新稅法下的個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)防控及納稅籌劃
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摘要：隨著教育事業(yè)的發(fā)展，高校教師隊(duì)伍呈現(xiàn)出人員類型和勞務(wù)形式多樣化的特點(diǎn)，收入來(lái)源也不僅局限于工資收入。面對(duì)這些變化加之2019年1月1日起實(shí)施的個(gè)稅改革，無(wú)疑對(duì)高校個(gè)稅代扣代繳提出了更高的要求。本文結(jié)合新個(gè)稅法對(duì)高校教師個(gè)稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，提出了防范對(duì)策，同時(shí)也對(duì)稅收籌劃提出了具體建議。
關(guān)鍵詞：個(gè)稅改革；風(fēng)險(xiǎn)控制；稅收籌劃
一、引言
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》自2019年1月1日起正式實(shí)施，截止到2020年6月30日個(gè)人所得年度匯算也已經(jīng)告一段落。此次個(gè)稅改革最大的亮點(diǎn)在于引入了綜合所得按年計(jì)算所得稅的清繳方式；擴(kuò)大了減除費(fèi)用的范圍調(diào)增了扣除額度；同時(shí)增加了反避稅條款加大了征收管理力度。新稅法的實(shí)施大大降低了中低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)有利于體現(xiàn)公平原則。個(gè)稅改革對(duì)于高校教師提高收入具有重要意義，但同時(shí)也不可避免地產(chǎn)生一些問(wèn)題。首先，在個(gè)稅改革前高校教師的個(gè)稅一般由財(cái)務(wù)代扣代繳，教師對(duì)納稅缺乏一定的了解，加之部分高層次人才收入結(jié)構(gòu)復(fù)雜，存在多處取得收入的情況，因此涉稅風(fēng)險(xiǎn)較高。另外，高校崗位形式多樣，聘任的人員類型也比較多，使得代扣代繳難度增大。如何能幫助高校職工規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，合理對(duì)收入進(jìn)行籌劃，最大幅度地享受稅收優(yōu)惠政策，是高校財(cái)務(wù)人員必須思考的問(wèn)題。
二、高校教師個(gè)稅主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析
高校教師個(gè)稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要是因?yàn)樽鳛榧{稅主體的教師及相關(guān)工作人員，因?qū)Ψ煞ㄒ?guī)和相關(guān)政策不熟悉、或理解有偏差、或其他主客觀原因?qū)е碌囊鸭{稅款和應(yīng)繳稅款不符。一種情況是應(yīng)納未納或少納，面臨補(bǔ)稅、滯納金、甚至行政處罰，影響個(gè)人征信和名譽(yù)；另一種情況是沒(méi)有完全享受稅收優(yōu)惠政策，多繳稅款，加重了個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)，造成經(jīng)濟(jì)損失。
（一）在職職工零星酬金（咨詢、評(píng)審）部分高校發(fā)放給職工的監(jiān)考費(fèi)、評(píng)審費(fèi)等零星酬金未納入綜合所得申報(bào)，而是參照勞務(wù)費(fèi)處理，因未超過(guò)800元/次，故而未申報(bào)納稅。按稅法相關(guān)規(guī)定應(yīng)并入工資薪金合并計(jì)算稅款。
（二）在職職工各類獎(jiǎng)金在高校獎(jiǎng)金發(fā)放過(guò)程中存在兩個(gè)問(wèn)題。一個(gè)是部分高校擴(kuò)大了免稅獎(jiǎng)金的范圍，或是以集體獎(jiǎng)勵(lì)的形式發(fā)放，再由部門分配給個(gè)人，從而避稅。另一個(gè)是有些獎(jiǎng)金被并入工資計(jì)算稅款，造成稅率有偏差。按照稅費(fèi)規(guī)定，省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金免稅，其余按偶然所得繳納個(gè)稅。
（三）勞務(wù)報(bào)酬、助學(xué)金和助研補(bǔ)助在高校財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)中勞務(wù)費(fèi)、助學(xué)金、助研補(bǔ)助、困難補(bǔ)助占比較大，如何劃分界定，如何做稅務(wù)處理也是一個(gè)難題。其中，在校學(xué)生因?yàn)閰⑴c勤工儉學(xué)而取得的收入屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅；從提留的福利費(fèi)中支出的臨時(shí)生活困難補(bǔ)助按規(guī)定可以免稅；國(guó)家發(fā)放的國(guó)家獎(jiǎng)學(xué)金屬于免稅收入，但是從項(xiàng)目資金或其他渠道支付的獎(jiǎng)助學(xué)金、助研補(bǔ)助屬于偶然所得或其他所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。
（四）離退休人員返聘工資離退休職工返聘情況在高校中非常常見(jiàn)，有的學(xué)校會(huì)將其取得的工資薪金及勞務(wù)報(bào)酬當(dāng)做離退休工資做免稅處理。而按照稅法規(guī)定離退休人員除了按規(guī)定領(lǐng)取的離退休工資和養(yǎng)老金可以免稅，其他收入應(yīng)按工資薪金所得的標(biāo)準(zhǔn)繳納個(gè)人所得稅。
（五）其他非貨幣性職工福利某些高校發(fā)放的通訊補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼等往往直接報(bào)銷，不計(jì)入收入，在賬務(wù)處理中也未列入工資薪金計(jì)稅。稅法規(guī)定企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)、補(bǔ)貼，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的已實(shí)現(xiàn)貨幣化的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼等不再作為福利費(fèi)開(kāi)支，應(yīng)納入工資總額管理，并計(jì)征個(gè)人所得稅。
三、高校教師個(gè)稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策
（一）加強(qiáng)宣傳普及納稅知識(shí)，提高納稅意識(shí)新個(gè)稅法的修訂和頒布，更加明確了自然人作為個(gè)稅納稅主體的義務(wù)和權(quán)利，尤其是年度綜合所得匯算，更是需要納稅人積極參與匯算。高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)定期或不定期在全校開(kāi)展稅法知識(shí)宣傳活動(dòng)，重點(diǎn)從納稅主體的義務(wù)、稅率、專項(xiàng)扣除申報(bào)范圍、計(jì)稅依據(jù)、違法處罰等方面宣傳稅法知識(shí)，全面提升高校教師的納稅意識(shí)和匯算積極性。
（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范納稅行為新的個(gè)稅法引入綜合所得的概念，新增了專項(xiàng)附加扣除，并結(jié)合年度綜合所得匯算來(lái)收繳個(gè)稅稅款。新個(gè)稅法的實(shí)施對(duì)于高校代扣代繳個(gè)稅方式的改革創(chuàng)造了一個(gè)良好的契機(jī)，高校財(cái)務(wù)應(yīng)該充分利用這個(gè)機(jī)會(huì)，糾正和完善以往扣繳過(guò)程中容易發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。具體工作中體現(xiàn)為按要求收集職工身份信息，及時(shí)報(bào)送人員變動(dòng)情況，全面填報(bào)職工在校取得的綜合所得，如實(shí)填報(bào)其他人員的勞務(wù)所得（包括800元以下未預(yù)扣稅款的勞務(wù)所得），提醒職工及時(shí)填報(bào)、修改專項(xiàng)扣除信息。全面按照個(gè)稅法的要求管理個(gè)稅申報(bào)，規(guī)范納稅行為，避免因政策理解不到位造成的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（三）加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通，了解最新政策高校應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系，及時(shí)了解最新的政策，遇到疑難問(wèn)題及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通解決，避免理解偏差。同時(shí)，也及時(shí)收集職工在個(gè)稅繳納過(guò)程中遇到的問(wèn)題，向相關(guān)政策法規(guī)部門咨詢，從而使職工能夠充分享受稅收優(yōu)惠政策，也可以有效糾正習(xí)慣性的錯(cuò)誤，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（四）加強(qiáng)信息化平臺(tái)建設(shè)，提高工作效率新個(gè)稅法的實(shí)施對(duì)于代扣代繳單位信息化程度要求很高，如在職人員信息庫(kù)維護(hù)、工資及其他收入的歸集、學(xué)生及校外人員身份信息初步核實(shí)、專項(xiàng)附加扣除信息的導(dǎo)入和計(jì)算、系統(tǒng)代扣代繳公式更新等，都需要一個(gè)強(qiáng)大的信息化平臺(tái)支持。因此，高校應(yīng)積極與軟件開(kāi)發(fā)人員聯(lián)系，提出需求，及時(shí)解決系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。
四、高校教師稅收籌劃的建議
隨著國(guó)家對(duì)教育事業(yè)的投入力度加大，高校教師的收入也逐步提高，日漸成為工薪階層中個(gè)稅收入的一個(gè)重要來(lái)源之一，因此，稅收稽查的力度也逐漸加大。如何在不違反個(gè)稅法律的情況下合理地對(duì)教師收入進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，盡量多得享受稅收優(yōu)惠政策，提高職工實(shí)際可支配收入具有現(xiàn)實(shí)意義。
（一）工資福利相結(jié)合高?？梢园巡糠止べY薪金轉(zhuǎn)變?yōu)楦＠?，發(fā)放給職工。例如：交通補(bǔ)貼可以轉(zhuǎn)變?yōu)闉槁毠ぬ峁┟赓M(fèi)班車，接送離家較遠(yuǎn)的職工上下班；伙食補(bǔ)貼不直接發(fā)放而改為記次飯卡，用餐次數(shù)當(dāng)月有效，不累計(jì)；在政策允許的范圍內(nèi)適當(dāng)提高職工住房公積金繳存基數(shù)，從而提高稅前扣除額；對(duì)于工資收入較低的困難職工和新入職職工提供周轉(zhuǎn)房，從而減輕他們的生活負(fù)擔(dān)。這些福利的實(shí)施沒(méi)有違反相關(guān)法律法規(guī)，反而提高了教師的福利待遇。
（二）充分利用免稅收入根據(jù)新個(gè)稅法規(guī)定，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的津補(bǔ)貼、個(gè)人福利費(fèi)、獨(dú)子補(bǔ)貼、差旅費(fèi)津貼、上市公司股息紅利、五險(xiǎn)一金、個(gè)人捐贈(zèng)符合條件的可以免征個(gè)人所得稅。具體到高校業(yè)務(wù)中主要有以下幾類：（1）高端人才的政府特殊津貼、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他免稅津補(bǔ)貼，以及省級(jí)以上的獎(jiǎng)金均可辦理免稅；（2）按國(guó)家規(guī)定發(fā)放的安家費(fèi)、離退休生活補(bǔ)助等在一定范圍內(nèi)可以免稅；（3）高級(jí)專家延遲退休期間取得的工資免征個(gè)人所得稅；（4）解除勞動(dòng)合同時(shí)取得的補(bǔ)償金免征個(gè)人所得稅；（5）相關(guān)經(jīng)辦人員辦理代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)為免稅收入；（6）殘疾孤老烈屬減征部分個(gè)人所得稅。
（三）依法合理利用專項(xiàng)附加扣除新一輪個(gè)稅改革的一個(gè)亮點(diǎn)在于增加了專項(xiàng)附加扣除，扣除項(xiàng)目包括贍養(yǎng)老人、子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款和住房租金支出。其中贍養(yǎng)老人、子女教育、大病醫(yī)療、住房貸款支出可以在家庭成員中分配，例如子女教育既可以由夫妻雙方平均分配，也可以由一方稅前全額扣除；贍養(yǎng)老人支出可以根據(jù)兄弟姐妹自身情況合理分配，收入高的適當(dāng)多分一些，已經(jīng)退休的不參與分配；在職攻讀博士的職工如果父母還在工作，讀博期間的費(fèi)用既可以作為自己的繼續(xù)教育支出，也可以作為父母的子女教育支出。因此在申報(bào)專項(xiàng)附加扣除時(shí)，家庭成員之間應(yīng)先進(jìn)行合理規(guī)劃，充分考慮自己的收入水平，做到統(tǒng)籌兼顧。
（四）過(guò)渡期合理規(guī)劃分配工資薪金和年終獎(jiǎng)新舊個(gè)稅過(guò)渡階段年終獎(jiǎng)既可以合并進(jìn)入工資薪金進(jìn)行納稅，也可以作為年終一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行納稅，當(dāng)作為年終一次性獎(jiǎng)金納稅時(shí)需要注意應(yīng)避免稅率臨界點(diǎn)。當(dāng)以年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅時(shí)由于還執(zhí)行原有的政策，當(dāng)年終獎(jiǎng)在36000—38566.67元、144000—160500元、300000—318333.33元、420000—447500元、660000—706538.46元、960000—1120000元這幾個(gè)區(qū)間會(huì)存在雖然發(fā)的年終獎(jiǎng)多，但實(shí)際收到的錢反而變少的情況，所以發(fā)放年終獎(jiǎng)的時(shí)候要盡量避免。
五、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，個(gè)稅稅收政策的執(zhí)行依賴學(xué)校相關(guān)部門的配合，需要依靠強(qiáng)大的數(shù)據(jù)平臺(tái)，也需要高校教職工積極主動(dòng)地籌劃。而作為代扣代繳主體的高校財(cái)務(wù)工作者一定要牢記自己的使命，為國(guó)家宣傳好稅收政策、為教職工規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)、減輕稅收負(fù)擔(dān)，努力實(shí)現(xiàn)雙贏。
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作者：湯曉倩 單位：云南農(nóng)業(yè)大學(xué)