(yè)征收環(huán)境保護(hù)稅,并將稅款用于治理污染和保護(hù)環(huán)境,可以使這些企業(yè)所產(chǎn)生的外部成本內(nèi)在化,利潤水平合理化，同時(shí)會(huì)減輕那些合乎環(huán)境保護(hù)要求的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。從而可以更好地體現(xiàn)“公平”原則,有利于各類企業(yè)之間進(jìn)行平等競爭。由此可見,建立環(huán)境稅收制度完全合乎市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、發(fā)展的需要。環(huán)境稅收的產(chǎn)生,既是源于人類保護(hù)環(huán)境的直接需要,也是市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求。而且市場經(jīng)濟(jì)體制使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體所擁有的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益和獨(dú)立決策權(quán)利又是環(huán)境稅收能夠充分發(fā)揮作用的基礎(chǔ)條件。環(huán)境稅收首先誕生于高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家，恰好證明了這一點(diǎn)。

環(huán)境問題是入類在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨的共同性問題。我國是一個(gè)發(fā)展中國家,隨著工業(yè)化進(jìn)程的不斷加快,環(huán)境問題也日漸嚴(yán)重,主要表現(xiàn)在三個(gè)?方面:一是由于過度地采伐森林和放牧,使植被資源遭受嚴(yán)重破壞,造成生態(tài)環(huán)境惡化,不僅直接危及農(nóng)、林、牧業(yè)的發(fā)展,而且使自然災(zāi)害更為頻繁地發(fā)生。二是由于我國的企業(yè)多以煤炭為主要燃料,加之一些高能耗、重污染型企業(yè)迅速發(fā)展,使工業(yè)污染物的排放量驟增礦嚴(yán)重地污染了大氣、土壤和水源。三是由于人口迅速增長、城市化進(jìn)程加快和消費(fèi)水平提高,使城市生活垃圾大量增加卻未能得到妥善處理,從而造成環(huán)境污染。而機(jī)動(dòng)車輛的增加則使空氣污染變得更加嚴(yán)重。從某種意義上說,一些在西方國家工業(yè)化進(jìn)程中曾經(jīng)出現(xiàn)過的環(huán)境問題正在我國重演。

環(huán)境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質(zhì)量,而且制約著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況,借鑒國外的經(jīng)驗(yàn),加強(qiáng)環(huán)境稅收制度建設(shè),運(yùn)用稅收手段來保護(hù)我國的環(huán)境顯然是非常必要的。而社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立,又為環(huán)境稅收制度的存在提供了更充分的理由和客觀條件。

二、我國現(xiàn)行稅收制度申的環(huán)境保護(hù)結(jié)施

實(shí)際上,自改革開放以來,我國一直將保護(hù)環(huán)境作為一項(xiàng)基本國策,運(yùn)用稅收手段加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)也已經(jīng)有20余年的歷史了。早在70年代,我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后,我國的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整,但始終將保護(hù)環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。稅收制度中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的內(nèi)容不僅得以延續(xù),而且不斷豐富和發(fā)展。我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括:

1;消費(fèi)稅。

對環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列入征收范圍,并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

2.增值稅。

對原材料中摻有不少于30%的煤石干石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

3.內(nèi)資企業(yè)所得稅。

規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè),可在5年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和夕卡國企業(yè)所得稅。

規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入,可減按10%的稅率征收預(yù)提所得稅,其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的,可給予免稅。

5.固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。

對符合國家環(huán)境保護(hù)政策,有利于保護(hù)環(huán)境、減輕或消除污染的水土保持工程、防護(hù)林工程、森林保護(hù)、高效低殘留農(nóng)藥、城市煤氣、集中供熱、污水處理廠、垃圾處理廠等投資項(xiàng)目規(guī)定了零稅率;而對一些污染嚴(yán)重、不符合環(huán)境保護(hù)要求的小冶金、小煉油以及部分化工項(xiàng)目規(guī)定按30%的高稅率征稅。

應(yīng)當(dāng)肯定,上述稅收措施采取“獎(jiǎng)限結(jié)合”的辦法,形成了鼓勵(lì)保護(hù)環(huán)境、限制污染的鮮明政策導(dǎo)向,與政府的其他有關(guān)措施相配合,在減輕或消除污染,加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了積極的作用。同時(shí)我們也應(yīng)該看到,我國目前尚未真正構(gòu)建起完善的環(huán)境稅收體系。面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況,相對于社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求,上述稅收措施所發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。首先,與國外相對完善的環(huán)境稅收制度相比,我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種,即環(huán)境保護(hù)稅。而此類稅種在環(huán)境稅收制度中應(yīng)處于主體地位,它的缺位既限制了稅收對污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度,也難以形成專門用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來源,弱化了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。其次,我國現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅收措施也需要進(jìn)一步完善。其存在的問題:一是現(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護(hù)政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一,主要限于減稅和免稅,受益面比較窄,缺乏針對性和靈活性,而且顯得力度不足,影響了實(shí)施效果;二是消費(fèi)稅中的環(huán)境保護(hù)措施顯得比較粗糙,仍有進(jìn)一步改進(jìn)、細(xì)化的必要。

三、完善我國環(huán)境稅收制度的基本設(shè)想

針對我國的環(huán)境狀況和現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)境保護(hù)稅收措施存在的不足,借鑒國外的經(jīng)驗(yàn),建立和完善我國環(huán)境稅收制度的基本思路應(yīng)當(dāng)是:在進(jìn)一步完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅收措施的基礎(chǔ)上,盡快研究開征環(huán)境保護(hù)稅,使其作為環(huán)境稅收制度的主體稅種,構(gòu)建起一套科學(xué)、完整的環(huán)境稅收制度體系。

(一)改革和完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅收措施的思路

我國現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅收措施是在長期的稅收實(shí)踐中形成的,實(shí)踐證明也是行之有效的。這些稅收措施,奠定了我國環(huán)境稅收制度的基礎(chǔ)。今后的環(huán)境稅收制度建設(shè),應(yīng)將改進(jìn)和完善環(huán)境保護(hù)稅收措施作為一項(xiàng)重要內(nèi)容。

1.完善稅收優(yōu)惠措施。

除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外,還應(yīng)針對不同優(yōu)惠對象的具體情況,分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括:

(1)在增值稅制度中增加對企業(yè)購置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備允許抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅額的優(yōu)惠規(guī)定。

(2)在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅制度中增加對企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵兔的規(guī)定。

(3)在企業(yè)所得稅制度中增加對實(shí)行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠(場)實(shí)行加速折舊的規(guī)定。

這樣,可以增強(qiáng)稅收優(yōu)惠手段的針對性和多樣性,便于靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵(lì)企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實(shí)施效果。

2.改革消費(fèi)稅制度。

為了增強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效應(yīng),應(yīng)對課征制度做如下改進(jìn):

(1)適當(dāng)提高含鉛汽油的稅率,以抑制含汽油的消費(fèi)使用,推動(dòng)汽車燃油無鉛化的程。

(2)在繼續(xù)實(shí)行對不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎(chǔ)上,應(yīng)對排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)帆才待,并應(yīng)明確規(guī)定對使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費(fèi)稅,以促使消費(fèi)者和制造商做出有利于降低污染的選擇。

(二)開征環(huán)境保護(hù)稅的基本設(shè)想

作為運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境的一項(xiàng)措施,我國從1982年開始對工業(yè)企業(yè)超標(biāo)排放的廢水、廢氣和廢渣征收排污費(fèi)。這一舉措對于遏制環(huán)境污染確實(shí)起到丁一定的作用。但由于其征收范圍較窄,征收標(biāo)準(zhǔn)偏低,調(diào)控力度較弱,加之征收乏力,拖欠飛拒繳現(xiàn)象嚴(yán)重,征收效果不夠理想。有鑒于此,我國開征環(huán)境保護(hù)稅,應(yīng)采取“費(fèi)改稅”的方式。在總結(jié)排污費(fèi)征收經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,按照環(huán)境保護(hù)稅的模式對其進(jìn)行改革。適度擴(kuò)大其征收范圍,提高征收標(biāo)準(zhǔn),并納入稅收制度體系，以便拓寬其調(diào)節(jié)領(lǐng)域,增強(qiáng)調(diào)節(jié)力度,增加課征的“剛性”,取得更佳的征收效果。

1.環(huán)境保護(hù)稅的課征對象。

按照國際通行的做法,環(huán)境保護(hù)稅的課征對象應(yīng)是直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過程中會(huì)造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性考慮,環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍應(yīng)具有普遍性,即凡屬此類行為和產(chǎn)品均應(yīng)納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設(shè)計(jì)和征收管理經(jīng)驗(yàn),在開征此稅的初期,課征范圍不宜太寬。應(yīng)采取循序漸進(jìn)的辦法,先從重點(diǎn)污染源和易于征管的課征對象人手,待取得經(jīng)驗(yàn)、條件成熟后再擴(kuò)大征收范圍。目前,應(yīng)列入環(huán)境保護(hù)稅征收范圍的首先是排放各種廢氣、廢水和固體廢物(包括工業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢渣及各類污染環(huán)境的工業(yè)垃圾)的行為。因?yàn)?此類行為對我國環(huán)境的污染最為嚴(yán)重,僅工業(yè)廢物排放就構(gòu)成我國污染源的70%。而且,對此類行為課稅,我國既有征收排污費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)作為基礎(chǔ),也有大量的國外經(jīng)驗(yàn)可供借鑒。其次應(yīng)把那些用難以降解和再回收利用的材料制造、在使用中會(huì)對環(huán)境造成嚴(yán)重污染的答種包裝物品納入征收范圍。此類物品對環(huán)境污染比較嚴(yán)重,且不易消除,而對其課稅在操作上又比較簡便。

2.環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。

根據(jù)國際通行的“污染者付費(fèi)”的原則,環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)對污染環(huán)境者課征。但是,在稅收實(shí)踐中,為了易于控制稅源和便利征收管理,對環(huán)境保護(hù)稅的納稅人可做出不同的選擇,通過稅負(fù)的“轉(zhuǎn)嫁”,借助于價(jià)格機(jī)制,達(dá)到課征目的。我國環(huán)境保護(hù)稅的納稅人應(yīng)暫定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營者。對行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

3.環(huán)保稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率。

(1)對應(yīng)稅排污行為,應(yīng)以污染物的實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù),采用定額稅率,實(shí)行從量定額課征。對實(shí)際排放量難以確定的,可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實(shí)際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測算排放量,作為計(jì)稅依據(jù)。為鼓勵(lì)納稅人積極治理污染,應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)小對未超過標(biāo)準(zhǔn)的,允許免稅排放。對超過標(biāo)準(zhǔn)的,則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目,視其對環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物,也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量,確定差別稅率。

(2)對應(yīng)稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征,也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平,直接決定其征收效果,在設(shè)計(jì)稅率時(shí)必須認(rèn)真研究測算。環(huán)境保護(hù)稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為,并為環(huán)境保護(hù)事業(yè)籌集資金。因此,從宏觀上講,環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費(fèi)用即補(bǔ)償其外部成本為最低限量。從微觀上講,環(huán)境保護(hù)稅的稅收負(fù)擔(dān)量的確定,就污染物排放行為而言,應(yīng)高于企業(yè)為:清理污染采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本s就應(yīng)稅包裝物的生產(chǎn)而言,應(yīng)高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)及國矯課征環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)踐都已經(jīng)證明,如果環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平這不到這一水準(zhǔn),則難以取得令人滿意的征收效果。因此,筆者建議,環(huán)境保護(hù)稅稅率的設(shè)計(jì),特別是稅負(fù)水平的確定,應(yīng)在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅?？偟脑瓌t是稅率不能太低,就“三廢”的排放行為;而言,應(yīng)高于現(xiàn)行排污費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。但在環(huán)境保護(hù)稅的開征初期,為易于推行,其稅目劃分不宜過細(xì),稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。

4.環(huán)境保護(hù)稅的征收管理及相關(guān)問題。

(1)環(huán)境保護(hù)稅是一千種專閃性目的稅,其稅收收入應(yīng)當(dāng)作為專用基金,嚴(yán)格實(shí)行?？顚Ｓ弥贫?全部用于環(huán)境保護(hù)方面的開支。

(2)根據(jù)目前我國各級政府之間的事權(quán)劃分情況,環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)作為地方稅,由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理,并按照屬地原則劃分稅收管轄權(quán)。

(3)由于環(huán)境保護(hù)稅的制度設(shè)計(jì)及征收管理涉及諸多環(huán)?？萍紗栴},因而,在該稅種的立法乃至征收管理過程中,稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與環(huán)境保護(hù)部門的聯(lián)系與協(xié)作。(4)為避免納稅人和公眾的誤解,應(yīng)在環(huán)境保護(hù)稅稅法中申明,對污染、破壞環(huán)境的行為,不以是否履行納稅義務(wù)作為判定其合法?性的標(biāo)準(zhǔn)。對某些嚴(yán)重污染、破壞環(huán)境的違法行為,目且使繳納了環(huán)境保護(hù)稅,政府和司法部門仍可依照法律或行政法規(guī)進(jìn)行處理。

2.環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。

根據(jù)國際通行的“污染者付費(fèi)”的原則,環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)對污染環(huán)境者課征。但是,在稅收實(shí)踐中,為了易于控制稅源和便利征收管理,對環(huán)境保護(hù)稅的納稅人可做出不同的選擇,通過稅負(fù)的“轉(zhuǎn)嫁”,借助于價(jià)格機(jī)制,達(dá)到課征目的。我國環(huán)境保護(hù)稅的納稅人應(yīng)暫定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營者。對行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

3.環(huán)保稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率。

(1)對應(yīng)稅排污行為,應(yīng)以污染物的實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù),采用定額稅率,實(shí)行從量定額課征。對實(shí)際排放量難以確定的,可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實(shí)際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測算排放量,作為計(jì)稅依據(jù)。為鼓勵(lì)納稅人積極治理污染,應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)小對未超過標(biāo)準(zhǔn)的,允許免稅排放。對超過標(biāo)準(zhǔn)的,則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目,視其對環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物,也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量,確定差別稅率。

(2)對應(yīng)稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征,也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平,直接決定其征收效果,在設(shè)計(jì)稅率時(shí)必須認(rèn)真研究測算。環(huán)境保護(hù)稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為,并為環(huán)境保護(hù)事業(yè)籌集資金。因此,從宏觀上講,環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費(fèi)用即補(bǔ)償其外部成本為最低限量。從微觀上講,環(huán)境保護(hù)稅的稅收負(fù)擔(dān)量的確定,就污染物排放行為而言,應(yīng)高于企業(yè)為:清理污染采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本s就應(yīng)稅包裝物的生產(chǎn)而言,應(yīng)高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)及國矯課征環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)踐都已經(jīng)證明,如果環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平這不到這一水準(zhǔn),則難以取得令人滿意的征收效果。因此,筆者建議,環(huán)境保護(hù)稅稅率的設(shè)計(jì),特別是稅負(fù)水平的確定,應(yīng)在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅?？偟脑瓌t是稅率不能太低,就“三廢”的排放行為;而言,應(yīng)高于現(xiàn)行排污費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。但在環(huán)境保護(hù)稅的開征初期,為易于推行,其稅目劃分不宜過細(xì),稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。

4.環(huán)境保護(hù)稅的征收管理及相關(guān)問題。

(1)環(huán)境保護(hù)稅是一千種專閃性目的稅,其稅收收入應(yīng)當(dāng)作為專用基金,嚴(yán)格實(shí)行專款專用制度,全部用于環(huán)境保護(hù)方面的開支。

第6篇：稅收制度范文

汽車給我們的生活帶來了便利與舒適的同時(shí)，也給社會(huì)帶來了環(huán)境的嚴(yán)重污染和能源的過度消耗。文章從汽車消費(fèi)稅、燃油稅、車輛購置稅等幾個(gè)方面，提出了進(jìn)一步優(yōu)化我國汽車稅收制度的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：

汽車消費(fèi)稅；燃油稅；購置稅

據(jù)財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所副所長白景明透露，2014年國家稅收總收入119158億元，來自汽車的稅收超過6000億元，僅次于煙和成品油，位列第三。其中，來自汽車銷售和制造環(huán)節(jié)的稅收比重最大，僅增值稅一項(xiàng)就接近2000億元，而車輛消費(fèi)稅的貢獻(xiàn)在800億元以上。可見，汽車工業(yè)是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)。

一、當(dāng)前我國的汽車稅收制度

當(dāng)前我國的汽車稅收制度主要包括兩個(gè)方面：一是對汽車產(chǎn)品計(jì)征的稅收；二是對原油、燃?xì)?、成品油?jì)征的稅收。

1.對汽車產(chǎn)品征稅方面：主要有汽車消費(fèi)稅、車輛購置稅、車船稅等。（1）汽車消費(fèi)稅的征稅范圍覆蓋了乘用車和中輕型商用客車。因?yàn)榻?0幾年來，我國的汽車保有量一直在高速增長，汽車對環(huán)境的影響越來越大。所以，對汽車征收消費(fèi)稅是按照“大排量多負(fù)稅、小排量少負(fù)稅”的原則，分別設(shè)置高低不同的稅率。目前，我國乘用車的消費(fèi)稅稅率從1%到40%不等，其中占市場份額最大的1.5L（不含1.5L）~2.0L（含2.0L）排量汽車的消費(fèi)稅稅率為5%。（2）我國的車輛購置稅是由車輛購置附加費(fèi)“費(fèi)改稅”轉(zhuǎn)變而來的，是對單位和個(gè)人購置并自用應(yīng)稅車輛征收的一種特定行為目的稅。其征收范圍要比消費(fèi)稅大，包括各類汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。目前，車輛購置稅是由購買方根據(jù)汽車不含增值稅銷售價(jià)格的10%繳納，屬于中央稅。我國在2009年對在該年購買的1.6L排量及以下的乘用車實(shí)行5%的優(yōu)惠稅率，在2010年對在該年購買的1.6L排量及以下的乘用車實(shí)7.5%的優(yōu)惠稅率。我國自2014年9月1日起對新能源汽車免征車輛購置稅。2014年12月7日財(cái)政部公布了《車輛購置稅收入補(bǔ)助地方資金管理暫行辦法》，該辦法將車輛購置稅收入通過專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的方式來補(bǔ)充地方財(cái)力，專項(xiàng)用于公路建設(shè)、節(jié)能減排、老舊汽車報(bào)廢更新等。（3）我國車船稅是按年度征收的一種財(cái)產(chǎn)稅，于2007年由以前的車船使用牌照稅和車船使用稅合并而來。目前汽車按照2012年1月1日執(zhí)行的《車船稅法》的規(guī)定納稅?！盾嚧惙ā钒凑粘擞密嚨呐帕縿澐至?個(gè)檔次，每個(gè)檔次又設(shè)定了幅度稅率，由各地方政府在幅度內(nèi)設(shè)定當(dāng)?shù)氐能嚧惗惵?。乘用車的排量越高，稅?fù)也就越重。貨車是按照自重噸數(shù)征稅。

2.對原油、燃油、成品油征稅方面：主要有燃油消費(fèi)稅、燃油增值稅等。政府于2009年1月1日取消了養(yǎng)路費(fèi)等收費(fèi)，提高了成品油消費(fèi)稅稅額。其征稅范圍涉及到汽油、柴油、石腦油、溶劑油、油、燃料油、航空煤油。目前汽油的消費(fèi)稅為1.52元每升、柴油的消費(fèi)稅為1.20元每升。新增成品油消費(fèi)稅連同由此增加的增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加具有專項(xiàng)用途作為籌集交通基礎(chǔ)設(shè)施養(yǎng)護(hù)、建設(shè)資金。至于資源稅，我國政府規(guī)定，對原油的征稅幅度為8元~30元/噸；對天然氣的征稅幅度為2元~15元/千立方米。而有關(guān)增值稅方面，政府規(guī)定，原油、人造原油和成品油的稅率為17%；石油液化氣、天然氣和棕櫚油的稅率則為13%。我國人口有十三億多，汽車保有量為1億多輛，全世界的汽車平均每千人保有量是120輛，我國是54輛。可見，我國的汽車產(chǎn)業(yè)有著巨大的發(fā)展?jié)摿ΑＮ覈壳暗钠嚩愂罩贫?，在促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展、引導(dǎo)汽車合理消費(fèi)等方面發(fā)揮著重要作用。但是，隨著汽車保有量的上升和環(huán)境問題的日益嚴(yán)峻，進(jìn)一步優(yōu)化我國汽車稅收制度，將勢在必行。

二、進(jìn)一步優(yōu)化我國汽車稅收制度的幾點(diǎn)建議

1.將汽車生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅轉(zhuǎn)移到汽車購置環(huán)節(jié)繳納的車輛購置稅。由于消費(fèi)稅是典型的間接稅，實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，實(shí)踐證明其對于汽車消費(fèi)的調(diào)節(jié)作用并不明顯，所以汽車消費(fèi)稅應(yīng)該改在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，也就是同購置稅一起征收。2009-2010年僅僅減征購置稅就給車市帶來40%的高增長，可見其調(diào)節(jié)作用之顯著。汽車消費(fèi)稅從價(jià)內(nèi)走向價(jià)外，會(huì)給車市帶來新的沖擊。因?yàn)橘徶枚愂前窜噧r(jià)征收，統(tǒng)一為10%，而消費(fèi)稅是按排氣量征收，最低1%，最高40%。如果消費(fèi)稅改在價(jià)外，就會(huì)形成高檔車價(jià)格調(diào)整幅度明顯，對經(jīng)濟(jì)型汽車價(jià)格基本沒有影響。從另外一個(gè)角度看，消費(fèi)稅原來是隱性稅收，消費(fèi)者沒有切身感受，如果改在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，不同的排量稅收檔次拉開的距離很大，消費(fèi)者就會(huì)認(rèn)真考慮購買排量小的汽車，這也就會(huì)真正起到引導(dǎo)環(huán)保型消費(fèi)的目的。另外，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅會(huì)提高汽車出廠價(jià)，同時(shí)也就提高了基于出廠價(jià)征收的增值稅，還有城建稅附加等附加稅費(fèi)。這些都會(huì)給生產(chǎn)地政府帶來一定的財(cái)政收入，而交通和環(huán)境治理的責(zé)任則由消費(fèi)地政府承擔(dān)。這樣，在目前交通擁堵、環(huán)境保護(hù)問題日益突出的情況下，不利于財(cái)力與事權(quán)的相互匹配。車輛購置稅收入將生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅收入合并后，則可以通過轉(zhuǎn)移性支付補(bǔ)充地方財(cái)力。如果遠(yuǎn)期車輛購置稅由中央稅調(diào)整成地方稅，并明確用途，再加上預(yù)算的公開和納稅人的監(jiān)督，其正面的調(diào)控作用就會(huì)更加明顯。

2.調(diào)整購置環(huán)節(jié)與使用環(huán)節(jié)稅收的比例，提高燃油稅稅負(fù)。我國汽車稅費(fèi)結(jié)構(gòu)不夠合理主要體現(xiàn)在征稅環(huán)節(jié)上的重生產(chǎn)、銷售和保有環(huán)節(jié)，輕使用環(huán)節(jié)。一輛車購買需要交納：增值稅、消費(fèi)稅、購置稅、車船稅，這四種稅款最終占到購車總價(jià)的23.7%。這還不包括上牌照和保險(xiǎn)等費(fèi)用。雖然消費(fèi)稅、增值稅是面向廠家征收的，但是稅負(fù)的最終承擔(dān)者還是買車的消費(fèi)者，如果是進(jìn)口車則還要再多交25%的關(guān)稅。而在國外，消費(fèi)者在汽車購置環(huán)節(jié)所繳納的稅款在汽車消費(fèi)應(yīng)繳納的稅費(fèi)中所占份額相對較小，而在使用環(huán)節(jié)上應(yīng)繳納的稅款所占比例則比較高，大約占60%。由于我國在車輛購置階段所交的稅款所占比例很大，而使用階段所繳納的稅費(fèi)相對較小，這樣的稅費(fèi)結(jié)構(gòu)使很多汽車消費(fèi)者只考慮購買的一次性成本，而對汽車使用成本則考慮較少，從而很難收到靠稅收來調(diào)節(jié)消費(fèi)和使用的效果。西方國家的汽車稅收政策雖然各有不同，但絕大多數(shù)國家對燃油征收重稅。我國燃油稅比美國高，比歐洲和日本的稅率要低。我國燃油稅收入大多用于道路的建設(shè)，而燃油稅收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于道路建設(shè)支出。同時(shí)，我國東西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，各地方城市建設(shè)和居民的油價(jià)承受能力的地域差異較大。因此稅負(fù)的公平應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在稅率的地區(qū)差異上。燃油稅稅負(fù)應(yīng)當(dāng)綜合考慮交通設(shè)施的提供、空氣污染等因素，應(yīng)當(dāng)允許各地區(qū)根據(jù)實(shí)際情況確定地方燃油稅的稅率，還可以根據(jù)機(jī)動(dòng)車碳排放量征收碳稅。對于空氣污染較為嚴(yán)重的大城市，應(yīng)允許在加油站的零售環(huán)節(jié)或者省內(nèi)成品油的批發(fā)環(huán)節(jié)征收地方燃油稅，或者征收碳稅。各地方在中央規(guī)定的地方燃油稅的幅度范圍內(nèi)，結(jié)合本地區(qū)納稅人的承受能力和提供的交通服務(wù)的水平，確定當(dāng)?shù)氐倪m用稅率。這樣更符合現(xiàn)代國家治理的要求，還可以形成專項(xiàng)基金用于改善交通環(huán)境，真正實(shí)現(xiàn)“取之于民，用之于民”。

3.按排量和油耗雙重標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行差異化的車輛購置稅。目前，車輛購置稅稅率，所有應(yīng)稅車輛不論排量大小，不論耗油量多少，不論排放標(biāo)準(zhǔn)高低，統(tǒng)一實(shí)行10%的比例稅率，缺乏應(yīng)有的科學(xué)性、明確的目的性和一定的針對性。盡管我國在2009年、2010年對購買1.6升及以下排量的小型乘用車的消費(fèi)者實(shí)行過車輛購置稅的優(yōu)惠政策，但單從排量上實(shí)行“一刀切”的稅收優(yōu)惠政策，不盡合理。減少汽車尾氣排放量最根本的解決方案是鼓勵(lì)低油耗、廢氣排放達(dá)標(biāo)的節(jié)能環(huán)保型汽車的生產(chǎn)和消費(fèi)。因此，應(yīng)同時(shí)按照乘用車實(shí)際燃油消耗和廢氣排放標(biāo)準(zhǔn)來設(shè)計(jì)車輛購置稅稅率。另外，針對新能源汽車，可以少征稅，甚至不征稅，鼓勵(lì)技術(shù)的創(chuàng)新。對于用于公共交通的車輛，其稅收都可以低于一般車輛，這樣不僅可以節(jié)省公共消費(fèi)的開支，還鼓勵(lì)人們出行以公共交通為主。同時(shí)，適當(dāng)增加環(huán)保稅，限制高油耗汽車的生產(chǎn)、銷售和使用；規(guī)定汽車燃效標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制淘汰油耗較高的老車型，推廣技術(shù)先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)合理的新車型。大力支持可再生能源和替代燃料的研究與開發(fā)，堅(jiān)持超前投入，超前研究，超前試驗(yàn)，加快我國汽車轉(zhuǎn)型的步伐?？傊?，我國汽車產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展面臨著環(huán)境污染、能源緊缺和交通堵塞等因素的嚴(yán)重制約，在節(jié)能與經(jīng)濟(jì)發(fā)展中建立一套完善的稅收體系，是提升汽車行業(yè)綠色制造水平，破解資源環(huán)境約束的要求，也是汽車工業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。

參考文獻(xiàn)：

[1]張星.我國汽車稅收政策思考與建議[J].財(cái)會(huì)月刊，2015，（8）.

第7篇：稅收制度范文

1．涉及環(huán)境保護(hù)的稅種太少，缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來源，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

2．現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，有關(guān)環(huán)保的規(guī)定不健全，對環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用，征稅范圍狹窄，基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不相稱。

3．考慮環(huán)境保護(hù)因素的稅收優(yōu)惠單一，缺少針對性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果。國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性，而我國幾乎沒有這方面的內(nèi)容。

4．收費(fèi)政策方面還存在一些不足之處。首先，對排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)偏低，而且在不同污染物之間收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不平衡。其次，征收依據(jù)落后，仍是按單因子收費(fèi)，即在同一排污口含兩種以上的有害物質(zhì)時(shí)，按含量最高的一種計(jì)算排污量，這種收費(fèi)依據(jù)不僅起不到促進(jìn)企業(yè)治理污染的刺激作用，反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費(fèi)的方法。另外，在征收方式上不規(guī)范，排污費(fèi)的收費(fèi)方式由環(huán)保部門征收，不僅征收阻力很大，而且排污資金的使用效果也不理想。

二、國際經(jīng)驗(yàn)對我國實(shí)行綠色稅收政策的啟示

歐盟許多國家實(shí)行的綠色稅收政策，主要有以下四種形式：一是對廢氣、廢物排放征收環(huán)境稅；二是改變稅法鼓勵(lì)方向，對污染行為征稅；三是對一般性廢棄物和污染征收成本支付稅。借鑒國際上環(huán)保稅收政策，我國的綠色稅收政策應(yīng)堅(jiān)持以下原則：

1．綠色稅收政策應(yīng)以調(diào)控為主，聚財(cái)為輔，積極發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。為了不加重納稅人的總體負(fù)擔(dān)，新增的生態(tài)稅將通過降低其他一些稅的稅負(fù)來加以抵消。西方國家在實(shí)現(xiàn)稅制綠化的過程中，非常注意保持微觀經(jīng)濟(jì)主體現(xiàn)有的總體稅負(fù)基本不變。比如在開征新的環(huán)境稅的同時(shí)，降低企業(yè)的其他稅收負(fù)擔(dān)。我國實(shí)現(xiàn)稅制綠色化應(yīng)該建立在不加重企業(yè)負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上，結(jié)合目前稅費(fèi)制度的改革，在開征生態(tài)稅收之后，應(yīng)及時(shí)將企業(yè)繳納的大多數(shù)環(huán)保方面的收費(fèi)

（如排污收費(fèi)、水資源費(fèi)）并入生態(tài)稅收中一并征收，以避免重復(fù)征收，加重納稅人負(fù)擔(dān)。

2．新開征的環(huán)保稅要保持稅收收入的中性，本著“誰污染誰納稅”與“完全納稅原則”，達(dá)到稅收的橫向與縱向公平，并且要使新開征的稅種與現(xiàn)有相關(guān)稅種相互協(xié)調(diào)配合，以期形成綠色稅收調(diào)控體系。

3．征收的環(huán)保稅款要建立環(huán)保專項(xiàng)基金，嚴(yán)格實(shí)行?？顚Ｓ弥贫取Ｓ韶?cái)政部門編制專門的預(yù)算，由審計(jì)部門對資金的使用情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，確保資金的合理有效使用。

三、建立和完善我國綠色稅收制度的建議

（一）調(diào)整和完善現(xiàn)行資源稅

1．?dāng)U大征收范圍，將目前資源稅的征收對象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源，可增加水資源稅，以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為，待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。

2．完善計(jì)稅方法，加大稅檔之間差距。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體珍惜和節(jié)約資源，宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計(jì)稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)稅，對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個(gè)人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量從量課征。通過稅收手段，加大稅檔差距，把資源開采和使用同企業(yè)和居民的切身利益結(jié)合起來，以提高資源的開發(fā)利用率。

3．鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，為了使資源稅制更加完善，可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國資源的合理開發(fā)，同時(shí)應(yīng)擴(kuò)大對土地征稅的范圍，并適當(dāng)提高稅率，嚴(yán)格減免措施，加強(qiáng)土地資源合理開發(fā)利用和保護(hù)耕地意識。

（二）開征新的環(huán)境稅，建立以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種

1．借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，分期分批開征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態(tài)補(bǔ)償稅等一系列專項(xiàng)新稅種。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，一方面刺激企業(yè)改進(jìn)治污技術(shù)，另一方面也不會(huì)妨礙企業(yè)自由選擇防治污染方法。另外對應(yīng)稅包裝物，可用企業(yè)的產(chǎn)量為稅基。在稅率設(shè)計(jì)上，不宜按“全成本”定價(jià)，防止稅率過高而造成生產(chǎn)抑制，導(dǎo)致社會(huì)為過分清潔而付出過大代價(jià)，最適宜稅率應(yīng)等于最適資源配置下每單位污染物造成的邊際污染成本，在實(shí)踐中可采用彈性稅率，根據(jù)環(huán)境整治的邊際成本變化，合理調(diào)整稅率，同時(shí)對不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)實(shí)行差別稅率，在征收管理方面宜作地方稅，地方政府應(yīng)將征收上來的稅款進(jìn)行專門保管，專門用于環(huán)保建設(shè)事業(yè)。

2．開征環(huán)境污染稅。目前，我國環(huán)境污染稅缺位，治理污染的資金主要通過征收排污費(fèi)籌集。在我國環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，環(huán)保資金嚴(yán)重不足的情況下，有必要改排污收費(fèi)為征稅，對排污企業(yè)課征污染稅。

（三）完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境的稅收支出政策

1．減少不利于污染控制的稅收支出。嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害的化學(xué)品或可能對我國環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口，大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅。

第8篇：稅收制度范文

隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和國際貿(mào)易的進(jìn)一步擴(kuò)大，國內(nèi)陸續(xù)涌現(xiàn)了一大批中小型企業(yè)，而國家對于市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控還保留著原始的各項(xiàng)管控政策，特別是財(cái)政稅收管理模式主要考慮了大型國有企業(yè)的需求，使得現(xiàn)行的財(cái)政稅收制度已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代中小型企業(yè)的發(fā)展需要，在一定程度上還制約了中小企業(yè)的發(fā)展空間，在這種形勢下，國家的財(cái)政稅收管理制度創(chuàng)新顯得迫在眉睫，本文通過分析財(cái)政稅收管理制度在中小型企業(yè)發(fā)展前景里的抑制情況，理論結(jié)合實(shí)際的提出一些對財(cái)政稅收管理體系的制度創(chuàng)新新思路。

關(guān)鍵詞:

中小型企業(yè)財(cái)政稅收管理制度企業(yè)扶持

一、目前國際行情下大多中小型企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r

隨著改革開放和國際貿(mào)易的不斷發(fā)展，我國的財(cái)政稅收相關(guān)部門也逐步的對新興起的中小型企業(yè)進(jìn)行了不斷的定位，也對中小型企業(yè)發(fā)展的相關(guān)財(cái)政管理制度做了詳細(xì)的說明，使得人們也越來越了解中小型企業(yè)，但由于受到很多因素的影響，不只是國內(nèi)的中小型企業(yè)，全球大多數(shù)國家的中小型企業(yè)的發(fā)展形勢都面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)，而且隨著我國各項(xiàng)綜合實(shí)力的逐步提升，人民幣也出現(xiàn)了不斷升值的現(xiàn)象，大多數(shù)中小型企業(yè)在面臨一些需要高成本的投資機(jī)遇時(shí)，總是在資金方面顯得捉襟見肘，更有可能使得很多中小型企業(yè)就此面臨破產(chǎn)肯能。根據(jù)有關(guān)部門的不完全統(tǒng)計(jì)，國內(nèi)外很多中小型企業(yè)都面臨著十分窘迫的企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，約有20%的中小企業(yè)都存在不同程度的財(cái)政危機(jī)和效益虧損，對于企業(yè)發(fā)展的決定性作用的資金來源緊張，就使得中小型企業(yè)面臨很沉重的稅收負(fù)擔(dān)和融資的層層壓力，由此可以看出，財(cái)政稅收制度的合理性對企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的決定作用。

二、中小型企業(yè)在財(cái)政稅收制度中面臨的問題

財(cái)政稅收制度沒有針對性，雖然國家在不斷的對稅收政策進(jìn)行調(diào)整來適應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場的不斷變化，但是很多政策內(nèi)容還是存在不合理的地方，對于大型企業(yè)和中小型企業(yè)來說，企業(yè)的稅收相關(guān)規(guī)定有差異，所繳納的稅額也不盡相同，在納稅金額方面存在著很大的差異，一些國家財(cái)務(wù)的針對中小型的優(yōu)惠政策也無法很好的滿足中小企業(yè)的需求，目前我國財(cái)政稅收政策中的企業(yè)所得稅稅率基準(zhǔn)為27%和18%兩種，但是這兩種在實(shí)際實(shí)施中只適合大型企業(yè)而不適合中小型企業(yè)的發(fā)展，中小型企業(yè)還是面臨著沉重的經(jīng)濟(jì)壓力，這樣也就對他們的發(fā)展造成了嚴(yán)重的制約。財(cái)政稅收的征收依據(jù)為發(fā)票，雖然我國的發(fā)票開具形式在國稅和地稅稅收政策中已經(jīng)開展了很長時(shí)間，但是由于缺乏對稅收政策的嚴(yán)謹(jǐn)性管控，一些偷稅漏稅逃稅的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，具體的操作比如：將私人日常消費(fèi)的生活費(fèi)用作為開票內(nèi)容，將一些虛擬的交易費(fèi)用作為發(fā)票開具項(xiàng)目等等出現(xiàn)了各種虛假形式的發(fā)票開具情況，這種財(cái)政稅收的不合理現(xiàn)象對中小型企業(yè)的自身發(fā)展產(chǎn)生了很嚴(yán)重的阻礙作用，再加上中小型企業(yè)對自身資金池的不穩(wěn)定，使得他們與大型企業(yè)面臨同等市場競爭形勢下，沒有任何的自身優(yōu)勢，從而造成了自身終究被淘汰出局的局面。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷變革，多家也陸續(xù)出臺了一些關(guān)于財(cái)政稅收方面的相關(guān)法律政策，但是通過一段時(shí)間的實(shí)際運(yùn)用來看，很多財(cái)政稅收法律法規(guī)還有待進(jìn)一步的完善，應(yīng)該使法律法規(guī)的制定與中小型企業(yè)的發(fā)展有效結(jié)合，目前的稅收費(fèi)率，商業(yè)領(lǐng)域是百分之五，工業(yè)領(lǐng)域是百分之七，但從征收比例上來看稅率是個(gè)比較小的占比，企業(yè)繳納金額應(yīng)該不多，但實(shí)際上由于中小企業(yè)的規(guī)模也比較小，企業(yè)資金來源又不穩(wěn)定，這種小額的稅率也在中小企業(yè)的發(fā)展中形成了一定的經(jīng)濟(jì)壓力而不利于企業(yè)的有效發(fā)展。

三、創(chuàng)新型財(cái)政稅收制度對中小型企業(yè)發(fā)展的扶持作用

通過財(cái)政稅收對中小型企業(yè)發(fā)展的制約作用來看，合理的財(cái)政稅收制度對中小型企業(yè)的發(fā)展命脈起著很關(guān)鍵的作用，國家一些列專項(xiàng)創(chuàng)業(yè)型基金的設(shè)立，充分的體現(xiàn)了政府對中小型企業(yè)的關(guān)心和資金支持，也在一定程度上幫助了很多中小企業(yè)度過了資本寒冬，向著正常化盈利方向邁進(jìn)。財(cái)政稅收制度創(chuàng)新所帶來的扶持作用主要體現(xiàn)在五個(gè)方面：第一,相比大型企業(yè)對國家的財(cái)政稅收貢獻(xiàn)來說，單個(gè)的中小企業(yè)可能在增加財(cái)政稅收收入上不那么明顯，但是如果我們充分認(rèn)識到現(xiàn)在國際社會(huì)的經(jīng)濟(jì)模式，就不難看出，中小型企業(yè)已經(jīng)占據(jù)了市場領(lǐng)域的至少“半壁江山”，集體的力量是不可估量的，這種中小型規(guī)模的大比重已經(jīng)開始在國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到越來越重要的作用，通過進(jìn)行稅收制度的創(chuàng)新可以幫助中小型企業(yè)健康穩(wěn)定的度過幼年期，是國家富強(qiáng)和人民安康的重要保障。第二,財(cái)政稅收制度對中小企業(yè)的扶持有利于社會(huì)安定，隨著人口的不斷增加，全球都時(shí)刻面臨著一個(gè)很大的就業(yè)率低問題，而國內(nèi)每年但應(yīng)屆畢業(yè)生得就業(yè)也是文明不得不重視的一大國情，傳統(tǒng)觀念里，只有進(jìn)入政府事業(yè)單位或者大型企業(yè)才算是找到了正式的工作，但畢竟大企業(yè)有限，給社會(huì)提供的就業(yè)崗位也不多，而且很多企業(yè)也因?yàn)樽陨砥髽I(yè)難處而采取了重男輕女的用工選擇，造成了男女就業(yè)比例的不平衡，嚴(yán)重影響了社會(huì)的和諧發(fā)展，通過這幾年的就業(yè)方向來看，中小型企業(yè)已經(jīng)在緩解就業(yè)壓力方面起到了很明顯的積極作用，所以，財(cái)政稅收制度對中小企業(yè)的扶持就是對社會(huì)就業(yè)形勢的扶持。第三,財(cái)政稅收制度的創(chuàng)新對中小型企業(yè)的扶持作用還體現(xiàn)在有利于中小企業(yè)的自主性創(chuàng)新能力提升，企業(yè)不論大小，要想在激烈的市場競爭中取到發(fā)展機(jī)會(huì)，就必須進(jìn)行技術(shù)和發(fā)展的創(chuàng)新，創(chuàng)新就需要設(shè)備、人才、資金等成本投入，這時(shí)如果財(cái)政稅收部分給自主創(chuàng)業(yè)和研發(fā)的企業(yè)提供技術(shù)補(bǔ)貼，稅收優(yōu)惠政策和政府對應(yīng)的項(xiàng)目采購，就使得中小企業(yè)能夠在創(chuàng)新探索和科技研究中獲得一定的財(cái)政保障。中小型企業(yè)的自我發(fā)展也就能達(dá)到平衡狀態(tài)，使其提高了自身的行業(yè)競爭能力。第四,合理的財(cái)政稅收制度可以實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的均衡分配，在以往的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，政府往往將優(yōu)勢資源都傾注于能給國家?guī)砻黠@效益的少數(shù)大型企業(yè)，但就是因?yàn)檫@種資源“專寵”，使得國家大型企業(yè)缺乏市場競爭意識，沒有企業(yè)發(fā)展的活力，通過借鑒古今中外的財(cái)政稅收管理經(jīng)驗(yàn)，我們應(yīng)該考慮將一部分資源從大型企業(yè)上抽取出來進(jìn)行重新合理分配，而中小型企業(yè)正好適應(yīng)這種形勢，需要國家資源的有力支持，通過這種將集中資源在大中小型企業(yè)之間的合理分配起到了資源的有效利用率提升作用，從而也就促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展。第五,針對性財(cái)政稅收優(yōu)惠政策有利于中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。為扶持中小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)發(fā)展，可以采取特定的稅收不定期優(yōu)惠或者是直接優(yōu)惠政策，相關(guān)稅收管理部門根據(jù)中小企業(yè)的發(fā)展階段性給與不定期優(yōu)惠，通過這種量體裁衣式的稅收模式可以在一定程度上充分調(diào)度中小企業(yè)的發(fā)展積極性，使許多需要長期發(fā)展才能產(chǎn)生效益的中小企業(yè)能夠在發(fā)展初期減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，而在企業(yè)盈利后進(jìn)行直接優(yōu)惠才體現(xiàn)稅收制度對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)扶持作用，通過科學(xué)的稅收政策來為企業(yè)發(fā)展的不同輕重環(huán)節(jié)提供資金間接支持，進(jìn)而促進(jìn)中小企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

四、結(jié)束語

中小規(guī)模的企業(yè)是一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要力量，中小型企業(yè)就業(yè)人數(shù)占全國人口的90%，因?yàn)?，對于這部分企業(yè)的發(fā)展情況，國家要引起足夠的重視，在相應(yīng)的技術(shù)扶持和國家稅收上也必須采取合理的創(chuàng)新改革保證中小型企業(yè)的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。合理的財(cái)政稅收制度有利于中小型企業(yè)能夠與國家大型企業(yè)并駕齊驅(qū)的進(jìn)行市場公平競爭，通過中小型稅收的合理扶持可以使中小型企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利潤的不斷增長和企業(yè)社會(huì)財(cái)富的增加，只有占就業(yè)人口大多數(shù)比例的中小型企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展了，國家才能實(shí)現(xiàn)國泰民安的社會(huì)環(huán)境，才能使得國家經(jīng)濟(jì)繁榮昌盛和社會(huì)安定團(tuán)結(jié)。

參考文獻(xiàn)：

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第9篇：稅收制度范文

摘要：伴隨世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，環(huán)境問題越來越突出，綠色稅收與我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展密切相關(guān)。本文在借鑒西方國家綠色稅收制度的基礎(chǔ)上，分析了我國現(xiàn)行稅收制度中對環(huán)境保護(hù)規(guī)定的不足之處，提出了應(yīng)建立完善的綠色稅收制度的具體對策。

當(dāng)今，伴隨世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護(hù)問題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國際社會(huì)的共識?？沙掷m(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強(qiáng)調(diào)人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達(dá)到現(xiàn)代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一。可持續(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收收人的可持續(xù)增長與國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長是相輔相成的。我國是一個(gè)發(fā)展中大國，同樣存在著經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國的環(huán)境，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。

一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實(shí)踐

(一)什么是綠色稅收制度

二十世紀(jì)五、六十年代，西方發(fā)達(dá)國家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機(jī)，引起了人們對環(huán)境保護(hù)工作的極大重視。隨著環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決?！熬G色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。

1975年3月3日歐共體理事會(huì)又提出，建議公共權(quán)利對環(huán)境領(lǐng)域進(jìn)行干預(yù)，將環(huán)境稅列人成本，實(shí)行“污染者負(fù)擔(dān)”的原則。九十年代初期以來，經(jīng)合組織成員國在環(huán)境政策中運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟(jì)手段中，環(huán)境稅的運(yùn)用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征對環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行對環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。據(jù)經(jīng)合組織的一份報(bào)告顯示，美國對損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵(lì)了廣大消費(fèi)者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀(jì)九十年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實(shí)施環(huán)境稅收和其他努力，美國確實(shí)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護(hù)為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

(二)西方國家“綠色稅收”制度的實(shí)踐

西方國家的“綠色稅收”主要有三類：一是對企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅；二是對高耗能高耗材行為征收的稅，如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的肖費(fèi)稅、對汽油的征稅，對與汽車相關(guān)的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國無論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對環(huán)境稅收越來越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅；對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進(jìn)行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費(fèi)水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新。

二、我國綠色稅收的現(xiàn)狀分析

(一)我國現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析

我國現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策與措施，主要是為鼓勵(lì)企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護(hù)，但更主要的還是出于經(jīng)濟(jì)目的。這些措施包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比，我國的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護(hù)的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：

1、未形成規(guī)范綠色稅收制度

現(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費(fèi)，對超過國家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。我國現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來得以實(shí)現(xiàn)，這樣既限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。

2、各稅種自成體系，相對獨(dú)立

現(xiàn)行稅制中對土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨(dú)立。一方面稅種多，計(jì)算復(fù)雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟(jì)主體在市場經(jīng)濟(jì)條件下公平競爭。在保護(hù)自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。

3、稅收優(yōu)惠形式單一

我國稅制中對綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費(fèi)稅和所得稅中減免項(xiàng)目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。

(二)我國現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)措施

我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：

1、增值稅：對原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

2、消費(fèi)稅：對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

3、內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收人，可減按10％的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環(huán)境污染，保護(hù)自然資源方面確實(shí)起到了一定的作用。

三、構(gòu)建我國綠色稅收制度的定位原則

建立綠色稅收制度，既符合我國環(huán)境政策目標(biāo)和以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：

1．以國情為本

建立并完善我國的環(huán)保稅制，當(dāng)然要借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，但應(yīng)以我國的基本國情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。