前言:一篇好文章的誕生,需要你不斷地搜集資料、整理思路,本站小編為你收集了豐富的法律法規(guī)報告主題范文,僅供參考,歡迎閱讀并收藏。
一、基本情況
此次專項檢查,我們對我縣轄區(qū)內(nèi)建筑、交通、勞動密集型加工制造、餐飲服務(wù)等企業(yè)進(jìn)行了重點檢查,督促用人單位進(jìn)一步完善勞動用工制度,依法與勞動者簽訂勞動合同和繳納社會保險費。此次專項檢查中,共檢查xx戶企業(yè),其中建筑行業(yè)x戶,共涉及勞動者xxxx人,查處各類違規(guī)違法問題x起,下達(dá)整改指令書x份。
二、主要做法
(一)高度重視,周密部署。為了貫徹落實勞動保障法律法規(guī),構(gòu)建和諧勞動關(guān)系,根據(jù)通知精神,局領(lǐng)導(dǎo)高度重視,及時召開會議,精心組織,全面部署。明確了工作任務(wù)及要求,分重點、分區(qū)域、分階段的安排了專項檢查工作
(二)全面檢查,確保落實。相關(guān)業(yè)務(wù)科室于x月xx日至x月xx日期間,在全縣范圍內(nèi)進(jìn)行全面檢查,深入到鄉(xiāng)鎮(zhèn)、社區(qū)、園區(qū)開展檢查工作,進(jìn)一步加大了勞動保障監(jiān)察執(zhí)法力度。檢查中,工作人員深入到用人單位工作現(xiàn)場,查看相關(guān)資料,與職工談話,現(xiàn)場詢問。從多方面進(jìn)行專項檢查。
三、存在問題
一是建筑行業(yè)大部分農(nóng)民工對勞動保障法律法規(guī)不熟悉,缺乏維權(quán)意識;二是行業(yè)用工特殊,人員流動頻發(fā),對簽訂勞動合同有抵觸情緒;三是部分農(nóng)民工就近就業(yè),農(nóng)閑務(wù)工,農(nóng)忙回家,打短工不愿意簽訂勞動合同;四是部分企業(yè)未依法參保,未辦理社會保險登記。
四、下一步打算和措施
一是繼續(xù)加大普及勞動保障法律法規(guī)的力度,根據(jù)我縣實際情況,我們將加大對建筑行業(yè)農(nóng)民工勞動保障法律法規(guī)的宣傳工作。進(jìn)一步增強農(nóng)民工的維權(quán)意識。
二是繼續(xù)加大對勞動合同簽訂情況的執(zhí)法檢查力度,通過日常巡查、專項檢查、受理投訴舉報等執(zhí)法手段,不斷增強用人單位守法經(jīng)營、依法用工的意識。
關(guān)鍵詞:高校產(chǎn)業(yè)規(guī)范化建設(shè) 高校名稱權(quán) 知識產(chǎn)權(quán) 法律保護(hù)
自2005年全國高校科技產(chǎn)業(yè)工作會議召開以來,各有關(guān)高校按照《教育部關(guān)于積極發(fā)展、規(guī)范管理高??萍籍a(chǎn)業(yè)的指導(dǎo)意見》精神,積極推進(jìn)高校產(chǎn)業(yè)規(guī)范化建設(shè)工作。在對校辦企業(yè)進(jìn)行清理整頓的過程中,經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)名稱冠用大學(xué)校名,其中不乏未經(jīng)學(xué)校授權(quán)而使用校名的企業(yè),甚至存在少數(shù)非校辦企業(yè)冒用、盜用大學(xué)校名的現(xiàn)象。侵犯高校名稱權(quán)的案件時有發(fā)生,這不僅事關(guān)學(xué)校的社會聲譽,造成無形資產(chǎn)的流失,還容易滋生學(xué)校的經(jīng)濟(jì)和法律風(fēng)險。對此,本文在對高校名稱權(quán)的法律性質(zhì)進(jìn)行理論辨析的基礎(chǔ)上,提出應(yīng)建立一個以知識產(chǎn)權(quán)法為核心的高校名稱權(quán)法律保護(hù)體系。
1 高校名稱權(quán)的法律性質(zhì)
對一項權(quán)利進(jìn)行有效地法律保護(hù),建立在對該權(quán)利法律性質(zhì)的科學(xué)認(rèn)識的基礎(chǔ)之上。從法律史上看,名稱權(quán)算不上是一種新權(quán)利,但關(guān)于名稱權(quán)的法律性質(zhì)卻一直爭議紛紜,未有定論。近年來現(xiàn)實生活中侵犯高校名稱權(quán)的案件屢見不鮮。而司法保護(hù)常感乏力,其間除了有立法不完善的因素之外,對高校名稱權(quán)的法律性質(zhì)認(rèn)識不清是一個很重要的原因。因此,對高校名稱權(quán)法律性質(zhì)進(jìn)行辨析不是單純的理論游戲,而是對高校名稱權(quán)保護(hù)正本清源的現(xiàn)實需要。
1.1 名稱與名稱權(quán)
名稱是指自然人以外的特定團(tuán)體在社會活動中,用以確定和代表自身,并區(qū)別于他人的文字符號和標(biāo)記。名稱權(quán)是指自然人以外的特定團(tuán)體依法享有的決定、使用、變更、轉(zhuǎn)讓自己的名稱,并排除他人非法干涉、盜用或冒用的權(quán)利。從權(quán)利的具體內(nèi)容上看,名稱權(quán)包括名稱決定權(quán)、名稱使用權(quán)、名稱變更權(quán)和名稱轉(zhuǎn)讓權(quán)。
根據(jù)我國《民法通則》等相關(guān)法律規(guī)定,名稱權(quán)的主體包括:企業(yè)法人、事業(yè)單位法人、社會團(tuán)體法人、個體工商戶、個人合伙以及其他團(tuán)體。高等學(xué)校作為事業(yè)單位法人,屬于名稱權(quán)的主體范圍,依法對自己的名稱即高校校名享有名稱權(quán)。高校名稱權(quán)作為名稱權(quán)之一種,與名稱權(quán)具有同樣的法律性質(zhì),因此下文對名稱權(quán)法律性質(zhì)的辨析同樣適用于高校名稱權(quán)。
1.2 高校名稱權(quán)是一種知識產(chǎn)權(quán)
關(guān)于名稱權(quán)的法律性質(zhì),法學(xué)界主要有人格權(quán)說、財產(chǎn)權(quán)說、知識產(chǎn)權(quán)說、身份權(quán)說四種觀點。
筆者認(rèn)為,名稱權(quán)在法律性質(zhì)上應(yīng)屬于知識產(chǎn)權(quán)。
知識產(chǎn)權(quán)是一種以智力成果為客體的民事權(quán)利,它包括兩類權(quán)利:一類是創(chuàng)造性成果權(quán),如著作權(quán)、專利權(quán)等:另一類是識別性標(biāo)記權(quán),如商標(biāo)權(quán)等。本文認(rèn)為,名稱權(quán)應(yīng)列入知識產(chǎn)權(quán)的一種,與商標(biāo)權(quán)同屬于其中的識別性標(biāo)記權(quán)。名稱與商標(biāo)的區(qū)別在于,商標(biāo)用于識別不同的商品和服務(wù),而名稱用于識別提供商品和服務(wù)的不同主體,但二者在本質(zhì)上同為識別性標(biāo)記。名稱權(quán)的客體是團(tuán)體的名稱,不具有物質(zhì)形態(tài),符合知識產(chǎn)權(quán)客體無形性的本質(zhì)屬性。此外,名稱權(quán)還具備知識產(chǎn)權(quán)的如下特征:一是專有性,名稱權(quán)為權(quán)利人所獨占,未經(jīng)權(quán)利人許可,任何人不得使用權(quán)利人的名稱;二是時間性,名稱權(quán)的存續(xù)期間為自團(tuán)體合法成立之日起至其消亡之日止;三是地域性,名稱權(quán)的效力范圍原則上限于登記主管部門核準(zhǔn)的地域之內(nèi)。
綜上,名稱權(quán)在法律性質(zhì)上并非人格權(quán),而是一種知識產(chǎn)權(quán),并且這種法律性質(zhì)與名稱權(quán)主體具體為何種類型的團(tuán)體無關(guān)。因而,高校名稱權(quán)作為名稱權(quán)之一種,在法律性質(zhì)上屬于知識產(chǎn)權(quán)。
2 高校名稱權(quán)的知識產(chǎn)權(quán)法保護(hù)
2.1 我國現(xiàn)行立法對高校名稱權(quán)的保護(hù)及其弊端
在我國現(xiàn)有法律體系框架內(nèi),關(guān)于名稱權(quán)保護(hù)的立法不僅形式上過于簡單、分散,且保護(hù)對象多集中于企業(yè)名稱,缺乏對高校名稱的保護(hù)。再者,以《民法通則》為代表的有關(guān)法律將名稱權(quán)定性為一種人格權(quán),使高校名稱權(quán)的法律保護(hù)面臨種種束縛。
其一,名稱權(quán)的保護(hù)對象主要針對企業(yè)名稱,對高校名稱的保護(hù)幾近空白。事實上,在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)條件下。高等學(xué)校、科研院所、行業(yè)協(xié)會等一些事業(yè)單位、社會團(tuán)體的名稱由于其主體的卓越聲譽和社會知名度而具有巨大經(jīng)濟(jì)價值,其“含金量”甚至超過了許多企業(yè)品牌,這也是不少大學(xué)校名和科研機(jī)構(gòu)名稱經(jīng)常被一些企業(yè)冒用、盜用的原因所在。然而。由于在相關(guān)侵權(quán)案件發(fā)生后難以找到充分的法律依據(jù),高校名稱權(quán)往往難以得到應(yīng)有的法律保護(hù)。
其二,將名稱權(quán)定性為一種人格權(quán)而非知識產(chǎn)權(quán),不利于對高校名稱權(quán)的保護(hù)。侵犯人格權(quán)與侵犯知識產(chǎn)權(quán)在侵權(quán)行為構(gòu)成要件、承擔(dān)民事責(zé)任的方式等方面都有重要區(qū)別,例如侵犯人格權(quán)以行為人具有主觀過錯為要件,而侵犯知識產(chǎn)權(quán)有時并不要求行為人主觀上具有過錯;侵犯人格權(quán)的民事責(zé)任以消除影響、賠禮道歉等精神撫慰為主,而侵犯知識產(chǎn)權(quán)的民事責(zé)任以賠償損失為主。顯然,現(xiàn)行立法不利于實踐中對高校名稱權(quán)侵權(quán)行為的認(rèn)定和相關(guān)民事責(zé)任的承擔(dān)。
2.2 建立對高校名稱權(quán)的知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)法律政策體系
盡管目前國家立法層面尚未明確將高校名稱權(quán)作為一種知識產(chǎn)權(quán)加以規(guī)定和保護(hù)。但這不妨礙政府教育主管部門在自身權(quán)限范圍內(nèi),在不與法律、法規(guī)強制性規(guī)定相沖突的前提下,通過制定相關(guān)政策,對高校名稱權(quán)進(jìn)行知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)。
實踐中,教育部與一些地方教育主管部門頒發(fā)的規(guī)章、規(guī)范性文件已將高校名稱權(quán)作為知識產(chǎn)權(quán)加以保護(hù)。比如,1999年教育部頒發(fā)的《高等學(xué)校知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)管理規(guī)定》第3條規(guī)定:“本規(guī)定所稱的知識產(chǎn)權(quán)包括:……(四)高等學(xué)校的校標(biāo)和各種服務(wù)標(biāo)記;……”2002年教育部辦公斤在《關(guān)于校史和校慶問題的通知》第1條第2款中規(guī)定:“高等學(xué)校的校名是學(xué)校知識產(chǎn)權(quán)的重要組成部分,名校的校名更是一筆重要的無形資產(chǎn),并為某一高等學(xué)校專屬?!?002年上海市教育委員會和上海市知識產(chǎn)權(quán)局聯(lián)含公布的《上海市高等學(xué)校知識產(chǎn)權(quán)管理辦法》第3條對知識產(chǎn)權(quán)進(jìn)行了界定,包括:“①專利權(quán);②商標(biāo)權(quán)(包括高等學(xué)校的校名、校標(biāo)和各種服務(wù)標(biāo)記);……”
在全國高校產(chǎn)業(yè)規(guī)范化建設(shè)工作過程中,高校名稱權(quán)作為學(xué)校擁有的一項重要知識產(chǎn)權(quán),受到教育部領(lǐng)導(dǎo)和各高校的重視。2005年7月,教育部長周濟(jì)在全國高??萍籍a(chǎn)業(yè)工作會議上的講話中明確指出:“高等學(xué)校的校名,屬于學(xué)校寶貴的無形資產(chǎn),……”可以說。在一定意義上,當(dāng)前正在開展的高校產(chǎn)業(yè)規(guī)范建設(shè)工作為高校名稱權(quán)的知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)提供了一個很好的契機(jī)。
需要指出的是,一些法學(xué)專家和高校管理人員鑒于目前我國相關(guān)立法不夠完善,僅從名稱權(quán)角度尋求對高校名稱的
法律保護(hù)較為困難的情況下,建議將高校的名稱注冊為商標(biāo),轉(zhuǎn)而去尋求商標(biāo)法保護(hù)。因為與名稱權(quán)保護(hù)的立法相比,商標(biāo)法的保護(hù)顯得完善很多。此辦法看似巧妙,似乎既避開了現(xiàn)行高校名稱權(quán)保護(hù)立法的不足,又能成功地保護(hù)高校名稱。但這種做法在實踐中遭遇了種種麻煩:首先是商標(biāo)注冊和續(xù)展程序繁雜,手續(xù)費用和管理成本較高;其次,商標(biāo)專用權(quán)的保護(hù)范圍以核定使用的商品或服務(wù)為限,對于超出核定范圍的商品或服務(wù)使用自己的商標(biāo)則無抗辯權(quán)。所以,為了保護(hù)高校名稱而將其注冊為商標(biāo),并不是一個好的選擇。況且,高校畢竟不是企業(yè),將高校校名注冊為商標(biāo)似有不妥。
其實,完全沒有必要也不應(yīng)該通過商標(biāo)權(quán)來間接保護(hù)高校名稱,科學(xué)做法是在正視現(xiàn)有立法的弊端、澄清理論上的一些錯誤認(rèn)識的前提下,果斷地將高校名稱權(quán)納入知識產(chǎn)權(quán)法的保護(hù)范圍。比如,國內(nèi)有學(xué)者建議借鑒國外立法,把我國現(xiàn)行的《商標(biāo)法》修改為《商標(biāo)與其他標(biāo)志法》,將名稱權(quán)列為其調(diào)整對象,把其保護(hù)范圍擴(kuò)大到名稱權(quán)。在國家修改立法之前,可以先通過政府主管部門出臺相關(guān)政策對高校名稱權(quán)加以知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)。
3 高校名稱權(quán)的其他法律保護(hù)
3.1 經(jīng)濟(jì)法保護(hù)
在我國,除民辦高校外,絕大多數(shù)高校均屬于國有事業(yè)單位。《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》第3條第2款規(guī)定:“事業(yè)單位國有資產(chǎn)包括國家撥給事業(yè)單位的資產(chǎn),事業(yè)單位按照國家規(guī)定運用國有資產(chǎn)組織收入形成的資產(chǎn),以及接受捐贈和其他經(jīng)法律確認(rèn)為國家所有的資產(chǎn),其表現(xiàn)形式為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對外投資等?!备咝CQ權(quán)屬于其中的無形資產(chǎn)。此外,有關(guān)國有產(chǎn)權(quán)管理的立法中也涉及對高校名稱權(quán)的保護(hù)。國有產(chǎn)權(quán)指國有產(chǎn)權(quán)持有單位合法擁有的物權(quán)、債權(quán)、股權(quán)和知識產(chǎn)權(quán)等各類財產(chǎn)權(quán)。高校名稱權(quán)屬于國有產(chǎn)權(quán)中的知識產(chǎn)權(quán)。因此,高校名稱權(quán)依法受到上述有關(guān)立法的保護(hù)。
我國《反不正當(dāng)競爭法》第5條第3項規(guī)定,經(jīng)營者不得采用“擅自使用他人的企業(yè)名稱或者姓名,引人誤認(rèn)為是他人的商品”的手段從事市場交易。雖然該法條的規(guī)定從字面上看。僅針對侵犯企業(yè)名稱權(quán)的行為,但從立法原意上看,顯然是禁止經(jīng)營者假借他人名稱的聲譽銷售自己的商品,進(jìn)行不正當(dāng)競爭。因此,應(yīng)對該法條進(jìn)行擴(kuò)張性解釋,將其保護(hù)范圍擴(kuò)大到對高校等其他主體的名稱權(quán)保護(hù)上。司法實踐中已有以不正當(dāng)競爭為案由保護(hù)高校名稱權(quán)的成功案例。在中國藥科大學(xué)訴江蘇福瑞科技公司使用“中國藥科大學(xué)東園”作為公司地址構(gòu)成不正當(dāng)競爭案中,法院認(rèn)為中國藥科大學(xué)的名稱雖非企業(yè)名稱,但通過中國藥科大學(xué)附屬企業(yè)的經(jīng)營活動,已經(jīng)使該名稱成為藥品具有競爭力的象征。福瑞科技公司的不正當(dāng)競爭行為,違反誠實信用原則和公認(rèn)的商業(yè)道德,不僅侵犯了原告中國藥科大學(xué)的商業(yè)信譽,也在客觀上造成公眾對其產(chǎn)品的誤認(rèn),欺騙了消費者,損害了公眾利益,一定程度地擾亂了社會經(jīng)濟(jì)秩序,依法應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
3.2 行政法保護(hù)
作為我國教育行政法基本法律的《教育法》,沒有明確提到高校名稱權(quán),更沒有提到對高校名稱權(quán)的法律保護(hù)?!陡叩冉逃ā冯m然對高校名稱做了一些規(guī)定,但缺乏對高校名稱權(quán)受到侵害后如何保護(hù)的具體內(nèi)容《事業(yè)單位登記管理暫行條例》關(guān)于高校名稱權(quán)的規(guī)定過于原則、缺乏可操作性,不能適應(yīng)保護(hù)高校名稱權(quán)的現(xiàn)實需要。對此,筆者認(rèn)為可由教育部或者負(fù)責(zé)全國高校產(chǎn)業(yè)規(guī)范化建設(shè)工作的教育部科技發(fā)展中心適時制定有關(guān)部門規(guī)章或規(guī)范性文件,對高校名稱權(quán)及其保護(hù)問題予以規(guī)制。
《企業(yè)名稱登記管理實施辦法》第6條規(guī)定:“企業(yè)法人名稱中不得含有其他法人的名稱,國家工商行政管理總局另有規(guī)定的除外?!痹摋l中所謂的“其他法人”當(dāng)然包括作為事業(yè)單位法人的高等院校,因此,企業(yè)法人不得在其名稱中非法使用高校校名?!镀髽I(yè)名稱登記管理規(guī)定》第5條第2款規(guī)定:“對已登記注冊的不適宜的企業(yè)名稱,任何單位和個人可以要求登記主管機(jī)關(guān)予以糾正?!睋?jù)此,對于已登記注冊的企業(yè)名稱非法冠用校名的情況,有關(guān)高??梢砸蠊ど痰怯洐C(jī)關(guān)依法予以糾正。在行政執(zhí)法方面,今后工商登記機(jī)關(guān)對新設(shè)企業(yè)進(jìn)行名稱預(yù)先核準(zhǔn)或核準(zhǔn)的審查時,對申請冠用高校校名的企業(yè),應(yīng)要求其出具學(xué)校同意使用校名的授權(quán)書;對以往已登記注冊的冠用高校校名的企業(yè),應(yīng)在工商年檢時要求其出具學(xué)校同意使用校名的授權(quán)書;對無使用校名授權(quán)書而冠用校名的企業(yè),不予登記或不予年檢?!督逃筷P(guān)于積極發(fā)展、規(guī)范管理高??萍籍a(chǎn)業(yè)的指導(dǎo)意見》對此亦提出了明確要求:“對與高校無關(guān)而冠用校名的掛名企業(yè),以及非法盜用校名的企業(yè),高校要積極爭取各級工商行政管理部門的支持。堅決予以清理。”
3.3 刑法保護(hù)
[關(guān)鍵詞] 環(huán)境會計;信息披露;經(jīng)驗;啟示
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 019
[中圖分類號] F234.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194(2016)21- 0041- 01
國外環(huán)境會計信息披露模式中具有典型代表性的是美國和日本兩種模式。美國的環(huán)境會計信息披露是以法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范的強制性披露為主,而日本的主要方式是通過制訂行業(yè)指導(dǎo)性文件引導(dǎo)企業(yè)自愿披露環(huán)境會計信息。通過這兩種己進(jìn)行多年的披露模式進(jìn)行分析,對國內(nèi)環(huán)境會計信息披露的研究起到很好的借鑒作用。
1 美國環(huán)境會計信息披露
美國所擁有的會計職業(yè)團(tuán)體組織數(shù)量較其他國家而言較多,對環(huán)境會計信息披露的開展也較早。自20世紀(jì)80年代以來,隨著頒布實施的一系列環(huán)境法律法規(guī)的要求日益嚴(yán)格,越來越多的企業(yè)披露了環(huán)境會計信息,披露的內(nèi)容越來越廣、披露范圍也越來越大。
(1)在環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)方面,一方面是對環(huán)境監(jiān)測與污染控制的規(guī)定,另一方面是明確了企業(yè)環(huán)境清理與復(fù)原的責(zé)任。比如《污染防范法》《海洋保護(hù)研究及救援法》《資源保護(hù)和恢復(fù)法》等,這些法律對污染物做了預(yù)防性的排放控制規(guī)定?!毒C合環(huán)境反應(yīng)、賠償和責(zé)任法》《有害物控制法》等環(huán)境清理和復(fù)原補償性法律明確了企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境違法民事責(zé)任和刑事責(zé)任,規(guī)定對造成的環(huán)境損害必須向當(dāng)?shù)卣块T予以賠償,同時涉及補償責(zé)任在公司財務(wù)報表中的處理等問題。
(2)在行業(yè)的要求方面,美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)已制定出多份關(guān)于環(huán)境問題的公告:第5號準(zhǔn)則公告《或有負(fù)債會計》;第14號解釋公告《損失值的合理估計》等。同時,在環(huán)境支出資本化或費用化的規(guī)定上,F(xiàn)ASB還了第89-13號公告《石棉清理成本的會計處理》、第90-8號公告《處理環(huán)境污染成本的資本化》等文件。美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)的會計標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行委員會于1996年了《關(guān)于環(huán)境負(fù)債補償責(zé)任狀況報告》,提出了企業(yè)在報告環(huán)境補償責(zé)任和確認(rèn)補償費用時的基本原則,為所披露的信息的質(zhì)量提供了保證。
(3)在披露的方式方面,美國關(guān)于環(huán)境會計信息的披露是以法律法規(guī)的強制性約束為主,而行業(yè)協(xié)會則對環(huán)境事項在會計中的列報作了具體的指導(dǎo)和規(guī)范,證監(jiān)會和環(huán)保局則對企業(yè)的披露情況進(jìn)行監(jiān)督。
2 日本環(huán)境會計信息披露
20世紀(jì)末,日本提出走“循環(huán)型經(jīng)濟(jì)社會”,即從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會向以“最優(yōu)生產(chǎn)、最優(yōu)消費和最少廢棄”為特征的可持續(xù)發(fā)展的“循環(huán)型經(jīng)濟(jì)社會”轉(zhuǎn)變,日本近幾年在環(huán)境會計信息披露上有了較大的發(fā)展,這得益于日本政府在環(huán)境方面的法制建設(shè)及社會民眾環(huán)保意識的增強。
(1)在環(huán)境環(huán)保法律法規(guī)方面,早在明治時代日本就已經(jīng)對環(huán)境問題進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定,但是直到50年代以后才對其進(jìn)行了正式立法,從整體上看,日本的環(huán)境法律法規(guī)側(cè)更加著重于法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)手段。日本于1968年和1970年分別頒布了《大氣污染防治法》和《水污染防治法》,在此之后,環(huán)境立法和司法力度不斷加強,制定或修訂了一系列理念先進(jìn)、措施具體的各項法律法規(guī)政策700余種。如: 《再生利用法》《環(huán)境基本法》《湖澤法》等。這些法律法規(guī)使得企業(yè)在推進(jìn)環(huán)?;顒由嫌蟹梢?,時至今日,日本在有關(guān)環(huán)境的法律已經(jīng)相當(dāng)完備,在環(huán)境保護(hù)上也已取得很大的成效。
(2)在制定相應(yīng)準(zhǔn)則和指南進(jìn)行引導(dǎo)方面,日本通過制定一系列相關(guān)準(zhǔn)則,引導(dǎo)企業(yè)據(jù)此制訂環(huán)境經(jīng)營計劃,引導(dǎo)企業(yè)主動調(diào)整投資方向適應(yīng)國際化環(huán)境,而且重視利用市場力量、重視民眾和企業(yè)的自愿行動、重視信息手段,對企業(yè)環(huán)境會計的發(fā)展起了積極的指導(dǎo)作用。日本對企業(yè)環(huán)境會計的實施和環(huán)境報告的披露是通過環(huán)境省的一系列規(guī)范來引導(dǎo)的,主要有:《關(guān)于環(huán)境保護(hù)成本的把握及其公布指南(中間報告)》《經(jīng)營者的環(huán)境責(zé)任指標(biāo)(2000)》《環(huán)境報告書指南(2000)》; “環(huán)境會計導(dǎo)入準(zhǔn)則(2000)年版”《環(huán)境會計指南ΙΙ》《環(huán)境會計指南2005》等。這一系列規(guī)定的出臺,對企業(yè)環(huán)境會計的發(fā)展起到了極為關(guān)鍵的作用。
【關(guān)鍵詞】審計準(zhǔn)則
我在2005年正式注冊成為執(zhí)業(yè)注冊會計師,開始在會計師事務(wù)所從事審計工作?!吨袊詴嫀焾?zhí)業(yè)準(zhǔn)則》是指導(dǎo)注冊會計師工作的最重要的審計準(zhǔn)則。根據(jù)多年審計經(jīng)驗,我認(rèn)為做好審計工作,注冊會計師應(yīng)當(dāng)牢記下列審計準(zhǔn)則:
注冊會計師對于審計業(yè)務(wù)提供合理保證。所謂合理保證是指注冊會計師對審計后的歷史財務(wù)信息提供高水平保證,在審計報告中對歷史財務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。當(dāng)注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風(fēng)險降至可接受的低水平,就獲取了合理保證。當(dāng)注冊會計師獲取的保證水平很有可能在一定程度上增強預(yù)期使用者對審計對象信息的信任時,這種保證水平是有意義的合理保證水平。
中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求注冊會計師在整個審計過程中運用職業(yè)判斷和保持職業(yè)懷疑,需要運用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑的重要審計環(huán)節(jié)主要包括:通過了解被審計單位及其環(huán)境,識別和評估由于舞弊或者錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。通過對評估的風(fēng)險設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)當(dāng)措施,針對是否存在重大錯報獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。根據(jù)從獲得的審計證據(jù)中得出的結(jié)論,對財務(wù)報表形成審計意見。
對需要運用職業(yè)判斷的所有重大事項,注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄推理過程和相關(guān)結(jié)論。如果對某些事項難以判斷,注冊會計師還應(yīng)當(dāng)記錄得出結(jié)論時已知悉的有關(guān)事實。
在執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時,注冊會計師的總體審計目標(biāo)是:對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證,使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見;按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定,根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告,并與管理層和治理層溝通。
注冊會計師承接的審計業(yè)務(wù)必須具備下列所有的特征:審計對象適當(dāng);比如:財務(wù)報表、關(guān)鍵指標(biāo)、內(nèi)控有效性認(rèn)定、生產(chǎn)能力說明文件、對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明;使用的審計標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn);比如:法律、法規(guī);規(guī)章制度;預(yù)算、計劃、合同;業(yè)務(wù)規(guī)范和技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)等;注冊會計師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以支持其結(jié)論;比如:發(fā)票、付款單、進(jìn)賬單等等;注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述,且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng);比如:無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見報告;該業(yè)務(wù)具有合理的目的;比如:年報審計、貸款審計、母公司委托審計、清算審計、高新技術(shù)企業(yè)申請審計等等。如果審計業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制,或委托人試圖將注冊會計師的名字和審計對象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起,則該業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。
為了確定審計的前提條件是否存在,在初步活動時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列審計程序:確定管理層在編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否是可接受的;就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見。
無論其他人員是否參與,注冊會計師都應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)確定審計業(yè)務(wù)程序的性質(zhì)、時間和范圍,并對審計業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的、可能導(dǎo)致對審計對象信息作出重大修改的問題進(jìn)行跟蹤。
尤其在確定審計證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性、審計業(yè)務(wù)風(fēng)險以及可獲取審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。
財務(wù)報表的錯報可能由于舞弊或錯誤所致。舞弊和錯誤的區(qū)別在于:導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報的行為時故意行為還是非故意行為。
舞弊是一個寬泛的法律概念,但注冊會計師關(guān)注的是導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的舞弊。
如果識別出的某項錯報,注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價該項錯報是否表明存在舞弊。如果存在舞弊的跡象,鑒于舞弊不太可能是孤立發(fā)生的事項,注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價該項錯報對審計工作其他方面的影響,特別是對管理層聲明可靠性的影響。
如果識別出某項錯報,可能有理由是舞弊導(dǎo)致的,無論該項錯報是否重大,注冊會計師都應(yīng)當(dāng)重新評價對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果,以及該結(jié)果對旨在應(yīng)對評估的風(fēng)險的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。
文件記錄中的某些條款已經(jīng)發(fā)生變動,注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查,包括直接向第三方詢證,或考慮利用專家的工作,以評價文件記錄的真?zhèn)巍?/p>
函證即指外部函證,是指注冊會計師直接從第三方獲取書面答復(fù)作為審計證據(jù)的過程,書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。當(dāng)實施函證程序時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對詢證函保持控制。
如果管理層不允許寄發(fā)詢證函,注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列應(yīng)對措施:詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因,并就其原因的正當(dāng)性及合理性收取審計證據(jù);評價管理層不允許寄發(fā)詢證函對評估的相關(guān)重大錯報風(fēng)險,以及其他審計程序的性質(zhì)、時間、范圍的影響。實施替代程序,以獲取相關(guān)可靠地審計證據(jù)。
消極式函證比積極式函證提供的審計證據(jù)的說服力低,除非同時滿足下列條件,注冊會計師不得將消極式函證作為唯一實質(zhì)性程序,以應(yīng)對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險:注冊會計師將重大錯報風(fēng)險評估為低水平,并已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù);需要實施消極式函證程序的總體由大量小額、同質(zhì)的賬戶余額、交易或事項構(gòu)成;預(yù)期不符事項發(fā)生率很低;沒有跡象表明接受詢證函的人員或機(jī)構(gòu)不認(rèn)真對待函證。
如果確定專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的,注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一:就專家擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)、時間、范圍,與專家達(dá)成一致意見;根據(jù)具體情況,實施追加的審計程序。
審計證據(jù)的充分性,是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風(fēng)險評估的影響,并受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。
通常對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī),如稅收、企業(yè)年金等方面的,注冊會計師的責(zé)任是,就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。對決定財務(wù)報表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規(guī),如遵守經(jīng)營許可條件、監(jiān)管機(jī)構(gòu)對償債能力的規(guī)定或環(huán)境保護(hù)要求,注冊會計師的責(zé)任僅限于實施特定的審計程序,以有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。
如果針對懷疑存在的違反法律法規(guī)行為不能獲取充分的信息,注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)對審計意見的影響。
如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層,注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會,等更高層的機(jī)構(gòu)通報。如果不存在更高層的機(jī)構(gòu)或者注冊會計師認(rèn)為被審計單位可能不會對通報做出反應(yīng),或者注冊會計師不能確定向誰報告,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要征詢法律意見。
如果認(rèn)為違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表具有重大影響,且未能在財務(wù)報表中得到充分反映,注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或者否定意見。
如果管理層或治理層對詢問做出的答復(fù)相互之間不一致或其他信息不一致,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對這種不一致加以調(diào)查。
如果因為管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),,以評價是否存在或可能存在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響違反法律法規(guī)行為,注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見。
如果管理層或治理層不能提供充分的信息,證明被審計單位遵守法律法規(guī),并且注冊會計師根據(jù)判斷認(rèn)為懷疑存在的違反法律法規(guī)行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要征詢法律意見。
如果由于審計范圍受到管理層或治理層以外的其他方面的限制而無法確定被審計單位是否存在違反法律法規(guī)行為,注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則規(guī)定,評價這一情況對審計意見的影響。
當(dāng)存在下列情形之一時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定,在審計報告中發(fā)表非無保留意見:根據(jù)獲取的審計證據(jù),得出財務(wù)報表整體存在重大錯報的結(jié)論;無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),不能得出財務(wù)報表整體不存在重大錯報的結(jié)論。
對任何類型的審計業(yè)務(wù),如果注冊會計師的審計范圍受到限制,注冊會計師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度,出具保留意見或者無法表示意見的報告。
審計項目質(zhì)量控制審核適用于上市公司財務(wù)報表審計,以及會計師事務(wù)所確定需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的其他審計業(yè)務(wù)。
審計項目合伙人在會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計業(yè)務(wù)及其執(zhí)行,并代表會計師事務(wù)所在出具的審計報告上簽字。其他注冊會計師在審計報告上簽字,也負(fù)有同樣責(zé)任。
當(dāng)審計業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者,或具有特定目的時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告中注明該報告的特定使用者或特定目的,對報告的用途加以限定。
在任何情況下,如果不能獲取合理保證,并且在審計報告中發(fā)表保留意見也不足以實現(xiàn)向財務(wù)報表預(yù)期使用者報告的目的,注冊會計師應(yīng)當(dāng)按審計準(zhǔn)則的規(guī)定出具無法表示意見的審計報告,或者在法律法規(guī)允許的情況下終止審計業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。
在極其特殊的情況下,注冊會計師可能認(rèn)為有必要偏離某些審計準(zhǔn)則的相關(guān)要求。比如審計劇毒物品、放射性的、軍工企業(yè)的產(chǎn)品等。
由于審計的固有限制,即使注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計劃和執(zhí)行了審計工作,也不可避免地存在財務(wù)報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。
2011年11月3-14日,國家安全生產(chǎn)監(jiān)管總局赴英國、丹麥安全生產(chǎn)法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)化考察團(tuán),對英國、丹麥的安全生產(chǎn)立法與執(zhí)法工作進(jìn)行了考察。作為發(fā)達(dá)國家的英國和丹麥,職業(yè)安全健康在全球處于領(lǐng)先地位。通過考察交流,考察團(tuán)成員在職業(yè)安全健康立法、執(zhí)法和監(jiān)察方面開闊了眼界,受到了啟迪。
英國的立法與執(zhí)法經(jīng)驗
英國健康與安全執(zhí)行局(HSE)是依據(jù)英國《職業(yè)健康與安全法》設(shè)立的非政府部門的公共機(jī)構(gòu),最初為英國健康與安全委員會、英國健康與安全執(zhí)行局兩個機(jī)構(gòu),2008年合并為一個機(jī)構(gòu)。
組織機(jī)構(gòu)和職責(zé)
英國健康與安全執(zhí)行局下設(shè)委員會和執(zhí)行局,委員會由10名成員組成,分別來自雇員、雇主、地方政府及其他方面的代表。英國健康與安全執(zhí)行局共設(shè)11個部門,其組織機(jī)構(gòu)如圖1所示。
英國健康與安全執(zhí)行局的主要職能是:政策制定、健康與安全監(jiān)察、事故調(diào)查、提出改善健康安全條件的建議、提升健康安全工作的影響力、執(zhí)行健康安全法律法規(guī)、提供健康安全技術(shù)支持與法醫(yī)鑒定等。
英國健康與安全執(zhí)行局的監(jiān)管對象是:建筑業(yè)、農(nóng)業(yè)、制造業(yè)、食品、塑料、家具等行業(yè)以及存在重大危險的行業(yè)(領(lǐng)域)等;政府機(jī)關(guān)辦公場所、商店、娛樂場所等低風(fēng)險行業(yè)(領(lǐng)域)則由地方政府監(jiān)管。
法律法規(guī)制修訂
英國法律法規(guī)制修訂程序分為提案、評估、確定和協(xié)商批準(zhǔn)4個階段。法律法規(guī)的制修訂提案一般由英國健康與安全執(zhí)行局提出,政府、雇主和雇員三方對提案中法律法規(guī)制修訂內(nèi)容的合理性進(jìn)行評估。根據(jù)評估結(jié)果,由英國健康與安全執(zhí)行局編寫法律法規(guī)制修訂報告,最后將報告提交兩院,并與其進(jìn)行協(xié)商,以確定是否通過批準(zhǔn)。
目前,英國已經(jīng)形成了一套完善的健康安全法律法規(guī)體系,包括法案、條例和行政指導(dǎo)文件3個層面。英國第一部重要的職業(yè)健康安全方面的法案是1974 年頒布的《職業(yè)健康與安全法》。1974年后,英國頒布了200多部職業(yè)健康安全方面的法案和條例,以及170余項職業(yè)健康安全行政指導(dǎo)文件,內(nèi)容涵蓋了消防安全、建筑施工安全、機(jī)械安全、高處作業(yè)安全和核安全等。
職業(yè)健康安全戰(zhàn)略規(guī)劃
2009年,英國健康與安全執(zhí)行局了新的職業(yè)健康安全戰(zhàn)略。該戰(zhàn)略設(shè)定了近期職業(yè)安全與健康的發(fā)展方向,并制定了以下幾項主要目標(biāo):英國健康與安全執(zhí)行局將和地方政府繼續(xù)合作,調(diào)查工傷事故和維護(hù)正義;培養(yǎng)工作場所安全健康宣傳人員的能力;積極推進(jìn)工人參與安全健康管理;重點為小企業(yè)提供支持;在高風(fēng)險行業(yè)避免重大事故的發(fā)生。
立法及執(zhí)法監(jiān)察
首先,法律的原則性確定。對于英國立法來說,1974年的《職業(yè)健康與安全法》是一個轉(zhuǎn)折點,立法的觀念和依據(jù)都發(fā)生了巨大的變化。1974年之前的舊法的每一個條款都規(guī)定得很細(xì)、很明確。1974年之后的新法則是根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果來立法,法的條款只做原則性規(guī)定,雇主可根據(jù)企業(yè)自身風(fēng)險特點采取措施,以符合法規(guī)要求。
其次,強化落實法律法規(guī)的力度。為了保證企業(yè)落實職業(yè)健康安全法律法規(guī),英國采取了法律法規(guī)約束、道德約束、嚴(yán)格處罰等措施。法律法規(guī)約束是指制定完善的健康安全法律法規(guī),使企業(yè)生產(chǎn)中的健康和安全有法可依;道德約束是依靠職業(yè)道德來約束企業(yè)雇主和雇員的行為;嚴(yán)格處罰表現(xiàn)在英國對于職業(yè)健康安全違法行為的處罰力度很大。若在監(jiān)察中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的違法行為危及了雇員的安全和健康,且沒有停業(yè)整頓時,英國職業(yè)健康與安全執(zhí)行局有權(quán)要求法院對企業(yè)執(zhí)行關(guān)閉的處罰。
最后,監(jiān)察人員的責(zé)任追究。英國明確規(guī)定,企業(yè)是職業(yè)健康安全的責(zé)任主體,發(fā)生職業(yè)健康安全事故后,主要追究企業(yè)的責(zé)任,只有監(jiān)察人員發(fā)生確鑿的失職或瀆職時才追究其責(zé)任。
丹麥的立法與執(zhí)法經(jīng)驗
在丹麥,負(fù)責(zé)職業(yè)安全健康的部門是丹麥工作環(huán)境管理局(WEA),其主要職責(zé)是通過制定、執(zhí)行職業(yè)安全健康方面的法律法規(guī),對企業(yè)的職業(yè)安全健康狀況進(jìn)行監(jiān)管監(jiān)察。此外,還對企業(yè)提供職業(yè)安全健康方面的咨詢和相關(guān)信息服務(wù)。
組織機(jī)構(gòu)
丹麥工作環(huán)境管理局的職業(yè)安全健康監(jiān)察工作主要由管理部執(zhí)行。其管理部設(shè)北部、南部和東部3個區(qū)域監(jiān)察中心,其中東部監(jiān)察中心在丹麥的首都哥本哈根,其余兩個中心分布在其他城市,但所有監(jiān)察人員每兩周都要到總部集中,交流信息、溝通情況、安排重點工作。丹麥工作環(huán)境管理局的組織機(jī)構(gòu)如圖2所示。
法律法規(guī)體系
丹麥現(xiàn)行的重要職業(yè)安全健康法律是《丹麥工作環(huán)境法》,其主要內(nèi)容包括預(yù)防事故、雇主責(zé)任、工作場所評估、雇員責(zé)任、監(jiān)察員權(quán)力等方面的規(guī)范,其中還規(guī)定了供應(yīng)商、維修工人和咨詢師等其他人員的安全健康責(zé)任。
監(jiān)察經(jīng)驗
基于風(fēng)險評估進(jìn)行監(jiān)察。丹麥職業(yè)安全健康監(jiān)察是以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)進(jìn)行的監(jiān)察。監(jiān)察過程一般為:企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險評估、選擇企業(yè)、通知被監(jiān)察企業(yè)、監(jiān)察、整改和復(fù)查5個階段。其中,在監(jiān)察前通知被監(jiān)察企業(yè)并留出一定的時間,目的是為了給企業(yè)留出自查和整改時間。整改階段是針對企業(yè)發(fā)現(xiàn)的問題提出整改建議,并在一段時間后進(jìn)行復(fù)查。對于在監(jiān)察中沒有發(fā)現(xiàn)問題的企業(yè),則在5年后進(jìn)行再次監(jiān)察,而對于職業(yè)安全健康狀況良好的企業(yè)可能永遠(yuǎn)不再進(jìn)行監(jiān)察。
編制監(jiān)察指導(dǎo)書。丹麥工作環(huán)境管理局開發(fā)了46項職業(yè)健康與安全指導(dǎo)書,專門用來指導(dǎo)監(jiān)察員執(zhí)行監(jiān)察任務(wù),也用來指導(dǎo)企業(yè)配合完成監(jiān)察任務(wù)。
處罰因企業(yè)規(guī)模而異。在丹麥,企業(yè)存在嚴(yán)重違法情況時才給予罰款的處罰,平均罰款額度約為3萬元人民幣。目前,丹麥的罰款是按照違法的嚴(yán)重程度來確定的,與企業(yè)規(guī)模大小沒有關(guān)系。丹麥計劃從2012年開始將罰款額度與企業(yè)規(guī)模掛鉤,解決目前存在的同等罰款對于大企業(yè)觸動不大的現(xiàn)狀。
搭建誠信評估系統(tǒng)平臺。丹麥工作環(huán)境管理局針對企業(yè)職業(yè)健康與安全狀況建立了評估微笑系統(tǒng),該系統(tǒng)根據(jù)評估分為4類面孔:第一類面孔是沒有安全健康問題的企業(yè);第二類面孔是收到改進(jìn)建議的企業(yè);第三類是收到停業(yè)通知的企業(yè);第四類是獲得工作環(huán)境證書的企業(yè)。職業(yè)安全健康狀況從好到差的順序為:第四類、第一類、第二類、第三類。工作環(huán)境證書由經(jīng)過認(rèn)證的第三方發(fā)放,它證明企業(yè)已經(jīng)具備了高水平的職業(yè)安全健康狀況。持有證書的企業(yè),丹麥工作環(huán)境管理局可以不對其進(jìn)行監(jiān)察,但是,如果企業(yè)發(fā)生事故或者有來自其他方面的負(fù)面反應(yīng),丹麥工作環(huán)境管理局將對其進(jìn)行監(jiān)察。微笑系統(tǒng)放在公開的網(wǎng)絡(luò)上,任何單位和個人隨時都可以查到所關(guān)注企業(yè)的職業(yè)安全健康狀況評級信息。這種“面孔”反映了企業(yè)的綜合形象,受到了丹麥企業(yè)的重視。
職業(yè)安全健康戰(zhàn)略
丹麥制定了2012-2020年職業(yè)安全健康戰(zhàn)略,即8年規(guī)劃。該戰(zhàn)略規(guī)劃提出了3項目標(biāo):工業(yè)事故率降低25%;職業(yè)傷害降低20%;心理壓力降低20%。前2項目標(biāo)易量化和考核,對于心理壓力目標(biāo)如何衡量,丹麥目前還沒有心理壓力衡量、計算的方法,此項工作還處于研究論證階段。
啟 示
通過考察交流,我們認(rèn)為英國、丹麥的立法與執(zhí)法監(jiān)督經(jīng)驗,對我國的安全生產(chǎn)和職業(yè)健康工作,有以下幾方面的啟示。
法律原則和定位
在考察中我們注意到,英國在20世紀(jì)70年代之前的法律,在職業(yè)安全健康方面的條款都規(guī)定得很詳細(xì)、很具體、很明確。1974年之后,隨著職業(yè)安全健康水平的提高、企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步,形勢和工作重點都發(fā)生了重大變化,因此,國家立法的觀念和依據(jù)也發(fā)生了變化。20世紀(jì)70年代之后,英國出臺的法律則主要側(cè)重于根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果來提出要求,法的條款一般只做原則性規(guī)定。也就是說,若發(fā)生生產(chǎn)安全事故,主要由企業(yè)來負(fù)責(zé)任。在我國,法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)一般注重于具體和可操作性。企業(yè)眾多而又千差萬別,往往會掛一漏萬。加上我們的法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)修訂周期時間較長,又難以跟得上發(fā)展的形勢。因此,國外的這種立法理念的轉(zhuǎn)變應(yīng)當(dāng)對我們今后的工作、特別是立法方面有所啟示和借鑒。
執(zhí)行法律法規(guī)
現(xiàn)階段,我國安全生產(chǎn)方面的法律、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)比較健全,基本上涵蓋了安全生產(chǎn)的方方面面。但是必須承認(rèn),不確定因素還很多,重特大事故仍時有發(fā)生,安全生產(chǎn)形勢依然嚴(yán)峻。其重要原因之一就是我國的法律法規(guī)執(zhí)行不到位,安全生產(chǎn)工作有法不依的情況還相當(dāng)嚴(yán)重。
參考國外經(jīng)驗,結(jié)合我國實際情況,可以繼續(xù)采取或依靠以下措施:一是注重提高全民族安全文化水平建設(shè),強化道德約束力??梢酝ㄟ^開展積極的安全文化建設(shè),樹立員工的安全價值觀和榮辱觀。二是加大安全生產(chǎn)和職業(yè)健康違法處罰力度,提高企業(yè)違法成本。目前,我國法律法規(guī)對于違反規(guī)定給予的處罰過輕,使違法者感覺違法成本大大低于守法成本,因而才敢于僥幸冒險和鋌而走險。有關(guān)法律法規(guī)應(yīng)提高違法(包括預(yù)防措施不到位)的處罰力度,使違法者從畏懼違法到自覺守法。
落實主體責(zé)任
雖然我國法律法規(guī)明確企業(yè)是安全生產(chǎn)和職業(yè)健康的責(zé)任主體,強調(diào)落實企業(yè)的主體責(zé)任,事實上問題根源還是在于沒有很好的落實。另外,一旦發(fā)生事故,監(jiān)察人員的責(zé)任容易被強化,除了查明企業(yè)責(zé)任外,還要重點追查監(jiān)察人員是否監(jiān)察到位的情況。這就讓一些企業(yè)不是自身積極采取預(yù)防措施,而是等待監(jiān)察員檢查,檢查不出來就是監(jiān)察員的責(zé)任。這種不良機(jī)制不利于企業(yè)改善安全生產(chǎn)條件、控制事故和職業(yè)病的發(fā)生。借鑒國外的做法,應(yīng)在明確規(guī)定企業(yè)是安全生產(chǎn)的責(zé)任主體的同時,強調(diào)和體現(xiàn)“誰制造風(fēng)險、誰控制風(fēng)險、誰對風(fēng)險產(chǎn)生的后果負(fù)責(zé)”的原則。發(fā)生生產(chǎn)安全事故,重點應(yīng)追究企業(yè)責(zé)任。還要科學(xué)界定監(jiān)察人員的職責(zé),確因其失職或瀆職再追究其責(zé)任。
分級監(jiān)察
與我國相比,丹麥?zhǔn)且粋€企業(yè)數(shù)量較少的國家,其安全生產(chǎn)和職業(yè)健康監(jiān)察是以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)進(jìn)行的。而我國企業(yè)眾多,監(jiān)察員隊伍有限,監(jiān)察到所有企業(yè)更是不切實際??梢越梃b丹麥的做法,根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果,將企業(yè)分為適當(dāng)?shù)燃?,對于風(fēng)險級別高的企業(yè)重點監(jiān)察,對于風(fēng)險級別低的企業(yè)以自我約束為主,輔以抽樣監(jiān)察的方式。這項工作可以和我國目前安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化評級工作結(jié)合起來,逐步規(guī)范和完善標(biāo)準(zhǔn)化評級成果的應(yīng)用機(jī)制。
(一)提高內(nèi)部審計地位,促進(jìn)內(nèi)部審計工作順利開展。現(xiàn)如今,內(nèi)部審計職能已從監(jiān)督和評價拓展到了增值和服務(wù),其地位已上升至管理的更高層次。我國企業(yè)的內(nèi)部審計制度尚不健全,通過立法提高內(nèi)部審計的地位,用法律法規(guī)規(guī)范內(nèi)部審計制度,可以促進(jìn)內(nèi)部審計工作的順利開展。
(二)合理確定內(nèi)部審計人員,提高其職業(yè)素質(zhì)與內(nèi)部審計獨立性。由于目前企業(yè)管理層普遍不重視內(nèi)部審計,并傾向于用會計人員配備內(nèi)部審計人員,故內(nèi)部審計人員職業(yè)素質(zhì)不高,同時“內(nèi)部人控制”等問題也使內(nèi)部審計的獨立性受到限制。若以立法的形式確定內(nèi)部審計人員的構(gòu)成、知識層次、工作經(jīng)驗和繼續(xù)教育等方面的標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范內(nèi)部審計人員的培養(yǎng),將提高其執(zhí)業(yè)素質(zhì)與內(nèi)部審計的獨立性。
(三)明確界定內(nèi)部審計責(zé)任,促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。內(nèi)部審計監(jiān)督對企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要,企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部審計人員出具的內(nèi)部審計報告和相關(guān)說明進(jìn)行認(rèn)真核實,發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)嚴(yán)格處理。在此過程中,會涉及到內(nèi)部審計責(zé)任與會計責(zé)任的界定與劃分,目前實務(wù)中依據(jù)的是《會計法》《注冊會計師法》等相關(guān)法律法規(guī)。若通過立法科學(xué)正確地界定兩者關(guān)系,可以降低會計風(fēng)險和內(nèi)部審計風(fēng)險,促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
二、我國內(nèi)部審計立法現(xiàn)狀
(一)缺乏專門的《內(nèi)部審計法》。國家審計、民間審計和內(nèi)部審計共同組成了我國的審計監(jiān)督體系。其中,國家審計履行審計監(jiān)督職能主要依據(jù)《審計法》;民間審計主要根據(jù)《注冊會計師法》進(jìn)行審計監(jiān)督、鑒證和評價工作;內(nèi)部審計依據(jù)的則是審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等部門規(guī)章及地方性法規(guī),沒有一部專門的《內(nèi)部審計法》對企業(yè)開展內(nèi)部審計工作?M行指導(dǎo)。相對于國家審計和民間審計,內(nèi)部審計法律規(guī)范建設(shè)較為滯后,企業(yè)缺乏對內(nèi)部審計的重視,在一定程度上限制了內(nèi)部審計工作的開展,不能使其充分發(fā)揮鑒證、評價和服務(wù)職能。
(二)相關(guān)法律法規(guī)缺乏對內(nèi)部審計的專門規(guī)定?,F(xiàn)行《公司法》(2014年)中僅提及企業(yè)需依法經(jīng)會計師事務(wù)所進(jìn)行審計,并無關(guān)于內(nèi)部審計的明確規(guī)定。可見,在主體法律法規(guī)缺失的情況下,相關(guān)法律法規(guī)不能完全體現(xiàn)內(nèi)部審計的重要地位及其作用,間接導(dǎo)致了大部分企業(yè)中內(nèi)部審計部門設(shè)置混亂,出現(xiàn)接受董事會或監(jiān)事會管轄或者董事會監(jiān)事會共同管轄的亂象,更加體現(xiàn)出內(nèi)部審計在企業(yè)中地位較低,不能有效實現(xiàn)其職能的現(xiàn)狀。
(三)現(xiàn)有內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)缺乏完整性。審計工作的基本法律依據(jù)為《審計法》,但其關(guān)于內(nèi)部審計的內(nèi)容設(shè)定缺乏嚴(yán)密的完整性。表現(xiàn)在:(1)涉及內(nèi)部審計的法條只有第二十九條,強調(diào)要按有關(guān)規(guī)定健全內(nèi)部審計制度,并未說明制度的具體內(nèi)容。(2)《審計法》于2006年進(jìn)行修訂,雖賦予了審計機(jī)關(guān)很多權(quán)限(如第三十三條、第三十七條),但對于“指導(dǎo)和監(jiān)督”權(quán)的實施細(xì)則未作具體規(guī)范與說明。(3)現(xiàn)有相關(guān)法律法規(guī)未具體規(guī)范內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的作用、地位及其設(shè)置,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)歸屬不明。
(四)部門規(guī)章及地方性法規(guī)缺乏強制力和執(zhí)行力?,F(xiàn)行的內(nèi)部審計部門規(guī)章及地方性法規(guī)缺乏應(yīng)有的“剛性”和“硬性”,多數(shù)情況下使用“應(yīng)該”“可以”等非剛性字眼,如《云南省內(nèi)部審計條例》第三條規(guī)定“本省行政區(qū)域內(nèi)的下列單位,應(yīng)該建立健全內(nèi)部審計制度,開展內(nèi)部審計工作”,導(dǎo)致地方性法規(guī)的約束力在實際執(zhí)行時沒有強有力的保證。
(五)我國現(xiàn)有內(nèi)部審計規(guī)定未能與時俱進(jìn),順應(yīng)時展要求。國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》(2009年)中定義:“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運營。通過應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”,表明內(nèi)部審計由“監(jiān)督”轉(zhuǎn)型“服務(wù)”,這一點沒有在我國現(xiàn)有的內(nèi)部審計法律制度體系中體現(xiàn)。中國內(nèi)部審計協(xié)會的《第1101號――內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》(2013年)中對內(nèi)部審計的定義是,運用系統(tǒng)規(guī)范的方法,促進(jìn)組織完善治理、增加企業(yè)價值的一種審查和評價內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)活動和風(fēng)險管理有效性的確認(rèn)和咨詢活動。該定義雖然在觀念上體現(xiàn)了與國際接軌,但由于其只屬于行業(yè)規(guī)范,缺乏法律強制力。
三、國外內(nèi)部審計立法的借鑒及啟示
(一)內(nèi)部審計法。
以色列是世界上第一個頒布綜合性內(nèi)部審計法律體系的國家,其于1992年通過了內(nèi)部審計法,規(guī)定每一個包含各部、政府企業(yè)單位和由政府資助的公共機(jī)構(gòu)或組織都有責(zé)任委任一名內(nèi)部審計師,并進(jìn)行內(nèi)部審計。且一般情況下,內(nèi)部審計師由其負(fù)責(zé)官員直接負(fù)責(zé),政府各部和其他公共組織中是總監(jiān)負(fù)責(zé),國營公司和私營部門中是董事會董事長或主席負(fù)責(zé)。該法在執(zhí)行中,因為保持了內(nèi)部審計師的“活動排他性”,內(nèi)部審計師的資格、履職標(biāo)準(zhǔn)、行政隸屬關(guān)系及負(fù)責(zé)方式等問題均得到一定程度的解決,避免了可能出現(xiàn)的利益沖突。但是,由于缺乏遵守內(nèi)部審計法基本條款的恰當(dāng)程序等原因,仍有例如在承認(rèn)了內(nèi)部審計法以后仍執(zhí)行的現(xiàn)行法規(guī)和行政程序未進(jìn)行重要調(diào)整和修改,以致法律法規(guī)之間存在矛盾;缺乏相應(yīng)內(nèi)部審計法的實務(wù)法規(guī)等問題。
2007年阿塞拜疆頒布了內(nèi)部審計法,該法確立了內(nèi)部審計的法律架構(gòu)、內(nèi)部審計人員的權(quán)利和義務(wù)等,同時規(guī)定了內(nèi)部審計人員(審計委員會成員)由經(jīng)濟(jì)主體最高管理層(董事會和監(jiān)事會)任命或解除并受其領(lǐng)導(dǎo),同時可直接向經(jīng)濟(jì)主體管理層報告;內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要獨立地制定計劃并開展內(nèi)部審計工作,同時編制相關(guān)的內(nèi)部審計報告;內(nèi)部審計戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行由審計委員會負(fù)責(zé)并開展審計控制,而內(nèi)部審計人員則在經(jīng)過相關(guān)管理層或?qū)徲嬑瘑T會的授權(quán)后,在授權(quán)范圍內(nèi)開展符合經(jīng)濟(jì)主體工作計劃的審計業(yè)務(wù),并在內(nèi)部審計報告中提出合理建議。
韓國在2001年頒布實施了《公共部門內(nèi)部審計法案》,其審計監(jiān)察院依據(jù)該法案的授權(quán)制訂內(nèi)部審計準(zhǔn)則,在全國范圍內(nèi)對其內(nèi)部審計法律框架進(jìn)行重構(gòu)。該法案從法律層面上明確規(guī)定了中央政府機(jī)構(gòu)、達(dá)到一定規(guī)模的地方自治組織和公營企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),同時界定了內(nèi)部審計的管理者、推動者和協(xié)調(diào)者是國家審計,這不僅確立了內(nèi)部審計的法律地位及權(quán)威性,還進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計和國家審計的相互促進(jìn),強調(diào)了國家審計推動內(nèi)部審計的職能作用,從而推動了韓國內(nèi)部審計的發(fā)展。
(二)內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)。
英國有專業(yè)的內(nèi)部審計管理機(jī)構(gòu),即英國內(nèi)部審計師協(xié)會,內(nèi)部審計準(zhǔn)則由該協(xié)會制定。關(guān)于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的建立,英國法律法規(guī)并沒有強制性要求,但是各企業(yè)基于內(nèi)部管理的考慮都建立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),在公司中獨立而高于其他管理部門。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系由三方構(gòu)成,即審計委員會、內(nèi)部審計部門和委托外部會計師事務(wù)所;其中,監(jiān)督主體是內(nèi)部審計部門,企業(yè)年度決算審計和報稅一般由會計師事務(wù)所負(fù)責(zé),同時審計委員會也可在企業(yè)業(yè)務(wù)量大時將某些專門的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包給事務(wù)所。此外,由于注冊內(nèi)部審計師計劃的實施,英國內(nèi)部審計已逐漸實現(xiàn)職業(yè)化。
美國由于安然事件的爆發(fā)和《薩班斯法案》的推動,美國證券交易委員會明確規(guī)定內(nèi)部審計部門必須設(shè)于任何一家公司,同時配備獨立于該公司的審計人員,其中上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計委員會,并且成員是由不參與經(jīng)營的外部董事組成。美國公司內(nèi)部審計部門可對公司的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實施前、中、后全過程的檢查監(jiān)督,也可以參與公司的經(jīng)營決策等活動而具有較高的地位;而且其能夠不受公司其他業(yè)務(wù)部門的影響而獨立開展工作,同時遇重大情況時直接向?qū)徲嬑瘑T會或董事會報告。故而,具備權(quán)限大、地位高、獨立性強的特性。目前,美國的內(nèi)部審計師已經(jīng)發(fā)展為公認(rèn)的專業(yè)職業(yè),實現(xiàn)職業(yè)化。
德國與內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)主要是由聯(lián)邦政府頒布的《預(yù)算基本法》《企業(yè)透明法》《企業(yè)監(jiān)控規(guī)章制度》。同時,還有《內(nèi)部審計與內(nèi)部控制核對清單模型》《內(nèi)部控制過程指南》《內(nèi)部控制準(zhǔn)則》等相關(guān)準(zhǔn)則和操作指南。德國公司的內(nèi)部審計部門直接由董事會領(lǐng)導(dǎo),隸屬治理層面,獨立于公司的經(jīng)營管理部門從而確保了其獨立性和權(quán)威性。
法國的內(nèi)部審計協(xié)會制定了內(nèi)部審計準(zhǔn)則,規(guī)定其主要職責(zé)是服務(wù),主要內(nèi)容是風(fēng)險評估。同樣的,其內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人直接對董事長負(fù)責(zé),向董事會、審計委員會報告工作,工作計劃也由董事會批準(zhǔn)實施。
綜上,我國在內(nèi)部審計立法時,應(yīng)準(zhǔn)確突出現(xiàn)行內(nèi)部審計的職能定位,根據(jù)一定規(guī)模擴(kuò)大內(nèi)部審計活動的覆蓋范圍并取得相關(guān)法律法規(guī)的支持,保障其所具有的權(quán)威性和獨立性,并明確國家審計對于內(nèi)部審計的指導(dǎo)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)關(guān)系等。
四、健全我國內(nèi)部審計立法的建議
(一)制定、頒布《內(nèi)部審計法》并明確其作為內(nèi)部審計主體法律的地位。在制定《內(nèi)部審計法》時要對我國內(nèi)部審計工作進(jìn)行周全完善的法律界定,確保其權(quán)威性、獨立性和完整性。應(yīng)包括以下內(nèi)容:(1)內(nèi)部審計的含義、職責(zé)、機(jī)構(gòu)設(shè)置。(2)公司治理與內(nèi)部審計。(3)審計委員會。(4)總審計師制度。(5)內(nèi)部審計組織的建立。(6)內(nèi)部審計組織的職能。(7)內(nèi)部審計師。(8)內(nèi)部審計的獨立性。(9)內(nèi)部審計的權(quán)限。(10)內(nèi)部審計的工作范圍、工作程序。(11)內(nèi)部審計報告。(12)內(nèi)部審計的保密規(guī)定。(13)內(nèi)部審計質(zhì)量控制。(14)內(nèi)部審計師的法律責(zé)任。
(二)修改和完善相關(guān)法律、部門規(guī)章及地方性法規(guī)等。內(nèi)部審計部門漸漸發(fā)展成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分,它關(guān)系到企業(yè)的管理均衡、控制系統(tǒng)穩(wěn)定運行和國家法律法規(guī)的有效實施,因此需要用《公司法》加以約束。建議在《公司法》的修訂中,增加以下有關(guān)內(nèi)部審計的條款:(1)內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)設(shè)置。(2)內(nèi)部審計人員、職責(zé)、權(quán)限。(3)內(nèi)部審計的工作范圍、程序。(4)內(nèi)部審計的獨立性。(5)內(nèi)部審計法律責(zé)任的規(guī)定。此外,為實現(xiàn)與《審計法》的銜接,應(yīng)在修訂《審計法》時修改其中與內(nèi)部審計相關(guān)的條款,完善法律法規(guī)體系中國家審計和內(nèi)部審計的關(guān)系,實現(xiàn)二者的相輔相成。同時,在我國己經(jīng)出臺的一些關(guān)于內(nèi)部審計的部門規(guī)章、地方性法規(guī)以及各個企業(yè)自行制定的內(nèi)部審計制度中,若有與《內(nèi)部審計法》產(chǎn)生矛盾和沖突的部分,也應(yīng)做相應(yīng)修改,以達(dá)成內(nèi)部審計法律制度體系整體的完善與統(tǒng)一。
工程項目財務(wù)審計在工程建設(shè)中具有非常重要的作用,通過依法執(zhí)行而展開的工程項目財務(wù)審計工作確保了工程投入的準(zhǔn)確性、真實性。本文結(jié)合筆者多年的工程項目工作經(jīng)驗,分析工程項目財務(wù)審計的主要特點,淺談工程項目財務(wù)審計的必要性。
關(guān)鍵詞:
工程項目;財務(wù)審計;特點;必要性
一、工程項目財務(wù)審計的特點
工程項目財務(wù)審計是基于同時掌握財務(wù)審計能力與工程項目建設(shè)相關(guān)專業(yè)知識的審計工作者而展開的經(jīng)濟(jì)活動,審計工作者依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī),以第三方公正的角度進(jìn)行工作,因此它具有公正、合法、真實、準(zhǔn)確等性質(zhì)。而從另一個角度看,真實有效的財務(wù)審計管理,同時是滿足國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要并有效提高工程效益的有力手段。
二、工程項目財務(wù)審計的必要性
(一)工程項目財務(wù)審計的真實性和準(zhǔn)確性是項目評估的重要依據(jù)
工程項目的可行性是基于真實、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)背景下分析研究所得出的,沒有準(zhǔn)確真實的數(shù)據(jù)支持的可行性分析報告只是一個空談,不具有科學(xué)有效性。因此,通過工程項目財務(wù)審計的方式對可行性報告進(jìn)行審查是十分必要的,它為工程項目的可行性分析提供有力的保障,是工程項目投資風(fēng)險的重要規(guī)避措施。在實際的可行性報告審核過程中,應(yīng)當(dāng)注意以下幾個方面的要點。工程項目建立依據(jù)的審查。一般包括工程項目的建立背景、工程概況、項目市場前景、投資金額、方式,以及財務(wù)分析等方面。工程項目可行性分析。項目可行性分析是在項目建立依據(jù)審查的基礎(chǔ)展開的,通過項目建立依據(jù)的真實準(zhǔn)確性審查,分析項目是否具備建設(shè)前景,項目建設(shè)是否存在競爭對手以及當(dāng)前環(huán)境是否滿足工程建設(shè)要求等,著重分析工程目標(biāo)前景與投資的關(guān)系,尤其需要考慮工程目標(biāo)是否存在競爭,以及工程的競爭力和工程風(fēng)險的預(yù)測。工程項目的規(guī)模分析。項目規(guī)模分析應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)投入成本預(yù)測,項目目標(biāo)收益預(yù)測,效益指標(biāo)分析,工程風(fēng)險說明,財務(wù)指標(biāo)分析結(jié)果,以及階段性經(jīng)濟(jì)投入預(yù)測等??尚行匝芯繄蟾鎸徍私Y(jié)論。工程項目可行性分析專家通過上述3項的審核結(jié)果,就工程可行性給出審核結(jié)論,并提出相應(yīng)意見。工程項目可行性報告是工程建設(shè)開展的第一步,是必須經(jīng)過有效的科學(xué)手段驗證才可以作為有效的工程建設(shè)參考依據(jù)供企業(yè)高層決策使用。工程項目財務(wù)審計的真實性和準(zhǔn)確性是體現(xiàn)在工程項目財務(wù)審計工作的整個流程之中的,它是工程的實際投入和產(chǎn)出的真實表現(xiàn),是工程財務(wù)管理必不可少的手段。
(二)工程項目財務(wù)審計有效的反映了工程的經(jīng)濟(jì)性、效益性
工程項目的經(jīng)濟(jì)性和效益性是工程建設(shè)的核心內(nèi)容,任何的項目都是建立在其為國家社會能夠帶來經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)之上,因此工程項目財務(wù)審計能夠真實有效反映工程經(jīng)濟(jì)效益性的這一特性的重要性不言而喻。工程項目財務(wù)審計在工程的各階段都具有不可或缺的重要性,具體體現(xiàn)在如下幾點。在工程項目施工之前,通過結(jié)合工程設(shè)計資料以及國家建設(shè)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行工程預(yù)算,通過預(yù)算審計的方式,將工程的造價控制在設(shè)計所需的概預(yù)算范圍內(nèi)至關(guān)重要,是項目前期準(zhǔn)備工作中的重要一環(huán)。通過預(yù)算審計、風(fēng)險評估等方式將工程投資控制在一定范圍內(nèi),制定階段性工程資金投入計劃,通過有計劃的資金投入,可以減少不必要資金浪費,規(guī)避資金無計劃投入帶來的資金周轉(zhuǎn)不周等情況,有效提高資金的使用效率。在工程項目的實施階段,實時的工程項目動態(tài)投資審計則有效監(jiān)控了工程的投入情況和工程實施進(jìn)度。在工程的實施階段,各種的突況產(chǎn)生的停工,設(shè)計變更造成的工程變更,以及應(yīng)業(yè)主要求產(chǎn)生的工程變更等都會使工程的投資預(yù)算發(fā)生變動,通過審計將這些施工過程中發(fā)生的變更收集并記錄下來,是工程最終經(jīng)濟(jì)評估的真實、有效性得以保證的不可或缺的依據(jù);同時通過階段性的工程審核,對階段性的工程進(jìn)度分析以及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析,可以實時的掌控工程進(jìn)度,并針對當(dāng)前工期進(jìn)度、和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實現(xiàn)動態(tài)調(diào)整,確保工程的按時完工和資金投入動態(tài)平衡,總投資可控。工程竣工前,結(jié)合工程預(yù)算、工程變更以及工程建設(shè)過程中的發(fā)生一系列經(jīng)濟(jì)活動,審核工程的最終造價??⒐Q算的審計包括工程竣工圖紙的現(xiàn)場復(fù)核,竣工圖紙工程量審核,工程變更簽證審核,以及工程合同項目單價外的項目單價審核、材料價格動態(tài)調(diào)差等,基于工程合同、有效的工程變更以及相關(guān)國家法律法規(guī)所得出的工程最終造價是真實、準(zhǔn)確、有效的,確保了工程項目投資的資金使用效率,是工程項目經(jīng)濟(jì)效益的直觀體現(xiàn),是工程項目財務(wù)管理必不可少的重要環(huán)節(jié)。
(三)工程項目財務(wù)審計是依法進(jìn)行的,是企業(yè)財務(wù)管理的必要手段
工程項目財務(wù)審計的基礎(chǔ)是國家的法律法規(guī),相應(yīng)的法律法規(guī)對工程項目財務(wù)審計是一種約束也是一種規(guī)范,財務(wù)審計的真實、準(zhǔn)確、有效也是通過法律法規(guī)的方式實現(xiàn)的。國家法律法規(guī)對財務(wù)審計過程起著主導(dǎo)作用,財務(wù)審計的主要工作任務(wù)則是依據(jù)法律法規(guī)對企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督和審核。在法律法規(guī)的約束下,經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)符合以下內(nèi)容:一、國家頒布的相關(guān)法律、法規(guī)以及各項方針政策、規(guī)章制度等,例如《中華人民共和國審計法》。二、國家及地方各級政府、事業(yè)單位等編制的預(yù)算計劃,以及工程項目招標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)、合同簽訂等規(guī)范要求。三、滿足國家現(xiàn)行行業(yè)規(guī)范,定額指標(biāo)等。
工程項目財務(wù)審計是需要由獲得國家相關(guān)職業(yè)任職資格的人員編制執(zhí)行的,是需要相關(guān)審計工作人員承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的,因此它具有法律的普遍約束效力,是可以真實反映工作財務(wù)投資狀況的財務(wù)管理手段。財務(wù)審計工作的成果上報給審計單位的高層領(lǐng)導(dǎo)決策、評價,并采用復(fù)審的方式,進(jìn)一步確保工程項目財務(wù)的真實性,準(zhǔn)確性和有效性,可以有效的降低工程項目的不必要資金投入、降低成本、提高效益。
三、結(jié)束語
總而言之,工程項目財務(wù)審計使工程項目建設(shè)財務(wù)管理中不可或缺的重要環(huán)節(jié),通過合法有效的財務(wù)審計工作,可以有效保障工程項目投資的效益;是提高企業(yè)財務(wù)管理效率,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要手段。
作者:國慶斌 單位:菏澤市公路管理局工程三處
關(guān)鍵詞:食品法律法規(guī)與標(biāo)準(zhǔn) 食品藥品監(jiān)督管理 課程改革
近年來,隨著大量食品安全事件的爆發(fā),食品安全問題已經(jīng)成為世界性的公共衛(wèi)生問題。因而,食品企業(yè)的生產(chǎn)和監(jiān)管等崗位以及食品檢驗檢疫機(jī)構(gòu)都急需大量具有食品法律法規(guī)知識的高素質(zhì)技能型應(yīng)用人才。高職高專院校食品藥品監(jiān)督管理專業(yè)主要是培養(yǎng)具有食品安全法規(guī)與標(biāo)準(zhǔn)知識、食品質(zhì)量與安全基礎(chǔ)知識,能夠從事食品藥品生產(chǎn)的質(zhì)量檢測、質(zhì)量控制及質(zhì)量監(jiān)督管理的優(yōu)秀高端技能型應(yīng)用人才。所以,食品法律法規(guī)與標(biāo)準(zhǔn)等知識在該專業(yè)中的地位就凸顯重要。但是,在課程教學(xué)上,食品法律法規(guī)與標(biāo)準(zhǔn)主要以標(biāo)準(zhǔn)介紹與法規(guī)解讀為主,教學(xué)內(nèi)容比較枯燥,方式單一,所以對該課程從教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方式方法、考核方式等方面進(jìn)行改革是非常必要的。
一、根據(jù)專業(yè)需求,加強教材建設(shè)
根據(jù)高等職業(yè)學(xué)校專業(yè)教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)要求,食品藥品監(jiān)督管理專業(yè)食品法律法規(guī)與標(biāo)準(zhǔn)課程的主要任務(wù)是掌握我國《食品安全法》《產(chǎn)品質(zhì)量法》等相關(guān)法規(guī)的主要條款,熟悉常用的食品安全國家標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)食品標(biāo)準(zhǔn),能查閱、解讀、實施食品安全標(biāo)準(zhǔn),能編寫簡單的食品企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、食品流通許可等相關(guān)文件,了解國外食品標(biāo)準(zhǔn)與法規(guī),培養(yǎng)學(xué)生良好的職業(yè)道德,樹立正確的食品安全法制觀念。根據(jù)人才培養(yǎng)目標(biāo)的要求,整合不同版本的教材內(nèi)容,確定本課程的基本理論教學(xué)內(nèi)容為:食品法律法規(guī)基礎(chǔ)知識、中國的食品法律法規(guī)、國際和部分發(fā)達(dá)國家食品法律法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)化和標(biāo)準(zhǔn)化的制定、中國食品標(biāo)準(zhǔn)、國際食品標(biāo)準(zhǔn)、食品企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、食品安全質(zhì)量管理體系、食品標(biāo)準(zhǔn)與法規(guī)文獻(xiàn)檢索。
二、緊跟時代步伐,更新教學(xué)內(nèi)容
近年來頻發(fā)的食品安全事件,促使我國的食品法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)不斷順應(yīng)時代要求進(jìn)行及時的修改,所以課堂教學(xué)內(nèi)容不能拘泥于課本,要緊跟時代步伐,不斷完善與更新。同時,要參考國內(nèi)外相關(guān)網(wǎng)站的有關(guān)知識,豐富教學(xué)內(nèi)容,注重知識的前沿性和實用性。
三、結(jié)合課程特點,創(chuàng)新教學(xué)模式
傳統(tǒng)的課堂教學(xué)是教師單向講授,學(xué)生被動聽課,課堂互動少,授課效果較差。根據(jù)該課程的性質(zhì)特點,采用多種授課方法,積極引導(dǎo)學(xué)生思考,提高學(xué)生的課堂參與度,從而激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情,提高授課效果。
1.案例教學(xué)法。案例教學(xué)法是指教師運用語言、音像、多媒體、教具等多種教學(xué)手段,選擇典型案例并以恰當(dāng)?shù)男问皆谡n堂上展示,啟發(fā)學(xué)生對案例進(jìn)行閱讀、分析、討論,甚至讓學(xué)生作為案例定的角色進(jìn)入實踐場景進(jìn)行體驗,通過尋找解決實際問題的方法加深對所學(xué)知識的理解、鞏固和記憶。授課時可以案例開題,通過案例分析,提出問題,讓學(xué)生思考、討論,通過提問、交流,最后教師總結(jié),得出結(jié)論,引出所講內(nèi)容。例如,在講解《食品安全法》時,以“南京冠生園月餅事件”為例,由事件造成的危害入手,引領(lǐng)學(xué)生分組討論事件發(fā)生的原因、觸犯的法律以及作為食品專業(yè)的學(xué)生應(yīng)該如何培養(yǎng)職業(yè)道德等問題。通過討論,學(xué)生收集信息的能力、剖析問題的能力不斷增強,同時,團(tuán)結(jié)合作的意識得到了進(jìn)一步的培養(yǎng);通過發(fā)言,學(xué)生的語言組織和表達(dá)能力也不斷提升。
2.模擬法庭教學(xué)法。模擬法庭在法學(xué)課程教學(xué)中應(yīng)用較多,在本課程中,主要指以模擬法庭開庭審理的方式,學(xué)生通過親身參與,將課堂中所學(xué)到的法律法規(guī)理論知識綜合運用于實踐,活學(xué)活用,以達(dá)到理論在實踐中良好運用的教學(xué)方法。例如,在講解《產(chǎn)品質(zhì)量法》時,以“阜陽大頭娃娃”事件為例,提前把模擬法庭的任務(wù)布置給學(xué)生,學(xué)生根據(jù)分工查閱、整理相關(guān)資料,將事件中涉及到的法律法規(guī)條文活龍活現(xiàn)地展現(xiàn)在模擬法庭的現(xiàn)場。此種教學(xué)方法,學(xué)生不僅熟練掌握了理論知識,而且語言表達(dá)能力和溝通能力得到了很好的鍛煉。
3.角色互換法。角色互換法是指師生角色互換,由“學(xué)生教師”完成課堂授課過程的一種教學(xué)法。此種教學(xué)方法不僅可以給學(xué)生極大的自主活動的時間和空間,提高學(xué)生上課的積極性和參與性,刺激學(xué)生的求知欲,由被動學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃訉W(xué)習(xí),還可以鍛煉學(xué)生的邏輯思維、語言表達(dá)和隨機(jī)應(yīng)變的能力。在講解國際食品標(biāo)準(zhǔn)時,先把學(xué)生分組,給每組分配不同國家的食品標(biāo)準(zhǔn),而后學(xué)生通過自己查閱資料,在課堂上以PPT的形式把內(nèi)容展示給其他學(xué)生和教師。每組授課完畢,由臺下的老師和同學(xué)對講解內(nèi)容、授課水平等進(jìn)行點評,最后由教師進(jìn)行歸納總結(jié)。
另外,教學(xué)過程中還可以通過企業(yè)參觀實習(xí)、社會調(diào)查、情景劇表演、交互式教學(xué)等形式進(jìn)行授課,提高學(xué)生參與課堂的程度,使學(xué)生變被動學(xué)習(xí)為主動學(xué)習(xí)。
四、改革考核方式,激發(fā)學(xué)習(xí)熱情
《食品法律法規(guī)與標(biāo)準(zhǔn)》傳統(tǒng)的考核方式以“一卷式”的終結(jié)性考核為主,此種考核方式重理論輕實踐、重分?jǐn)?shù)輕能力、重講授輕互動,忽視了學(xué)生的學(xué)習(xí)態(tài)度、學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng),抑制了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。本課程考核方式以終結(jié)性考核和形成性考核相結(jié)合。形成性考核是在教學(xué)過程中基于對學(xué)生學(xué)習(xí)全過程的持續(xù)觀察、記錄、反思而做出的發(fā)展性評價,是一種動態(tài)、全面、客觀的評價體系,兼顧理論與實踐、知識與能力、評價與反饋的多重功能。根據(jù)本課程的特點,設(shè)計終結(jié)性考核和形成性考核所占總分的比例分別為40%和60%,其中形成性考核的方式由平時紀(jì)律(5%)、平時學(xué)習(xí)表現(xiàn)(作業(yè)5%、模擬法庭15%、情景表演10%、角色互換10%)、社會調(diào)研報告(10%)、企業(yè)參觀作業(yè)(10%)、自主學(xué)習(xí)(15%)、專題討論(10%)等形式組成。
五、結(jié)論
根據(jù)課程授課任務(wù)和特點,通過整理教材資源、改革教學(xué)方式和考核方法,學(xué)生提高了學(xué)習(xí)的積極性,自我學(xué)習(xí)和管理能力得到很大程度的提高,溝通能力、語言表達(dá)能力以及團(tuán)結(jié)合作意識得到了很好的鍛煉,課程改革取得了預(yù)期的效果。
參考文獻(xiàn):
[1]姚國榮.案例教學(xué)法在管理學(xué)原理教學(xué)中的運用探索.高等農(nóng)業(yè)教育,2008,8(10):66.
[2]彭云業(yè).運用模擬法庭教學(xué)提高法律人才素質(zhì).山西大學(xué)學(xué)報(哲學(xué)社會科學(xué)版),2002,25(1):62-64.
[3]張毅輝,曲升霞,顧龍濤.模擬法庭在法學(xué)教學(xué)中的實踐和應(yīng)用.揚州大學(xué)學(xué)報(高教研究版),2001,5(2):61-65.
[4]陳新東,慕玉東,王娟等.角色互換法在分子病毒學(xué)教學(xué)中的應(yīng)用.西北醫(yī)學(xué)教育,2008,16(6):1169-1170.
關(guān)鍵詞:企業(yè)會計;控制環(huán)境;問題與對策
中圖分類號:F23
文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
doi:10.19311/j.cnki.16723198.2016.17.055
1企業(yè)會計控制環(huán)境存在的主要問題分析
1.1企業(yè)對會計控制環(huán)境的認(rèn)知不足
在市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的當(dāng)下,盡管企業(yè)對管理層的整體的知識面要求越來越高,然而某些管理者只看重資源的成本,在制定崗位時,盡可能地減少員工人數(shù),一人多崗的現(xiàn)象普遍存在,許多不能兼任的職位沒有適當(dāng)分離,也未落實回避制度,缺少相互制約的機(jī)制。有些高管在對企業(yè)內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)出現(xiàn)沖突時,主觀認(rèn)為內(nèi)部控制制度過于詳細(xì)、控制過于嚴(yán)苛,從而對企業(yè)的業(yè)務(wù)能力造成不良影響,因此將內(nèi)部控制和企業(yè)發(fā)展與效益相對立起來。從公司內(nèi)部看,管理層的權(quán)利遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其責(zé)任,由于缺乏激勵機(jī)制,管理層自身提高沒有動力,導(dǎo)致了管理層素質(zhì)整體低。同時,由于員工的配置不像大企業(yè)那樣做到專人專職,員工素質(zhì)和職業(yè)道德水平良莠不齊,導(dǎo)致員工對內(nèi)部控制的認(rèn)知程度較低或不足。更有甚者的是,某些員工甚至認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)管理層的責(zé)任,與自己的日常工作毫不相干。
1.2企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善
當(dāng)前我國很多企業(yè)的董事會和監(jiān)事會形同虛設(shè),企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制沒有完善,董事會的權(quán)責(zé)也不能獨立實現(xiàn)。在人員配備上,也沒有切斷董事與管理層的關(guān)系,根本保證不了董事會成員的相對獨立性。更嚴(yán)重的是,企業(yè)對經(jīng)理層的監(jiān)管體系不完善,經(jīng)營者獨攬大權(quán),沒有相應(yīng)機(jī)構(gòu)限制他們的日常行為,無法保證股東和其他利益集體的利益。在股東大會上,中小股東根本沒有話語權(quán),大股東實質(zhì)操控著董事會,股東大會名存實亡。目前的企業(yè)“生物鏈”商未形成,大股東基本處于無法控制的狀態(tài)。監(jiān)事會雖然名義上是專門對董事和經(jīng)理監(jiān)督的機(jī)構(gòu),但我國很多企業(yè)監(jiān)事會的監(jiān)督權(quán)力并沒有被有力地發(fā)揮出來。監(jiān)事會成員很多來源于董事會,并未獨立選舉產(chǎn)生,這使得我國逐步形成“雙會制”公司治理結(jié)構(gòu),監(jiān)事會不能代表中小股東的利益,因此建立客觀、獨立的監(jiān)事會勢在必行。
1.3內(nèi)部審計存在缺陷
現(xiàn)代公司管理制度要求建立內(nèi)審機(jī)構(gòu),每年財政部都會發(fā)文要求企業(yè)加強內(nèi)部審計工作。但是,我國一些企業(yè)并沒有設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),存在嚴(yán)重的內(nèi)部監(jiān)督缺失現(xiàn)象;有的企業(yè)雖設(shè)有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),但該機(jī)構(gòu)設(shè)立在管理層下屬單位,嚴(yán)重制約其發(fā)揮;還有一些內(nèi)部審計的負(fù)責(zé)人由非專業(yè)人員擔(dān)任的,不了解準(zhǔn)則,甚至不清楚內(nèi)部審計區(qū)別于經(jīng)營和外審的審計目標(biāo);還有一些內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員不足,或是作為各部門臨近退休人員的過渡崗位。這些因素都導(dǎo)致內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在實際工作中無法全面開展。內(nèi)部審計設(shè)立的層次太低,內(nèi)審人員專業(yè)知識不足,必定導(dǎo)致內(nèi)審部門不能實行其應(yīng)盡的職責(zé)。內(nèi)部控制制度的監(jiān)督起不到相應(yīng)地作用,舞弊、造假等情況在監(jiān)督不到位的條件下必然會發(fā)生。
1.4缺乏良好的企業(yè)文化
企業(yè)文化是企業(yè)控制環(huán)境的有效反映,是企業(yè)文化形象在外部的延伸。沒有企業(yè)文化,企業(yè)的發(fā)展愿景會受到影響,公司的治理也會出現(xiàn)障礙。目前很多企業(yè)的文化建設(shè)都存在著一些問題,首先,企業(yè)文化形式過于單調(diào);其次,企業(yè)文化不夠創(chuàng)新;還有員工對企業(yè)文化的認(rèn)知存在偏差。企業(yè)要是沒有完善且良好的文化體系,企業(yè)員工很難認(rèn)可管理層所做的決定,其工作積極性就會下降,更為嚴(yán)重的是,可能對企業(yè)的利潤和名譽等方面都會產(chǎn)生不良影響。因此,建立健全良好的企業(yè)文化體系是每個企業(yè)必須落實和解決的重要問題。
1.5會計控制法律法規(guī)不健全
法律法規(guī)在企業(yè)外部環(huán)境的因素中占首要位置。企業(yè)作為法人,存在于各種法律法規(guī)和規(guī)范組成的法律體系中,并受到法律的保護(hù)。企業(yè)只有懂法守法,用法律的武器維護(hù)自身的合法權(quán)益,才能健康有秩序的發(fā)展。目前,我國內(nèi)部控制相關(guān)的法律框架尚未形成,整體上還處于逐步成長的階段,在內(nèi)部控制方面取得的成果也非常少。內(nèi)部會計控制相關(guān)法律法規(guī)頒布的層次不高、沒有形成一個相互聯(lián)系、全面的法律框架體系。這使得企業(yè)可以依據(jù)的法律法規(guī)較少,而且部分法律還具有一定的片面性,會計控制環(huán)境的外部因素極易受到影響,企業(yè)的利益也得不到保障。
2優(yōu)化企業(yè)會計控制環(huán)境的對策分析
2.1增強企業(yè)對會計控制環(huán)境重要性的理解
企業(yè)內(nèi)部控制是組織行為,不是某個部門的事情,更不是某個員工的事情。企業(yè)內(nèi)部控制必須要統(tǒng)一員工的思想和認(rèn)識,讓企業(yè)文化貫穿到每天的工作中,深入到全體員工的心中。企業(yè)要依照規(guī)范整理和完善各項制度,建立和不斷完善內(nèi)控體系,編成內(nèi)部控制手冊。內(nèi)部控制體系每年必須接受第三方的獨立審計。內(nèi)部控制的建立、完善和運行要求各部門根據(jù)實際業(yè)務(wù)按內(nèi)控規(guī)范和指引編寫,匯總后形成正式文件付諸實施,讓企業(yè)管理層和員工充分認(rèn)識到內(nèi)部會計控制的重要性。
2.2貫徹企業(yè)產(chǎn)權(quán)理念并完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)
企業(yè)應(yīng)依據(jù)實際情況按照現(xiàn)行法律調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu),讓股東大會真正體現(xiàn)依法行使其經(jīng)營決策權(quán),充分聽取中小股東的心聲。此外,企業(yè)可以擴(kuò)大獨立董事的比例,強化他們的職責(zé),在一定程度上可以預(yù)防管理層獨攬大權(quán),暗箱操作財務(wù)報告,保證會計信息的質(zhì)量。同時企業(yè)應(yīng)加強對董事會的監(jiān)督,提高監(jiān)事會的監(jiān)控力度,使董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層三者形成相互制約。監(jiān)事會制度要保證監(jiān)事會享有獨立有效的監(jiān)督權(quán),對企業(yè)管理策略的調(diào)整、職員的裁減、工資福利的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)和形式、企業(yè)財務(wù)信息的合法公允等方面均擁有質(zhì)疑權(quán)和否定權(quán)。同時,要以財務(wù)部門為核心,切實從財務(wù)管理方面來加強對董事會行動的約束。
2.3強化企業(yè)內(nèi)部審計的作用
在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨立的審計機(jī)構(gòu),配置專業(yè)的審計人員,按照國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,采取一定的方法,對本企業(yè)財務(wù)收支及各項經(jīng)濟(jì)活動的合法性、真實性、有效性進(jìn)行審查和評估,并提出整改建議。同時企業(yè)要提高內(nèi)部審計的地位,首先,審計部門應(yīng)高于其他部門,并且不屬于其他任何一個職能部門,有權(quán)力直接向董事會、監(jiān)事會報告,只有這樣才能保證企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性,否則就是形同虛設(shè)。其次,審計工作要從查錯查漏轉(zhuǎn)移到對企業(yè)的經(jīng)營管理提出正確的建議。最后,內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)者要具有良好的職業(yè)道德和專業(yè)知識,并且能保證內(nèi)部審計工作開展的獨立性。獨立的內(nèi)部審計不僅能使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營高效運行,而且還能有效降低企業(yè)重大錯報風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)該指定專門的內(nèi)部審計人員構(gòu)建其內(nèi)控體系,并對其執(zhí)行情況進(jìn)行不定期檢查,要求內(nèi)部審計對企業(yè)的重點經(jīng)營環(huán)節(jié)保持高度警惕,及時向上級匯報發(fā)現(xiàn)的問題,為企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)提出合理意見。
2.4加強企業(yè)文化的建設(shè)
企業(yè)文化具有雙面性,它可能促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展,也可能導(dǎo)致企業(yè)走入困境。企業(yè)文化對企業(yè)內(nèi)部控制有著深遠(yuǎn)的影響。我國企業(yè)內(nèi)部組織文化的缺失,是造成內(nèi)部控制失控的原因之一。企業(yè)必須用嚴(yán)苛的規(guī)章制度來促進(jìn)良好的企業(yè)文化形成,遵循健康、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男袨闇?zhǔn)則,培育蓬勃向上的企業(yè)文化。在企業(yè)文化建設(shè)時,必須加強員工對內(nèi)部控制的理解,鼓勵全體員工積極主動地參與到企業(yè)文化建設(shè)的熱潮中,這對內(nèi)部控制制度的建立和不斷完善是一個有力的措施。企業(yè)文化形成是由董事會的管理理念與經(jīng)營決策決定的。企業(yè)管理層必須以身作則,嚴(yán)格遵守企業(yè)內(nèi)控制度,并在員工中起到模范帶頭作用。因此,管理層可通過建立一個積極的管理理念來促進(jìn)企業(yè)文化,通過各種激勵措施來激發(fā)員工的積極性,使企業(yè)文化的影響力逐漸增加。當(dāng)然企業(yè)所處環(huán)境的變化,容易使得企業(yè)文化面臨一些困難,嚴(yán)重時甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。所以,企業(yè)應(yīng)依據(jù)內(nèi)部和外部環(huán)境的不斷變化,及時修正企業(yè)文化。
2.5建立健全會計控制法律法規(guī)體系
將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動納入到國家法律法規(guī)之中,可以使企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動均做到有法可依,憑借法律制約企業(yè)管理層的行為,為內(nèi)部會計控制的建立和完善創(chuàng)造良好的法制環(huán)境,確保企業(yè)遵照法律條款自主經(jīng)營,在生產(chǎn)經(jīng)營活動中充分發(fā)揮內(nèi)部控制的預(yù)防性、檢查性、指導(dǎo)性控制作用。我國企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守現(xiàn)行的相關(guān)法律法規(guī)。相關(guān)立法部門可以依據(jù)我國現(xiàn)行內(nèi)控法律法規(guī),對其不斷完善。立法部門應(yīng)該高瞻遠(yuǎn)矚,結(jié)合我國企業(yè)的實際情況,推行有重要意義的法律法規(guī),建立有中國特色的內(nèi)部會計控制法律法規(guī)體系。目前,我國只有會計法和證券法對公司建立內(nèi)部控制有明確要求,而且二者側(cè)重點各不相同。因此公司法也必須明確建立內(nèi)部控制的必要性,強調(diào)所有企業(yè)都應(yīng)建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制。同時,一方面我國相關(guān)法律法規(guī)還應(yīng)明確企業(yè)高管的內(nèi)部控制的法律責(zé)任,對內(nèi)部控制負(fù)有直接責(zé)任的CEO和CFO應(yīng)作為內(nèi)控主體的首要對象。企業(yè)所提交的內(nèi)控評價報告必須反映管理層在保證內(nèi)部控制有效性方面的具體情況,大力提高企業(yè)違反內(nèi)部控制相關(guān)法律的成本,對于違法企業(yè),追究當(dāng)事人的民事和行政責(zé)任,情節(jié)嚴(yán)重的,應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任,進(jìn)而從根本上遏制管理層的舞弊行為,進(jìn)一步明確管理層的責(zé)任,減少企業(yè)內(nèi)部控制失敗可能性。另一方面,還要明確政府責(zé)任,強調(diào)外部監(jiān)督。目前,我國關(guān)于內(nèi)部控制法律法規(guī)的制定主體不明確,因此,在相關(guān)法律法規(guī)中要加強政府的外部監(jiān)督責(zé)任,財政、稅務(wù)、審計等其他政府部門要合理分工,加強各部門之間的溝通,形成有效的政府監(jiān)督,在企業(yè)內(nèi)部會計控制失敗后,追究相關(guān)人員責(zé)任。
參考文獻(xiàn)
[1]洪武坤.我國國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境研究[J].經(jīng)濟(jì)研究參考,2012,(16).