新稅法稅率精選(九篇)

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第1篇：新稅法稅率范文

新稅法在制定過程中充分考慮了與現(xiàn)行法律、政策的銜接，并采取了適當(dāng)?shù)倪^渡措施，還充分考慮了外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力。從去年新法頒布至今年實(shí)施以來，倍受社會各界關(guān)注和矚目，也產(chǎn)生了積極影響：

一是使內(nèi)、外資企業(yè)站在公平的競爭起跑線上。新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理五個(gè)方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，各類企業(yè)的所得稅待遇一致，使內(nèi)、外資企業(yè)在公平的稅收制度環(huán)境下平等競爭。以金融保險(xiǎn)行業(yè)為例，按照原稅法規(guī)定，所有內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率是33%，還要多繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以及少扣除工資薪金、固定資產(chǎn)折舊等稅前扣除項(xiàng)目，實(shí)際稅負(fù)更高;而外資公司通常只負(fù)擔(dān)15%的所得稅率，并且適用再投資退稅和享受稅前扣除上的優(yōu)惠待遇，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)還要低，這就造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)的嚴(yán)重不公平。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資金融保險(xiǎn)業(yè)的所得稅率和稅前抵扣標(biāo)準(zhǔn)，必將大大提高內(nèi)資銀行、保險(xiǎn)公司的競爭能力。

二是提高了企業(yè)的投資能力。新稅法采用法人所得稅制的基本模式，對企業(yè)設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)行匯總納稅，這就使得同一法人實(shí)體內(nèi)部的收入和成本費(fèi)用在匯總后計(jì)算所得，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)的競爭力。

三是提高了企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。新稅法通過降低稅率和放寬稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，降低了企業(yè)稅負(fù)，增加了企業(yè)的稅后盈余，有利于加快企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進(jìn)程，促進(jìn)企業(yè)競爭能力的提高。

四是提高了我國企業(yè)的國際競爭力。新稅法規(guī)定，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。新稅法首次引入間接抵免制度，最大限度地緩解國際雙重征稅，有利于我國居民企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，提高國際競爭力。

五是提高了引進(jìn)外資的質(zhì)量和水平。新稅法實(shí)施之前，外資企業(yè)的名義企業(yè)所得稅率為33%，新稅法實(shí)施后，名義稅率降為25%，比原來降了8個(gè)百分點(diǎn)。新稅法實(shí)施后，新的稅收優(yōu)惠政策外資企業(yè)也可享受，而且有些優(yōu)惠政策比以前更為優(yōu)惠，如對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠等。新稅法實(shí)施后一定時(shí)期內(nèi)將對老外資企業(yè)實(shí)行過渡優(yōu)惠期安排，外資企業(yè)稅負(fù)的增加將是一個(gè)漸進(jìn)的過程。

六是促進(jìn)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。自改革開放以來，由于東南部沿海地區(qū)得天獨(dú)厚的區(qū)位優(yōu)勢，加上原稅法的區(qū)域優(yōu)惠政策導(dǎo)向，使東南沿海地區(qū)吸引了絕大部分外資，造成東、中、西部地區(qū)發(fā)展的剪刀差日益拉大。新稅法實(shí)施后，將以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進(jìn)步的稅收優(yōu)惠格局，有利于推動(dòng)中、西部地區(qū)發(fā)展，逐步縮小東、中、西部地區(qū)差距，實(shí)現(xiàn)我國國民經(jīng)濟(jì)的全面均衡發(fā)展。

七是促進(jìn)了企業(yè)納稅行為的規(guī)范化。新稅法把重大又需要明確的問題全部以法律形式加以規(guī)范，把重要但未在法律上規(guī)定的內(nèi)容留給國務(wù)院以條例或以具體辦法形式規(guī)定，把經(jīng)常會發(fā)生變動(dòng)的扣除范圍、計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)處理辦法等明確由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定，這就比較好地劃分了屬于不同層次的法律、法規(guī)和規(guī)章各自應(yīng)承擔(dān)的內(nèi)容，體現(xiàn)了所得稅法的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。比如新稅法特設(shè)“特別納稅調(diào)整”一章，對防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了明確規(guī)定，同時(shí)增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補(bǔ)征稅款按照國務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強(qiáng)化了反避稅手段，規(guī)范了企業(yè)行為，有利于更好地維護(hù)國家利益。

2、新企業(yè)所得稅法實(shí)施中的難點(diǎn)問題

第一，對財(cái)政收入的影響。新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，將直接影響到我國的財(cái)政收入，主要體現(xiàn)為短期內(nèi)的財(cái)政收入減少。由于企業(yè)所得稅稅制構(gòu)成要素的變動(dòng)，我國企業(yè)所得稅收入將發(fā)生變化，進(jìn)一步影響財(cái)政收入的變化。由于受稅率變化、稅基調(diào)整、稅收優(yōu)惠調(diào)整的影響，按現(xiàn)有納稅人靜態(tài)測算，在過渡期完成、新企業(yè)所得稅法全面實(shí)施后，國家財(cái)政每年將減收900億-1000億元。而目前我國的財(cái)政必須面對兩個(gè)問題：一是正在來臨的人口老齡化時(shí)代，二是不斷增加的財(cái)政赤字。不言而喻，老年人口的增加將增加非老年人口的負(fù)擔(dān)以維持公共養(yǎng)老金、公共醫(yī)療、公共護(hù)理等開支。我國政府也曾經(jīng)連續(xù)通過發(fā)行國債、擴(kuò)大財(cái)政支出的財(cái)政措施刺激經(jīng)濟(jì)，國債發(fā)行量已經(jīng)非常巨大。日益增長的財(cái)政支出和財(cái)政赤字必須通過增加稅收或者減支與增稅并舉來彌補(bǔ)。

第二，對財(cái)政體制的影響?，F(xiàn)行財(cái)政體制是依據(jù)行政區(qū)劃確定企業(yè)所得稅歸屬，新稅法實(shí)行總部與分支機(jī)構(gòu)在總部所在地匯總納稅，打破了當(dāng)前企業(yè)所得稅的收入分配格局，對財(cái)政體制造成沖擊。體現(xiàn)在：一是各地財(cái)政收入差距將進(jìn)一步拉大。由于企業(yè)的總部往往設(shè)在發(fā)達(dá)地區(qū)，企業(yè)所得稅會向發(fā)達(dá)地區(qū)集中，加劇地區(qū)間財(cái)政收入的差距，影響各地財(cái)政職能的發(fā)揮。二是可能會引發(fā)為了發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致的地區(qū)間稅收競爭。如暗中隨意擴(kuò)大稅收優(yōu)惠，增加特定方向的公共支出和減少應(yīng)該收取的費(fèi)用，以較低的價(jià)格向特定的投資項(xiàng)目提供土地，允許一些企業(yè)打上高新技術(shù)企業(yè)等招牌，從而享受國家規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等。這樣不僅會加大投資者的風(fēng)險(xiǎn)，也違背了企業(yè)所得稅法完善的初衷。

第三，對外資企業(yè)的影響。外商投資企業(yè)原企業(yè)所得稅稅率為30%，地方所得稅稅率為3%。兩稅合并后，不再分為企業(yè)所得稅稅率和地方所得稅稅率，統(tǒng)一為25%。如果單純從稅率變化看，外商投資企業(yè)實(shí)施新稅法后稅率下降，但是由于原外資企業(yè)大多享受特定區(qū)域稅收優(yōu)惠和定期稅收優(yōu)惠政策，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的外商投資企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率;沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的外資企業(yè)享受24%的優(yōu)惠政策;新辦的生產(chǎn)型外商投資企業(yè)享受“二免三減半”的優(yōu)惠政策等等，所以外資企業(yè)整體稅負(fù)偏低。新稅法實(shí)施后，隨著對外資企業(yè)特定優(yōu)惠政策的取消，外資企業(yè)的整體稅負(fù)將有所上升。但具體對每個(gè)外商投資企業(yè)稅負(fù)影響是不同的，一是原來享受稅收優(yōu)惠政策的外商投資企業(yè)稅負(fù)將有所上升。二是對原來未享受稅收優(yōu)惠政策的外資企業(yè)稅負(fù)將下降。三是符合條件的微利企業(yè)按新稅法的規(guī)定將享受20%的優(yōu)惠稅率;四是原對設(shè)立在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率，現(xiàn)改為對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的優(yōu)惠稅率，取消了區(qū)域限制。

第四，稅收優(yōu)惠政策的變化影響。稅收優(yōu)惠政策一直是我國稅制體系的一把“雙刃劍”,在達(dá)到特定政策目的的同時(shí),也增加了稅法約束軟化和非規(guī)范風(fēng)險(xiǎn),以及腐敗和尋租的可能。從這一角度看,新稅法還有需要進(jìn)一步完善的地方。其中,在與稅收優(yōu)惠相關(guān)的基本概念方面,新稅法還存在含混的地方。例如,新稅法及其條例里面,經(jīng)?；煊玫挚酆偷置膺@兩個(gè)詞匯。事實(shí)上,雖然二者共同點(diǎn)都是減少稅額,但稅額抵扣的目的在于避免重復(fù)納稅,恢復(fù)正常稅負(fù)水平,而稅額抵免是為了鼓勵(lì)或照顧納稅人,使其獲得低于正常的稅負(fù)水平。對于成熟的稅法來說,有必要加強(qiáng)此類基本描述的規(guī)范化。再就是稅收優(yōu)惠的一些具體規(guī)定,或會增加人為因素的影響空間。例如,新稅法的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定:“企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入?！辈⒃趯?shí)施條例中進(jìn)一步細(xì)化,指出“企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額?！钡屑?xì)來看,究竟哪些是符合優(yōu)惠條件的產(chǎn)品,還缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)。

第五，粗放型的成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目明細(xì)不明確減少了應(yīng)稅收入。新企業(yè)所得稅法對企業(yè)實(shí)物福利的扣除無明確明細(xì)規(guī)定。在中國，企業(yè)高層次的員工的避稅手段花樣繁多，如現(xiàn)金券、午餐券(為工作而配備的午餐費(fèi)是免稅的)、住宿、車費(fèi)補(bǔ)助、旅游、話費(fèi)、汽車燃油補(bǔ)貼、代金券的發(fā)放、住宿條件的豪華化、公用車輛私用、私人請客簽公司帳單等等實(shí)物福利，更有甚者，在國家的住房公積金上做手腳，加大公積金計(jì)提，相當(dāng)于多了一筆免稅養(yǎng)老金存款。而大部分的實(shí)物福利是被記入企業(yè)的成本進(jìn)行扣除，這相比一般員工來講，有失稅賦公平原則，而且造成國有資產(chǎn)和稅收收入的流失。

第六，企業(yè)所得稅征收過程中出現(xiàn)的雙重征稅問題。雖然企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅選擇不同的納稅人和征稅對象課征，理應(yīng)互不交叉，但在某些情況下，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅雖選擇不同的納稅人，卻以同一對象征稅，因而發(fā)生重疊交叉，出現(xiàn)重疊征稅。如何在最大程度上避免這種重疊征稅的現(xiàn)象，也是我國在進(jìn)行所得稅制改革、選擇稅制模式時(shí)應(yīng)該考慮解決的問題。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，對個(gè)人從企業(yè)取得的股息、紅利征收20%的個(gè)人所得稅，盡管企業(yè)對該項(xiàng)股息、紅利已經(jīng)交納了企業(yè)所得稅，當(dāng)投資者取得這些收入之后，還需要繳納個(gè)人所得稅，這是對同一所得額征收兩種所得稅的重復(fù)課稅。

第七，新的避稅問題產(chǎn)生。目前國內(nèi)的三資企業(yè)中，對于未與中國簽訂避免雙重征稅的稅收協(xié)定的國家或地區(qū)的企業(yè)，以及避稅地沒有所得稅征收，其來自于境內(nèi)的所得，除個(gè)別例外情形給予優(yōu)惠外，將被征收收益所得稅，而舊稅法規(guī)定外國投資者來源于境內(nèi)的所得是免稅的。而如果同時(shí)被認(rèn)定為居民公司，這種避稅地公司將變得沒有實(shí)質(zhì)意義，除非公司的管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行搬遷，當(dāng)然這是極不現(xiàn)實(shí)的。例如根據(jù)內(nèi)地與香港稅務(wù)安排，新的中國與新加坡稅務(wù)協(xié)定(2008年1月1日生效)中對股息給予最低5%的饒讓規(guī)定，比新企業(yè)所得稅法中規(guī)定的20%(細(xì)則中規(guī)定為10%)為低。而此兩國(地)企業(yè)所得稅(又稱利得稅)稅率較境內(nèi)低。目前已有透過BVI進(jìn)行境內(nèi)投資的臺資企業(yè)將持股公司轉(zhuǎn)至香港的情況。同時(shí)，隨著越南與東南亞新興市場的開拓，以加工為導(dǎo)向的產(chǎn)業(yè)將有部分會流失至這些國家。

第2篇：新稅法稅率范文

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新稅法）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱實(shí)施條例）將于20**年1月1日起施行。根據(jù)新稅法第五十七條規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過渡問題通知如下：

一、新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過渡辦法

企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按以下辦法實(shí)施過渡：

自20**年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，20**年按18%稅率執(zhí)行，20**年按20%稅率執(zhí)行，**年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，20**年起按25%稅率執(zhí)行。

自20**年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從20**年度起計(jì)算。

享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指20**年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；實(shí)施過渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍按《實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》（見附表）執(zhí)行。

二、繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)國務(wù)院實(shí)施西部大開發(fā)有關(guān)文件精神，財(cái)政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)的《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。

三、實(shí)施企業(yè)稅收過渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定

第3篇：新稅法稅率范文

關(guān)鍵詞：新《企業(yè)所得稅法》；投資行為；稅收

中圖分類號：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3309（2009）03-0062-03

一、 新企業(yè)所得稅法的主要變化

新企業(yè)所得稅法基于當(dāng)今我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，對原內(nèi)、外資企業(yè)兩套企業(yè)所得稅法進(jìn)行了“兩稅合一”，對納稅義務(wù)人的界定、納稅義務(wù)、稅率和納稅優(yōu)惠政策等各個(gè)方面對原企業(yè)所得稅法進(jìn)行了修正。

1.有關(guān)納稅義務(wù)人的界定。首先,將內(nèi)資稅法和外資稅法進(jìn)行整合，把兩套不同的稅法“合二為一”。新稅法實(shí)施后，我國不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、民營企業(yè)、合資企業(yè)和外資企業(yè)均適用同一個(gè)稅法；其次,統(tǒng)一了納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。新稅法以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算為條件判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)完全統(tǒng)一。按此認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)設(shè)有多個(gè)不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的，可以實(shí)行匯總納稅，使總分公司之間實(shí)行盈虧互抵，減少應(yīng)納稅額；最后,在納稅人范圍的確定上，按照國際通行作法，將取得經(jīng)營收入的單位和組織都納入了征收范圍。同時(shí)，為增強(qiáng)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的協(xié)調(diào)，避免重復(fù)征稅，新稅法明確了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人。

2.納稅義務(wù)的范圍。規(guī)范納稅義務(wù)的范圍主要是解決稅基的確定問題。新企業(yè)所得稅法稅收基礎(chǔ)的確定過程中，取消對工資、廣告費(fèi)等扣除的限制；折舊年限可以短一點(diǎn)，根據(jù)國家財(cái)政承受能力來縮短折舊年限，加快固定資產(chǎn)更新，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步；對科技投資、技術(shù)開發(fā)等項(xiàng)目，除允許據(jù)實(shí)扣除外，還可給予一定的加計(jì)扣除；對于企業(yè)出于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)考慮而提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等應(yīng)適當(dāng)允許扣除；一些體現(xiàn)公益特征的支出，如教育、捐贈等，也給予了考慮。總之，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)只對企業(yè)一定時(shí)期的純所得進(jìn)行征稅的原則。

3.稅率的變化。新稅法將現(xiàn)行的內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)各自的所得稅法合二為一，并將名義稅率確定為25%，相對于現(xiàn)行兩部稅法33%的名義稅率，統(tǒng)一降低了8個(gè)百分點(diǎn)。公平和統(tǒng)一是此次稅法修訂的主要考量準(zhǔn)則之一。新稅法對稅率的確定確保了內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競爭。同時(shí)，也能夠?qū)⒇?cái)政減收控制在可承受的范圍內(nèi)。據(jù)世界各國企業(yè)所得稅率相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，25%的所得稅率處于適中偏低的水平，這不僅有利于提高國內(nèi)企業(yè)的竟?fàn)幜?，而且也有助于繼續(xù)吸引外商來華投資。

4.納稅優(yōu)惠政策的調(diào)整。新稅法對稅收優(yōu)惠政策做出了重大調(diào)整，總體上以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”取代了現(xiàn)行的“區(qū)域優(yōu)惠”政策。經(jīng)過整合的新優(yōu)惠政策對微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)以及創(chuàng)投企業(yè)的優(yōu)惠尤為突出：符合條件的小型微利企業(yè)將享受20%的優(yōu)惠稅率，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率。保留了對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策，擴(kuò)大了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，以及企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策。

5.強(qiáng)化了反避稅條款,新增反避稅條款。新稅法增加了“特別納稅調(diào)整”的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)將對各種避稅行為進(jìn)行特定的納稅調(diào)整。一是企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。二是企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法調(diào)整。通過上述制度安排，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅的風(fēng)險(xiǎn)和成本明顯加大，從而在制度上遏制了企業(yè)避稅行為的發(fā)生。

二、 新企業(yè)所得稅法對投資行為的影響

所謂投資行為，就是指投資主體在一定投資動(dòng)機(jī)驅(qū)使下對外部環(huán)境和各種經(jīng)濟(jì)信號做出的經(jīng)常性反應(yīng)，主要包括投資決策行為，以及組織實(shí)施決策方案的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。下面就新企業(yè)所得稅法對投資行為的4個(gè)主要方面的影響進(jìn)行詳細(xì)分析。

1.對投資結(jié)構(gòu)的影響。新稅法在構(gòu)建平等的稅收法治環(huán)境和市場競爭環(huán)境的同時(shí)，亦同時(shí)兼顧了稅收的宏觀調(diào)控作用，調(diào)整了企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式和內(nèi)容，實(shí)施以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹鞯亩愂諆?yōu)惠政策，改普遍優(yōu)惠為特定優(yōu)惠，實(shí)行鼓勵(lì)節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)、創(chuàng)業(yè)投資以及發(fā)展高新技術(shù)等的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)給予交通、能源、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)稅收優(yōu)惠。調(diào)整后的稅收優(yōu)惠機(jī)制以稅收利益為激勵(lì)，引導(dǎo)國內(nèi)、外資金進(jìn)入符合國家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)和區(qū)域中，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動(dòng)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，推動(dòng)企業(yè)協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。因此,新企業(yè)所得稅法的實(shí)施有利于引導(dǎo)企業(yè)投資趨向，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)。

2.對投資效益的影響。（1） 內(nèi)資企業(yè)的投資效益。新的企業(yè)所得稅法將所得稅稅率從33%下調(diào)為25%，內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅率下調(diào)8個(gè)百分點(diǎn)，據(jù)此預(yù)測，內(nèi)資企業(yè)和相關(guān)行業(yè)凈利潤將因此平均增加5%~8%,這將直接使我國廣大的內(nèi)資企業(yè)獲得較大的利潤空間，普遍提高企業(yè)的盈利能力，尤其是對原來稅負(fù)偏高的金融、食品、釀酒、鋼鐵等行業(yè)，受益最大。除了稅率的降低，內(nèi)資企業(yè)也能夠享有在新企業(yè)所得稅法出臺前只有外商投資企業(yè)才能享受的稅收優(yōu)惠。例如：舊企業(yè)所得稅法下，內(nèi)資企業(yè)原只能按照計(jì)稅工資扣除，而外資則可以據(jù)實(shí)扣除。新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)均可以按照工資的實(shí)際支出據(jù)實(shí)扣除，從而縮小了內(nèi)外資企業(yè)的差距，同時(shí)避免了對于職工薪金這部分所得的重復(fù)課稅。稅率的下調(diào)和稅負(fù)的調(diào)整直接導(dǎo)致企業(yè)投資成本的下降，凈利潤的增加，相應(yīng)地提高企業(yè)的投資效益。內(nèi)資企業(yè)的效益和凈利潤的提高將會使更多的資金運(yùn)用在技術(shù)改進(jìn)、設(shè)備更新、人員素質(zhì)提高等提升企業(yè)競爭能力和創(chuàng)新能力上，這樣就有利于我國內(nèi)資企業(yè)整體競爭水平的提高。（2）外資企業(yè)的投資效益。外資企業(yè)執(zhí)行新稅法后，其法定名義稅率由33%降到25%，對目前適用33%稅率的企業(yè)來說，其法定名義稅率降低了8個(gè)百分點(diǎn)，企業(yè)稅負(fù)減輕。對一些目前執(zhí)行24%或15%低稅率的外資企業(yè)來說，其法定名義稅率上升了1個(gè)百分點(diǎn)和10個(gè)百分點(diǎn)，稅負(fù)增加了。因此，新稅法實(shí)施后，外資企業(yè)的行業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。由于一部分外資企業(yè)在新稅法實(shí)施后可以繼續(xù)按新稅法的規(guī)定統(tǒng)一享受新的低稅率優(yōu)惠政策，如對高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率、對小型微利企業(yè)實(shí)行20%的照顧稅率，再加上原享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老外資企業(yè)，可以享受過渡優(yōu)惠政策，因此，新稅法實(shí)行后外資企業(yè)的即期財(cái)務(wù)成本不會造成大的影響，對總體投資效益的影響是中性稍偏負(fù)。

3.投資規(guī)模。（1）新的企業(yè)所得稅稅率在國際上仍是適中偏低的水平。2005年全球43個(gè)國家的綜合稅率為29.49%。目前,美、法、德、英、意等主要發(fā)達(dá)國家的企業(yè)所得稅基準(zhǔn)稅率分別為35%、33.33%、25%、30%、33%，而周邊國家如日本、韓國、越南、印尼、馬來西亞則分別為30%、27.5%、28%、30%、28%。因此，25%的稅率在保證我國企業(yè)國際競爭力的同時(shí)，也充分考慮了國際稅率水平，仍具有對外資的吸引力。（2）對原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實(shí)行過渡措施。為了緩解新稅法出臺對部分老企業(yè)增加稅負(fù)的影響，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧：按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，按照規(guī)定，可以在新稅法施行后5年內(nèi)享受低稅率過渡照顧，并在5年內(nèi)逐步過渡到新的稅率；按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法施行后可以按現(xiàn)行稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計(jì)算。在過渡期內(nèi)維持了原有的稅負(fù)水平，因而不會造成外資的大量流出。（3）稅收政策并非吸引外商投資的主要因素。吸引外商到中國來投資發(fā)展的因素是多方面的，這些因素對外商投資積極性的影響也是隨著時(shí)間的推移和投資環(huán)境的變化而不斷變化的。如果說30年前的外資看重的還主要是中國廉價(jià)的勞動(dòng)力、原材料和各種優(yōu)惠政策，那么經(jīng)過30年改革開放后的中國，對外資的吸引將更大地來自于投資環(huán)境的變化和中國這個(gè)龐大的市場。據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示，目前吸引外商投資中國的因素依次是中國成熟的市場環(huán)境、勞動(dòng)力和原材料方面的價(jià)格優(yōu)勢、政府辦事效率的提高、基礎(chǔ)設(shè)施的完善和中國龐大而富有潛力的市場，稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)降為第6位的因素了。從未來走勢看，我國吸收外資諸多有利的基礎(chǔ)因素不會改變，投資領(lǐng)域進(jìn)一步擴(kuò)大，潛在消費(fèi)需求不斷增長，軟硬環(huán)境不斷改善，國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢頭在全球突出強(qiáng)勁，國民生產(chǎn)總值以罕見的速度長期保持了二位數(shù)的增長，國力的增長和人民生活水平的提高所帶來的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化都為外商投資企業(yè)提供了巨大的市場，對外商形成巨大的吸引力。這一切都表明我國對國外資本的吸引力只會增強(qiáng)而不會減弱，外資也不會僅僅因?yàn)樵谒枚愓呱喜辉傧硎堋俺瑖翊觥倍p易放棄在中國的投資。（4）外資在稅收鼓勵(lì)行業(yè)將更具優(yōu)勢。外資若進(jìn)入我國鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或投資領(lǐng)域，如清潔生產(chǎn)、節(jié)能降耗、減排治污項(xiàng)目等，將能享受到頗具力度的政策優(yōu)惠。雖然這種優(yōu)惠在形式上對內(nèi)、外資是一視同仁的，但實(shí)際上許多外資基于自身的科技水平和對工藝訣竅的掌握，可能在相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)，在獲取政策優(yōu)惠上面會更具競爭優(yōu)勢。

三、結(jié)論

籌集財(cái)政收入是稅收最原始的功能，隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，稅收又逐漸被用來調(diào)控經(jīng)濟(jì)和調(diào)控收入分配，而且這種調(diào)控的功能隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展而越來越重要，并隨著社會的不斷進(jìn)步而逐步超越稅收的財(cái)政收入功能，最終成為稅收的首要功能。新企業(yè)所得稅法正是為適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段的需要，將企業(yè)所得稅的“經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能”提到主要地位,而將“財(cái)政收入功能”退居次要地位，即明顯淡化甚至弱化了財(cái)政收入功能而大大強(qiáng)化了經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能,實(shí)現(xiàn)了從“財(cái)政收入”到“經(jīng)濟(jì)調(diào)控”的劃時(shí)代轉(zhuǎn)變。

新企業(yè)所得稅法實(shí)際上是以統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅為契機(jī)，按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，重新定位我國企業(yè)所得稅的稅收功能，即充分發(fā)揮企業(yè)所得稅對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)作用，尤其重點(diǎn)突出了企業(yè)所得稅對科技與創(chuàng)新、節(jié)能、環(huán)保、基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)、林、牧、漁等行業(yè)的鼓勵(lì)和支持。因此,新企業(yè)所得稅法的實(shí)施必將對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和國內(nèi)外企業(yè)的投資行為產(chǎn)生深遠(yuǎn)而又積極的影響。

參考文獻(xiàn)：

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第4篇：新稅法稅率范文

[關(guān)鍵詞]新企業(yè)所得稅法；內(nèi)、外資企業(yè)；稅率；扣除標(biāo)準(zhǔn)；稅收優(yōu)惠；捐贈

為促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，新《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行?！吨腥A人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》同時(shí)廢止。新稅法增加了新理念，充實(shí)了新內(nèi)容，與原內(nèi)、外資稅法有較大的差異，對內(nèi)資和外資企業(yè)的影響也很大。本文從稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠、捐贈幾方面進(jìn)行分析。

一、稅率

新稅法將內(nèi)、外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25％，適當(dāng)降低了內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅負(fù)。同時(shí)，對于享受優(yōu)惠稅率的外資企業(yè)來說，稅負(fù)略有增加，但在國際上仍屬于適中偏低水平。

(一)對內(nèi)資企業(yè)的影響

根據(jù)全國企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測算，內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25％左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15％左右，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)。

新稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為25％，從行業(yè)看，銀行、飲料、通信、煤炭、鋼鐵、石化、商貿(mào)、房地產(chǎn)等實(shí)際稅負(fù)高于25％的行業(yè)將受惠，這些行業(yè)的企業(yè)實(shí)際稅負(fù)將有所減輕；而電力、有色金屬冶煉、交通運(yùn)輸、醫(yī)藥生物、紡織服裝、汽車、家電、機(jī)械設(shè)備、電子元器件等行業(yè)，由于享受各種稅收優(yōu)惠，行業(yè)整體稅負(fù)水平已經(jīng)低于25％。在有關(guān)優(yōu)惠政策調(diào)整前，所得稅率降低帶來的好處對這些行業(yè)的企業(yè)并不明顯。

(二)對外資企業(yè)的影響

統(tǒng)一稅率意味著內(nèi)、外資企業(yè)的稅收差異將被彌合，外資企業(yè)因其投資來源的特殊性所享有的稅收優(yōu)惠政策將被取消。企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25％，名義上稅率由33％降低了8個(gè)百分點(diǎn)，但就實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率而言，在兩稅合并之前，由于外資企業(yè)享有各種形式的地方所得稅的減免和稅收優(yōu)惠政策，其實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)率大約為14.98％。因此。新稅法頒布實(shí)施之后，外資企業(yè)的實(shí)際稅率有所提高。

二、扣除標(biāo)準(zhǔn)

新稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅稅額時(shí)進(jìn)行扣除。對原企業(yè)所得稅制度下內(nèi)外資企業(yè)不同的扣除辦法，新企業(yè)所得稅法亦予以統(tǒng)一規(guī)范。

統(tǒng)一后的稅前扣除政策有利于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費(fèi)用、成本得到實(shí)際扣除，有利于以實(shí)際凈所得衡量企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力，真正實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的稅收公平。但稅前扣除政策的統(tǒng)一對內(nèi)、外資企業(yè)的影響仍有所不同。

(一)對內(nèi)資企業(yè)的影響

對于內(nèi)資企業(yè)而言，新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)后，改變了企業(yè)所得稅法改革之前的費(fèi)用限額扣除方式，取消計(jì)稅工資的限制，提高捐贈支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等，其生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的成本、費(fèi)用能夠得到據(jù)實(shí)扣除，提高了內(nèi)資企業(yè)可以進(jìn)行稅前扣除的成本、費(fèi)用。增加了稅前扣除總額，其應(yīng)納稅所得額有所降低，實(shí)際上降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。這樣。一方面，內(nèi)資企業(yè)的稅后剩余利潤有所提高，有利于企業(yè)擴(kuò)大其生產(chǎn)規(guī)模。促進(jìn)內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展；另一方面，實(shí)現(xiàn)內(nèi)、外資企業(yè)之間的公平稅收負(fù)擔(dān)，可以促進(jìn)平等市場競爭環(huán)境的形成。

(二)對外資企業(yè)的影響

對外資企業(yè)而言，兩稅合并之前適用據(jù)實(shí)扣除方式的部分費(fèi)用改為限額扣除方式，如公益性捐贈僅在其年度利潤總額12％以內(nèi)的部分可以得到扣除。原可以據(jù)實(shí)扣除的廣告費(fèi)也僅在當(dāng)年銷售收入15％以內(nèi)的部分可以扣除。因此，統(tǒng)一稅前扣除政策后，外資企業(yè)的稅前扣除總額有所下降，其應(yīng)納稅所得額有所提高，實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)略有增加。外資企業(yè)不能憑借其在稅前扣除方面的特別待遇而處于優(yōu)勢競爭地位，必須憑借企業(yè)自身經(jīng)營與內(nèi)資企業(yè)展開競爭。但統(tǒng)一后的稅前扣除政策在一定程度上也擴(kuò)大了外資企業(yè)的費(fèi)用扣除范圍，如原可抵扣其實(shí)際發(fā)生額50％的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，現(xiàn)提高至按其實(shí)際發(fā)生額的150％進(jìn)行抵扣。有利于外資企業(yè)對高新技術(shù)的研究和開發(fā)。有利于提高外資企業(yè)的科技競爭力，促進(jìn)其參與全球市場競爭。

三、稅收優(yōu)惠

新稅法對內(nèi)、外資稅法中的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求。實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。其主旨是促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和進(jìn)步，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能及安全生產(chǎn)等方面的投資，同時(shí)兼顧微小型企業(yè)、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、福利企業(yè)、少數(shù)民族地區(qū)企業(yè)等。

1　從事農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。

2　符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率；國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率；民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以減征或者免征。

3　對技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員的工資等。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以加計(jì)扣除；對企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以減計(jì)收入。

4　對企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

5　新稅法還規(guī)定對原享受法定稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)實(shí)行過渡措施：依照原稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在新稅法施行后五年內(nèi)。逐步過渡到25％的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在新稅法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲得而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新施行年度起計(jì)算；對新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，如果是設(shè)立在法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠。

四、關(guān)于捐贈

新稅法中，公益性扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定與內(nèi)資企業(yè)所得稅法相比，有兩個(gè)明顯的變化：一是扣除比例的變化，從3％提高到12％。這是在借鑒國際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國目前的實(shí)際情況，穩(wěn)步推進(jìn)稅收優(yōu)惠的一種理性選擇。二是扣除依據(jù)(即計(jì)算基數(shù))的變化，將“應(yīng)納稅所得額”改為“年度利潤總額”。筆者認(rèn)為，“年度利潤總額”和“應(yīng)納稅所得額”不應(yīng)該是同一個(gè)概念：“應(yīng)納稅所得額”是一個(gè)稅法上的概念，根據(jù)原稅法的解釋，是指調(diào)整以后的稅前利潤；而“年度利潤總額”則是會計(jì)上的概念，即會計(jì)報(bào)表上反映的未經(jīng)調(diào)整的利潤總額。

第5篇：新稅法稅率范文

[關(guān)鍵詞]新企業(yè)所得稅法 兩法合并 納稅籌劃

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“新企業(yè)所得稅法”)自2008年1月1日起施行，結(jié)束了我國長達(dá)20多年的內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅負(fù)不等的“分稅制”時(shí)代，標(biāo)志著內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，是我國稅制改革的里程碑。無論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)都應(yīng)充分了解新稅法的主要內(nèi)容，科學(xué)做好所得稅籌劃，以達(dá)到增加企業(yè)稅后利潤，提高企業(yè)競爭力的目的。

一、新企業(yè)所得稅法的主要變化

新企業(yè)所得稅法的主要變化可以概括為“四個(gè)統(tǒng)一”。這“四個(gè)統(tǒng)一”包括：

(一)統(tǒng)一納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)

新的企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行內(nèi)資、外資稅法差異進(jìn)行了整合。新稅法施行后，中國不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、民營企業(yè)、合資企業(yè)和外資企業(yè)，均適用新的企業(yè)所得稅法。新企業(yè)所得稅法不再按照以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算為條件判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，而以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)完全統(tǒng)一。

(二)統(tǒng)一稅率為25%

改變了內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅法定稅率均為33%，同時(shí)對一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率政策。而將企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%，確保了內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競爭。不僅保持了我國稅制的競爭力。同時(shí)，也進(jìn)一步促進(jìn)和吸引外商投資。

(三)統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)

新舊企業(yè)所得稅在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)主要變化如下表所示：

(四)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，新的企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，將區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。

二、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法的實(shí)施對企業(yè)稅收環(huán)境有著深遠(yuǎn)的影響，也對企業(yè)以往慣用的納稅籌劃手段提出了挑戰(zhàn)。根據(jù)對新企業(yè)所得稅法的研究，本人認(rèn)為，企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)所得稅法時(shí)可行的納稅籌劃手段如下：

(一)企業(yè)成立前

1.企業(yè)組織形式選擇的籌劃

這是針對新企業(yè)所得稅法適用范圍、稅款繳納方式變化的相應(yīng)調(diào)整。新稅法將納稅人以“獨(dú)立核算”的經(jīng)濟(jì)組織改為法人組織，合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)只繳納個(gè)人所得稅，公司制企業(yè)與合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在稅負(fù)上實(shí)行差別稅制。

2.注冊地選擇的籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，外資企業(yè)的股息、利息等收入適用于20%的預(yù)提稅率，而過去稅法中外資的這部分紅利收入是免稅的。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，外國企業(yè)分紅收入均應(yīng)就其收入全額征收預(yù)提所得稅。因此，企業(yè)可以通過變更控股公司的注冊地以節(jié)約預(yù)提所得稅。

(二)企業(yè)經(jīng)營過程中

1.納稅人認(rèn)定上的稅收籌劃

新企業(yè)所得稅法實(shí)行法人稅制，即企業(yè)納稅人身份的確定為“在中國境內(nèi)具有法人資格的企業(yè)或組織”。實(shí)施法人稅制后，企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)匯總納稅。于是，企業(yè)集團(tuán)中如果存在虧損的子公司，可以通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負(fù)。

2.充分利用好五年“過渡期”

新企業(yè)所得稅法第10章附則中明確：“本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，在本法實(shí)施后五年內(nèi)逐步過渡到本法規(guī)定的稅率。享受定期減免稅優(yōu)惠的，本法實(shí)施后可繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的優(yōu)惠期從本法實(shí)施年度起計(jì)算。”由此，企業(yè)可利用利潤再投資，充分利用好五年的過渡期獲取稅收優(yōu)惠。

3.最大限度地享受稅額抵免政策

稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定，具有很強(qiáng)的政策導(dǎo)向作用。利用稅法中規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是最常規(guī)也是最合法的籌劃方法，具有很大的籌劃空間。因此，納稅人應(yīng)認(rèn)真研究企業(yè)所得稅的各種優(yōu)惠政策，以達(dá)到最大的節(jié)稅收益。

(1)積極進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或國家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，享受稅收優(yōu)惠照顧

新稅法不僅增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定，還對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的低優(yōu)惠稅率，并且擴(kuò)大到全國范圍內(nèi)。因此，企業(yè)應(yīng)充分把握新稅法實(shí)施細(xì)則中對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或國家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件，及時(shí)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，從而享受稅收優(yōu)惠照顧，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。

(2)合理安排用于環(huán)保節(jié)能的專用設(shè)備購置時(shí)間

例如，新稅法規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可按一定比例抵免稅額。假如設(shè)備投資的抵免辦法不變，每年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，可從該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中抵免，當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免(但抵免期限最長不得超過五年)。從而合理安排企業(yè)納稅額和納稅時(shí)間。

4.稅收基礎(chǔ)的籌劃

新稅法在稅前扣除政策上，取消了計(jì)稅工資、工資附加費(fèi)、利息、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除標(biāo)準(zhǔn)，改按實(shí)際發(fā)生額稅前扣除，并提高了捐贈、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用當(dāng)年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。因此企業(yè)可在新稅法限額內(nèi)采用“就高不就低”原則，在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)等；此外，新稅法把捐贈扣除的計(jì)算基數(shù)由原來的應(yīng)納稅所得額改為利潤總額，鑒于利潤屬于會計(jì)概念，企業(yè)可在不違規(guī)的前提下充分?jǐn)U大利潤總額，從而使扣除數(shù)額增大。

總之，新企業(yè)所得稅法為企業(yè)自身帶來了新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，企業(yè)只有吃透新的稅法，充分利用新稅法的各種優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行納稅籌劃，最大化節(jié)稅收益，才能提高企業(yè)的競爭力。

參考文獻(xiàn)：

[1]史耀斌.新稅法解讀.財(cái)務(wù)與會計(jì)(理財(cái)版)，2007，(5).

[2]趙治綱.新稅法對內(nèi)、外資企業(yè)影響.新理財(cái)，2007，(5).

第6篇：新稅法稅率范文

關(guān)鍵詞：兩稅合并；稅收優(yōu)惠；企業(yè)收益

中圖分類號：F27文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

《中華人民共和國外商投資企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》兩稅合并好處多，企業(yè)、國家均受益。新的方案將堅(jiān)持按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征收的原則實(shí)行稅制改革，國家的稅收總量不會下降。因?yàn)椤皟啥惡喜ⅰ敝螅m然內(nèi)資企業(yè)的名義稅負(fù)降低，但實(shí)際稅負(fù)還相當(dāng)于或略高于此前，加上稅收征管制度的完善，國家稅收總量不會大幅波動(dòng)。而且，隨著我國經(jīng)濟(jì)總量的做大，稅收還有可能逐年增加，財(cái)政增收幅度完全能夠彌補(bǔ)因統(tǒng)一所得稅導(dǎo)致的財(cái)政減收。

一、新舊稅法比較

兩稅合并后，新企業(yè)所得稅法在繼承原先兩部企業(yè)所得稅法的基礎(chǔ)上修改了部分對外資的優(yōu)惠政策，原先外資企業(yè)獨(dú)享的部分稅前優(yōu)惠扣除會被取消，生產(chǎn)性企業(yè)的再投資行為也不再享受退稅優(yōu)惠政策，“兩免三減半”的納稅義務(wù)、優(yōu)惠時(shí)間也同時(shí)被取消。

同時(shí)，新稅法確定了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠政策，對于需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收，對于符合要求的小型微利企業(yè)減按20％的稅率征收。另外，為了照顧老企業(yè)適應(yīng)新的稅率環(huán)境，依照法律規(guī)定，在新法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，按照當(dāng)時(shí)的行政法規(guī)、稅收法律規(guī)定享受低稅率稅收優(yōu)惠的，可以在新法施行后的5年內(nèi)，逐步過渡到新法規(guī)定的稅率。

二、新稅法對內(nèi)外資企業(yè)的影響

兩稅合并后，新稅法對外資企業(yè)給予的稅收待遇有所變化，對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠程度有所降低，這必然會對外商在中國的投資決策產(chǎn)生一定程度的影響；另一方面，外來投資一直是影響我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)重要因素，稅制變化對外資的影響必然會間接影響到我國的產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

（一）兩稅合并影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

1、提升產(chǎn)業(yè)分工水平，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并后，與技術(shù)、資金密集型的產(chǎn)業(yè)相比，勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)受到的影響更大。因?yàn)閯趧?dòng)密集型產(chǎn)業(yè)往往附加值較低，在技術(shù)、資金等方面缺乏競爭力，企業(yè)要想獲得高額利潤就必須充分利用外資的身份，享受各種稅收優(yōu)惠政策，以此達(dá)到降低成本的目的；另一方面，我們從提升本國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的角度出發(fā)，也愿意對技術(shù)、資金密集型的企業(yè)給予更多的稅收優(yōu)惠，這有利于吸引高質(zhì)量的外資流入我國。因此，在這兩方面因素的共同作用下，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并后，給予外資的部分稅收優(yōu)惠政策被取消，在中國投資于一些勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的外資會大受影響，資本的獲利能力降低，企業(yè)競爭力和市場占有率也隨之下降，結(jié)果有可能導(dǎo)致這部分外資撤出中國市場。這一點(diǎn)對于我國來說未嘗不是一件好事。

2、有利于提升內(nèi)資企業(yè)競爭力。在兩稅合并之前，內(nèi)、外資企業(yè)分別適用兩種不同的企業(yè)所得稅稅率。這不僅造成國家稅收收入的大量流失，還對內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不良影響。相比之下，兩稅合并后內(nèi)外資企業(yè)享受更加公平的稅收待遇，競爭環(huán)境得到改善。排除掉體制因素的影響之后，內(nèi)資企業(yè)和外國競爭者站在了同一起跑線上，這將有利于內(nèi)資企業(yè)更快、更好地發(fā)展。我國企業(yè)做大、做強(qiáng)了無疑會提升本國企業(yè)產(chǎn)業(yè)資本的質(zhì)量，從而進(jìn)一步提高東道國在國際上的產(chǎn)業(yè)競爭力。因此，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并不但為內(nèi)資企業(yè)提供了更加公平的競爭環(huán)境，同時(shí)也推動(dòng)了我國內(nèi)資企業(yè)更加有效地發(fā)展，更有利于提升我國的產(chǎn)業(yè)競爭力。

3、不會影響外商的投資熱情。稅收優(yōu)惠不是外資選擇我國的主要原因，外商來華投資主要是因?yàn)槲覈旋嫶蟮氖袌觥?yōu)秀的人才、良好的基礎(chǔ)以及成熟的配套工業(yè)，稅收僅是其中的一個(gè)原因。

我國目前社會環(huán)境穩(wěn)定、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)發(fā)展迅速，勞動(dòng)力素質(zhì)和科技支撐能力都在逐步提高，并且隨著“入世”以后中國金融領(lǐng)域開始對外開放，融資條件也在不斷完善。所有這些都是目前我國吸引外資的有利條件，也是大部分外資企業(yè)選擇中國投資時(shí)所看中的。因此，可以說，中國對于外商投資企業(yè)的綜合吸引力不會因?yàn)槎惵实奶岣叨鴾p弱。反而，有可能通過本次的稅率調(diào)整會大大提高外商在華外資的整體質(zhì)量，有利于我國產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

4、鼓勵(lì)技術(shù)進(jìn)步，加快產(chǎn)業(yè)升級。新稅法鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，加快產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步。對于國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，新稅法規(guī)定減按15%的稅率征收。同時(shí)，在新法的第二十七條第四款明確規(guī)定，對于符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征或減征企業(yè)所得稅。這一點(diǎn)，顯然有助于推動(dòng)我國的產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步。就外資對華技術(shù)轉(zhuǎn)讓來說，企業(yè)所得稅征收上的減免無疑會鼓勵(lì)外資企業(yè)將新技術(shù)帶進(jìn)中國，這在國家層面上促進(jìn)了國內(nèi)企業(yè)與世界先進(jìn)技術(shù)水平的交流，加快了我國產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級的步伐。

就國內(nèi)企業(yè)之間而言，在技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得方面的稅收優(yōu)惠也會激勵(lì)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的技術(shù)擴(kuò)散，產(chǎn)生溢出效應(yīng)。另外，新稅法的第三十條第一款規(guī)定，對于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。無論對于外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)來說，這都會促進(jìn)新技術(shù)、新工藝的研發(fā)。外資研發(fā)的新產(chǎn)品，可以帶動(dòng)國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)部門產(chǎn)品的升級，而內(nèi)資企業(yè)研發(fā)能力的增強(qiáng)，無疑更加有利于其掌控行業(yè)的核心技術(shù)，提升我國產(chǎn)業(yè)的綜合競爭力。這些，都在產(chǎn)業(yè)層面上促進(jìn)了技術(shù)的更新?lián)Q代，會加快我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的步伐。

三、新稅法有利于保障國家產(chǎn)業(yè)安全

實(shí)行新稅率后，原先外資享受的部分稅收優(yōu)惠被取消，這對于外商獨(dú)資企業(yè)來說無疑加大了投資風(fēng)險(xiǎn)。因此，可以預(yù)計(jì)在新的企業(yè)所得稅法實(shí)施以后，我國利用外資總額中外商獨(dú)資企業(yè)所占的比例將有可能下降，整個(gè)產(chǎn)業(yè)資本中外資所占的份額也會有所降低，這樣有利于降低我國產(chǎn)業(yè)資本的對外依存度，保障國家的產(chǎn)業(yè)安全。

（作者單位：河北省石安高速公路管理處）

參考文獻(xiàn)：

[1]趙霄漢等，對內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并實(shí)行的思考，《財(cái)會研究》，2007.6.

[2]胡偉，新舊企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策比較，《涉外稅務(wù)》，2007.7.

第7篇：新稅法稅率范文

1.對于工資支出，舊企業(yè)所得稅法下，內(nèi)資企業(yè)原只能按照計(jì)稅工資扣除，而外資企業(yè)則可以據(jù)實(shí)扣除。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)均可以按照工資的實(shí)際支出據(jù)實(shí)扣除，從而縮小了內(nèi)外資企業(yè)的差距，但新企業(yè)所得稅法同時(shí)規(guī)定，工資支出應(yīng)做到真實(shí)、合理，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整工資扣除數(shù)。

2.舊企業(yè)所得稅法對于公益性捐贈只允許在年度應(yīng)納稅所得額的3%范圍內(nèi)扣除，超過部分不得扣除，這不僅使計(jì)算扣除限額時(shí)比較繁瑣，而且企業(yè)多捐贈卻未必能少納稅，無疑抑制了企業(yè)參與公益性捐贈的積極性；新企業(yè)所得稅法將公益性捐贈的扣除限額放寬為年會計(jì)利潤的12%，不僅使計(jì)算簡便，而且使企業(yè)捐贈公益事業(yè)越多，獲得的稅收優(yōu)惠也越多，無疑會提高企業(yè)捐贈公益事業(yè)的積極性。

3.舊稅法規(guī)定廣告費(fèi)用可以在當(dāng)年全部扣除；新企業(yè)所得稅法則規(guī)定企業(yè)實(shí)際支出的廣告費(fèi)用按照年度銷售額的一定比例作為當(dāng)年扣除限額，未能在當(dāng)年全部扣除的可以在以后年度繼續(xù)扣除。

新稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，保留了對中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠，并將稅收優(yōu)惠原則由以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，兼顧社會進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，同時(shí)用間接優(yōu)惠替代直接優(yōu)惠，將稅收優(yōu)惠政策與具體項(xiàng)目掛鉤，將優(yōu)惠政策落到實(shí)處。具體而言：

1.擴(kuò)大。新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，規(guī)定“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”，同時(shí)嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確保真正的高新技術(shù)企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策；新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了對環(huán)保的優(yōu)惠政策，規(guī)定“企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免”；對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，新稅法規(guī)定，“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額”，其投資額的可抵扣比例達(dá)到70%，優(yōu)惠力度相當(dāng)大。

2.替代。

（1）舊稅法對于安置待業(yè)人員和殘疾人員達(dá)到一定比例的企業(yè)直接享受免征或者減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策；新稅法用替代性優(yōu)惠政策代替直接減免稅優(yōu)惠政策，對于安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，這樣既給予了企業(yè)優(yōu)惠政策，又保障了待業(yè)人員和殘疾人員的權(quán)益。

（2）新稅法改變了對利用“三廢”為原料生產(chǎn)的企業(yè)直接免征或減征企業(yè)所得稅的方式，取而代之為對企業(yè)綜合利用資源、生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

3.取消。取消了對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及產(chǎn)品出口外商企業(yè)、生產(chǎn)性外資企業(yè)免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)清理、取消了地方性的所得稅稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范了稅收優(yōu)惠政策體系。

4.過渡。對按照現(xiàn)行稅法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)給予5年的過渡性照顧期，逐步過渡到新稅率，可以減少新稅法對企業(yè)的沖擊，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡。

面對企業(yè)日益增強(qiáng)的避稅現(xiàn)象，新企業(yè)所得稅法借鑒國際慣例，對關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了明確規(guī)定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序等反避稅條款。

二、新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃

對股息征稅是很多國家的普遍做法。而我國對外資企業(yè)的股息免征所得稅，這也是導(dǎo)致出現(xiàn)日益嚴(yán)重的“假外資”現(xiàn)象及稅源大量流失的重要原因。新企業(yè)所得稅法對非居民企業(yè)取得的股息、紅利開征所得稅，稅率為20%，這對部分借國外低稅區(qū)來華投資的企業(yè)有較大影響。這部分非居民納稅人可以利用我國和其他國家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅，如目前我國香港、愛爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區(qū)，與我國的稅收協(xié)定均約定對股息適用不超過5%的預(yù)提所得稅稅率，美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協(xié)議對股息適用不超過10%的預(yù)提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以將公司注冊地遷往上述國家或地區(qū)，從而規(guī)避部分稅收。這是一種著眼于長遠(yuǎn)的避稅方法。另一種短期避稅方法是盡快將已有的股息匯出境外，或者在新企業(yè)所得稅法生效前進(jìn)行股息再投資，這樣不僅可以避免20%的所得稅，還可以享受原外商投資企業(yè)再投資的退稅優(yōu)惠政策。

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在我國境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總納稅。這意味著總分支機(jī)構(gòu)要合并納稅，而母子公司則是分別納稅，那么已經(jīng)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及享受稅收優(yōu)惠政策的中西部地區(qū)的企業(yè)、享受低稅率的其他企業(yè)，在其他地區(qū)應(yīng)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)，而不應(yīng)選擇設(shè)立獨(dú)立核算的子公司。因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法對于這類企業(yè)給予5年的過渡期，現(xiàn)有企業(yè)可以充分利用這項(xiàng)規(guī)定，將適用高稅率的分支機(jī)構(gòu)并入適用低稅率的總機(jī)構(gòu)納稅。總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅，還可以互相彌補(bǔ)虧損，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

第8篇：新稅法稅率范文

摘要：在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著重要地位的小型微利企業(yè)，其發(fā)展關(guān)乎國家，惠及民生。本文從企業(yè)合理避稅的概念出發(fā)，分析企業(yè)在新舊稅法之下的稅收籌劃的差異，為小型微利企業(yè)的合理避稅實(shí)質(zhì)性操作提供一些借鑒。

關(guān)鍵詞 ：小型微利企業(yè)；稅收優(yōu)惠政策；合理避稅；策略

一、小型微利企業(yè)合理避稅的相關(guān)概念及政策

1.小型微利企業(yè)的定義

在我國，小型微利企業(yè)主要被定義為通過自我雇傭獲得勞動(dòng)力，并且是個(gè)體經(jīng)營的小企業(yè)。法律上，我國將小型微利企業(yè)定義主要為兩種，一是工業(yè)企業(yè)，是指年度應(yīng)納稅所得額不超過30 萬元，從業(yè)人數(shù)低于100 人，資產(chǎn)總額不超過3000 萬元的企業(yè)。二是其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80 人，資產(chǎn)總額小于1000 萬元。

2.近年我國小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策

我國對于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅（增值稅和營業(yè)稅）、印花稅以及其他政策。在所得稅上，優(yōu)惠政策主要有《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69 號）第八條等，稅收優(yōu)惠的限定條件于2014 年開始提高到年應(yīng)納稅所得額低于10 萬元的標(biāo)準(zhǔn)。在流轉(zhuǎn)稅上，主要有2011 年11 月開始的起征點(diǎn)調(diào)整，以及最新的財(cái)稅[2014]71 號通知，關(guān)于符合條件的小微企業(yè)月銷售收入在3萬元以下的，自2014年10月1日起至2015 年12月31 日免征增值稅和營業(yè)稅的決定。在印花稅上，《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅[2011]105 號）文規(guī)定了2014 年10 月31日前，對于小型微型企業(yè)借款合同免征印花稅。

3.小型微利企業(yè)合理避稅的意義

合理避稅也稱合法避稅或者納稅籌劃，是納稅人在法律規(guī)定的準(zhǔn)線之下利用法律的差異或者優(yōu)惠政策，通過對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的科學(xué)安排，使企業(yè)達(dá)到減輕稅負(fù)或者規(guī)避稅費(fèi)的目的，從而提高企業(yè)的利潤，其實(shí)質(zhì)就是納稅人在履行法律義務(wù)之后運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利來保護(hù)納稅人利益的手段。

二、新企業(yè)稅法下的小型微利企業(yè)的合理避稅

1.公平競爭原則

新稅法是本著公平競爭的原則進(jìn)行改動(dòng)的，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號）的小型微利企業(yè)認(rèn)定中，取消了外商投資企業(yè)所得稅法，使內(nèi)外資納稅人的身份以及待遇得到了統(tǒng)一，這就使原來小型微利企業(yè)運(yùn)用的變身外商投資、借用外籍成立企業(yè)等常用避稅手段失去了作用。

2.所得稅的新優(yōu)惠

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》規(guī)定，自2014 年1 月1 日至2016 年12 月31 日，對年應(yīng)納稅所得額低于10 萬元（含10 萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。此外，在新稅法當(dāng)中，區(qū)域調(diào)整為主的優(yōu)惠政策變更為以產(chǎn)業(yè)調(diào)整為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的政策，使得在舊稅法條件之下選擇注冊地例如選擇經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)區(qū)的方式失效，使稅率的區(qū)域差異基本上消失了，選址經(jīng)營的方法已經(jīng)逐漸失去了納稅籌劃、合理避稅的意義。

3.企業(yè)納稅申報(bào)的變化

新稅法使企業(yè)納稅申報(bào)的方式發(fā)生了一些變化，主要是在企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)必須附送報(bào)告表，在法律條文上明確地規(guī)定了企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)該附送年度關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)往來報(bào)告表，并且在稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行調(diào)查時(shí)，企業(yè)必須按照規(guī)定提供業(yè)務(wù)資料。這使小型微利企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易來進(jìn)行避稅的方法難度更大，是國家對企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易的規(guī)范加強(qiáng)的表現(xiàn)。

新舊稅法存在著較大的差異，與小型微利企業(yè)的關(guān)聯(lián)度加大，小型微利企業(yè)應(yīng)該對新稅法加強(qiáng)了解，在進(jìn)行納稅籌劃、合理避稅的環(huán)節(jié)中一定要注意新舊稅法的不同，適時(shí)地變更合理避稅的手段。

三、小型微利企業(yè)合理避稅的對策分析

1.充分利用不同產(chǎn)業(yè)進(jìn)行投資

新稅法使企業(yè)稅率的地區(qū)性差異大大減少，使稅率的產(chǎn)業(yè)差異規(guī)范化，但是，對于小型微利企業(yè)，國家提供了較多的優(yōu)惠政策。例如，在創(chuàng)業(yè)投資以及國家重點(diǎn)扶持的投資，國家允許企業(yè)按照一定的比例對應(yīng)納稅額進(jìn)行抵扣，對于符合環(huán)境保護(hù)類別的企業(yè)以及投資項(xiàng)目實(shí)行免征或者減征所得稅的政策，對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、國家扶持產(chǎn)業(yè)可以按照15%的低稅率進(jìn)行企業(yè)所得稅的征收。所以，小型微利企業(yè)如果對新稅法做到充分了解，準(zhǔn)確把握，合理避稅的空間依然是很大的。

2.充分利用小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

在新的企業(yè)所得稅法當(dāng)中，小型微利企業(yè)的所得稅的優(yōu)惠政策是非常大的，對于年應(yīng)納稅所得符合規(guī)定的小型微利企業(yè)，可減半按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。這是小型微利企業(yè)最大的合理避稅的優(yōu)惠政策，小型微利企業(yè)應(yīng)該根據(jù)經(jīng)營的現(xiàn)狀，對企業(yè)自身的投資方案、利潤較大的行業(yè)設(shè)置獨(dú)立的法人資格，依法經(jīng)營，規(guī)范核算，使小型微利企業(yè)的規(guī)模在保證效率的狀況下最大限度地符合小型微利企業(yè)的條件，使企業(yè)一直處于小型微利企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)來坐享稅收優(yōu)惠政策帶來的實(shí)惠。

3.有效利用稅前扣除項(xiàng)目

新的企業(yè)所得稅法對于新技術(shù)、新產(chǎn)品的研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除的方式；對安置殘疾人員以及國家鼓勵(lì)的其他就業(yè)人員應(yīng)該支付的工資采取加計(jì)扣除的方式。這兩個(gè)優(yōu)惠政策將為小型微利企業(yè)在降低人力資源成本方面提供又一個(gè)積極的避稅空間。小型微利企業(yè)的性質(zhì)，使其天生具有吸納安置殘疾人員的優(yōu)勢，因此要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，在滿足員工工作能力與工作崗位相適應(yīng)的前提下，有計(jì)劃地實(shí)施殘疾員工的招聘方案。

4.合理利用新的關(guān)聯(lián)交易

新稅法對于關(guān)聯(lián)交易的管理強(qiáng)度增大，對關(guān)聯(lián)交易的檢查力度大大加強(qiáng)，規(guī)定了關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來狀況，使關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)交易獨(dú)立化，以往利用關(guān)聯(lián)交易的避稅手段的難度加大。在此情況下，小型微利企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來定價(jià)原則以及業(yè)務(wù)的計(jì)算方法，在與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商后達(dá)成定價(jià)安排。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的原料、產(chǎn)品價(jià)格處于不斷地波動(dòng)當(dāng)中，關(guān)聯(lián)交易雙方的合理價(jià)格是很難確定的，小型微利企業(yè)可以利用這個(gè)波動(dòng)的空間，制定一個(gè)相對有利的定價(jià)，實(shí)現(xiàn)合理避稅。

四、結(jié)語

小型微利企業(yè)相對于其他企業(yè)的性質(zhì)是有其特殊性的，國家對于小型微利企業(yè)的扶持力度較大，合理避稅的空間也很大。在新的企業(yè)稅法當(dāng)中，政策的變更使原有的很多避稅手段失效，避稅的難度較以前增強(qiáng)。因此，企業(yè)要不斷的深入了解自身的實(shí)際情況，在法律的準(zhǔn)繩之下盡可能地實(shí)現(xiàn)合理避稅，以實(shí)現(xiàn)小型微利企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]張恒森.企業(yè)合理避稅的探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（9）.

第9篇：新稅法稅率范文

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；納稅籌劃；可行性

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）009-000-01

引言

自新稅法實(shí)施以來，作為政策性、技術(shù)性要求都很強(qiáng)的個(gè)人所得稅籌劃工作存在有較大空間，所謂個(gè)人所得稅籌劃指的是納稅人在面臨多種稅目、稅率的時(shí)候，為選擇合理合法的方法來達(dá)到節(jié)稅目的、減輕稅負(fù)的科學(xué)規(guī)劃。個(gè)人所得稅籌劃具有專業(yè)性、合法性、策劃性和目的性的特點(diǎn)，不但可以增加納稅人的納稅意識和稅收知識，維護(hù)權(quán)益，還可以有效發(fā)揮企業(yè)薪酬制度的激勵(lì)作用，讓員工得到更多的實(shí)惠，從而更有凝聚力和歸屬感。更能促進(jìn)國家法規(guī)和政策不斷完善，對于個(gè)人、企業(yè)和國家都具有非常重要的意義。筆者從以下四個(gè)方法來探討個(gè)人所得稅籌劃的方法及可行性分析。

一、科學(xué)規(guī)劃應(yīng)稅收入和非稅收入

作為財(cái)務(wù)人員，在工資薪金的納稅籌劃中，應(yīng)分辯應(yīng)稅收入和非稅收入，科學(xué)規(guī)劃稅前扣除的金額和比例，主要注意以下幾點(diǎn)的把控。

1.補(bǔ)助和津貼的單獨(dú)列支籌劃

不屬于工資、薪金的單獨(dú)列支收入，不予以征稅，像單獨(dú)發(fā)放的如差旅津貼、安家費(fèi)、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、生育津貼、救濟(jì)金、誤餐津貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)用等津貼和補(bǔ)助應(yīng)該單獨(dú)列出，不應(yīng)該計(jì)入應(yīng)納稅所得額中。

2.企業(yè)應(yīng)為員工交納五險(xiǎn)一金

在新稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)中，企業(yè)為職工繳納的五險(xiǎn)一金，在應(yīng)納稅所得額中扣除。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，員工領(lǐng)取五險(xiǎn)一金時(shí)，免征人個(gè)所得稅，也就是企業(yè)要最大限度的落實(shí)為員工交納五險(xiǎn)一金，維護(hù)員工切身利益，降低納稅所得額。

3.勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金視情況轉(zhuǎn)化

勞務(wù)報(bào)酬、工資、薪金在新稅法中所適用的稅率不同。因此，當(dāng)應(yīng)納稅額超過20%時(shí)，可以將工資和薪金以勞務(wù)報(bào)酬形式發(fā)放。當(dāng)工資、薪金比勞務(wù)報(bào)酬適用稅率20%低，可將勞務(wù)報(bào)酬以工資、薪金形式發(fā)放。以實(shí)現(xiàn)少交所得稅的目的。

4.職工薪酬福利化

在條件允許的情況下，企事業(yè)單位可采用改變部分薪酬支付方式的納稅統(tǒng)籌方法。如可通過增加職工福利來降低職工的工資薪金收入，既減輕了職工的所得稅額，又沒有降低職工實(shí)際報(bào)酬和生活水平。將職工薪酬福利化，對企事業(yè)單位和職工來講是兩全其美的辦法。

二、月均收入均衡分?jǐn)?/p>

我國現(xiàn)行采用的是七進(jìn)累進(jìn)制稅率，職工當(dāng)月的收入越高，納稅層次就會隨之攀升到更高的層次，從而增加了職工的稅收負(fù)擔(dān)。有些企業(yè)諸如銷售類企業(yè)，薪酬采取月度收入加年終獎(jiǎng)金、加半年績效清算加季度獎(jiǎng)金的形式來發(fā)放，使職工每月的收入頻繁波動(dòng)，極易攀升到更高的層次。為了激勵(lì)員工，企業(yè)就會采用績效薪酬制，即根據(jù)考核指標(biāo)的完成情況決定該銷售人員當(dāng)月的績效分?jǐn)?shù)，并以此分?jǐn)?shù)為基準(zhǔn)確定獎(jiǎng)金額度。但由于受經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、季節(jié)交替、市場供求等內(nèi)外因素的影響，銷售人員對當(dāng)月的銷售任務(wù)往往會部分完成或超額，因此其應(yīng)納稅所得額往往會上下波動(dòng)，在不同的月份納稅層次也不同，最終影響到稅后收入。為了解決這種問題，最有效且可行的辦法是采取平均分?jǐn)傂匠曛疲笾戮鈫T工每月的薪酬收入，使職工不會因?yàn)槟吃率杖脒^高，而承擔(dān)增長的稅額，可以始終只承擔(dān)相對較低的稅負(fù)，增加稅后收入。

三、全年獎(jiǎng)金平均分?jǐn)偅煤枚愂张R界點(diǎn)

由于受到稅率分級臨界點(diǎn)的影響，適用稅率的稅款會跟隨稅率的變化而變化，突破臨界點(diǎn)之后稅率就會增長，因此，為了降低稅額，應(yīng)該平衡收入，拆分應(yīng)納稅總額，盡量不突破臨界點(diǎn)，以在合理的范圍內(nèi)減少納稅稅款，達(dá)到節(jié)稅的目的。

新稅法規(guī)定，納稅人取得的全年一次性資金，應(yīng)先將當(dāng)月取得的該獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，并按其商數(shù)確定適用稅率與速算扣除數(shù)。如果發(fā)獎(jiǎng)金的當(dāng)月，該員工工資薪金所得額低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金額減除當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除數(shù)的差額之后的余額，再除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率與速算扣除數(shù)，計(jì)算應(yīng)納所得稅。但這種方法每個(gè)納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)只允許使用一次，且取得的除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他如先進(jìn)獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、考核獎(jiǎng)等各種獎(jiǎng)金，一律與發(fā)放當(dāng)月的薪金合并，按稅法規(guī)定的稅率繳納所得稅。企業(yè)財(cái)務(wù)人員可依照上述稅法規(guī)定，將全年獎(jiǎng)金平均分?jǐn)偟矫總€(gè)月中，適當(dāng)增加年終獎(jiǎng)在職工非月度收入中所占的比例，均衡納稅支出，同時(shí)適當(dāng)減少其他鼓勵(lì)性獎(jiǎng)金的發(fā)放頻率與金額，盡可能避免由于某個(gè)月的薪酬收入顯著增加而跳入更高的納稅級次，承擔(dān)更高的稅負(fù)。

四、巧妙利用稅收優(yōu)惠政策合理避稅

1.公益救濟(jì)性的捐贈

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定， 個(gè)人將其所得通過我國境內(nèi)的社會團(tuán)體、 國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)，貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額沒超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額 30%以內(nèi)的部分可以沖抵其應(yīng)納稅所得額。這種方法一方面激勵(lì)了人們獻(xiàn)愛心，多為社會為需要人奉獻(xiàn)的精神，并使這種愛心長期化發(fā)展，越來越多的人加入。另一方面比較務(wù)實(shí)的抵免了居民的稅款。捐贈支出納稅籌劃的關(guān)鍵是在不觸犯稅法的前提下， 充分利用、 調(diào)整捐贈限額。

2.投資國債

個(gè)人所得稅法規(guī)定，國家發(fā)行的金融債券和個(gè)人取得的國債的利息所得免稅。因此，投資國債是個(gè)人在進(jìn)行投資理財(cái)是一項(xiàng)很保險(xiǎn)的重要選擇。

3.教育儲蓄

當(dāng)前，我國的教育儲蓄有兩大優(yōu)惠政策，一是雖然以零存整取的模式進(jìn)行的教育儲蓄，卻可以享受整存整取的利率。二是教育儲蓄所產(chǎn)生的利息收入，免征個(gè)人所得稅。

五、結(jié)束語

總之，為了達(dá)到合理避稅、減輕稅負(fù)的目的，企業(yè)財(cái)務(wù)人員務(wù)必要在新稅法的背景下，對個(gè)人所得稅籌劃展開全面分析，統(tǒng)籌兼顧，深入了解，科學(xué)規(guī)劃，從而更好的維護(hù)個(gè)人和企業(yè)的合法利益，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅籌劃的科學(xué)合理性，有效推動(dòng)納稅籌劃各項(xiàng)工作有序開展。

參考文獻(xiàn)：