稅收和財(cái)政的關(guān)系精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的稅收和財(cái)政的關(guān)系主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：稅收和財(cái)政的關(guān)系范文

綜觀我國(guó)近十年來(lái)的財(cái)政體制改革脈絡(luò)，大致可以分為兩個(gè)階段的改革進(jìn)程：第一階段是1994年實(shí)施的分稅制財(cái)政體制改革，其目的是構(gòu)建與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的政府與企業(yè)、個(gè)人之間的分配關(guān)系和中央與地方的分配關(guān)系；第二階段是1998年開始推行的財(cái)政支出管理改革，其目的是轉(zhuǎn)變財(cái)政職能，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，逐步建立公共財(cái)政體制框架。這兩個(gè)階段的改革都獲得了很大成功，取得了積極成效。

（一）分稅制財(cái)政體制改革的成效分析

1994年實(shí)施的分稅制財(cái)政體制改革，其主要任務(wù)有兩個(gè)：一是按照統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)和簡(jiǎn)化稅制的原則，改革工商稅收制度；二是把地方財(cái)政包干制改革為能夠調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性的分稅制，建立中央和地方兩個(gè)稅收體系。

在中央和地方實(shí)行分稅制的財(cái)政體制，首先要建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求相適應(yīng)的稅收制度。改革之前，我國(guó)的稅收制度帶有濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，稅種較多、稅率難定、重復(fù)征稅、隨意減免等問(wèn)題十分突出，已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。1994年的分稅制改革，首先是簡(jiǎn)化稅種，從過(guò)去的三十多個(gè)簡(jiǎn)化到18個(gè)稅種；其次是改產(chǎn)品稅為增值稅。產(chǎn)品稅是按一個(gè)個(gè)產(chǎn)品大類來(lái)征稅的，其缺陷是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新產(chǎn)品層出不窮，確定產(chǎn)品的稅種和稅率十分困難，并且有產(chǎn)品就要征稅，無(wú)法解決重復(fù)征稅的問(wèn)題。增值稅適用于所有的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，稅種單一，稅率簡(jiǎn)單，且前一道產(chǎn)品所開的增值稅發(fā)票，到后一道產(chǎn)品出售時(shí)，可以憑發(fā)票扣除以前交的稅款，有效解決了重復(fù)征稅問(wèn)題。工商稅制改革后，我國(guó)形成了以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主的復(fù)合稅制，基本適應(yīng)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

工商稅制確立后，我國(guó)按稅種確立了中央和地方的收入體系?；緝?nèi)容是關(guān)稅、消費(fèi)稅、中央企業(yè)所得稅歸中央；營(yíng)業(yè)稅、地方企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、農(nóng)業(yè)稅等歸地方；增值稅實(shí)行中央和地方分享，分享比例是中央得75％，地方得25％。整個(gè)分稅制改革，采取漸進(jìn)的辦法，即以1993年為基數(shù)，基數(shù)內(nèi)的收入全額返還地方。同時(shí)，增值稅和消費(fèi)稅實(shí)行增量三七分成，即全國(guó)增值稅和消費(fèi)稅每增長(zhǎng)1％，中央對(duì)地方的稅收返還增長(zhǎng)0.3％。2001年又實(shí)施了所得稅收入中央和地方分享的改革。對(duì)2002年的所得稅增量，中央和地方各分享50％；對(duì)2003年的增量，中央分享60％，地方分享40％。自此，我國(guó)建立了中央和地方的分稅制財(cái)政體制。

經(jīng)過(guò)實(shí)踐的檢驗(yàn)，我國(guó)1994年開始的分稅制財(cái)政體制改革取得了很大成績(jī)。一是按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，規(guī)范了國(guó)家與企業(yè)、個(gè)人的分配關(guān)系，建立了財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)機(jī)制。這一改革的成功實(shí)施，結(jié)束了我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行的以減稅讓利和財(cái)政退讓為主要特征的財(cái)政支持改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的模式，逐步增強(qiáng)了財(cái)政的宏觀調(diào)控能力和政府配置資源的能力。1978年至1994年，我國(guó)財(cái)政收入占gdp的比重，從31.2％一路下降到11.2％，財(cái)政不斷積弱，各級(jí)財(cái)政都不同程度地出現(xiàn)了明顯的或者隱形的赤字，財(cái)政困難已影響到改革、發(fā)展和穩(wěn)定的大局。改革后，1994年至2001年我國(guó)財(cái)政收入增加了2.14倍，年均增長(zhǎng)17.8％，財(cái)政收入占gdp的比重由11.2％提高到17.1％。財(cái)政收入的快速增長(zhǎng)和財(cái)政實(shí)力的不斷增強(qiáng)，為我國(guó)1998年開始實(shí)施的積極政策提供了能力。二是建立了中央和地方財(cái)政收入均快速增長(zhǎng)的雙贏的財(cái)政體制，調(diào)動(dòng)了中央和地方兩個(gè)積極性。從1994年到2001年，中央財(cái)政收入從2906億元增加到8583億元，增加了1.95倍，地方財(cái)政收入從2312億元增加到7803億元，增加了2.37倍。同時(shí)，中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重，也從1994年以前的最高38％左右提高到近年來(lái)的50％左右，增強(qiáng)了中央財(cái)政的宏觀調(diào)控能力。

近年來(lái)，根據(jù)形勢(shì)發(fā)展的需要，我國(guó)對(duì)稅制和分稅制財(cái)政體制又進(jìn)行了一些改革。一是農(nóng)村稅費(fèi)改革。改革的主要內(nèi)容是：三取消、兩調(diào)整、一改革，即取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費(fèi)等向農(nóng)民征收的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金、集資；取消屠宰稅；取消統(tǒng)一規(guī)定的勞動(dòng)積累工和義務(wù)工；調(diào)整農(nóng)業(yè)稅政策；調(diào)整農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅政策；改革村提留征收使用辦法。先期試點(diǎn)的地方改革表明，這項(xiàng)改革規(guī)范了農(nóng)村的分配關(guān)系，減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，農(nóng)民人均減負(fù)率一般在30％左右，農(nóng)村“三亂”問(wèn)題得到有效遏制，對(duì)促進(jìn)農(nóng)村社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。二是進(jìn)一步調(diào)整稅制。如對(duì)存款利息所得征收個(gè)人所得稅，減半或暫停征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，連續(xù)多次調(diào)整出口退稅率，使我國(guó)出口貨物的平均退稅率由原來(lái)的8％左右提高到15％左右，等等。稅收制度的調(diào)整和完善，進(jìn)一步增強(qiáng)了財(cái)政的宏觀調(diào)控能力。

（二）公共財(cái)政體制建設(shè)的進(jìn)展分析

1998年以后，財(cái)政改革的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向財(cái)政支出體制，目標(biāo)是逐步建立公共財(cái)政體制框架。在推進(jìn)公共財(cái)政體制建設(shè)方面，主要進(jìn)行了以下幾個(gè)方面的改革：一是推行部門預(yù)算；二是實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付；三是推進(jìn)政府采購(gòu)改革；四是實(shí)行“收支兩條線”管理。

實(shí)行部門預(yù)算，增強(qiáng)了預(yù)算的完整性、統(tǒng)一性，部門的各種財(cái)政性資金（包括預(yù)算內(nèi)外資金）全部在一本預(yù)算中編制，所有收支項(xiàng)目都在預(yù)算中反映出來(lái)。部門預(yù)算經(jīng)過(guò)人大批準(zhǔn)后，對(duì)該部門的收支項(xiàng)目安排就具有法律效力，從預(yù)算執(zhí)行到資金使用的全過(guò)程都必須接受法律監(jiān)督。從2000年開始，我國(guó)中央和省兩級(jí)逐步推行了部門預(yù)算，有些市、縣也開始編制部門預(yù)算。

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付，是將所有的財(cái)政資金納入國(guó)庫(kù)單一賬戶，所有的財(cái)政支出由國(guó)庫(kù)直接支付，取消各部門和單位在銀行設(shè)立的收支賬戶。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付后，財(cái)政部門加強(qiáng)了對(duì)各部門和單位的收支活動(dòng)的全程監(jiān)督。2002年，中央在38個(gè)部門實(shí)行了國(guó)庫(kù)集中支付的試點(diǎn)，許多地方也積極進(jìn)行了改革探索。與此同時(shí)，編制政府采購(gòu)預(yù)算和實(shí)行政府采購(gòu)資金財(cái)政直接撥付制度，支持了部門預(yù)算和國(guó)庫(kù)管理制度的改革。

實(shí)行政府集中采購(gòu)，克服了過(guò)去分散采購(gòu)的許多弊端，如采購(gòu)資金的分配和使用脫節(jié)，無(wú)法有效進(jìn)行監(jiān)督；采購(gòu)效益不高，采購(gòu)的產(chǎn)品和服務(wù)往往價(jià)高質(zhì)次；采購(gòu)過(guò)程不透明、不公開，容易滋生腐敗，等等。1999年實(shí)行政府集中采購(gòu)以來(lái)，采購(gòu)規(guī)?？焖僭鲩L(zhǎng)，當(dāng)年采購(gòu)規(guī)模約130億元，2002年已突破1000億元，每年政府采購(gòu)的資金節(jié)約率都在11％左右。2002年，人大審議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》，標(biāo)志著我國(guó)政府采購(gòu)工作步入法制化軌道。

實(shí)行“收支兩條線”管理，從收入方面，防止了部門和單位亂收、濫罰及坐收坐支；從支出方面，執(zhí)收單位上繳收入不再與其支出安排掛鉤，有利于執(zhí)收單位公正執(zhí)法。近年來(lái)，這項(xiàng)改革不斷向前推進(jìn)，中央和地方普遍加大了改革力度。

與此同時(shí)，按照建立公共財(cái)政的要求，我國(guó)各級(jí)財(cái)政逐步減少了在一般競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域的支出，加大了教、科、文、衛(wèi)、社保等滿足社會(huì)公共需要方面的重點(diǎn)支出，財(cái)政支出結(jié)構(gòu)逐步向公共支出轉(zhuǎn)變?？傊?jīng)過(guò)近五年的財(cái)政支出管理改革，優(yōu)化了支出結(jié)構(gòu)，增加了財(cái)政支出管理的科學(xué)性，初步建立了公共財(cái)政的基本框架。

二、今后我國(guó)財(cái)政改革的側(cè)重點(diǎn)和趨勢(shì)分析

過(guò)去的財(cái)政改革取得了很大成績(jī)，有力地支持了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)和宏觀經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，但由于改革的漸進(jìn)性，新的財(cái)政制度、機(jī)制、管理等方面不可避免地會(huì)出現(xiàn)不協(xié)調(diào)、不適應(yīng)、不規(guī)范等問(wèn)題。結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)，今后必須在以下方面繼續(xù)深化財(cái)政改革：

（一）按照建立公共財(cái)政的要求，繼續(xù)深化財(cái)政預(yù)算管理改革

經(jīng)過(guò)1998年以來(lái)的財(cái)政支出體制改革，我國(guó)雖建立了公共財(cái)政的基本框架，但離建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求相適應(yīng)的公共財(cái)政體制仍有較大距離。公共財(cái)政體制的主要內(nèi)容，可以分為三個(gè)層次進(jìn)行考察和分析：一是財(cái)政的主要職能和基本定位。公共財(cái)政是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的，其主要職能是滿足社會(huì)公共需要，彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的缺陷。財(cái)政收入主要來(lái)源于對(duì)全體公民一視同仁的規(guī)范的稅收。二是財(cái)政的運(yùn)行機(jī)制。也就是財(cái)政收入的組織機(jī)制和財(cái)政支出的安排機(jī)制，目前的運(yùn)行機(jī)制主要是財(cái)政的預(yù)算管理。三是科學(xué)的方法和有效的監(jiān)督。如預(yù)算的科學(xué)編制方法、稅收征管的方法和手段、國(guó)庫(kù)集中支付、政府集中采購(gòu)等。在這三個(gè)層次中，預(yù)算管理是核心。首先，財(cái)政的職能要通過(guò)預(yù)算的安排體現(xiàn)出來(lái)，即通過(guò)預(yù)算得以實(shí)現(xiàn)；其次，科學(xué)、細(xì)化、規(guī)范的預(yù)算管理，是國(guó)庫(kù)集中支付和政府集中采購(gòu)正常運(yùn)行的基礎(chǔ)；再次，預(yù)算是財(cái)政監(jiān)督的依據(jù)，具有法律效力。如果預(yù)算不規(guī)范，不僅財(cái)政部門很難進(jìn)行全程監(jiān)督，也不可能形成社會(huì)其他有效監(jiān)督機(jī)制。因此，建立公共財(cái)政體制，必須要不斷深化預(yù)算管理改革。我國(guó)在部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付和政府集中采購(gòu)等方面已進(jìn)行了有效的探索和改革，初步建立了公共財(cái)政的基本框架，這使我國(guó)建立公共財(cái)政體制的改革進(jìn)入了核心和攻堅(jiān)的階段，即深化預(yù)算改革階段。

財(cái)政預(yù)算規(guī)定了政府向社會(huì)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)，以及需要全體社會(huì)成員擔(dān)負(fù)的成本即稅收數(shù)量。那么，每年提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的規(guī)模以及社會(huì)負(fù)擔(dān)的成本由誰(shuí)來(lái)決定，提供公共產(chǎn)品與服務(wù)的結(jié)構(gòu)和類型又由誰(shuí)來(lái)選擇，即財(cái)政預(yù)算管理中的公共性問(wèn)題如何解決。因此，今后財(cái)政預(yù)算管理改革的一個(gè)重要任務(wù)，就是在預(yù)算管理中引入公共決策和選擇機(jī)制。比如在人大設(shè)立預(yù)算編制和審查委員會(huì)，專司預(yù)算的編制、審查和監(jiān)督工作；在預(yù)算編制過(guò)程中，建立廣泛征求意見的機(jī)制；增加預(yù)算的透明度，擴(kuò)大預(yù)算編制和執(zhí)行的社會(huì)監(jiān)督，構(gòu)建納稅人的意見反饋機(jī)制等。

財(cái)政支出預(yù)算是國(guó)庫(kù)集中收付、政府集中采購(gòu)以及加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督的依據(jù)，也是提高財(cái)政支出效益的關(guān)鍵，因此，必須要細(xì)化預(yù)算的編制。目前的預(yù)算主要有三部分，一是固定部分，即人員工資和共用經(jīng)費(fèi)部分；二是活的部分，即專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)部分；三是轉(zhuǎn)移支付部分，即上級(jí)政府對(duì)下級(jí)政府的補(bǔ)助。對(duì)于固定部分，關(guān)鍵是要引入績(jī)效預(yù)算的辦法，即財(cái)政供給與單位取得的成效掛鉤，成效越大，財(cái)政支持越大，改變過(guò)去財(cái)政養(yǎng)人、養(yǎng)懶的做法，提高財(cái)政資金的使用效益和引導(dǎo)作用。對(duì)于專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算，一定要細(xì)化到項(xiàng)目，把經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目掛鉤，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目資金使用的管理和監(jiān)督。對(duì)于轉(zhuǎn)移支付支出，要按照提供公共產(chǎn)品和服務(wù)均等化的原則，規(guī)范轉(zhuǎn)移支付，減少隨意性?？傊M量利用現(xiàn)代化的技術(shù)手段和方法，不斷細(xì)化預(yù)算編制，使預(yù)算盡可能的規(guī)范、合理和透明。

（二）按照財(cái)權(quán)、事權(quán)對(duì)等的原則，繼續(xù)完善分稅制財(cái)政體制

分稅制財(cái)政體制運(yùn)行以來(lái)，逐漸暴露出來(lái)的不協(xié)調(diào)、不匹配的問(wèn)題，突出表現(xiàn)在基層財(cái)政越來(lái)越困難。

目前，我國(guó)的財(cái)政體制是五級(jí)財(cái)政，即國(guó)家、?。ㄊ小⒆灾螀^(qū)）、市、縣（市、區(qū)）和鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）。1994年的分稅制財(cái)政體制改革，明確劃分了中央和?。ㄊ?、自治區(qū)）的收入范圍，省以下的體制是各地仿照分稅制體制自主安排的。在中央提出逐步提高中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入比重的背景下，省以下的體制安排自然帶有層層集中財(cái)力的傾向。近年來(lái)的情況顯示，現(xiàn)在分稅制財(cái)政體制運(yùn)行的結(jié)果是，財(cái)力逐步向上集中，但事權(quán)仍在基層，甚至呈擴(kuò)大的趨勢(shì)。尤其是許多該財(cái)政承擔(dān)的支出，如農(nóng)村義務(wù)教育、農(nóng)村社會(huì)保障、醫(yī)療衛(wèi)生等，過(guò)去基本由農(nóng)民自己承擔(dān)，農(nóng)民負(fù)擔(dān)過(guò)重已影響了農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和農(nóng)村的稅費(fèi)改革，這部分支出開始回歸財(cái)政，基層財(cái)政的事權(quán)反而在擴(kuò)大。因此，在這兩個(gè)反方向因素的共同作用下，縣、鄉(xiāng)財(cái)政困難的矛盾開始激化。2001年全國(guó)拖欠工資的縣、鄉(xiāng)占全國(guó)縣、鄉(xiāng)總數(shù)的18.7％和27.1％，縣級(jí)財(cái)政支出中工資支出高達(dá)61％。絕大部分縣、鄉(xiāng)的財(cái)政是捉襟見肘，僅僅能夠應(yīng)付“保工資、保運(yùn)轉(zhuǎn)”的支出，用于建設(shè)的財(cái)力非常有限，各方面的支出欠賬越來(lái)越多。目前，在基層財(cái)政困難的倒逼機(jī)制作用下，中央財(cái)政加大了對(duì)基層財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付，以維持基層政府的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。但基層財(cái)政困難的程度，是隨著政府職能轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化而逐步顯現(xiàn)的，因此轉(zhuǎn)移支付較多采用的是一事一辦的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，不僅轉(zhuǎn)移支付很不規(guī)范，基層財(cái)政預(yù)算難以安排，而且增加了基層財(cái)政對(duì)上級(jí)財(cái)政的依賴，出現(xiàn)“你給錢我才辦事”的被動(dòng)局面。

分稅制財(cái)政體制能夠成功運(yùn)行的一個(gè)基本要求，是各級(jí)政府有自己的主體收入，用自己的財(cái)力辦自己的事情。否則，地方政府就會(huì)逐步增強(qiáng)對(duì)上級(jí)政府的依賴。依賴不斷增強(qiáng)和上移的必然結(jié)果，是分稅制財(cái)政體制逐步轉(zhuǎn)化和變質(zhì)為高度集中的財(cái)政體制，分稅制財(cái)政體制自然消亡，地方增收節(jié)支的積極性轉(zhuǎn)化為“跑上”的積極性。因此，完善分稅制財(cái)政體制，解決基層財(cái)政的實(shí)際困難，核心是確立一級(jí)財(cái)政，就要使這級(jí)財(cái)政有能夠基本滿足自己需要的自主財(cái)力，在輔之少量的轉(zhuǎn)移支付財(cái)力的情況下，做到自己的事情自己辦。目前，我國(guó)的五級(jí)財(cái)政體制存在不合理的問(wèn)題：一是財(cái)政層次過(guò)多，影響了各級(jí)財(cái)政主體收入體系的形成。二是財(cái)政層次過(guò)多，影響了各級(jí)財(cái)政的事權(quán)劃分和職責(zé)的確立。總之，目前我國(guó)的財(cái)政層次過(guò)多，是影響分稅制財(cái)政體制正常運(yùn)行和導(dǎo)致基層財(cái)政困難的主要原因之一。從目前的情況來(lái)看，建議取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政，實(shí)行鄉(xiāng)財(cái)縣管；取消市級(jí)（地級(jí)市）財(cái)政對(duì)縣級(jí)財(cái)政的管理，實(shí)行省級(jí)財(cái)政直接管理縣級(jí)財(cái)政。這樣一來(lái)，全國(guó)的財(cái)政級(jí)次變?yōu)槿?jí)，即中央、省（市、自治區(qū)）和縣（地級(jí)市、縣級(jí)市）三級(jí)，增強(qiáng)各級(jí)財(cái)政的調(diào)控能力。

各級(jí)政府的事權(quán)和財(cái)權(quán)相對(duì)稱，是分稅制財(cái)政體制正常運(yùn)行的又一基本要求。從現(xiàn)在的發(fā)展趨勢(shì)看，一是中央財(cái)政的職責(zé)重大，如保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，發(fā)展高等教育、尖端科技和高新產(chǎn)業(yè)，全國(guó)性的環(huán)境保護(hù)，江河湖泊的治理，等等，中央財(cái)政必須要有強(qiáng)大的財(cái)政調(diào)控能力。目前的分稅制財(cái)政體制，逐步提高了中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重，符合中央財(cái)政的財(cái)權(quán)和事權(quán)相對(duì)稱原則。另一個(gè)是縣級(jí)財(cái)政的職責(zé)重大。我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行的是城鄉(xiāng)分離的社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制，“二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)”非常明顯。結(jié)果是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)政向公共財(cái)政轉(zhuǎn)變時(shí)，財(cái)政供給的公共產(chǎn)品主要是面向城市居民，農(nóng)村居民享受到的很少。因此，我國(guó)今后要實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，在有九億多農(nóng)民的廣大農(nóng)村，財(cái)政在供給公共產(chǎn)品方面要彌補(bǔ)歷史的欠賬和滿足新的公共需求，如提供基礎(chǔ)教育包括今后發(fā)展的高中階段教育，提供農(nóng)村社會(huì)保障，提高農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生條件，等等，基層財(cái)政的任務(wù)是非常巨大的，時(shí)代賦予基層財(cái)政的責(zé)任和壓力也是空前的。所以，完善目前的分稅制財(cái)政體制，要增加縣級(jí)財(cái)政的主體稅種，擴(kuò)大稅收分享中縣級(jí)財(cái)政分享的比例，同時(shí)要加大對(duì)中西部地區(qū)基層財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付力度，逐步大幅度增強(qiáng)縣級(jí)財(cái)政的實(shí)力。

（三）按照公共財(cái)政和城鄉(xiāng)一體原則，繼續(xù)改革農(nóng)村財(cái)稅制度

目前，我國(guó)實(shí)行的農(nóng)村稅費(fèi)改革，其主要目標(biāo)是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，規(guī)范農(nóng)村分配關(guān)系，遏制農(nóng)村“三亂”現(xiàn)象的發(fā)生。從試點(diǎn)情況看，農(nóng)村稅費(fèi)改革確實(shí)實(shí)現(xiàn)了上述目標(biāo)，減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，安徽省農(nóng)民平均減負(fù)在25％以上，有效遏制了農(nóng)村“三亂”現(xiàn)象。但是，現(xiàn)在實(shí)行的農(nóng)村稅費(fèi)改革，并沒(méi)有根本改變我國(guó)1958年左右形成的農(nóng)村稅收體系，農(nóng)村仍然實(shí)行有別于城市的稅收制度。

從稅收負(fù)擔(dān)看，目前農(nóng)村居民普遍相對(duì)高于城市居民。如對(duì)城市居民普遍征收的個(gè)人所得稅，起征點(diǎn)是月均800元，假如一家三口僅一個(gè)人工作（這種情況是比較少的），也就是說(shuō)城市居民人均收入在3300元以下是不需要交稅的，但農(nóng)民現(xiàn)在的人均純收入基本都在3000元以下，卻普遍都要交稅。許多工商稅都有起征點(diǎn)和免征額，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅等，但農(nóng)業(yè)稅沒(méi)有，無(wú)論農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的成本多大，也無(wú)論農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的凈收入是多少，都需要繳納固定比例的農(nóng)業(yè)稅。目前，許多農(nóng)民的人均純收入還不如城市居民的“低保”水平，尤其在很多貧困地區(qū)，但在城市享受照顧，而在農(nóng)村確要納稅。因此，相對(duì)城市居民來(lái)說(shuō)，農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)是重的，也是不公平的，在稅制上設(shè)置了城市和農(nóng)村的差別待遇。

從實(shí)現(xiàn)我國(guó)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展和建立公共財(cái)政體制的目標(biāo)出發(fā)，必須繼續(xù)深化我國(guó)的農(nóng)村稅收制度改革。長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)，應(yīng)是逐步建立城鄉(xiāng)基本協(xié)調(diào)的稅收制度，將農(nóng)業(yè)稅改為體現(xiàn)農(nóng)民純收益的具有和城市個(gè)人所得稅有大致相同的起征點(diǎn)和免征額的新型收益稅。當(dāng)前，“三農(nóng)”問(wèn)題已是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的突出問(wèn)題，農(nóng)民收入增長(zhǎng)緩慢，農(nóng)村市場(chǎng)恢復(fù)乏力，已嚴(yán)重影響了國(guó)內(nèi)有效需求的擴(kuò)張。目前，增加農(nóng)民收入，已是“三農(nóng)”問(wèn)題中的核心問(wèn)題。為此，在農(nóng)村新的稅制改革到位以前，建議目前免除一切農(nóng)業(yè)稅?，F(xiàn)在我國(guó)財(cái)政收入增長(zhǎng)形勢(shì)較好，而農(nóng)業(yè)稅占全國(guó)財(cái)政收入的比重已下降到3.7％左右，并且農(nóng)業(yè)稅的征收成本很高，免除農(nóng)業(yè)稅對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)形勢(shì)沒(méi)有多大的影響，但對(duì)于目前廣大農(nóng)民的休養(yǎng)生息和增加農(nóng)民收入是非常關(guān)鍵的。

在我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政支出政策體系中，財(cái)政與農(nóng)民的關(guān)系，主導(dǎo)的觀念是財(cái)政支農(nóng)。這是帶有濃厚計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期特征的觀念，是改革開放20多年后的今天仍能保留下來(lái)的為數(shù)不多的早已過(guò)時(shí)的觀念。

第2篇：稅收和財(cái)政的關(guān)系范文

一、綠色財(cái)政概述

目前學(xué)術(shù)界對(duì)于綠色財(cái)政的概念尚未形成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，但一般而言，綠色財(cái)政是指政府機(jī)關(guān)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的指引之下，將自身置身于社會(huì)管理者的角度來(lái)對(duì)整個(gè)社會(huì)方面的需求給予財(cái)政方面的協(xié)助，以促進(jìn)社會(huì)公共活動(dòng)的順利進(jìn)行。事實(shí)上，提出綠色財(cái)政理念的主要目的在于將環(huán)保、健康、可持續(xù)發(fā)展等與人類生存與生活息息相關(guān)的全新概念引入到財(cái)政建設(shè)當(dāng)中來(lái)。因此，綠色概念可使政府的財(cái)政工作更為健康，從而得到社會(huì)大眾的全面支持，最終促進(jìn)社會(huì)和諧進(jìn)步。綠色財(cái)政需要從多個(gè)角度來(lái)進(jìn)行考慮，首先就是時(shí)間方面，這需要體現(xiàn)出財(cái)政工作需要既考慮當(dāng)下，又考慮未來(lái)；其次是空間方面，這也即促使國(guó)家經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)需要充分意識(shí)到環(huán)保的作用；最后是需求方面，也即綠色財(cái)政需要綜合滿足現(xiàn)實(shí)與未來(lái)多個(gè)層次的需求情況（李景華，2007）。

綠色財(cái)政的理念涵蓋了收入、支出、轉(zhuǎn)移支付、采購(gòu)及管理等多個(gè)內(nèi)容。就綠色收入而言，這代表著政府機(jī)關(guān)必須確保自身行政職能的實(shí)現(xiàn)，并將實(shí)現(xiàn)職能與為社會(huì)大眾提供更為科學(xué)、健康、環(huán)保的綠色產(chǎn)品與服務(wù)相結(jié)合，從而獲取綠色資金的支持；就綠色支出而言，其是與綠色收入想貫通的，即指自身所提供的社會(huì)化產(chǎn)品與服務(wù)需要具備綠色的理念；就綠色轉(zhuǎn)移支付而言，也即指政府機(jī)構(gòu)務(wù)必將生態(tài)建設(shè)工作深入進(jìn)行，政府必須采取一定的手段，將相當(dāng)一部分款項(xiàng)用于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的生態(tài)建設(shè)當(dāng)中來(lái)；就綠色采購(gòu)而言，是指政府所購(gòu)買的商品與服務(wù)也要與綠色理念相融合，從而對(duì)企業(yè)進(jìn)行綠色生產(chǎn)也起到一定的促進(jìn)作用；就綠色管理而言，主要表現(xiàn)于政府將環(huán)保理念與財(cái)政管理相結(jié)合，從而確保將綠色深入到行政管理工作當(dāng)中，而這也要求政府機(jī)構(gòu)實(shí)施的強(qiáng)化相關(guān)的管理手段與方法。

二、綠色財(cái)政的作用

綠色財(cái)政無(wú)論對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，還是微觀企業(yè)運(yùn)營(yíng)而言都具有非常重要的作用，因此，對(duì)其加強(qiáng)重視勢(shì)在必行?？傮w來(lái)說(shuō)，綠色財(cái)政的作用可歸納為如下幾個(gè)方面。

第一，綠色財(cái)政有助于我國(guó)工業(yè)生產(chǎn)趨于綠色化。工業(yè)的綠色化要求工業(yè)制造必須將節(jié)約資源及保護(hù)環(huán)境量大理念融入到工業(yè)生產(chǎn)當(dāng)中。就我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況而言，盡管工業(yè)產(chǎn)值在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中所占的比例較大，并且有有相當(dāng)一部分工業(yè)產(chǎn)業(yè)已躍居國(guó)際先進(jìn)水平，但這些工業(yè)產(chǎn)業(yè)對(duì)環(huán)境所帶來(lái)的污染也十分嚴(yán)重，各種污染物的排放量較大，對(duì)環(huán)境造成了極大的危害，難以稱作為綠色工業(yè)。事實(shí)上，綠色工業(yè)現(xiàn)已成為國(guó)際經(jīng)濟(jì)社會(huì)最為重視的發(fā)展方向，被稱作是第四次的工業(yè)革命。因此，國(guó)家相關(guān)部門有必要從財(cái)政手段入手，對(duì)綠色工業(yè)進(jìn)行支持與倡導(dǎo)，從而確保工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)型，保障綠色產(chǎn)品的生產(chǎn)，帶動(dòng)綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

第二，綠色財(cái)政有助于我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)趨于綠色化。與綠色工業(yè)類同，節(jié)約資源與保護(hù)環(huán)境同樣是綠色農(nóng)業(yè)所必須關(guān)注的方面。目前我國(guó)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)比較落后，不少地方的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)存在著過(guò)度使用化肥、農(nóng)藥等現(xiàn)象，這使得土地資源的流失、空氣與水資源的污染，不利于可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)。因此，政府機(jī)關(guān)有必要從財(cái)政、價(jià)格、技術(shù)、融資等多個(gè)角度對(duì)農(nóng)業(yè)進(jìn)行一定程度的管理，從而確保農(nóng)業(yè)的綠色化實(shí)現(xiàn)。

第三，綠色財(cái)政有助于我國(guó)建筑業(yè)與運(yùn)輸業(yè)趨于綠色化。就建筑業(yè)而言，綠色財(cái)政能夠保障為社會(huì)大眾提供更為安全、健康的居住環(huán)境與社交環(huán)境，從而構(gòu)建綠色城市；就綠色交通而言，綠色財(cái)政能夠大大降低交通運(yùn)輸業(yè)所產(chǎn)生的污染物，優(yōu)化環(huán)境，而這將以新能源戰(zhàn)略與鐵路建設(shè)為主要的突破口。

三、構(gòu)建綠色財(cái)政體系的思路及措施

面對(duì)綠色財(cái)政的巨大作用，政府機(jī)關(guān)有必要加強(qiáng)這一體系的建設(shè)，但如下方面必須得到有關(guān)部門的重視，也即綠色財(cái)政體系的構(gòu)建務(wù)必考慮如下思路。

首先，綠色財(cái)政體系的建設(shè)必須要清晰所要開展的路線類型，也即對(duì)于稅收路線的一種選擇?；径?，目前我國(guó)綠色稅收可選擇的路線包括著融入型稅收與獨(dú)立型稅收兩種類型，前者是指將環(huán)保、可持續(xù)發(fā)展的理念融入到現(xiàn)有的稅收框架之中，后者是指將綠色財(cái)政所涉及到的稅收與現(xiàn)有的稅收框架相分離，即設(shè)計(jì)一些新的稅種。實(shí)際上，無(wú)論采用何種稅收方式，都不可避免的會(huì)面對(duì)制度層面的沖突問(wèn)題，實(shí)際上這也是一種政府機(jī)關(guān)參與的制度創(chuàng)業(yè)行為（項(xiàng)國(guó)鵬，胡玉和，遲考勛，2011），有必要綜合考慮多方面的利益關(guān)系。

其次，必須要清晰理解環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系。政府機(jī)關(guān)在進(jìn)行綠色財(cái)政體系的設(shè)立過(guò)程中，務(wù)必要分清是否有必要將環(huán)保法規(guī)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展法規(guī)相分離，還是將兩者進(jìn)行結(jié)合，形成一個(gè)統(tǒng)一的法規(guī)。其實(shí)，無(wú)論是哪種方式，新的法規(guī)指標(biāo)確立不可避免。

最后，政府機(jī)關(guān)有必要將財(cái)政政策與綠色化的概念進(jìn)行有效的結(jié)合。因?yàn)殚L(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在著“先發(fā)展、后治理”的狀況，因此政府財(cái)政政策實(shí)際上多是一種后續(xù)的綠色觀念。在綠色財(cái)政體系的構(gòu)建過(guò)程中，有必要將綠色觀念深入到財(cái)政政策中，強(qiáng)化政策效果。

在遵循以上構(gòu)建思路的前提下，政府機(jī)關(guān)有必要從如下幾個(gè)方面入手，構(gòu)建綠色財(cái)政體系，從而將綠色的概念深入到社會(huì)生活的各個(gè)方面。

首先，構(gòu)建完善的綠色預(yù)算體系。預(yù)算體系包括著多個(gè)方面的內(nèi)容，如公共財(cái)政、社會(huì)保障等方面的預(yù)算，然而對(duì)于綠色預(yù)算體系則尚無(wú)明確規(guī)定，因此有必要將這部分預(yù)算從傳統(tǒng)的預(yù)算體系中分離出來(lái)，從而有針對(duì)性的開展相關(guān)編制工作。其次，構(gòu)建綠色稅收體系，稅收作為對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有效管理的最主要方式，對(duì)于綠色財(cái)政的實(shí)現(xiàn)將作用極大。因此，首先構(gòu)建出將為完善綠色稅收體系能夠從基礎(chǔ)上促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的行為趨于綠色化。第三，構(gòu)建綠色轉(zhuǎn)移支付體系。轉(zhuǎn)移支付是政府為保障政府財(cái)政收入更為合理的使用而采取的有效手段。實(shí)際上，稅收的作用在于基礎(chǔ)性的保障，更多的綠色工作需要企事業(yè)單位自身去實(shí)現(xiàn)，然而轉(zhuǎn)移支付則更能直接的確保政府的支出用到綠色消費(fèi)當(dāng)中，從而切實(shí)提升綠色財(cái)政的效力。

參考文獻(xiàn)

[1]李景華.試論綠色財(cái)政與可持續(xù)發(fā)展[J].山西能源與節(jié)能，2007（2）.

第3篇：稅收和財(cái)政的關(guān)系范文

本文認(rèn)為，“土地財(cái)政”指的是：在我國(guó)現(xiàn)有的特別的體制條件下（分稅制），我國(guó)地方財(cái)政過(guò)度地依賴土地所帶來(lái)的相關(guān)稅費(fèi)和融資收入的非正?，F(xiàn)象。“土地財(cái)政”在客觀上緩解了地方政府的財(cái)政困難，推動(dòng)了我國(guó)城市基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和公共產(chǎn)品的提供，這些積極的效應(yīng)是必須肯定的；然而，客觀上看，“土地財(cái)政”不免有些寅吃卯糧的味道，從長(zhǎng)期看是不可持續(xù)的?！巴恋刎?cái)政”的持續(xù)存在不利于地方財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，導(dǎo)致了房?jī)r(jià)的暴漲，損害了老百姓的利益，其引發(fā)的財(cái)政、金融和社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)也不容忽視。因此，我們必須對(duì)“土地財(cái)政”高度重視，認(rèn)真研究，采用科學(xué)的方法，堅(jiān)定地逐步擺脫土地財(cái)政的藩籬。

關(guān)鍵詞：土地財(cái)政；土地流轉(zhuǎn)；房?jī)r(jià)暴漲；分稅制改革

中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）025-0000-02

一、土地財(cái)政的定義與表現(xiàn)形式

1.土地財(cái)政的定義

針對(duì)土地財(cái)政的定義這一問(wèn)題，許多專家曾經(jīng)給出過(guò)自己的看法。例如，邵繪春先生就認(rèn)為：土地財(cái)政是當(dāng)前一些地方政府用來(lái)緩解財(cái)政收入不足和籌集城市建設(shè)發(fā)展資金的重要手段，也是地方政府積極主導(dǎo)推進(jìn)城市化和城市外延擴(kuò)張的主要目的。李中先生曾談到：近年來(lái)，在地方政府層面不同程度地存在財(cái)政收入依賴土地使用權(quán)出讓金及土地相關(guān)稅費(fèi)的現(xiàn)象。我們把這種現(xiàn)象稱為土地財(cái)政。

2.土地財(cái)政的表現(xiàn)形式

（1）土地出讓金收入：土地財(cái)政的最主要表現(xiàn)形式就是以土地出讓的方式獲取高額的土地出讓金收入，這種方式已經(jīng)成為了分稅制以來(lái)地方政府預(yù)算外收入的主要組成部分。

（2）與土地運(yùn)作相關(guān)聯(lián)的稅收收入：這是土地財(cái)政的另一個(gè)表現(xiàn)形式，屬于政府的預(yù)算內(nèi)收入。具體地說(shuō)，土地類稅費(fèi)可以分為以下三個(gè)部分：與土地有直接關(guān)系的稅收收入（如土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅）；與土地有間接關(guān)系的稅收收入（如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅以及由房地產(chǎn)業(yè)所創(chuàng)造的稅收）；政府部門與土地有關(guān)的收費(fèi)項(xiàng)目。

二、土地財(cái)政的產(chǎn)生原因

1.94年分稅制改革后，地方政府處于的財(cái)力與事權(quán)的不匹配狀態(tài)，是土地財(cái)政產(chǎn)生的根本原因

1994年進(jìn)行的分稅制改革，將我國(guó)的稅收分為了三大類：中央稅、地方稅和共享稅。其中，稅源穩(wěn)定、稅基廣泛、容易征收的稅種，大部分劃歸了中央。相較之下，地方稅源則顯得比較分散，征管難度較大，征收成本也比較高。在這種情況下，地方政府出現(xiàn)了財(cái)政收入來(lái)源減少，相對(duì)收入持續(xù)下降的尷尬局面。然而，在財(cái)力受到削弱的背景下，由于各種原因依然出現(xiàn)了大量的基本公共服務(wù)被下放的情況，地方政府被迫承擔(dān)起了與其財(cái)力不相匹配的事權(quán)。

通過(guò)對(duì)近15年的中央和地方財(cái)政報(bào)表進(jìn)行研究，我們有了一個(gè)驚人的發(fā)現(xiàn)：地方政府僅僅能獲得我國(guó)財(cái)政總收入中的50%左右，卻要負(fù)擔(dān)接近80%的財(cái)政支出！面對(duì)這驚人的高達(dá)30%的財(cái)政收支缺口，地方政府只好以各種各樣的方式進(jìn)行“創(chuàng)收”，即借助各種各樣的計(jì)劃外收入來(lái)補(bǔ)充。歸地方完全所有的土地出讓金，首當(dāng)其沖地成為了“創(chuàng)收”的主力軍，也就是情理之中的事情了。

2.我國(guó)現(xiàn)行的政績(jī)考核制度和土地管理中存在的各個(gè)缺陷，是土地財(cái)政產(chǎn)生的直接原因

在我國(guó)，目前客觀的存在著“以GDP論英雄”的情況，GDP儼然已經(jīng)成為了評(píng)價(jià)一個(gè)地方政府官員施政成績(jī)的最重要標(biāo)準(zhǔn)。這種過(guò)于簡(jiǎn)單粗暴的政績(jī)考核量化指標(biāo)，直接誘導(dǎo)了地方政府對(duì)GDP的盲目追求，有時(shí)甚至到了癡狂的程度。在政績(jī)的誘導(dǎo)下，地方政府往往會(huì)把大量的資源投入到那些能夠快速地拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)總量增長(zhǎng)的項(xiàng)目上。舉例來(lái)說(shuō)，地方政府會(huì)把大量的資金用于基礎(chǔ)建設(shè)之上，以期能夠更好地對(duì)外招商引資；又比如說(shuō)，地方政府會(huì)不斷地進(jìn)行土地的開發(fā)，以優(yōu)惠的土地政策來(lái)吸引各個(gè)投資者投資本地。然而，資金的數(shù)量是有限的，僧多粥少，大量地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)建設(shè)上的投資，民生方面的投資就必然相應(yīng)減少，而民眾對(duì)政府的意見，也就不斷地在積累。地方政府面臨著發(fā)展社會(huì)和發(fā)展經(jīng)濟(jì)的雙重壓力，成為了名副其實(shí)的“夾芯板”。在這種情況下，地方政府為擺脫自身困境，很自然地走上了土地財(cái)政這條“康莊大道”。

三、土地財(cái)政的利弊

（一）土地財(cái)政的益處

必須承認(rèn)，土地財(cái)政的出現(xiàn)，是有其特定的歷史背景和客觀原因的。同時(shí)，我們也必須看到，土地財(cái)政為我國(guó)社會(huì)的平穩(wěn)運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)發(fā)展還是起到了一定的積極作用。一方面，在94分稅制改革后地方政府的財(cái)政困難時(shí)期里，土地財(cái)政確確實(shí)實(shí)地緩解了財(cái)政困難，維持了地方政府的正常運(yùn)作，維持了整個(gè)地方的正常運(yùn)行。如果沒(méi)有土地財(cái)政，很難想象地方政府要怎樣去負(fù)擔(dān)那數(shù)額龐大的市政建設(shè)、社會(huì)保障等地方財(cái)政開支。另一方面，地方政府通過(guò)將農(nóng)村耕地變?yōu)槌鞘杏玫鼗驅(qū)Τ鞘袃?nèi)土地進(jìn)行拆遷改建的方式，盤活了當(dāng)?shù)氐耐恋刭Y源，推動(dòng)了地方城鎮(zhèn)化進(jìn)程，客觀上促進(jìn)了當(dāng)?shù)氐纳鐣?huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。從這兩點(diǎn)看，土地財(cái)政對(duì)于地方的穩(wěn)定和發(fā)展，是有其積極意義的。

（二）土地財(cái)政的弊端

然而，土地財(cái)政除了上述之優(yōu)點(diǎn)外，還存在著許多不可忽視的弊端，這些弊端的存在使得我國(guó)的土地財(cái)政業(yè)已成為一個(gè)令人頭疼的問(wèn)題。

1.財(cái)政收入難以持續(xù)：我認(rèn)為，土地財(cái)政對(duì)經(jīng)濟(jì)周期是有較高的依存度的，經(jīng)濟(jì)周期對(duì)土地財(cái)政的影響十分明顯。經(jīng)濟(jì)周期假若大幅震蕩，則土地財(cái)政亦會(huì)出現(xiàn)大幅震蕩，從而導(dǎo)致財(cái)政收入的大幅震蕩，2008年國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和財(cái)政收入的沖擊就是上述說(shuō)法的一個(gè)證明。同時(shí)，由于土地本身的有限性特點(diǎn)，“賣地”這種行為本身就是不具備持續(xù)的可能的，因此，以“賣地”收入作為主要財(cái)源的財(cái)政模式也是不可能永遠(yuǎn)持續(xù)下去的。這種過(guò)度依賴房地產(chǎn)業(yè)的稅收模式不僅會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)發(fā)展的失衡，更是潛伏著財(cái)政收入結(jié)構(gòu)失衡的危機(jī)。

2.推高了房?jī)r(jià)，老百姓買房困難：我國(guó)的房?jī)r(jià)，牽動(dòng)著全體中國(guó)人民的心，應(yīng)該說(shuō)，高房?jī)r(jià)，已經(jīng)成為了許多中國(guó)年輕人頭頂上的達(dá)摩克利斯之劍。地方政府的土地財(cái)政政策導(dǎo)致了土地出讓價(jià)格的不斷上漲，而開發(fā)商又把這高昂的土地成本轉(zhuǎn)嫁給了廣大買房者，房?jī)r(jià)就是在這種循環(huán)中節(jié)節(jié)攀升，經(jīng)歷數(shù)漲，以至走到了今天這樣令人瞠目結(jié)舌的價(jià)格。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，地方政府對(duì)高房?jī)r(jià)是難辭其咎的。

3.土地浪費(fèi)嚴(yán)重，大量農(nóng)民失業(yè)：理論上來(lái)說(shuō)，大規(guī)模的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和土地利用開發(fā)，極快地推進(jìn)了我國(guó)的城市化進(jìn)程，應(yīng)該是受到廣大人民歡迎的。然而，在實(shí)際的拆建和征用土地的過(guò)程中，卻出現(xiàn)了大量不容忽視的問(wèn)題。其一，由于地方政府和老百姓交流不當(dāng)，拆遷協(xié)議工作做得不到位，各地的強(qiáng)拆事件層出不窮，出現(xiàn)了大量的釘子戶。其二，征用農(nóng)村集體土地的同時(shí)，帶來(lái)了大量的農(nóng)民失業(yè)問(wèn)題，給社會(huì)創(chuàng)造了一定的隱患。

4.增加了地方政府的財(cái)政、金融風(fēng)險(xiǎn)：我們可以看到，我國(guó)許多地方的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金，都是通過(guò)土地財(cái)政而來(lái)的（主要是政府抵押土地向銀行借來(lái)的貸款，究其本質(zhì)，這是以政府的信用為支撐的）。為了所謂的政績(jī)，每屆政府上臺(tái)都有強(qiáng)烈的沖動(dòng)去大搞建設(shè)，隨著時(shí)間的推移，地方政府的債務(wù)越滾越大，必定使地方政府財(cái)政漸漸不堪重負(fù)直至失去控制。

5.不利于國(guó)家的持續(xù)健康協(xié)調(diào)發(fā)展：土地，是一種極其珍貴，也極其特別的資源，他的特殊之處，在于他的有限性和不可再生性。他的有限性決定了他對(duì)于我們而言，并不是一個(gè)可持續(xù)的財(cái)源，這樣的財(cái)源，我們絕不能對(duì)它產(chǎn)生依賴，否則必會(huì)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生很大危害。

四、土地財(cái)政的解決辦法

為了我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康地發(fā)展，我們必須下定決心逐步擺脫土地財(cái)政的藩籬。在當(dāng)今世界，不會(huì)存在任何一個(gè)大國(guó)能夠長(zhǎng)期地通過(guò)土地財(cái)政來(lái)保障和支撐政府支出并提供公共物品的。我認(rèn)為，唯有通過(guò)產(chǎn)業(yè)振興，實(shí)業(yè)興邦，方能真正提高政府的財(cái)政收入，才會(huì)真正讓我國(guó)屹立在世界民族之林。我們的地方政府必須逐步擺脫對(duì)土地財(cái)政的依賴，積極尋找新的合理的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)，這才是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。

最后，本文提出幾條針對(duì)土地財(cái)政的應(yīng)對(duì)之道：

1.中央應(yīng)該進(jìn)行合理的財(cái)稅制度改革，從根本上降低地方政府對(duì)土地財(cái)政的依賴。

2.制定嚴(yán)格的土地管理制度，防范政府土地抵押行為中的金融風(fēng)險(xiǎn)。

3.加強(qiáng)對(duì)土地的規(guī)劃管理，保證城市的后續(xù)發(fā)展。

4.改變土地的供應(yīng)結(jié)構(gòu)。

5.完善當(dāng)前與土地相關(guān)的各項(xiàng)稅收的稅制，全力建成科學(xué)合理的土地稅收體系。

6.嘗試建立國(guó)有土地收益資金制度。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳志勇，陳莉莉.“土地財(cái)政”：緣由與出路.財(cái)政研究，2010，1.

[2]昌忠澤.土地財(cái)政隱藏的風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)的對(duì)策建議.財(cái)稅研究，2011，1.

第4篇：稅收和財(cái)政的關(guān)系范文

關(guān)鍵詞：納稅人權(quán)利；民主財(cái)政；公共財(cái)政

中圖分類號(hào)：F81文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）06-0020-02

引言

改革開放以來(lái)，中國(guó)政府明確提出要建立公共財(cái)政體制，即政府的主要職能是彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷，生產(chǎn)和提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，對(duì)公共領(lǐng)域的資源進(jìn)行有效配置。然而實(shí)踐表明，中國(guó)的公共財(cái)政體制至今仍不完善，尤其在公共服務(wù)領(lǐng)域的效率方面仍有不足。究其原因，是由于民主財(cái)政的建設(shè)相對(duì)滯后。公共財(cái)政的實(shí)質(zhì)是民主財(cái)政，是一種按照民眾的意愿，通過(guò)民主的程序，運(yùn)用民主的方式來(lái)理政府之財(cái)?shù)闹贫取Ｋ哂幸韵氯齻€(gè)特點(diǎn)：一是財(cái)政收入主要來(lái)自于稅收；二是財(cái)政支出主要用于滿足公共需要；三是公眾有較多的財(cái)政參與度[1]。其中，公眾的財(cái)政參與度最為關(guān)鍵，是衡量民主財(cái)政機(jī)制完善與否的重要尺度。

制度有其需求方和供給方，制度的形成是由需求方推動(dòng)還是由供給方推動(dòng)會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果。民主財(cái)政作為一種制度安排，其需求方是納稅群體，供給方是國(guó)家或政府，二者都是民主財(cái)政的主體。民主財(cái)政的建立與完善與否，關(guān)鍵就看政府和納稅人在財(cái)政制度變遷過(guò)程中是否發(fā)揮出應(yīng)有的作用，而納稅人的作用更為重要。英國(guó)之所以能夠最早建立起完善的民主財(cái)政制度，正是由于強(qiáng)烈的納稅人權(quán)利意識(shí)以及政府對(duì)納稅人權(quán)利的有效保護(hù)。納稅群體為了自覺(jué)維護(hù)自身的權(quán)利與利益，通過(guò)民主機(jī)制建立和完善民主財(cái)政制度，形成限制政府權(quán)力、維護(hù)納稅人公共利益的長(zhǎng)效機(jī)制。

一、納稅人權(quán)利意識(shí)缺失階段

在中國(guó)漫長(zhǎng)的封建制時(shí)代，自然經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，民眾過(guò)的是自給自足的生活，儒家思想推崇“家天下”的禮制和封建宗法制度，重在強(qiáng)調(diào)個(gè)人對(duì)社會(huì)及他人所承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)，人民成為君王這個(gè)封建大家長(zhǎng)的子民，而非公民。封建思想造就了民眾的草民意識(shí)、臣民觀念和小農(nóng)意識(shí)，培養(yǎng)不出獨(dú)立的公民意識(shí)，更不用說(shuō)權(quán)利意識(shí)和民主意識(shí)了。這就形成了百姓納稅后自給自足、管民相安無(wú)事的供養(yǎng)性財(cái)政，完全是為統(tǒng)治階級(jí)服務(wù)的。

建國(guó)后，社會(huì)主義制度的確立結(jié)束了中國(guó)長(zhǎng)達(dá)二千一百多年的封建統(tǒng)治。雖然“人民當(dāng)家做主”的時(shí)代已經(jīng)到來(lái)，但是在單一的所有制結(jié)構(gòu)和高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，政府確立了統(tǒng)收統(tǒng)支的財(cái)政體制。這種體制下，財(cái)政權(quán)力高度集中，企業(yè)沒(méi)有任何自和決策權(quán)，銷等各個(gè)環(huán)節(jié)都依賴于政府的指令性計(jì)劃，具有名副其實(shí)的行政性特點(diǎn)。在“國(guó)家分配論”的影響下，國(guó)家的財(cái)政稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性，國(guó)家或政府被看做財(cái)政的唯一主體，個(gè)體利益被統(tǒng)一于國(guó)家和集體利益之中，并強(qiáng)調(diào)“個(gè)人利益要服從國(guó)家和集體利益”。這種環(huán)境下，國(guó)家利益吞沒(méi)了納稅人的個(gè)體權(quán)利，國(guó)家優(yōu)先于納稅人，雙方之間的關(guān)系就是命令與服從的關(guān)系。稅收政策和財(cái)政政策完全是按照政府的意愿、根據(jù)國(guó)家的需要、憑借政治權(quán)力強(qiáng)制貫徹的，財(cái)政制度改革也迫于政府自身的財(cái)政壓力，并非納稅人的要求。因此在改革開放以前，傳統(tǒng)封建思想使得納稅人不具備權(quán)利意識(shí)，政府在主觀上也沒(méi)有考慮到納稅人權(quán)利保護(hù)的問(wèn)題，在這一階段中國(guó)納稅人的權(quán)利保護(hù)處于缺失狀態(tài)，民主財(cái)政自然無(wú)從談起。

二、政府自覺(jué)保護(hù)納稅人權(quán)利階段

市場(chǎng)化改革以后，為了建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，中國(guó)明確提出建立公共財(cái)政體制，在此期間，理論界掀起了一次關(guān)于如何構(gòu)建社會(huì)主義公共財(cái)政體制的爭(zhēng)論，過(guò)去的“國(guó)家分配論”逐漸讓位于“公共財(cái)政論”，而“納稅人權(quán)利”成為不可回避的問(wèn)題。在公共財(cái)政體制下，政府與納稅人實(shí)際上是契約關(guān)系，政府和納稅人均是財(cái)政的主體，“納稅人有享受公共物品的權(quán)利和依法納稅的義務(wù)，政府享有依法征稅的權(quán)力和提供公共物品的義務(wù)”[2]。納稅人通過(guò)納稅從政府那里“購(gòu)買”公共服務(wù)，政府收的稅用在哪、怎么用，也應(yīng)該通過(guò)民主程序按照民眾的意愿實(shí)施。因此，建立民主財(cái)政機(jī)制基本形成共識(shí)。

此后，“納稅人權(quán)利”這一概念逐漸出現(xiàn)在中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)政治生活中，政府也開始自覺(jué)地、有意識(shí)地主動(dòng)保護(hù)納稅人權(quán)利，最明顯的就是在立法層面確立納稅人主體地位，明確保護(hù)納稅人權(quán)利。1992年9月4日頒布的《稅收征管法》在第1條就明確指出：“為了加強(qiáng)稅收征收管理，保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，制定本法?！薄斑@是‘保護(hù)納稅人的合法權(quán)益’的字眼第一次出現(xiàn)在中國(guó)的稅收法律中，它奏響了中國(guó)自覺(jué)保護(hù)納稅人權(quán)利的第一聲。”[3] 隨后的一系列立法過(guò)程中，例如《國(guó)家賠償法》、《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》等，都進(jìn)一步推動(dòng)了中國(guó)依法治稅和依法行政，使得納稅人權(quán)利的保護(hù)得到更高的重視，對(duì)納稅人的權(quán)利保護(hù)方面有了質(zhì)的飛躍。

這段時(shí)期關(guān)于納稅人權(quán)利的保護(hù)，主要依靠政府自覺(jué)主動(dòng)地、通過(guò)立法過(guò)程進(jìn)行確認(rèn)，還有理論界的學(xué)者對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)的推動(dòng)，但納稅人自身對(duì)納稅人權(quán)利的訴求和主張顯得并不強(qiáng)烈。這一方面是由于過(guò)去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期傳統(tǒng)思想的影響，納稅人意識(shí)沒(méi)有培養(yǎng)起來(lái)，比如很少有民眾關(guān)心甚至質(zhì)疑政府將稅收用在了何處，依然認(rèn)為納稅只是自己的一項(xiàng)義務(wù)。另一方面中國(guó)在納稅人保護(hù)的體制方面還不完善，例如政府信息的透明度不高、納稅人缺乏有效的民意表達(dá)渠道，以及納稅人實(shí)質(zhì)上的權(quán)利如知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)等依然不明確和不完整等，導(dǎo)致對(duì)納稅人形式上保護(hù)多，實(shí)質(zhì)上保護(hù)少；政府信息的結(jié)果公開多，過(guò)程公開少；政策制度過(guò)程中納稅人被動(dòng)接受的多，主動(dòng)參與的少。因此，中國(guó)此時(shí)納稅人權(quán)利的行使與保護(hù)還處于初級(jí)階段，形式大于實(shí)質(zhì)，離民主財(cái)政還有差距。

三、納稅人與政府互動(dòng)階段

以2007年3月16日《物權(quán)法》的頒布為標(biāo)志，中國(guó)納稅人權(quán)利的保護(hù)進(jìn)入了一個(gè)新的階段，由于《物權(quán)法》的宣傳以及互聯(lián)網(wǎng)的廣泛應(yīng)用，納稅人的權(quán)利意識(shí)和公民意識(shí)空前增強(qiáng)，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：第一，納稅人主動(dòng)利用法律手段保護(hù)自己的權(quán)利，例如在征地拆遷過(guò)程中，越來(lái)越多的納稅人不再認(rèn)為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須以犧牲個(gè)人利益為代價(jià)，反而有權(quán)要求政府對(duì)自己的合法利益損失予以補(bǔ)償；第二，納稅人主動(dòng)要求政府在制定政策的過(guò)程中充分考慮民意，例如在關(guān)系民生的政策制定過(guò)程中必須召開聽證會(huì)，越來(lái)越多的納稅人意識(shí)到充分合理自主地表達(dá)意見是自己的一項(xiàng)權(quán)利，應(yīng)該積極行使自己的權(quán)利；第三，納稅人逐漸敢于對(duì)政府提出意見甚至提出質(zhì)疑，尤其是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)渠道，不少納稅人敢于主動(dòng)質(zhì)疑政府某項(xiàng)政策的有效性，勇于揭發(fā)在政策實(shí)施過(guò)程中的腐敗、不公等現(xiàn)象，推動(dòng)了政府的政務(wù)公開。這些分別促進(jìn)了民主財(cái)政機(jī)制三方面的實(shí)質(zhì)性發(fā)展，一是納稅人權(quán)利得到實(shí)質(zhì)性保護(hù)，二是民眾偏好表達(dá)機(jī)制的建立，三是民主監(jiān)督機(jī)制的健全，由過(guò)去的人大監(jiān)督發(fā)展到全民監(jiān)督。

從這一時(shí)期看，民眾的權(quán)利意識(shí)和民主意識(shí)發(fā)展非常迅速，對(duì)民主財(cái)政機(jī)制的推動(dòng)非常明顯，對(duì)政府形成了較大的改革壓力，政府在政策的制度過(guò)程中必須更加重視納稅人的意見，必須加快健全民主財(cái)政機(jī)制。這進(jìn)一步證實(shí)了在財(cái)政制度變遷過(guò)程中，由制度的需求方即納稅人推動(dòng)比政府推動(dòng)更有利于民主財(cái)政的建立。

通過(guò)以上分析，我們發(fā)現(xiàn)中國(guó)民主財(cái)政建設(shè)過(guò)程中，從納稅人權(quán)利保護(hù)的角度大致可以分為三個(gè)階段：第一階段，市場(chǎng)化改革以前的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，納稅人自身缺乏權(quán)利意識(shí)，政府在主觀上也沒(méi)有注意到保護(hù)納稅人權(quán)利的問(wèn)題，民主財(cái)政機(jī)制處于空白階段；第二階段，市場(chǎng)化改革初期到《物權(quán)法》頒布以前，表現(xiàn)為政府開始自覺(jué)主動(dòng)地通過(guò)立法保護(hù)納稅人權(quán)利，但納稅人自身權(quán)利意識(shí)依然不足，沒(méi)有行使納稅人權(quán)利的意愿，但立法層面為民主財(cái)政機(jī)制的建立奠定了法律基礎(chǔ)，形式上的民主財(cái)政機(jī)制基本形成；第三階段，以《物權(quán)法》的頒布為轉(zhuǎn)折點(diǎn)，納稅人權(quán)利意識(shí)和民主意識(shí)迅速增強(qiáng)，形成納稅人與政府的互動(dòng)局面，共同推動(dòng)民主財(cái)政機(jī)制的建立。

四、對(duì)進(jìn)一步健全民主財(cái)政機(jī)制的政策建議

1.培養(yǎng)正確的納稅人權(quán)利意識(shí)和公共意識(shí)。中國(guó)尚處在納稅人權(quán)利意識(shí)發(fā)展的初級(jí)階段，納稅人的權(quán)利意識(shí)和公共意識(shí)還不成熟，這時(shí)公民往往容易覺(jué)得政府欠自己太多，只看到自己付出的，看不到自己得到的，因此外部性不可避免。雖然納稅人通過(guò)行使權(quán)利對(duì)政府的財(cái)政收支進(jìn)行監(jiān)督，有利于在政府政策的制定過(guò)程中保護(hù)自己的利益，有利于提高政府的透明度，有效遏制腐敗現(xiàn)象，但是如果利用不好納稅人的監(jiān)督權(quán)利，反而會(huì)降低政府的政策效率。“阿羅不可能定理”指出，如果眾多的社會(huì)成員具有不同的偏好，而社會(huì)又有多種備選方案，那么在民主的制度下不可能得到令所有人都滿意的結(jié)果。

2.推動(dòng)戶籍制度改革，使納稅人能夠用腳投票。納稅人行使權(quán)利最有效的方式就是用腳投票，如果對(duì)當(dāng)?shù)卣墓卜?wù)不滿意，就選擇離開，前往公共服務(wù)更好的城市定居，這樣才能真正給政府形成壓力，政府唯有以人為本，致力于提供優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)，才能避免人才流失和經(jīng)濟(jì)下滑。然而戶籍制度與太多公共服務(wù)的享用掛鉤，是人口自由流動(dòng)的最大障礙，從而限制了人們作為納稅人用腳投票的權(quán)利，移居其他城市的高成本使得許多納稅人被迫放棄選擇城市，只能被動(dòng)地接受當(dāng)?shù)卣峁┑墓卜?wù)。因此，只有進(jìn)一步推動(dòng)戶籍改革，廢除戶籍對(duì)人口流動(dòng)的阻礙，才能真正還納稅人用腳投票的權(quán)利，實(shí)現(xiàn)民主財(cái)政。

3.完善公共支出效率評(píng)價(jià)體系。公共領(lǐng)域是市場(chǎng)失靈的領(lǐng)域，提供公共產(chǎn)品的各公共部門之間不存在競(jìng)爭(zhēng)，衡量公共部門的產(chǎn)出又相當(dāng)困難，因此“政府缺乏降低成本的內(nèi)在壓力，并且普遍具有預(yù)算規(guī)模最大化的傾向”[4]。公共支出模式容易存在浪費(fèi)嚴(yán)重、效率低的問(wèn)題。只有建立完善的公共支出效率評(píng)價(jià)體系，為納稅人監(jiān)督政府財(cái)政效率提供標(biāo)準(zhǔn)，才能保障民主財(cái)政機(jī)制的有效運(yùn)行，提高財(cái)政效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]馮俏彬.私人產(chǎn)權(quán)與公共財(cái)政[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005:8.

[2]劉蓉.從稅收法律制度的視角看政府與納稅人的關(guān)系[J].稅務(wù)研究，2009，(4).

第5篇：稅收和財(cái)政的關(guān)系范文

一、區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政問(wèn)題

區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化是兩個(gè)或兩個(gè)以上的經(jīng)濟(jì)體,為了達(dá)到最佳配置生產(chǎn)要素的目的,以政府的名義通過(guò)談判協(xié)商實(shí)現(xiàn)成員之間互利互惠及經(jīng)濟(jì)整合的制度性安排。區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的不斷興起,其背后隱含著多種因素,有著眾多的目標(biāo),既有促進(jìn)貿(mào)易、收入和投資的需要,又有實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)和發(fā)展的要求;既有獲取市場(chǎng)準(zhǔn)入適應(yīng)區(qū)域與全球化的意圖,也有出于安全和民主的考慮。這種以政府為主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為,同時(shí)也是我們所討論的財(cái)政問(wèn)題。可見,區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政問(wèn)題,是和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化相伴而生并由區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的主體———政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為決定的。

遺憾的是,區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論模型中卻很少直接關(guān)注財(cái)政問(wèn)題。以被視為區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論核心的關(guān)稅同盟理論及其發(fā)展為例,維納(Viner1Jacob)及其后繼者們從貿(mào)易創(chuàng)造效應(yīng)、貿(mào)易轉(zhuǎn)移效應(yīng)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、競(jìng)爭(zhēng)效應(yīng)、技術(shù)創(chuàng)新效應(yīng)和投資效應(yīng)等不同層面和角度,分析了區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化對(duì)成員體、非成員體乃至整個(gè)世界的生產(chǎn)、消費(fèi)、資源配置、收入分配、國(guó)際貿(mào)易、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面的利益或損害。雖然該理論是從關(guān)稅及其效應(yīng)分析這一財(cái)政問(wèn)題出發(fā),而且后來(lái)約翰遜、庫(kù)珀和馬塞爾等人在1965年也直接將“公共產(chǎn)品”引入關(guān)稅同盟的福利效應(yīng)分析,并得出了關(guān)稅同盟更能滿足成員體政府對(duì)各種保護(hù)主義傾向的商業(yè)政策以及對(duì)工業(yè)化目標(biāo)的偏好的結(jié)論(田青,2005),但總體看來(lái),區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論模型基本上是在國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論分析框架下的闡述,很少直接關(guān)注到區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的影響,也沒(méi)有對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化這一政府主導(dǎo)的利益追求和制度保障機(jī)制作出全面的闡述,并在一定程度上成為了區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的制約。

總之,區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政問(wèn)題,是由區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化本身所具有的政府主導(dǎo)性和政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為性這一特征決定的,是區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程中的客觀存在,但卻不被區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化理論所關(guān)注的重要現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。它不僅涉及到區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政效應(yīng)這一基本問(wèn)題的分析,更重要的是對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為的系統(tǒng)闡述,是對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的各國(guó)財(cái)稅制度協(xié)調(diào)及發(fā)展的研究。也就是說(shuō),區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政問(wèn)題的提出和解決,不僅直接影響著參與區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的各國(guó)政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為本身,而且還關(guān)系著區(qū)域經(jīng)濟(jì)體各成員國(guó)之間乃至非成員國(guó)之間的財(cái)政利益和財(cái)政關(guān)系的協(xié)調(diào);同時(shí),將財(cái)政問(wèn)題作為重要的變量引入?yún)^(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論和實(shí)踐,還可以更好地從政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度闡明區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的政府主導(dǎo)性及其機(jī)制,不僅有助于豐富和發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論,而且將直接推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、國(guó)際財(cái)政的理論體系和分析框架

一般而言,國(guó)際財(cái)政是伴隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的擴(kuò)展和國(guó)家間經(jīng)濟(jì)依賴的日益加強(qiáng)而在財(cái)政關(guān)系領(lǐng)域形成的一種國(guó)際經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,是財(cái)政和國(guó)際經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物。關(guān)于國(guó)際財(cái)政的定義(董勤發(fā),1997),理論界至少有兩種不同的觀點(diǎn):一種觀點(diǎn)是從世界或全球角度來(lái)看的財(cái)政,即世界財(cái)政或全球財(cái)政,是以世界性的公共權(quán)力機(jī)構(gòu)或世界政府為后盾的;另一種觀點(diǎn)是把國(guó)際財(cái)政看成是國(guó)際經(jīng)濟(jì)中的財(cái)政,是國(guó)家財(cái)政在國(guó)際經(jīng)濟(jì)中的延伸或變種,是國(guó)際經(jīng)濟(jì)中的國(guó)家財(cái)政活動(dòng),是不同國(guó)家的財(cái)政通過(guò)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往而相互聯(lián)系在一起所形成的國(guó)與國(guó)之間的財(cái)政關(guān)系。與國(guó)家財(cái)政相比,國(guó)際財(cái)政具有一般財(cái)政的普遍性特征,但又有其自身固有的特殊性,即國(guó)際性、整體性、復(fù)雜性和協(xié)調(diào)性等特點(diǎn)(林品章,1995)。雖然在歐盟的財(cái)源籌集方式、國(guó)際稅收合作組織研究以及聯(lián)合國(guó)發(fā)展計(jì)劃署于1999年提出的對(duì)電子郵件開征“比特稅”等中,我們可以看到一些世界財(cái)政或全球財(cái)政的影子,但在現(xiàn)代國(guó)家占據(jù)主導(dǎo)地位的時(shí)代,不存在也不可能存在一個(gè)超國(guó)家的全球權(quán)力機(jī)構(gòu)或世界政府,國(guó)際財(cái)政就只能是國(guó)際環(huán)境下財(cái)政的作用問(wèn)題。它主要表現(xiàn)為對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的國(guó)家財(cái)稅制度協(xié)調(diào)和財(cái)政利益分配,是國(guó)家參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種資源配置方式,其本質(zhì)是國(guó)家間的財(cái)政關(guān)系。

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,國(guó)家財(cái)政存在的客觀前提在于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的市場(chǎng)失靈。同樣,國(guó)際財(cái)政的產(chǎn)生和存在,也有其深刻的理論和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。首先,國(guó)際財(cái)政作為國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中財(cái)政問(wèn)題的國(guó)際化,其基礎(chǔ)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì);而由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)性和開放性決定的國(guó)際市場(chǎng)失靈,就直接成為了國(guó)際財(cái)政存在的理論基礎(chǔ)(董勤發(fā),1997)。其次,基于不同的經(jīng)濟(jì)社會(huì)條件和利益目標(biāo)追求,各國(guó)政府財(cái)稅制度和政策安排往往存在著巨大的差異,并直接構(gòu)成為各國(guó)政府參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的嚴(yán)重阻礙,因此,尋求和實(shí)現(xiàn)各國(guó)政府間的財(cái)政協(xié)調(diào)和合作,是國(guó)際財(cái)政存在的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

從國(guó)際財(cái)政產(chǎn)生和存在的理論和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)的角度出發(fā),國(guó)際財(cái)政存在的意義就是矯正國(guó)際市場(chǎng)的失靈和實(shí)現(xiàn)各國(guó)財(cái)政的協(xié)調(diào)和合作。同時(shí),又由于當(dāng)前并沒(méi)有一個(gè)真正有效的世界權(quán)力機(jī)構(gòu),也就不可能有一個(gè)制定、頒布和執(zhí)行國(guó)際課稅和支出方案的“國(guó)際財(cái)政當(dāng)局”,更不可能形成一個(gè)有效的世界范圍內(nèi)的全球財(cái)政制度。因此,國(guó)際財(cái)政只能采取多國(guó)財(cái)政合作的存在形式。根據(jù)合作的程度,國(guó)際上多國(guó)財(cái)政的合作方式大致分為財(cái)政協(xié)調(diào)(FiscalCoordina2tion)、財(cái)政同盟(FiscalUnion)和財(cái)政一體化(FiscalIntegration)。這三種基本合作方式既有聯(lián)系又有區(qū)別。其中,財(cái)政協(xié)調(diào)是以既有國(guó)家為基礎(chǔ)的國(guó)際財(cái)政合作形式,是國(guó)際財(cái)政合作最初也是最重要的形式,它強(qiáng)調(diào)財(cái)政合作的自愿性和協(xié)商性,如現(xiàn)有的各種國(guó)際稅收協(xié)定等;財(cái)政同盟更多地以部分國(guó)家的讓渡為前提,它強(qiáng)調(diào)財(cái)政合作的一致性和強(qiáng)制性,往往是區(qū)域經(jīng)濟(jì)共同體中較高級(jí)的合作形式,如歐盟內(nèi)部廢除關(guān)稅、統(tǒng)一增值稅等;財(cái)政一體化則以國(guó)家財(cái)政的完全讓渡或消失為條件,實(shí)行超國(guó)家財(cái)政干預(yù),它是最高級(jí)的財(cái)政合作形式,但由于其缺乏現(xiàn)實(shí)性,所以更多地成為了一種理想化的財(cái)政合作形式。而根據(jù)不同的國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和程度,國(guó)際財(cái)政研究在存在形式上又有著不同的側(cè)重點(diǎn)。一般而言,國(guó)際財(cái)政協(xié)調(diào)是當(dāng)前國(guó)際財(cái)政最重要的存在形式也是研究的核心內(nèi)容,國(guó)際財(cái)政研究的理論體系也主要是圍繞著國(guó)際財(cái)政協(xié)調(diào)來(lái)展開。

三、國(guó)際區(qū)域財(cái)政研究的基本框架

伴隨著區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化而產(chǎn)生的財(cái)政問(wèn)題,是國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為研究的范疇。而通過(guò)對(duì)國(guó)際財(cái)政的理論體系和框架的分析,我們找到了研究區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政問(wèn)題的理論基礎(chǔ)和分析框架。也就是說(shuō),區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政問(wèn)題實(shí)質(zhì)上就成了區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國(guó)際財(cái)政問(wèn)題。因此,從區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政問(wèn)題和國(guó)際財(cái)政的理論體系相結(jié)合的角度,我們可以構(gòu)建區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國(guó)際財(cái)政研究框架。

區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國(guó)際財(cái)政研究框架,本質(zhì)上就是要詮釋區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的政府主導(dǎo)性和政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性的運(yùn)行機(jī)制及意義,通過(guò)推進(jìn)和實(shí)現(xiàn)區(qū)域內(nèi)外各經(jīng)濟(jì)體的財(cái)政協(xié)調(diào)和財(cái)政合作,促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展和福利水平的提高。因此,循著從國(guó)家財(cái)政到國(guó)際財(cái)政的思路,借鑒馬斯格雷夫等人對(duì)國(guó)際財(cái)政的理論體系的闡述,通過(guò)在傳統(tǒng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論中引入政府及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)———財(cái)政這一變量,一種解決區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國(guó)際財(cái)政研究的新視角和分析方法———國(guó)際區(qū)域財(cái)政研究的基本框架浮出了水面,②它大致由國(guó)際區(qū)域財(cái)政導(dǎo)論、國(guó)際區(qū)域財(cái)政支出、國(guó)際區(qū)域財(cái)政收入和國(guó)際區(qū)域財(cái)政政策等四部分構(gòu)成。

國(guó)際區(qū)域財(cái)政導(dǎo)論主要闡述國(guó)際區(qū)域財(cái)政的含義、產(chǎn)生、研究范圍及方法等內(nèi)容。借鑒國(guó)際財(cái)政的定義,我們可以給國(guó)際區(qū)域財(cái)政做出這樣的界定:它是指區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化過(guò)程中的財(cái)政問(wèn)題,是國(guó)家財(cái)政在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的延伸和發(fā)展。換言之,國(guó)際區(qū)域財(cái)政就是國(guó)際財(cái)政在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的具體存在和表現(xiàn)形式,是區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的國(guó)家和國(guó)家間的財(cái)政關(guān)系,是我們從區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的主體———政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為層面的一種視角和分析框架。國(guó)際區(qū)域財(cái)政的存在,也有著其深刻的理論和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化,本質(zhì)上是建立在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的一種資源配置方式和制度安排,而由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)性和開放性導(dǎo)致的市場(chǎng)失靈即國(guó)際區(qū)域市場(chǎng)失靈,就成為了國(guó)際區(qū)域財(cái)政產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。由于各國(guó)政府財(cái)稅制度和政策安排的巨大差異而形成的參與區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的各經(jīng)濟(jì)體不斷尋求財(cái)政協(xié)調(diào)與合作的努力,現(xiàn)實(shí)地演繹了國(guó)際區(qū)域財(cái)政的存在?？傮w看來(lái),國(guó)際區(qū)域財(cái)政研究的性質(zhì)依然是財(cái)政學(xué)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)學(xué)的有機(jī)結(jié)合,研究范圍也包含著財(cái)政協(xié)調(diào)、財(cái)政同盟和財(cái)政一體化三種形式,且它們不同程度地在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中存在。在研究方法上,國(guó)際區(qū)域財(cái)政也應(yīng)遵循國(guó)際財(cái)政學(xué)的研究方法(董勤發(fā),1997),即國(guó)家主義分析方法與世界主義分析方法的有機(jī)結(jié)合。

國(guó)際區(qū)域財(cái)政支出主要探討國(guó)際區(qū)域財(cái)政支出的形式及其效應(yīng)。具體而言,國(guó)際投資和國(guó)際援助是其存在的基本表現(xiàn),前者類似于國(guó)家財(cái)政中的政府投資,后者則更多地具有政府轉(zhuǎn)移支出的性質(zhì)或類似于政府間轉(zhuǎn)移支付制度的意義。國(guó)際投資的基本理論和效應(yīng)分析,是國(guó)際經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要研究?jī)?nèi)容之一。綜合國(guó)際經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的國(guó)際投資和國(guó)家財(cái)政中的政府投資,我們可以得到一個(gè)基本的分析區(qū)域財(cái)政支出中國(guó)際投資的框架。從現(xiàn)實(shí)來(lái)看,國(guó)際投資制度主要由各國(guó)家的投資制度、雙邊層次投資制度、區(qū)域?qū)哟蔚暮投噙厡哟蔚耐顿Y制度構(gòu)成,且它們都不同程度地存在著缺陷并成為國(guó)際投資的阻礙,因此,要從制定更權(quán)威的、高度自由化的投資制度和高標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際投資保護(hù)制度及公正高效的爭(zhēng)端解決制度等幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行創(chuàng)新(柳劍平等,2005)。作為國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作的一種重要方式,國(guó)際援助在傳統(tǒng)的國(guó)家財(cái)政和國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的基本作用(鄖文聚,2000),主要是緩和國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)矛盾和促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系的協(xié)調(diào),更多地是作為一種短期性、政治性和經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性的支出形式而存在。目前,除歐盟法中的國(guó)家援助為區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國(guó)家援助制度提供了基本法律框架外,國(guó)際援助特有的規(guī)律和運(yùn)行規(guī)則總體上與作為國(guó)際區(qū)域財(cái)政支出形式的內(nèi)容和要求是不相適應(yīng)的。因此,要實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中各經(jīng)濟(jì)體之間收入的公平分配和促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展,必須著力構(gòu)建一個(gè)能有效協(xié)調(diào)區(qū)域財(cái)政關(guān)系的經(jīng)常化、制度化的國(guó)際援助制度。

國(guó)際區(qū)域財(cái)政收入主要研究國(guó)際稅收、國(guó)際債務(wù)和區(qū)域國(guó)際組織的會(huì)費(fèi)籌集等問(wèn)題及其經(jīng)濟(jì)影響。國(guó)際稅收是國(guó)際財(cái)政大廈相對(duì)獨(dú)立的體系和重要支撐,同樣也是國(guó)際區(qū)域財(cái)政收入中最主要的內(nèi)容。國(guó)際稅收的研究,不僅表現(xiàn)在早期對(duì)國(guó)際稅收學(xué)科理論體系的建立和完善,而且反映在當(dāng)前對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)、國(guó)際稅收協(xié)調(diào)、國(guó)際稅收合作與國(guó)際稅收組織、貿(mào)易與稅收摩擦、反吸收調(diào)查等領(lǐng)域的深入研究和擴(kuò)展。由于受區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化不同發(fā)展水平和存在形式的制約,國(guó)際區(qū)域財(cái)政中的國(guó)際稅收除國(guó)際稅收協(xié)調(diào)這個(gè)核心以外,還涉及到國(guó)際稅收同盟和一體化等表現(xiàn)形式,這在歐盟的統(tǒng)一關(guān)稅、統(tǒng)一增值稅和“自有財(cái)源”中可以得到初步的例證。也就是說(shuō),國(guó)際區(qū)域財(cái)政研究的國(guó)際稅收,必須密切關(guān)注和分析研究區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化下國(guó)際稅收的各種具體形式和效應(yīng)。關(guān)于國(guó)際債務(wù)的理論研究,我們可以在國(guó)際金融研究和國(guó)家財(cái)政的債務(wù)分析中找到較為完整的內(nèi)容和體系。如何從現(xiàn)有的理論體系和框架出發(fā),立足于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展,探討區(qū)域國(guó)際債務(wù)的規(guī)模及效應(yīng)和債務(wù)監(jiān)控體系,構(gòu)建一個(gè)與之相適應(yīng)的高效的國(guó)際債務(wù)運(yùn)行機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范體系,就成為了國(guó)際區(qū)域財(cái)政框架中的國(guó)際債務(wù)研究的主要內(nèi)容。此外,為了避免如聯(lián)合國(guó)財(cái)政危機(jī)中的會(huì)費(fèi)問(wèn)題的尷尬,還應(yīng)該積極研究關(guān)于區(qū)域國(guó)際組織的會(huì)費(fèi)籌集方式,使區(qū)域國(guó)際組織能夠高效正常運(yùn)轉(zhuǎn),確保其對(duì)區(qū)域社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的組織作用的發(fā)揮。

第6篇：稅收和財(cái)政的關(guān)系范文

財(cái)政是政府的分配活動(dòng)，是政府從收入的取得、錢款的保管、支出的安排、錢款的撥付和使用直至最終報(bào)賬等一系列過(guò)程的總和。所謂財(cái)政監(jiān)督，就是依據(jù)既定的法律法規(guī)制度，對(duì)政府整個(gè)收支活動(dòng)過(guò)程的每個(gè)環(huán)節(jié)和項(xiàng)目，甚至每一文錢所進(jìn)行的監(jiān)督，其實(shí)質(zhì)是對(duì)政府權(quán)力的約束與規(guī)范，使政府只能在法律規(guī)章制度允許的范圍內(nèi)開展財(cái)政活動(dòng)。財(cái)政監(jiān)督是財(cái)政管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。財(cái)政活動(dòng)是由政府所有的科層（包括附屬于各級(jí)政府的企事業(yè)單位和其他機(jī)構(gòu)，下同）以及其官員具體進(jìn)行的，因而財(cái)政監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是對(duì)于政府所有科層及其官員收支活動(dòng)的監(jiān)督，而不僅限于對(duì)財(cái)政部門活動(dòng)的監(jiān)督。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，任何社會(huì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都需要監(jiān)督，而財(cái)政活動(dòng)又由于自身特點(diǎn)，更需要監(jiān)督。

財(cái)政監(jiān)督不同于企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督。企業(yè)（包括私人，下同）的活動(dòng)是經(jīng)濟(jì)主體追求自身個(gè)體利益的行為。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督來(lái)自兩個(gè)方面：一方面為了確保無(wú)數(shù)獨(dú)立的企業(yè)活動(dòng)形成有機(jī)統(tǒng)一體，需要政府制訂相應(yīng)的法律制度去約束企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，由此產(chǎn)生的是企業(yè)財(cái)務(wù)的外部監(jiān)督，這是社會(huì)通過(guò)政府對(duì)企業(yè)的規(guī)范；另一方面為了確保企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)的規(guī)范有序，企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者也必須制訂相應(yīng)的規(guī)章制度，去約束和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各組成部分與人員的財(cái)務(wù)活動(dòng)，由此產(chǎn)生的是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督，這是企業(yè)的自我規(guī)范。

政府的活動(dòng)是政權(quán)組織服務(wù)于社會(huì)公共利益的行為。對(duì)于政府財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督與企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督有其相似之處：一方面，社會(huì)公眾必須通過(guò)人代會(huì)制訂相應(yīng)的法律法規(guī)，去約束政府的財(cái)政活動(dòng)，由此產(chǎn)生的是財(cái)政的外部監(jiān)督，這是社會(huì)對(duì)政府的規(guī)范；另一方面，為了確保由各科層組織所組成的政府活動(dòng)有機(jī)統(tǒng)一和規(guī)范有序，中央政府或上級(jí)政府及其財(cái)政部門，還需要制訂相應(yīng)的規(guī)章制度，以約束和規(guī)范政府各科層組織及其官員的收支行為，由此產(chǎn)生的是財(cái)政的內(nèi)部監(jiān)督，這是政府的自我規(guī)范。

財(cái)政監(jiān)督根本不同于企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督，它們的主要差別有：

1.約束經(jīng)濟(jì)權(quán)利與約束政治權(quán)力的差別。這是兩者外部監(jiān)督的差別。企業(yè)財(cái)務(wù)外部監(jiān)督的根本點(diǎn)，在于它是政治權(quán)力對(duì)于經(jīng)濟(jì)權(quán)利的約束和規(guī)范。這是政治權(quán)力如何約束他人的問(wèn)題。企業(yè)只是經(jīng)濟(jì)組織，只擁有經(jīng)濟(jì)權(quán)利。政府是憑借政治權(quán)力對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的，這是政治權(quán)力對(duì)于經(jīng)濟(jì)權(quán)利的約束和規(guī)范。一旦建立了為市場(chǎng)所認(rèn)可的法律制度，政治權(quán)力對(duì)于經(jīng)濟(jì)權(quán)利的約束和監(jiān)督是相對(duì)有力的，也能夠得到相對(duì)有效的執(zhí)行。盡管經(jīng)濟(jì)組織為了自身利益的最大化，也可能弄虛作假、巧取豪奪等，但畢竟受到法律的規(guī)范和約束，而基本上只能通過(guò)市場(chǎng)交換來(lái)實(shí)現(xiàn)自己的目的，甚至弄虛作假和強(qiáng)取豪奪等也建立于經(jīng)濟(jì)權(quán)利的運(yùn)用之上。此時(shí)政府對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督，是“革”他人的“命”，其執(zhí)法也相對(duì)容易下手。

相反，政府財(cái)政外部監(jiān)督的根本點(diǎn)，在于它是政治權(quán)力對(duì)于政治權(quán)力的約束和規(guī)范。政府是政權(quán)組織，它本身就擁有政治權(quán)力。對(duì)于社會(huì)公眾和人代會(huì)依靠法律權(quán)威對(duì)自己活動(dòng)的監(jiān)督，政府及其官員總會(huì)情不自禁地以自己擁有的政治權(quán)力進(jìn)行對(duì)抗。一旦政府權(quán)力強(qiáng)于法律權(quán)威，則政府將一方面不尊重人代會(huì)和社會(huì)公眾，另一方面對(duì)企業(yè)則予取予與，濫用自己手中的權(quán)力以盡可能地搜刮社會(huì)財(cái)力，嚴(yán)重危害市場(chǎng)以至根本否定市場(chǎng)。此時(shí)社會(huì)要想以法律約束和規(guī)范政府行為，其遇到的抵制是強(qiáng)有力的，監(jiān)督可能是軟弱無(wú)力的。

2.監(jiān)督競(jìng)爭(zhēng)主體與監(jiān)督壟斷主體的差別。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是由無(wú)數(shù)的企業(yè)進(jìn)行的，企業(yè)相互之間存在著平等的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，每個(gè)企業(yè)的活動(dòng)都受到其他企業(yè)的制約，都必須服從自動(dòng)形成的市場(chǎng)規(guī)則的約束與規(guī)范。政府對(duì)于企業(yè)及其財(cái)務(wù)的監(jiān)督，只要從彌補(bǔ)市場(chǎng)失效的角度，形成統(tǒng)一的正式法律制度以規(guī)范企業(yè)行為就行了；主要的和基本的監(jiān)督活動(dòng)，實(shí)際上通過(guò)企業(yè)之間的相互約束與限制，以非正式制度的方式，通過(guò)市場(chǎng)的自動(dòng)約束機(jī)制解決了。所以，監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)來(lái)說(shuō)相對(duì)容易。

政府則不同。一個(gè)國(guó)家只能有一個(gè)政府，并不存在幾個(gè)政府相互競(jìng)爭(zhēng)和制約。政府內(nèi)部結(jié)構(gòu)是垂直的寶塔式結(jié)構(gòu)，它的各科層組織及其官員都擁有一定的政府權(quán)力，都承擔(dān)著部分政府職責(zé)，都從事一定的具體行政工作，它們相互之間是上下級(jí)的行政領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，而不是平等競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)系，社會(huì)從外部以法律形式約束政府權(quán)力有著巨大的難度，需要付出更大的努力。

3.法律監(jiān)督有無(wú)延伸至內(nèi)部監(jiān)督的差別。由于企業(yè)是獨(dú)立自主的市場(chǎng)主體，因而企業(yè)能夠獨(dú)立自主地確定自身內(nèi)部的監(jiān)督制度和機(jī)構(gòu)，采用自己認(rèn)為適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督方式方法，只要它們不與既定法律法規(guī)相抵觸就行了。這是企業(yè)所有者能夠獨(dú)立自主地?fù)碛泻椭淦髽I(yè)活動(dòng)的具體體現(xiàn)，是經(jīng)濟(jì)權(quán)利自我實(shí)現(xiàn)的基本內(nèi)容之一。

政府則不同。它是整個(gè)國(guó)家政權(quán)機(jī)構(gòu)的組成部分，必須受到整個(gè)權(quán)力構(gòu)架的約束與規(guī)范。我國(guó)的憲法規(guī)定人代會(huì)是權(quán)力機(jī)構(gòu)，而政府只是權(quán)力機(jī)構(gòu)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。為此，財(cái)政的內(nèi)部監(jiān)督，是在外部監(jiān)督的約束下進(jìn)行的，具有社會(huì)公眾和人代會(huì)從外部對(duì)財(cái)政的監(jiān)督向政府內(nèi)部延伸的實(shí)質(zhì)。這是整個(gè)國(guó)家的政治權(quán)力必須形成有機(jī)統(tǒng)一體在財(cái)政監(jiān)督上的具體體現(xiàn)。

（二）

不同的經(jīng)濟(jì)體制有著不同的財(cái)政類型，形成不同的財(cái)政監(jiān)督內(nèi)容與范圍。

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下不能說(shuō)不存在財(cái)政的外部監(jiān)督，如此時(shí)的憲法也規(guī)定了人代會(huì)是國(guó)家權(quán)力機(jī)構(gòu)，而政府只是其執(zhí)行機(jī)構(gòu)等，絕對(duì)地說(shuō)此時(shí)的社會(huì)公眾和人代會(huì)不具備監(jiān)督財(cái)政活動(dòng)的能力顯然是不確切的。但就具體實(shí)踐來(lái)看，此時(shí)的政治權(quán)力格局中畢竟政府居于主導(dǎo)和決定地位，整個(gè)政治生活幾乎只圍繞著政府運(yùn)轉(zhuǎn)。在這種背景下，財(cái)政的外部監(jiān)督更多只是名義上和形式上，真正存在并實(shí)際發(fā)揮作用的只有內(nèi)部監(jiān)督，外部監(jiān)督只是內(nèi)部監(jiān)督的陪襯。換言之，此時(shí)的政府幾乎是只依靠自我監(jiān)督來(lái)完成財(cái)政的監(jiān)督。

財(cái)政監(jiān)督的這種狀況，是由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)決定的。作為國(guó)營(yíng)企業(yè)，企業(yè)是國(guó)家的所有物，企業(yè)活動(dòng)所取得的收益，都屬于所有者即屬于國(guó)家。此時(shí)財(cái)政收入幾乎全部來(lái)自國(guó)營(yíng)經(jīng)濟(jì)，其實(shí)質(zhì)就是國(guó)家集中原本就屬于自己的財(cái)務(wù)，財(cái)政支出則是國(guó)家在安排使用自己的財(cái)力。在這種背景下，企業(yè)和個(gè)人對(duì)國(guó)家財(cái)政活動(dòng)是無(wú)權(quán)說(shuō)三道四的。此時(shí)政府無(wú)須對(duì)繳款人負(fù)責(zé)，繳款人也無(wú)權(quán)決定和監(jiān)督政府的財(cái)政活動(dòng)。所以，盡管社會(huì)公眾擁有法律上的主人身份，但實(shí)際上是無(wú)法監(jiān)督政府及其財(cái)政活動(dòng)的。此時(shí)有能力監(jiān)督財(cái)政活動(dòng)的只有國(guó)家自己。由于國(guó)家權(quán)力格局中政府居于主導(dǎo)的和決定的地位，又使得此時(shí)的財(cái)政監(jiān)督只是政府的自我約束，是不受社會(huì)公眾和人代會(huì)監(jiān)督的。

這樣，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，與政府是否能自我約束、自我克制直接相關(guān)聯(lián)。當(dāng)政府能自我約束和監(jiān)督時(shí)，其財(cái)政活動(dòng)取之有度、用之有法，財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就相對(duì)正常和平穩(wěn)發(fā)展；反之，社會(huì)經(jīng)濟(jì)就難以正常發(fā)展，嚴(yán)重者還出現(xiàn)災(zāi)難性后果。和“”時(shí)期政府的為所欲為使國(guó)民經(jīng)濟(jì)崩潰，其中財(cái)政的過(guò)度集中和無(wú)序使用財(cái)力是直接的和關(guān)鍵性的原因之一。其后政府被迫進(jìn)行的自我調(diào)整之所以能夠很快扭轉(zhuǎn)局面而走上正軌，很大程度上得益于政府對(duì)財(cái)政活動(dòng)的自我約束和規(guī)范。

市場(chǎng)化改革否定了這種性質(zhì)的財(cái)政監(jiān)督。改革使得企業(yè)和個(gè)人擺脫了行政附屬物狀態(tài)，成為獨(dú)立自主的市場(chǎng)主體。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的這種變化，根本改變了財(cái)政活動(dòng)是政府集中和使用自己財(cái)力的狀況，而逐漸顯示出財(cái)政的公共性質(zhì)，即此時(shí)的財(cái)政收入來(lái)自社會(huì)公眾，來(lái)自納稅人；財(cái)政支出是政府在替社會(huì)公眾、替納稅人用錢，因而必須按照他們的意愿行事。因此，所有的財(cái)政活動(dòng)都必須對(duì)社會(huì)公眾、對(duì)納稅人負(fù)責(zé)，都必須由他們來(lái)決定和監(jiān)督。正是這種變化，使得此時(shí)的財(cái)政轉(zhuǎn)變成為社會(huì)公眾的財(cái)政，即公共財(cái)政。

這種變化也就是財(cái)政監(jiān)督模式的變化：首先，是社會(huì)公眾和人代會(huì)對(duì)財(cái)政監(jiān)督，即外部監(jiān)督的逐步形成，并且其約束力度隨著改革的推進(jìn)而不斷增強(qiáng)；其次，由于改革導(dǎo)致了政府職能、運(yùn)行方式、制度構(gòu)架等的不斷變革與更新，也引起了財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督的相應(yīng)變化，形成了外部監(jiān)督約束下的財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督的新機(jī)制。于是，一個(gè)嶄新的財(cái)政監(jiān)督模式逐步形成。相對(duì)于舊的模式，新的財(cái)政監(jiān)督的最大特點(diǎn)，就是財(cái)政成為社會(huì)公眾約束政府活動(dòng)，監(jiān)督政府權(quán)力的關(guān)鍵性直接手段。它由財(cái)政的公共性所決定，反過(guò)來(lái)也具體體現(xiàn)了財(cái)政的公共性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)化社會(huì)是法治社會(huì)。市場(chǎng)化改革正逐步將財(cái)政活動(dòng)置于法律的有效約束之下，其中包括財(cái)政監(jiān)督。然而，目前我國(guó)正處于體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，法治社會(huì)也遠(yuǎn)未建成，它表現(xiàn)在財(cái)政上就是社會(huì)公眾和人代會(huì)以及法律還難以有效約束和監(jiān)督財(cái)政活動(dòng)，財(cái)政的法律建設(shè)還很不完善，財(cái)政監(jiān)督主要還是政府的自我監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。這種狀況，是由市場(chǎng)化改革艱巨性所決定的，也是財(cái)政制度公共化改革還沒(méi)到位的具體體現(xiàn)之一。

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)是依靠中央政府的高度集權(quán)來(lái)維系的，相應(yīng)地，財(cái)政的內(nèi)部監(jiān)督也是以中央（上級(jí)）政府的集權(quán)和行政監(jiān)督為基本特征的。它依靠中央政府對(duì)地方政府，上級(jí)政府對(duì)下級(jí)政府，各級(jí)政府對(duì)本級(jí)所屬各部門各單位，上級(jí)主管部門對(duì)下級(jí)部門和單位，財(cái)政部門對(duì)同級(jí)兄弟部門和單位以及各級(jí)政府對(duì)本級(jí)財(cái)政部門的行政監(jiān)督等等，來(lái)構(gòu)成統(tǒng)一的財(cái)政監(jiān)督體系。此時(shí)行政權(quán)力是構(gòu)成財(cái)政監(jiān)督威懾力的基本依據(jù)，監(jiān)督是依靠行政權(quán)威和行政命令來(lái)貫徹的。

市場(chǎng)化改革強(qiáng)有力地影響著財(cái)政的內(nèi)部監(jiān)督：一是改革的分權(quán)性質(zhì)，使得地方政府、部門和單位的自大大增強(qiáng)，僅僅依靠高度集中統(tǒng)一的中央和上級(jí)的行政權(quán)威進(jìn)行財(cái)政監(jiān)督的傳統(tǒng)模式，已難以為繼；一是財(cái)政的外部監(jiān)督正在逐步形成，各級(jí)政府的自我監(jiān)督活動(dòng)日益被置于社會(huì)公眾和法律的約束與規(guī)范下，隨心所欲的程度正逐步減弱。

這種背景下的財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督，關(guān)鍵是形成各級(jí)政府各自的自我約束力。此時(shí)中央政府的監(jiān)督當(dāng)然還需要，但更多的應(yīng)當(dāng)依靠地方各級(jí)政府去監(jiān)督。否則在分權(quán)狀態(tài)下，中央政府仍然要監(jiān)督數(shù)以萬(wàn)計(jì)的科層組織的活動(dòng)，顯然是不現(xiàn)實(shí)的。為此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)政法制建設(shè)，提高財(cái)政法治化程度，通過(guò)憲法和財(cái)政法律，來(lái)約束與規(guī)范各級(jí)政府的自我監(jiān)督活動(dòng)。財(cái)政監(jiān)督的根本出路在于法律監(jiān)督制度的真正形成。

20余年的改革，我國(guó)財(cái)政的內(nèi)部監(jiān)督已發(fā)生了重大變化：一方面，法律對(duì)財(cái)政的監(jiān)督力度逐步加強(qiáng)，法律對(duì)財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督的根本約束正在形成，財(cái)政的制度化建設(shè)也逐步得到法律的規(guī)范和加強(qiáng)，財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督正在從人治狀態(tài)向法治狀態(tài)轉(zhuǎn)化。傳統(tǒng)的單純依靠行政權(quán)力進(jìn)行的財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督，也逐步轉(zhuǎn)到依據(jù)法律和制度的監(jiān)督上來(lái)了。隨著政府預(yù)算的逐步透明化，社會(huì)公眾、社會(huì)輿論和人代會(huì)越來(lái)越多地參與到財(cái)政監(jiān)督上來(lái)，越來(lái)越多地決定著財(cái)政活動(dòng)，財(cái)政的內(nèi)部監(jiān)督也更為公共化了。另一方面，由于分稅分級(jí)的財(cái)政體制逐步形成，各級(jí)財(cái)政活動(dòng)的約束和監(jiān)督將更多地由本級(jí)的人代會(huì)來(lái)進(jìn)行，從而各級(jí)財(cái)政受到上級(jí)財(cái)政的監(jiān)督將會(huì)有所弱化。這樣，都表明在我國(guó)建立法律對(duì)財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督是完全可能的。

總之，我國(guó)財(cái)政監(jiān)督模式的改革，其根本點(diǎn)在于：立足于財(cái)政的內(nèi)部監(jiān)督，按照市場(chǎng)化改革要求變革財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督，同時(shí)將改革重心放在財(cái)政的外部監(jiān)督上，全力推進(jìn)財(cái)政法制建設(shè)，使整個(gè)財(cái)政監(jiān)督法治化。

（三）

企業(yè)活動(dòng)是市場(chǎng)的活動(dòng)，其目的是市場(chǎng)利潤(rùn)的最大化。為此，企業(yè)必須通過(guò)市場(chǎng)交往，依靠經(jīng)濟(jì)方式去獲得盡可能多的利潤(rùn)。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的基本點(diǎn)，就在于尋求市場(chǎng)收益的激勵(lì)與其約束之間的均衡點(diǎn)，以確保企業(yè)通過(guò)合法正常的市場(chǎng)交往和自身的努力，去追求自身經(jīng)濟(jì)收益的最大化。政府活動(dòng)則是非市場(chǎng)活動(dòng)，其目的是權(quán)力和政績(jī)的最大化。對(duì)于官員來(lái)說(shuō)，工資等貨幣收益盡管是重要的激勵(lì)因素，但職位的升遷，權(quán)力的擴(kuò)大，聲譽(yù)的提高，鮮花、掌聲和人們的擁戴等，都是政府及其官員所追逐的，更高層次的還追求青史留名，等等。所有這些都不是通過(guò)市場(chǎng)活動(dòng)，而是通過(guò)更多權(quán)力的攫取來(lái)實(shí)現(xiàn)的。由于政府的每一項(xiàng)活動(dòng)都需要相應(yīng)的財(cái)力，因而政府的各科層組織及其官員，也追求自身支配的公共財(cái)力的最大化。但這不是靠市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)，而是更多政治權(quán)力的獲得，和已有權(quán)力不受限制的使用。

這樣，企業(yè)監(jiān)督的實(shí)質(zhì)是確保企業(yè)必須通過(guò)正當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)活動(dòng)才能獲取利潤(rùn)。相反，財(cái)政監(jiān)督的實(shí)質(zhì)則是約束和控制政府權(quán)力，因而公共財(cái)政監(jiān)督的最佳化，就是尋求公共財(cái)力支配權(quán)的授予與約束之間的均衡點(diǎn)，以確保政府及其官員不能濫用權(quán)力去危害正常和正當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)活動(dòng)，但又能夠有效地服務(wù)于市場(chǎng)，確保整個(gè)社會(huì)福利函數(shù)的最大化。然而，我國(guó)財(cái)政監(jiān)督的這一均衡點(diǎn)至今尚未達(dá)成。觸目驚心極度紊亂的政府分配秩序就是其典型表現(xiàn)。

我國(guó)有著數(shù)千年的官本位傳統(tǒng)，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)又賦予了政府及其官員前所未有的權(quán)力，使得政府權(quán)力幾乎到了為所欲為的地步。20余年改革使得市場(chǎng)和資本因素有了長(zhǎng)足進(jìn)展，但未能根本改變這種狀況。分權(quán)化改革在某種程度上放松了政府權(quán)力的約束和控制，經(jīng)濟(jì)規(guī)模的急劇擴(kuò)張，又大幅度地放大了原有的政府權(quán)力失控狀態(tài)，使政府各科層組織及其官員獲得前所未有的財(cái)政財(cái)力；新的市場(chǎng)誘惑與刺激，使他們逐利動(dòng)機(jī)大為膨脹更加自行其是。與此同時(shí)，改革否定了傳統(tǒng)的制衡與協(xié)調(diào)體系，卻沒(méi)有相應(yīng)地形成由社會(huì)公眾、人代會(huì)和社會(huì)輿論約束政府行為的能力。進(jìn)一步看，至今為止整個(gè)改革仍然是由政府主導(dǎo)，而不是由市場(chǎng)推進(jìn)，這又加劇了社會(huì)監(jiān)督政府及其財(cái)政活動(dòng)的困難度。這些都使得傳統(tǒng)政府的無(wú)限權(quán)力狀態(tài)繼續(xù)存在。這就是目前財(cái)政監(jiān)督嚴(yán)重困難、軟弱無(wú)力的癥結(jié)所在。

然而，要想真正建立起市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)和資本對(duì)于政府的約束和規(guī)范又是須臾不可或缺的。政府是市場(chǎng)的直接對(duì)立物，因?yàn)檎皇前吹葍r(jià)交換的市場(chǎng)方式進(jìn)行活動(dòng)的，政府活動(dòng)的領(lǐng)域不是市場(chǎng)領(lǐng)域。所以，如果市場(chǎng)不能有效約束和規(guī)范政府活動(dòng)于市場(chǎng)允許的范圍與限度內(nèi)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是一句空話。

財(cái)政的公共化改革，恰好提供了最佳的手段和方式。財(cái)政是政府的直接經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，沒(méi)有財(cái)政提供的資源和要素，政府就難以存在，就寸步難行。任何一項(xiàng)政府活動(dòng)都直接間接地反映到財(cái)政上來(lái)，都或多或少地耗費(fèi)一定的財(cái)力，財(cái)政的一收一支也就直接與政府的一舉一動(dòng)相聯(lián)系，社會(huì)公眾就可以通過(guò)監(jiān)督政府的收支，而約束和規(guī)范政府的行為。財(cái)政的這種外部監(jiān)督，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下所特有的，它直接體現(xiàn)了社會(huì)公眾對(duì)政府及其財(cái)政活動(dòng)的監(jiān)督，是此時(shí)的財(cái)政之所以是公共財(cái)政的直接體現(xiàn)。通過(guò)監(jiān)督財(cái)政活動(dòng)，市場(chǎng)和社會(huì)也就直接約束和規(guī)范了政府的行為，從而確保了政府活動(dòng)不僅不能侵犯和危害市場(chǎng)活動(dòng)，反而只能為市場(chǎng)提供其所需要的服務(wù)而支持和促進(jìn)市場(chǎng)的發(fā)展，也將使得改革從政府主導(dǎo)轉(zhuǎn)到市場(chǎng)主導(dǎo)上來(lái)，確保市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)的最終建立。

總之，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下之所以需要財(cái)政監(jiān)督尤其是外部監(jiān)督，就在于如果沒(méi)有公共財(cái)政監(jiān)督，就沒(méi)有正常的政府活動(dòng)，從而也就沒(méi)有真正的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。

（四）

20余年的改革開放，使得我國(guó)的財(cái)政監(jiān)督有了很大的變化，其主要有：則政監(jiān)督職能逐步從對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)檢查為主轉(zhuǎn)向?qū)ω?cái)政收支監(jiān)督檢查為主，從事后監(jiān)督為主向事前、事中、事后監(jiān)督相結(jié)合，財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)從始于1962年的財(cái)政駐廠員機(jī)構(gòu)到如今中央與地方相結(jié)合的財(cái)政監(jiān)督體系；財(cái)政監(jiān)督工作方式也從稅收財(cái)務(wù)物價(jià)大檢查、清理檢查“小金庫(kù)”、清理預(yù)算外資金等到近年來(lái)的日常監(jiān)督檢查。不過(guò)，這些變化盡管很大，但仍未使我國(guó)則政監(jiān)督根本擺脫傳統(tǒng)模式，與公共財(cái)政監(jiān)督仍有很大距離，亟需進(jìn)行根本性的改革。

為此，目前我國(guó)的財(cái)政監(jiān)督方式應(yīng)當(dāng)有—個(gè)根本性的改革，這就是應(yīng)當(dāng)以強(qiáng)化法律對(duì)財(cái)政的監(jiān)督為核心，以形成社會(huì)公眾和人代會(huì)對(duì)政府財(cái)政活動(dòng)的監(jiān)督為基本內(nèi)容，著重抓好以下的工作：

1.抓好政府預(yù)算的監(jiān)督。政府預(yù)算是公共財(cái)政賴以形成和存在的基本制度，因而政府預(yù)算監(jiān)督也就是公共財(cái)政監(jiān)督的核心和基本內(nèi)容。政府預(yù)算直接規(guī)定著政府的年度收支活動(dòng)，政府的一收一支都必須在年度預(yù)算中確立，都必須獲得年度預(yù)算的認(rèn)可。正是通過(guò)年復(fù)一年政府預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、審計(jì)和決算，社會(huì)公眾以法律的權(quán)威約束和規(guī)范了政府行為。為此，對(duì)于政府預(yù)算的監(jiān)督，就是對(duì)于財(cái)政活動(dòng)的監(jiān)督。社會(huì)公眾、人代會(huì)、社會(huì)輿論、政府各機(jī)構(gòu)尤其是審計(jì)部門等，都必須加強(qiáng)對(duì)政府預(yù)算編制和執(zhí)行的監(jiān)督，財(cái)政部門更要通過(guò)加強(qiáng)自身的內(nèi)部監(jiān)督來(lái)做到這點(diǎn)。因此，財(cái)政監(jiān)督的要點(diǎn)應(yīng)放在檢查政府各科層組織與官員是否嚴(yán)格遵循了政府預(yù)算的有關(guān)程序，是否依據(jù)已確立的政府預(yù)算進(jìn)行活動(dòng)上面。

2.抓好預(yù)算外和基金的監(jiān)督。預(yù)算外是依據(jù)有關(guān)制度規(guī)定形成的，但又沒(méi)有納入政府預(yù)算的政府財(cái)力。在體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期因其特殊的歷史作用而急劇膨脹起來(lái)，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立，其副作用也開始嚴(yán)重起來(lái)，對(duì)公共財(cái)政的構(gòu)建形成了直接的否定。為此，政府預(yù)算制度改革，其中主要是部門預(yù)算改革正逐步取消預(yù)算外范疇。但在目前尚難以一步到位，一時(shí)還難以真正的和完全的取消預(yù)算外。在這種背景下，對(duì)于政府的預(yù)算外和基金收支的監(jiān)督，就應(yīng)當(dāng)側(cè)重于依據(jù)已有的法律制度行事，既要檢查預(yù)算外和基金活動(dòng)中違反財(cái)經(jīng)法規(guī)制度的行為，更要阻止政府各科層組織和官員情不自禁地?cái)U(kuò)大預(yù)算外和基金的范圍與規(guī)模的行徑，配合政府預(yù)算制度的改革，盡快從根本上取消預(yù)算外范疇，同時(shí)更要否定制度外范疇的存在，將政府財(cái)力基本上都納入政府預(yù)算。

3.抓好依法課稅的監(jiān)督。就歷史上看，公共財(cái)政直接起源于依法課稅，即議會(huì)通過(guò)法律對(duì)政府的課稅行為的約束。依法課稅并不是簡(jiǎn)單的稅收如何征納的問(wèn)題，而是關(guān)系到稅收的課征是由政府決定，還是由社會(huì)公眾決定的根本問(wèn)題。只有當(dāng)稅收必須由議會(huì)或人代會(huì)批準(zhǔn)才能征收時(shí)，政府必須依據(jù)社會(huì)公眾的根本意愿安排使用財(cái)政支出之時(shí)，才能避免政府對(duì)市場(chǎng)的根本危害。然而，半個(gè)世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)稅收的決定權(quán)都在政府手中，人代會(huì)或者只能同意政府的稅法提案，或者政府干脆避開人代會(huì)以稅收暫行條例的方式執(zhí)行。至今為止，各級(jí)稅務(wù)部門的課稅活動(dòng)，除了稅收立法和稅收暫行條例以外，還依據(jù)上級(jí)政府的稅收計(jì)劃任務(wù)來(lái)進(jìn)行。一旦稅收計(jì)劃與稅法發(fā)生沖突時(shí)，人們往往依據(jù)的是稅收計(jì)劃，而不是依據(jù)稅法課稅，或收過(guò)頭稅，或該收不收。于是，企業(yè)和私人不依法納稅與政府不依法課稅的現(xiàn)象并存，都極為嚴(yán)重。為此，我國(guó)目前財(cái)政監(jiān)督的—個(gè)重要內(nèi)容，就應(yīng)當(dāng)是依法課稅，是對(duì)于政府亂收稅的督察和禁止。

4.抓好政府收費(fèi)的監(jiān)督。政府收費(fèi)是公共財(cái)政收入的補(bǔ)充形式，但并不是可有可無(wú)的，而是稅收所無(wú)法替代的財(cái)政收入形式。然而，近年來(lái)我國(guó)的亂收費(fèi)現(xiàn)象越演越烈，苛捐雜費(fèi)多如牛毛。更為嚴(yán)重的是，盡管政府已下大決心和花大力氣進(jìn)行稅費(fèi)改革，但困難重重歷數(shù)年而無(wú)根本進(jìn)展。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，亂收費(fèi)是亂收稅的派生物，只有能夠亂收稅，才能夠亂收費(fèi)，它們都是社會(huì)公眾無(wú)力根本制約和控制政府行為的產(chǎn)物，是財(cái)政尚未真正“公共化”的具體體現(xiàn)。為此，我國(guó)目前財(cái)政監(jiān)督的重要內(nèi)容，就應(yīng)當(dāng)抓好政府收費(fèi)的監(jiān)督。

5.抓好財(cái)政其他活動(dòng)的監(jiān)督。就我國(guó)目前的財(cái)政監(jiān)督來(lái)看，上述數(shù)項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是其主要的和基本的內(nèi)容，但財(cái)政活動(dòng)并不僅僅只有上述幾個(gè)方面，對(duì)于其他方面的財(cái)政監(jiān)督同樣是不可或缺的。諸如對(duì)于政府債務(wù)的舉措、管理、使用和償還等的監(jiān)督，對(duì)于財(cái)政資金向國(guó)庫(kù)的繳納、劃分、留解、退付、保管、調(diào)度和撥付等的監(jiān)督，對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)（本）的運(yùn)營(yíng)、處理、收益、股權(quán)等的監(jiān)督，政府各科層組織和官員執(zhí)行財(cái)務(wù)制度、財(cái)稅制度、法律制度等的監(jiān)督，等等，都是財(cái)政監(jiān)督的重要內(nèi)容，也是應(yīng)當(dāng)注意抓好的。

【參考文獻(xiàn)】

第7篇：稅收和財(cái)政的關(guān)系范文

1994年以來(lái)，為建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，我國(guó)積極推進(jìn)財(cái)政體制改革，在建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的分稅制財(cái)政體制和公共財(cái)政基本框架兩方面取得了重大進(jìn)展，基本構(gòu)建了與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的財(cái)政體制框架，有力地支持了我國(guó)的改革開放和社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)。但與此同時(shí)，由于改革的漸進(jìn)性和不完善性，以及我國(guó)改革開放的深化和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，財(cái)政體制運(yùn)行中的不適應(yīng)、不配套、不協(xié)調(diào)等矛盾開始激化和暴露出來(lái)，需要繼續(xù)深化財(cái)政體制和管理方面的改革，以適應(yīng)當(dāng)前財(cái)經(jīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。

一、我國(guó)財(cái)政體制改革的基本回顧

綜觀我國(guó)近十年來(lái)的財(cái)政體制改革脈絡(luò)，大致可以分為兩個(gè)階段的改革進(jìn)程：第一階段是1994年實(shí)施的分稅制財(cái)政體制改革，其目的是構(gòu)建與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的政府與企業(yè)、個(gè)人之間的分配關(guān)系和中央與地方的分配關(guān)系；第二階段是1998年開始推行的財(cái)政支出管理改革，其目的是轉(zhuǎn)變財(cái)政職能，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，逐步建立公共財(cái)政體制框架。這兩個(gè)階段的改革都獲得了很大成功，取得了積極成效。

（一）分稅制財(cái)政體制改革的成效分析

1994年實(shí)施的分稅制財(cái)政體制改革，其主要任務(wù)有兩個(gè)：一是按照統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)和簡(jiǎn)化稅制的原則，改革工商稅收制度；二是把地方財(cái)政包干制改革為能夠調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性的分稅制，建立中央和地方兩個(gè)稅收體系。

在中央和地方實(shí)行分稅制的財(cái)政體制，首先要建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求相適應(yīng)的稅收制度。改革之前，我國(guó)的稅收制度帶有濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，稅種較多、稅率難定、重復(fù)征稅、隨意減免等問(wèn)題十分突出，已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。1994年的分稅制改革，首先是簡(jiǎn)化稅種，從過(guò)去的三十多個(gè)簡(jiǎn)化到18個(gè)稅種；其次是改產(chǎn)品稅為增值稅。產(chǎn)品稅是按一個(gè)個(gè)產(chǎn)品大類來(lái)征稅的，其缺陷是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新產(chǎn)品層出不窮，確定產(chǎn)品的稅種和稅率十分困難，并且有產(chǎn)品就要征稅，無(wú)法解決重復(fù)征稅的問(wèn)題。增值稅適用于所有的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，稅種單一，稅率簡(jiǎn)單，且前一道產(chǎn)品所開的增值稅發(fā)票，到后一道產(chǎn)品出售時(shí)，可以憑發(fā)票扣除以前交的稅款，有效解決了重復(fù)征稅問(wèn)題。工商稅制改革后，我國(guó)形成了以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主的復(fù)合稅制，基本適應(yīng)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

工商稅制確立后，我國(guó)按稅種確立了中央和地方的收入體系?；緝?nèi)容是關(guān)稅、消費(fèi)稅、中央企業(yè)所得稅歸中央；營(yíng)業(yè)稅、地方企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、農(nóng)業(yè)稅等歸地方；增值稅實(shí)行中央和地方分享，分享比例是中央得75％，地方得25％。整個(gè)分稅制改革，采取漸進(jìn)的辦法，即以1993年為基數(shù)，基數(shù)內(nèi)的收入全額返還地方。同時(shí)，增值稅和消費(fèi)稅實(shí)行增量三七分成，即全國(guó)增值稅和消費(fèi)稅每增長(zhǎng)1％，中央對(duì)地方的稅收返還增長(zhǎng)0.3％。2001年又實(shí)施了所得稅收入中央和地方分享的改革。對(duì)2002年的所得稅增量，中央和地方各分享50％；對(duì)2003年的增量，中央分享60％，地方分享40％。自此，我國(guó)建立了中央和地方的分稅制財(cái)政體制。

經(jīng)過(guò)實(shí)踐的檢驗(yàn)，我國(guó)1994年開始的分稅制財(cái)政體制改革取得了很大成績(jī)。一是按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，規(guī)范了國(guó)家與企業(yè)、個(gè)人的分配關(guān)系，建立了財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)機(jī)制。這一改革的成功實(shí)施，結(jié)束了我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行的以減稅讓利和財(cái)政退讓為主要特征的財(cái)政支持改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的模式，逐步增強(qiáng)了財(cái)政的宏觀調(diào)控能力和政府配置資源的能力。1978年至1994年，我國(guó)財(cái)政收入占GDP的比重，從31.2％一路下降到11.2％，財(cái)政不斷積弱，各級(jí)財(cái)政都不同程度地出現(xiàn)了明顯的或者隱形的赤字，財(cái)政困難已影響到改革、發(fā)展和穩(wěn)定的大局。改革后，1994年至2001年我國(guó)財(cái)政收入增加了2.14倍，年均增長(zhǎng)17.8％，財(cái)政收入占GDP的比重由11.2％提高到17.1％。財(cái)政收入的快速增長(zhǎng)和財(cái)政實(shí)力的不斷增強(qiáng)，為我國(guó)1998年開始實(shí)施的積極政策提供了能力。二是建立了中央和地方財(cái)政收入均快速增長(zhǎng)的雙贏的財(cái)政體制，調(diào)動(dòng)了中央和地方兩個(gè)積極性。從1994年到2001年，中央財(cái)政收入從2906億元增加到8583億元，增加了1.95倍，地方財(cái)政收入從2312億元增加到7803億元，增加了2.37倍。同時(shí)，中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重，也從1994年以前的最高38％左右提高到近年來(lái)的50％左右，增強(qiáng)了中央財(cái)政的宏觀調(diào)控能力。

近年來(lái)，根據(jù)形勢(shì)發(fā)展的需要，我國(guó)對(duì)稅制和分稅制財(cái)政體制又進(jìn)行了一些改革。一是農(nóng)村稅費(fèi)改革。改革的主要內(nèi)容是：三取消、兩調(diào)整、一改革，即取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費(fèi)等向農(nóng)民征收的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金、集資；取消屠宰稅；取消統(tǒng)一規(guī)定的勞動(dòng)積累工和義務(wù)工；調(diào)整農(nóng)業(yè)稅政策；調(diào)整農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅政策；改革村提留征收使用辦法。先期試點(diǎn)的地方改革表明，這項(xiàng)改革規(guī)范了農(nóng)村的分配關(guān)系，減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，農(nóng)民人均減負(fù)率一般在30％左右，農(nóng)村“三亂”問(wèn)題得到有效遏制，對(duì)促進(jìn)農(nóng)村社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。二是進(jìn)一步調(diào)整稅制。如對(duì)存款利息所得征收個(gè)人所得稅，減半或暫停征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，連續(xù)多次調(diào)整出口退稅率，使我國(guó)出口貨物的平均退稅率由原來(lái)的8％左右提高到15％左右，等等。稅收制度的調(diào)整和完善，進(jìn)一步增強(qiáng)了財(cái)政的宏觀調(diào)控能力。

（二）公共財(cái)政體制建設(shè)的進(jìn)展分析

1998年以后，財(cái)政改革的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向財(cái)政支出體制，目標(biāo)是逐步建立公共財(cái)政體制框架。在推進(jìn)公共財(cái)政體制建設(shè)方面，主要進(jìn)行了以下幾個(gè)方面的改革：一是推行部門預(yù)算；二是實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付；三是推進(jìn)政府采購(gòu)改革；四是實(shí)行“收支兩條線”管理。

實(shí)行部門預(yù)算，增強(qiáng)了預(yù)算的完整性、統(tǒng)一性，部門的各種財(cái)政性資金（包括預(yù)算內(nèi)外資金）全部在一本預(yù)算中編制，所有收支項(xiàng)目都在預(yù)算中反映出來(lái)。部門預(yù)算經(jīng)過(guò)人大批準(zhǔn)后，對(duì)該部門的收支項(xiàng)目安排就具有法律效力，從預(yù)算執(zhí)行到資金使用的全過(guò)程都必須接受法律監(jiān)督。從2000年開始，我國(guó)中央和省兩級(jí)逐步推行了部門預(yù)算，有些市、縣也開始編制部門預(yù)算。

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付，是將所有的財(cái)政資金納入國(guó)庫(kù)單一賬戶，所有的財(cái)政支出由國(guó)庫(kù)直接支付，取消各部門和單位在銀行設(shè)立的收支賬戶。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付后，財(cái)政部門加強(qiáng)了對(duì)各部門和單位的收支活動(dòng)的全程監(jiān)督。2002年，中央在38個(gè)部門實(shí)行了國(guó)庫(kù)集中支付的試點(diǎn)，許多地方也積極進(jìn)行了改革探索。與此同時(shí)，編制政府采購(gòu)預(yù)算和實(shí)行政府采購(gòu)資金財(cái)政直接撥付制度，支持了部門預(yù)算和國(guó)庫(kù)管理制度的改革。

實(shí)行政府集中采購(gòu)，克服了過(guò)去分散采購(gòu)的許多弊端，如采購(gòu)資金的分配和使用脫節(jié)，無(wú)法有效進(jìn)行監(jiān)督；采購(gòu)效益不高，采購(gòu)的產(chǎn)品和服務(wù)往往價(jià)高質(zhì)次；采購(gòu)過(guò)程不透明、不公開，容易滋生腐敗，等等。1999年實(shí)行政府集中采購(gòu)以來(lái)，采購(gòu)規(guī)?？焖僭鲩L(zhǎng)，當(dāng)年采購(gòu)規(guī)模約130億元，2002年已突破1000億元，每年政府采購(gòu)的資金節(jié)約率都在11％左右。2002年，人大審議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》，標(biāo)志著我國(guó)政府采購(gòu)工作步入法制化軌道。

實(shí)行“收支兩條線”管理，從收入方面，防止了部門和單位亂收、濫罰及坐收坐支；從支出方面，執(zhí)收單位上繳收入不再與其支出安排掛鉤，有利于執(zhí)收單位公正執(zhí)法。近年來(lái)，這項(xiàng)改革不斷向前推進(jìn)，中央和地方普遍加大了改革力度。

與此同時(shí)，按照建立公共財(cái)政的要求，我國(guó)各級(jí)財(cái)政逐步減少了在一般競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域的支出，加大了教、科、文、衛(wèi)、社保等滿足社會(huì)公共需要方面的重點(diǎn)支出，財(cái)政支出結(jié)構(gòu)逐步向公共支出轉(zhuǎn)變?？傊?jīng)過(guò)近五年的財(cái)政支出管理改革，優(yōu)化了支出結(jié)構(gòu)，增加了財(cái)政支出管理的科學(xué)性，初步建立了公共財(cái)政的基本框架。

二、今后我國(guó)財(cái)政改革的側(cè)重點(diǎn)和趨勢(shì)分析

過(guò)去的財(cái)政改革取得了很大成績(jī)，有力地支持了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)和宏觀經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，但由于改革的漸進(jìn)性，新的財(cái)政制度、機(jī)制、管理等方面不可避免地會(huì)出現(xiàn)不協(xié)調(diào)、不適應(yīng)、不規(guī)范等問(wèn)題。結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)，今后必須在以下方面繼續(xù)深化財(cái)政改革：

（一）按照建立公共財(cái)政的要求，繼續(xù)深化財(cái)政預(yù)算管理改革

經(jīng)過(guò)1998年以來(lái)的財(cái)政支出體制改革，我國(guó)雖建立了公共財(cái)政的基本框架，但離建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求相適應(yīng)的公共財(cái)政體制仍有較大距離。公共財(cái)政體制的主要內(nèi)容，可以分為三個(gè)層次進(jìn)行考察和分析：一是財(cái)政的主要職能和基本定位。公共財(cái)政是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的，其主要職能是滿足社會(huì)公共需要，彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的缺陷。財(cái)政收入主要來(lái)源于對(duì)全體公民一視同仁的規(guī)范的稅收。二是財(cái)政的運(yùn)行機(jī)制。也就是財(cái)政收入的組織機(jī)制和財(cái)政支出的安排機(jī)制，目前的運(yùn)行機(jī)制主要是財(cái)政的預(yù)算管理。三是科學(xué)的方法和有效的監(jiān)督。如預(yù)算的科學(xué)編制方法、稅收征管的方法和手段、國(guó)庫(kù)集中支付、政府集中采購(gòu)等。在這三個(gè)層次中，預(yù)算管理是核心。首先，財(cái)政的職能要通過(guò)預(yù)算的安排體現(xiàn)出來(lái)，即通過(guò)預(yù)算得以實(shí)現(xiàn)；其次，科學(xué)、細(xì)化、規(guī)范的預(yù)算管理，是國(guó)庫(kù)集中支付和政府集中采購(gòu)正常運(yùn)行的基礎(chǔ)；再次，預(yù)算是財(cái)政監(jiān)督的依據(jù)，具有法律效力。如果預(yù)算不規(guī)范，不僅財(cái)政部門很難進(jìn)行全程監(jiān)督，也不可能形成社會(huì)其他有效監(jiān)督機(jī)制。因此，建立公共財(cái)政體制，必須要不斷深化預(yù)算管理改革。我國(guó)在部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付和政府集中采購(gòu)等方面已進(jìn)行了有效的探索和改革，初步建立了公共財(cái)政的基本框架，這使我國(guó)建立公共財(cái)政體制的改革進(jìn)入了核心和攻堅(jiān)的階段，即深化預(yù)算改革階段。

財(cái)政預(yù)算規(guī)定了政府向社會(huì)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)，以及需要全體社會(huì)成員擔(dān)負(fù)的成本即稅收數(shù)量。那么，每年提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的規(guī)模以及社會(huì)負(fù)擔(dān)的成本由誰(shuí)來(lái)決定，提供公共產(chǎn)品與服務(wù)的結(jié)構(gòu)和類型又由誰(shuí)來(lái)選擇，即財(cái)政預(yù)算管理中的公共性問(wèn)題如何解決。因此，今后財(cái)政預(yù)算管理改革的一個(gè)重要任務(wù)，就是在預(yù)算管理中引入公共決策和選擇機(jī)制。比如在人大設(shè)立預(yù)算編制和審查委員會(huì)，專司預(yù)算的編制、審查和監(jiān)督工作；在預(yù)算編制過(guò)程中，建立廣泛征求意見的機(jī)制；增加預(yù)算的透明度，擴(kuò)大預(yù)算編制和執(zhí)行的社會(huì)監(jiān)督，構(gòu)建納稅人的意見反饋機(jī)制等。

財(cái)政支出預(yù)算是國(guó)庫(kù)集中收付、政府集中采購(gòu)以及加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督的依據(jù)，也是提高財(cái)政支出效益的關(guān)鍵，因此，必須要細(xì)化預(yù)算的編制。目前的預(yù)算主要有三部分，一是固定部分，即人員工資和共用經(jīng)費(fèi)部分；二是活的部分，即專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)部分；三是轉(zhuǎn)移支付部分，即上級(jí)政府對(duì)下級(jí)政府的補(bǔ)助。對(duì)于固定部分，關(guān)鍵是要引入績(jī)效預(yù)算的辦法，即財(cái)政供給與單位取得的成效掛鉤，成效越大，財(cái)政支持越大，改變過(guò)去財(cái)政養(yǎng)人、養(yǎng)懶的做法，提高財(cái)政資金的使用效益和引導(dǎo)作用。對(duì)于專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算，一定要細(xì)化到項(xiàng)目，把經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目掛鉤，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目資金使用的管理和監(jiān)督。對(duì)于轉(zhuǎn)移支付支出，要按照提供公共產(chǎn)品和服務(wù)均等化的原則，規(guī)范轉(zhuǎn)移支付，減少隨意性?？傊?，要盡量利用現(xiàn)代化的技術(shù)手段和方法，不斷細(xì)化預(yù)算編制，使預(yù)算盡可能的規(guī)范、合理和透明。

（二）按照財(cái)權(quán)、事權(quán)對(duì)等的原則，繼續(xù)完善分稅制財(cái)政體制

分稅制財(cái)政體制運(yùn)行以來(lái)，逐漸暴露出來(lái)的不協(xié)調(diào)、不匹配的問(wèn)題，突出表現(xiàn)在基層財(cái)政越來(lái)越困難。

目前，我國(guó)的財(cái)政體制是五級(jí)財(cái)政，即國(guó)家、?。ㄊ?、自治區(qū)）、市、縣（市、區(qū)）和鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）。1994年的分稅制財(cái)政體制改革，明確劃分了中央和?。ㄊ小⒆灾螀^(qū)）的收入范圍，省以下的體制是各地仿照分稅制體制自主安排的。在中央提出逐步提高中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入比重的背景下，省以下的體制安排自然帶有層層集中財(cái)力的傾向。近年來(lái)的情況顯示，現(xiàn)在分稅制財(cái)政體制運(yùn)行的結(jié)果是，財(cái)力逐步向上集中，但事權(quán)仍在基層，甚至呈擴(kuò)大的趨勢(shì)。尤其是許多該財(cái)政承擔(dān)的支出，如農(nóng)村義務(wù)教育、農(nóng)村社會(huì)保障、醫(yī)療衛(wèi)生等，過(guò)去基本由農(nóng)民自己承擔(dān)，農(nóng)民負(fù)擔(dān)過(guò)重已影響了農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和農(nóng)村的稅費(fèi)改革，這部分支出開始回歸財(cái)政，基層財(cái)政的事權(quán)反而在擴(kuò)大。因此，在這兩個(gè)反方向因素的共同作用下，縣、鄉(xiāng)財(cái)政困難的矛盾開始激化。2001年全國(guó)拖欠工資的縣、鄉(xiāng)占全國(guó)縣、鄉(xiāng)總數(shù)的18.7％和27.1％，縣級(jí)財(cái)政支出中工資支出高達(dá)61％。絕大部分縣、鄉(xiāng)的財(cái)政是捉襟見肘，僅僅能夠應(yīng)付“保工資、保運(yùn)轉(zhuǎn)”的支出，用于建設(shè)的財(cái)力非常有限，各方面的支出欠賬越來(lái)越多。目前，在基層財(cái)政困難的倒逼機(jī)制作用下，中央財(cái)政加大了對(duì)基層財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付，以維持基層政府的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。但基層財(cái)政困難的程度，是隨著政府職能轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化而逐步顯現(xiàn)的，因此轉(zhuǎn)移支付較多采用的是一事一辦的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，不僅轉(zhuǎn)移支付很不規(guī)范，基層財(cái)政預(yù)算難以安排，而且增加了基層財(cái)政對(duì)上級(jí)財(cái)政的依賴，出現(xiàn)“你給錢我才辦事”的被動(dòng)局面。

分稅制財(cái)政體制能夠成功運(yùn)行的一個(gè)基本要求，是各級(jí)政府有自己的主體收入，用自己的財(cái)力辦自己的事情。否則，地方政府就會(huì)逐步增強(qiáng)對(duì)上級(jí)政府的依賴。依賴不斷增強(qiáng)和上移的必然結(jié)果，是分稅制財(cái)政體制逐步轉(zhuǎn)化和變質(zhì)為高度集中的財(cái)政體制，分稅制財(cái)政體制自然消亡，地方增收節(jié)支的積極性轉(zhuǎn)化為“跑上”的積極性。因此，完善分稅制財(cái)政體制，解決基層財(cái)政的實(shí)際困難，核心是確立一級(jí)財(cái)政，就要使這級(jí)財(cái)政有能夠基本滿足自己需要的自主財(cái)力，在輔之少量的轉(zhuǎn)移支付財(cái)力的情況下，做到自己的事情自己辦。目前，我國(guó)的五級(jí)財(cái)政體制存在不合理的問(wèn)題：一是財(cái)政層次過(guò)多，影響了各級(jí)財(cái)政主體收入體系的形成。二是財(cái)政層次過(guò)多，影響了各級(jí)財(cái)政的事權(quán)劃分和職責(zé)的確立?？傊壳拔覈?guó)的財(cái)政層次過(guò)多，是影響分稅制財(cái)政體制正常運(yùn)行和導(dǎo)致基層財(cái)政困難的主要原因之一。從目前的情況來(lái)看，建議取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政，實(shí)行鄉(xiāng)財(cái)縣管；取消市級(jí)（地級(jí)市）財(cái)政對(duì)縣級(jí)財(cái)政的管理，實(shí)行省級(jí)財(cái)政直接管理縣級(jí)財(cái)政。這樣一來(lái)，全國(guó)的財(cái)政級(jí)次變?yōu)槿?jí)，即中央、省（市、自治區(qū)）和縣（地級(jí)市、縣級(jí)市）三級(jí)，增強(qiáng)各級(jí)財(cái)政的調(diào)控能力。

各級(jí)政府的事權(quán)和財(cái)權(quán)相對(duì)稱，是分稅制財(cái)政體制正常運(yùn)行的又一基本要求。從現(xiàn)在的發(fā)展趨勢(shì)看，一是中央財(cái)政的職責(zé)重大，如保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，發(fā)展高等教育、尖端科技和高新產(chǎn)業(yè)，全國(guó)性的環(huán)境保護(hù)，江河湖泊的治理，等等，中央財(cái)政必須要有強(qiáng)大的財(cái)政調(diào)控能力。目前的分稅制財(cái)政體制，逐步提高了中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重，符合中央財(cái)政的財(cái)權(quán)和事權(quán)相對(duì)稱原則。另一個(gè)是縣級(jí)財(cái)政的職責(zé)重大。我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行的是城鄉(xiāng)分離的社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制，“二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)”非常明顯。結(jié)果是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)政向公共財(cái)政轉(zhuǎn)變時(shí)，財(cái)政供給的公共產(chǎn)品主要是面向城市居民，農(nóng)村居民享受到的很少。因此，我國(guó)今后要實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，在有九億多農(nóng)民的廣大農(nóng)村，財(cái)政在供給公共產(chǎn)品方面要彌補(bǔ)歷史的欠賬和滿足新的公共需求，如提供基礎(chǔ)教育包括今后發(fā)展的高中階段教育，提供農(nóng)村社會(huì)保障，提高農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生條件，等等，基層財(cái)政的任務(wù)是非常巨大的，時(shí)代賦予基層財(cái)政的責(zé)任和壓力也是空前的。所以，完善目前的分稅制財(cái)政體制，要增加縣級(jí)財(cái)政的主體稅種，擴(kuò)大稅收分享中縣級(jí)財(cái)政分享的比例，同時(shí)要加大對(duì)中西部地區(qū)基層財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付力度，逐步大幅度增強(qiáng)縣級(jí)財(cái)政的實(shí)力。

（三）按照公共財(cái)政和城鄉(xiāng)一體原則，繼續(xù)改革農(nóng)村財(cái)稅制度

目前，我國(guó)實(shí)行的農(nóng)村稅費(fèi)改革，其主要目標(biāo)是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，規(guī)范農(nóng)村分配關(guān)系，遏制農(nóng)村“三亂”現(xiàn)象的發(fā)生。從試點(diǎn)情況看，農(nóng)村稅費(fèi)改革確實(shí)實(shí)現(xiàn)了上述目標(biāo)，減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，安徽省農(nóng)民平均減負(fù)在25％以上，有效遏制了農(nóng)村“三亂”現(xiàn)象。但是，現(xiàn)在實(shí)行的農(nóng)村稅費(fèi)改革，并沒(méi)有根本改變我國(guó)1958年左右形成的農(nóng)村稅收體系，農(nóng)村仍然實(shí)行有別于城市的稅收制度。

從稅收負(fù)擔(dān)看，目前農(nóng)村居民普遍相對(duì)高于城市居民。如對(duì)城市居民普遍征收的個(gè)人所得稅，起征點(diǎn)是月均800元，假如一家三口僅一個(gè)人工作（這種情況是比較少的），也就是說(shuō)城市居民人均收入在3300元以下是不需要交稅的，但農(nóng)民現(xiàn)在的人均純收入基本都在3000元以下，卻普遍都要交稅。許多工商稅都有起征點(diǎn)和免征額，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅等，但農(nóng)業(yè)稅沒(méi)有，無(wú)論農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的成本多大，也無(wú)論農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的凈收入是多少，都需要繳納固定比例的農(nóng)業(yè)稅。目前，許多農(nóng)民的人均純收入還不如城市居民的“低?！彼?，尤其在很多貧困地區(qū)，但在城市享受照顧，而在農(nóng)村確要納稅。因此，相對(duì)城市居民來(lái)說(shuō)，農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)是重的，也是不公平的，在稅制上設(shè)置了城市和農(nóng)村的差別待遇。

從實(shí)現(xiàn)我國(guó)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展和建立公共財(cái)政體制的目標(biāo)出發(fā)，必須繼續(xù)深化我國(guó)的農(nóng)村稅收制度改革。長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)，應(yīng)是逐步建立城鄉(xiāng)基本協(xié)調(diào)的稅收制度，將農(nóng)業(yè)稅改為體現(xiàn)農(nóng)民純收益的具有和城市個(gè)人所得稅有大致相同的起征點(diǎn)和免征額的新型收益稅。當(dāng)前，“三農(nóng)”問(wèn)題已是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的突出問(wèn)題，農(nóng)民收入增長(zhǎng)緩慢，農(nóng)村市場(chǎng)恢復(fù)乏力，已嚴(yán)重影響了國(guó)內(nèi)有效需求的擴(kuò)張。目前，增加農(nóng)民收入，已是“三農(nóng)”問(wèn)題中的核心問(wèn)題。為此，在農(nóng)村新的稅制改革到位以前，建議目前免除一切農(nóng)業(yè)稅?，F(xiàn)在我國(guó)財(cái)政收入增長(zhǎng)形勢(shì)較好，而農(nóng)業(yè)稅占全國(guó)財(cái)政收入的比重已下降到3.7％左右，并且農(nóng)業(yè)稅的征收成本很高，免除農(nóng)業(yè)稅對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)形勢(shì)沒(méi)有多大的影響，但對(duì)于目前廣大農(nóng)民的休養(yǎng)生息和增加農(nóng)民收入是非常關(guān)鍵的。

在我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政支出政策體系中，財(cái)政與農(nóng)民的關(guān)系，主導(dǎo)的觀念是財(cái)政支農(nóng)。這是帶有濃厚計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期特征的觀念，是改革開放20多年后的今天仍能保留下來(lái)的為數(shù)不多的早已過(guò)時(shí)的觀念。

第8篇：稅收和財(cái)政的關(guān)系范文

關(guān)鍵詞:財(cái)政政策;經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng);探討

一　財(cái)政與財(cái)政政策要研究財(cái)政政策,首先要搞清什么是財(cái)政。但是,目前學(xué)術(shù)界對(duì)于財(cái)政的定義還存在一定分歧,受到較多關(guān)注的包括再分配論、政府收支論和公共財(cái)政論。再分配論認(rèn)為財(cái)政是社會(huì)再生產(chǎn)分配環(huán)節(jié)的一個(gè)特殊組成部分,在社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中,財(cái)政處于社會(huì)再生產(chǎn)的分配環(huán)節(jié),而且和同處于分配環(huán)節(jié)的信貸分配、工資分配、價(jià)格分配和企業(yè)財(cái)務(wù)分配等相比,有其特殊性,它不是一般的社會(huì)產(chǎn)品分配,它是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能需要,憑借政治權(quán)力及財(cái)產(chǎn)權(quán)力,參與一部分社會(huì)產(chǎn)品或國(guó)民收入分配和再分配的活動(dòng),包括組織收支活動(dòng)、調(diào)節(jié)控制活動(dòng)和監(jiān)督管理活動(dòng)等(劉邦馳,汪叔九,2001)。政府收支論認(rèn)為財(cái)政是政府集中一部分國(guó)民生產(chǎn)總值或國(guó)民收入來(lái)滿足公共需要,進(jìn)行資源配置和收入分配的收支活動(dòng),并通過(guò)收支活動(dòng)調(diào)節(jié)社會(huì)總需求與總供給的平衡,以達(dá)到優(yōu)化配置、公平分配、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展的目標(biāo)。

公共財(cái)政論認(rèn)為財(cái)政是以國(guó)家為主體,通過(guò)政府的收支活動(dòng),集中一部分社會(huì)資源,用于履行政府職能和滿足社會(huì)公共需要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(蘇明,2001)。應(yīng)該說(shuō),前兩種關(guān)于財(cái)政的定義各有所側(cè)重,前者突出了財(cái)政的社會(huì)分配和政府職能,后者強(qiáng)調(diào)了政府的活動(dòng)。而公共財(cái)政論則簡(jiǎn)單明了地指出現(xiàn)代財(cái)政的公共性,為建立公共財(cái)政奠定了理論基礎(chǔ)。明確了財(cái)政概念,就可以對(duì)財(cái)政政策加以研究。財(cái)政政策是指以特定的財(cái)政理論為依據(jù),運(yùn)用各種財(cái)政工具,為達(dá)到一定財(cái)政目標(biāo)而采取的財(cái)政措施的總和。簡(jiǎn)言之,財(cái)政政策是體系化了的財(cái)政措施,它的目的就是實(shí)現(xiàn)財(cái)政職能。同時(shí),它也是國(guó)家根據(jù)一定時(shí)期政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和任務(wù)制定的指導(dǎo)財(cái)政分配活動(dòng)和處理各種財(cái)政分配關(guān)系的基本準(zhǔn)則,是客觀存在的財(cái)政分配關(guān)系在國(guó)家意志上的反映。它是國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的重要組成部分,其制定和實(shí)施的過(guò)程也是國(guó)家實(shí)施財(cái)政宏觀調(diào)控的過(guò)程。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,財(cái)政政策又是國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)、實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的主要手段。財(cái)政政策是隨著社會(huì)生產(chǎn)方式的變革而不斷發(fā)展的。奴隸制社會(huì)和封建制社會(huì)由于受自給自足的自然經(jīng)濟(jì)制約,國(guó)家不可能大規(guī)模組織社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活,奴隸主和地主階級(jí)的財(cái)政政策主要是為鞏固其統(tǒng)治地位的政治職能服務(wù)。自由資本主義時(shí)期的資產(chǎn)階級(jí)國(guó)家,一般都實(shí)行簡(jiǎn)政輕稅、預(yù)算平衡的財(cái)政政策,以利于資本主義發(fā)展。國(guó)家壟斷資本主義時(shí)期,生產(chǎn)社會(huì)化與資本主義私有制的矛盾日益激化,財(cái)政政策不僅為實(shí)現(xiàn)國(guó)家政治職能服務(wù),而且成為政府干預(yù)和調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的重要工具。

財(cái)政政策按其構(gòu)成體系可以分為國(guó)家預(yù)算政策、財(cái)政支出政策、稅收政策、國(guó)債政策、投資政策、補(bǔ)貼政策和出口政策等七大政策。由于研究數(shù)據(jù)和技術(shù)方法的限制,本文主要是研究前三種財(cái)政政策對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的促進(jìn)效應(yīng)。

二　三種主要財(cái)政政策工具對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)促進(jìn)效應(yīng)的分析(一)國(guó)家預(yù)算政策對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)的分析國(guó)家預(yù)算政策包括財(cái)政赤字政策、財(cái)政盈余政策和預(yù)算收支平衡政策三種形式,筆者主要討論財(cái)政赤字政策對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的促進(jìn)效應(yīng)。它對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。

1、財(cái)政赤字影響貨幣供給財(cái)政赤字對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響和赤字規(guī)模大小有關(guān),但更主要的還是取決于赤字的彌補(bǔ)方式,即向銀行透支或借款來(lái)彌補(bǔ)財(cái)政赤字。出現(xiàn)財(cái)政赤字意味著財(cái)政收進(jìn)的貨幣滿足不了必需的開支,其中有一種彌補(bǔ)辦法就是向銀行借款?？梢?財(cái)政向銀行借款會(huì)增加中央銀行的準(zhǔn)備金,從而增加基礎(chǔ)貨幣,但財(cái)政借款是否會(huì)引起貨幣供給過(guò)度,則不能肯定。很多人用“財(cái)政有赤字,銀行發(fā)票子”這句話來(lái)形容財(cái)政赤字與貨幣供給的關(guān)系,而事實(shí)上,赤字與貨幣發(fā)行并不一定存在這樣的因果關(guān)系,財(cái)政赤字對(duì)貨幣供給的影響雖可能與赤字規(guī)模的大小有關(guān),但更主要的還取決于赤字的彌補(bǔ)形式。

2、財(cái)政赤字?jǐn)U大總需求的效應(yīng)凱恩斯主義所奉行的財(cái)政政策是運(yùn)用政府支出和稅收來(lái)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。在經(jīng)濟(jì)蕭條期,總需求小于總供給,經(jīng)濟(jì)中存在失業(yè),政府通過(guò)擴(kuò)張性的財(cái)政政策刺激總需求,以實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)。增加政府支出、減少政府稅收的擴(kuò)張性財(cái)政政策必然出現(xiàn)財(cái)政赤字,因此,赤字就成為財(cái)政政策中擴(kuò)大需求的一項(xiàng)手段。財(cái)政有赤字,必然擴(kuò)大總需求,但其擴(kuò)大總需求的效應(yīng)有兩種,如前分析,一是財(cái)政赤字可以作為新的需求疊加在原總需求水平之上,使總需求擴(kuò)張;二是通過(guò)不同的彌補(bǔ)方式,財(cái)政赤字只是替代其他部門需求而構(gòu)成總需求的一部分。它僅僅改變總需求結(jié)構(gòu),并不直接增加總需求規(guī)模。完全以國(guó)債收入彌補(bǔ)的“軟赤字”,只要不超出適度債務(wù)規(guī)模,其擴(kuò)張效應(yīng)一般可被控制為良性的,即可以有意用作反經(jīng)濟(jì)周期的安排,在經(jīng)濟(jì)蕭條階段刺激需求,“熨平”周期波動(dòng),一般不致引起嚴(yán)重的通貨膨脹,這對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)是有現(xiàn)實(shí)意義的;第三,財(cái)政赤字與發(fā)行國(guó)債。發(fā)行國(guó)債是世界各國(guó)彌補(bǔ)財(cái)政赤字的普遍做法而且被認(rèn)為是一種最可靠的彌補(bǔ)途徑。但是,債務(wù)作為彌補(bǔ)財(cái)政赤字的來(lái)源,會(huì)隨著財(cái)政赤字的增長(zhǎng)而增長(zhǎng)。另一方面,債務(wù)是要還本付息的,債務(wù)的增加也會(huì)反過(guò)來(lái)加大財(cái)政赤字。

第9篇：稅收和財(cái)政的關(guān)系范文

關(guān)鍵詞：土地財(cái)政；房地產(chǎn)價(jià)格；影響；對(duì)策建議

中圖分類號(hào)：F12 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年3月3日、

一、引言

1998年住房制度改革以來(lái)，我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)進(jìn)入快速發(fā)展階段，由于房地產(chǎn)業(yè)上、下游產(chǎn)業(yè)多產(chǎn)業(yè)涉及面廣，已經(jīng)成為促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速、穩(wěn)定增長(zhǎng)的重要產(chǎn)業(yè)。同時(shí)，伴隨著房地產(chǎn)投資、消費(fèi)的過(guò)快增長(zhǎng)，住房?jī)r(jià)格日漸攀升，飛漲的房?jī)r(jià)已成為整個(gè)社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，并可能成為社會(huì)和諧進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的隱患。

在探討房?jī)r(jià)為何高速攀升的問(wèn)題上，很多經(jīng)濟(jì)學(xué)家都致力于分析房?jī)r(jià)上漲的因素。一是基本面因素，主要是在供求框架下考慮房地產(chǎn)市場(chǎng)的特點(diǎn)。Pollakowski（1990）利用美國(guó)的土地價(jià)格與住宅價(jià)格數(shù)據(jù)進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)分析得出，土地供給限制對(duì)地價(jià)與房?jī)r(jià)具有推動(dòng)作用，且隨著這一制度的執(zhí)行，房?jī)r(jià)與地價(jià)的上漲效果明顯。樓江和李靜（2010）提出近年來(lái)住房?jī)r(jià)格過(guò)快上漲原因有城市化、城市改造、心理預(yù)期、擁有型消費(fèi)觀和成本因素。倪慧穎（2013）主要從供求兩個(gè)方面的影響因素進(jìn)行擴(kuò)展，得到了自己對(duì)我國(guó)房?jī)r(jià)居高不下的結(jié)論，并提到了土地財(cái)政對(duì)房?jī)r(jià)的影響；二是投機(jī)和金融因素，包括預(yù)期房地產(chǎn)價(jià)格上漲的投資、外資的流入和商業(yè)銀行信貸等。周京奎（2005）研究14城市的截面數(shù)據(jù)，認(rèn)為房地產(chǎn)價(jià)格受利率和可支配收入的影響很小，房地產(chǎn)價(jià)格的上升主要是由投機(jī)來(lái)推動(dòng)的，而且整體投機(jī)度非常高。廖湘岳和戴紅菊（2010）認(rèn)為房地產(chǎn)行業(yè)的高利潤(rùn)率使得商業(yè)銀行對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的信貸資金投入持續(xù)增加，商業(yè)信貸是推動(dòng)房屋銷售價(jià)格持續(xù)走高的重要原因。雷根強(qiáng)、錢日帆（2014）則從中國(guó)地級(jí)市面板數(shù)據(jù)的研究中發(fā)現(xiàn)地方政府財(cái)政對(duì)土地出讓金的依賴會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)投資的增加；三是政策面因素，主要考慮政府的宏觀調(diào)控政策。楊建榮和孫斌藝（2004）利用博弈論方法對(duì)政府、開發(fā)商和消費(fèi)者進(jìn)行分析，認(rèn)為預(yù)期不準(zhǔn)導(dǎo)致房?jī)r(jià)不均衡，提出政策因素決定房地產(chǎn)業(yè)的基本走向。余華義（2010）利用面板數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)房?jī)r(jià)和基本面缺乏穩(wěn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，而與房地產(chǎn)政策有密切聯(lián)系，認(rèn)為2002年的房地產(chǎn)宏觀調(diào)控以及其他干預(yù)政策是導(dǎo)致房?jī)r(jià)持續(xù)上升的原因。

上述三個(gè)因素應(yīng)該說(shuō)都對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格起到重要的影響作用，這些研究的結(jié)論雖結(jié)論不盡相同，但是它們都具有一些共性，即都指出了土地財(cái)政是催生現(xiàn)在房地產(chǎn)問(wèn)題的一個(gè)不可忽視的因素。其邏輯在于：土地是地方政府的重要國(guó)有資產(chǎn)，因而地方政府可以依靠出讓土地使用權(quán)的收入來(lái)維持地方財(cái)政支出。一旦地方政府過(guò)于依靠土地出讓金收入來(lái)獲得各項(xiàng)資金，那么會(huì)引發(fā)諸多問(wèn)題。雖然基本面的解釋能力變?nèi)?，但是基本面因素仍然是根本原因，因?yàn)橹挥蓄A(yù)期到基本面的變化方向，才會(huì)有投機(jī)和金融因素的出現(xiàn)，然后才會(huì)有政策因素的影響。

二、土地財(cái)政的概念及形成原因分析

（一）土地財(cái)政的定義與內(nèi)涵。土地財(cái)政是指一些地方政府依靠出讓土地使用權(quán)的收入來(lái)維持地方財(cái)政支出。當(dāng)按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式補(bǔ)償被征地農(nóng)民并禁止集體土地直接進(jìn)入國(guó)有土地市場(chǎng)之后，地方政府以土地所有者身份完全壟斷經(jīng)營(yíng)存量和新增國(guó)有土地，成為土地經(jīng)營(yíng)的一級(jí)開發(fā)盈利主體，土地經(jīng)營(yíng)收入成為地方政府非稅收入的主要來(lái)源，也成為籌集地方政府建設(shè)資金的主要手段?？梢钥吹?，土地財(cái)政的產(chǎn)生直接源于土地制度的變遷，更深層次的原因在于土地相關(guān)的制度供給與制度目標(biāo)的矛盾。

邵繪春（2007）等認(rèn)為“土地財(cái)政”是指地方財(cái)政主要依靠土地的運(yùn)作來(lái)增加收入，土地是政府增加財(cái)政收入的重要來(lái)源。高聚輝等（2006）認(rèn)為土地財(cái)政主要包括四個(gè)方面的內(nèi)容：一是出讓土地獲得土地出讓金收入，這是之前地方政府財(cái)政預(yù)算外收入最主要的來(lái)源；二是通過(guò)低價(jià)出讓工業(yè)用地，以此來(lái)招商引資，帶動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展；三是進(jìn)行城市改建、擴(kuò)建，促進(jìn)房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)和相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展，增加地方稅收收入；四是以土地為抵押作為融資媒介獲得銀行貸款，以此來(lái)進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施投資和市政建設(shè)。

（二）土地財(cái)政的形成原因。1994年的分稅制改革，極大地壓縮了地方政府的稅收分成比例，卻將當(dāng)時(shí)規(guī)模還很少的土地收益，劃給了地方政府，奠定了地方政府走向土地財(cái)政的制度基礎(chǔ)。1999年以后地方政府財(cái)政收支缺口一直較大，很多地方政府掙扎于財(cái)政赤字。為改善自身的財(cái)政狀況，地方政府追求財(cái)源的行為發(fā)生變化，預(yù)算內(nèi)收入重心轉(zhuǎn)向地方獨(dú)享稅，預(yù)算外收入以追求土地出讓金為主。隨后房地產(chǎn)的市場(chǎng)化改革以及工業(yè)化、城市化進(jìn)程的加快為地方政府賣地增收提供了條件，繼而造就了“征地―賣地―收稅收費(fèi)―抵押―再征地”的土地財(cái)政模式。

三、土地財(cái)政對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格的影響機(jī)理分析

（一）地方政府土地財(cái)政收支行為對(duì)房?jī)r(jià)的影響機(jī)理分析。地方政府過(guò)度倚重土地出讓收入，對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。首先，土地出讓收入作為開發(fā)商的一項(xiàng)成本，而以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的開發(fā)商往往將增加的成本轉(zhuǎn)嫁給普通購(gòu)房者，從而提高了房?jī)r(jià)；其次，土地出讓過(guò)程中，帶來(lái)了土地及相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅收的增加，如耕地占用稅、土地增值稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅，按照分稅制的制度設(shè)計(jì)，這五種稅在分稅制之后均為地方政府獨(dú)享稅收；最后，土地出讓與開發(fā)推動(dòng)了建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也帶來(lái)了以營(yíng)業(yè)稅和所得稅為主的預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入增長(zhǎng)。

由于受到政治集權(quán)、戶籍以及選舉體制等制度因素的限制，我國(guó)地方政府的財(cái)政支出行為更多的是服務(wù)于自己的目標(biāo)。作為一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)人，在財(cái)政分權(quán)和政治集權(quán)緊密結(jié)合的治理模式下，為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，地方政府更會(huì)偏向能帶來(lái)短期快速增長(zhǎng)的財(cái)政支出。一方面經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)使得地方政府官員可以在激烈的政治晉升錦標(biāo)賽中獲勝，從而獲得政治上的晉升；另一方面經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)越快，地方政府從經(jīng)濟(jì)發(fā)展中抽取的財(cái)政收入就越多，從而有足夠的財(cái)政資源投入生產(chǎn)性公共支出中，參與下一輪的晉升競(jìng)爭(zhēng)。財(cái)政上的分權(quán)和政治上的集權(quán)共同激勵(lì)著地方政府財(cái)政支出偏向生產(chǎn)性支出的土地財(cái)政收入配置方式，一方面會(huì)帶來(lái)城市基礎(chǔ)設(shè)施的極大改善，提升了房地產(chǎn)商品的品質(zhì)，從而帶來(lái)了土地和房屋的價(jià)格提升；另一方面公共支出的結(jié)構(gòu)偏向改變了開發(fā)商和購(gòu)房者的房?jī)r(jià)預(yù)期，因?yàn)殡S著政府財(cái)政支出結(jié)構(gòu)偏向程度的加劇，兩類公共產(chǎn)品的住房?jī)r(jià)值資本化水平會(huì)出現(xiàn)差異，其中基礎(chǔ)設(shè)施類產(chǎn)品的資本化效應(yīng)會(huì)呈現(xiàn)規(guī)模遞減趨勢(shì)，而公共服務(wù)類產(chǎn)品的資本化效應(yīng)會(huì)呈現(xiàn)出不斷增加趨勢(shì)，使得開發(fā)商和購(gòu)房者產(chǎn)生不同的房?jī)r(jià)預(yù)期。開發(fā)商和購(gòu)房者房?jī)r(jià)預(yù)期的不同，使得二者會(huì)采取不同的市場(chǎng)行為，開發(fā)商會(huì)調(diào)整房地產(chǎn)商品的供給數(shù)量和結(jié)構(gòu)，以實(shí)現(xiàn)跨期套利，從而影響房?jī)r(jià)水平；購(gòu)房者也會(huì)根據(jù)預(yù)期而調(diào)整個(gè)人需求的數(shù)量和結(jié)構(gòu)，從而影響房?jī)r(jià)水平。

（二）土地財(cái)政對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格的具體影響因素分析。根據(jù)相關(guān)學(xué)者的研究，大多數(shù)文獻(xiàn)認(rèn)為土地財(cái)政對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的影響體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：土地價(jià)格、土地供應(yīng)量、土地供應(yīng)方式與結(jié)構(gòu)。

1、土地價(jià)格。許多學(xué)者都認(rèn)為以土地出讓金收入為主的土地財(cái)政行為加大了土地成本，從而推高住宅開發(fā)成本、抬高房?jī)r(jià)。如趙斌（2010）、丁軍（2010）等的研究結(jié)果均認(rèn)為地方政府為使“土地財(cái)政”收益最大化而采取的抬高土地出讓價(jià)和人為限制土地供應(yīng)量等方式造成土地市場(chǎng)的稀缺，從而推高房?jī)r(jià)。

2、土地供應(yīng)量。在正常情況下，如果房地產(chǎn)市場(chǎng)暫時(shí)不景氣，開發(fā)商資金鏈比較緊張，房地產(chǎn)開發(fā)商對(duì)土地這種生產(chǎn)要素的需求也開始下降，那么地價(jià)也自然會(huì)跟著下降。但地方政府在土地財(cái)政的利益驅(qū)使下，不愿降低地價(jià)出讓土地，也不愿意看到很多地塊因開發(fā)商的報(bào)價(jià)普遍低于底價(jià)而流標(biāo)，因此地方政府會(huì)選擇減少土地供應(yīng)量，這使得本來(lái)可以通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制來(lái)調(diào)節(jié)的土地供應(yīng)量被扭曲了。正是通過(guò)這種手段，地方政府能夠把土地出讓的價(jià)格維持在一個(gè)較高的水平以保證其最大收益。

3、土地供應(yīng)方式與結(jié)構(gòu)。在近年來(lái)保障房用地優(yōu)先供應(yīng)的政策背景下，土地供應(yīng)結(jié)構(gòu)發(fā)生大的偏差的可能性較小。但由于保障房的供應(yīng)結(jié)構(gòu)等問(wèn)題，保障房不僅對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的穩(wěn)定產(chǎn)生作用較小，而且容易形成尋租行為。

綜上所述，土地財(cái)政必然推動(dòng)房?jī)r(jià)上漲，從土地財(cái)政影響房地產(chǎn)市場(chǎng)的三種途徑不難發(fā)現(xiàn)，能夠決定未來(lái)房?jī)r(jià)的并非是當(dāng)前的地價(jià)、供應(yīng)量和供應(yīng)方式與結(jié)構(gòu)，而是由這些因素引起的理性預(yù)期變化影響了人的購(gòu)買行為。

四、建議

（一）合理劃分中央和地方政府的事權(quán)、財(cái)權(quán)，轉(zhuǎn)變政績(jī)考核觀念，改革財(cái)政體制。合理劃分中央與地方的事權(quán)與財(cái)權(quán)，削弱地方政府推進(jìn)土地財(cái)政的動(dòng)力，才能夠從根源上解決土地財(cái)政問(wèn)題。通過(guò)提高地方的財(cái)政收入分成比例，增加地方的可支配財(cái)政收入，同時(shí)完善轉(zhuǎn)移支付制度。如果想要遏制中國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格飛漲的情形，就必須解除地方政府的財(cái)政束縛。但是，要適當(dāng)?shù)貙?duì)財(cái)政下放的行為進(jìn)行制度約束和行為監(jiān)督，防止發(fā)生尋租行為。另外，中央政府同時(shí)還必須改革行政考核的激勵(lì)機(jī)制，放棄以GDP為中心的思路，引導(dǎo)地方政府真正關(guān)注民主，真正為穩(wěn)住房?jī)r(jià)做點(diǎn)實(shí)事。

（二）改變土地供應(yīng)模式和土地制度。土地是房地產(chǎn)發(fā)展中不可替代的要素投入，是一種稀缺的資源。由于住宅和商業(yè)用地具有很強(qiáng)的區(qū)域性，且住宅對(duì)土地的需求彈性很小，為杜絕房地產(chǎn)開發(fā)商肆意抬高房?jī)r(jià)牟取暴利，我們可以讓許多污染比較嚴(yán)重、消耗能源多的工礦企業(yè)搬遷至郊區(qū)甚至偏遠(yuǎn)地區(qū)，騰出廢棄的土地再利用，將這些土地重新合理整治后加以利用，補(bǔ)充城市發(fā)展建設(shè)中土地不足的問(wèn)題。另一方面，在完善農(nóng)村集體土地入市流程和規(guī)則的前提下，充分利用農(nóng)村集體土地的資源，為房地產(chǎn)的健康發(fā)展提供足夠的土地保證。

（三）改革土地招拍掛制度。在當(dāng)前多數(shù)地區(qū)依靠土地財(cái)政帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的現(xiàn)實(shí)狀況下，地方政府將難以通過(guò)降低土地財(cái)政依賴程度來(lái)降低房?jī)r(jià)。土地價(jià)格作為土地財(cái)政的一項(xiàng)重要指標(biāo)，盡管其顯著影響房?jī)r(jià)，但通過(guò)土地價(jià)格來(lái)實(shí)現(xiàn)房?jī)r(jià)下降的方式對(duì)于地方官員來(lái)說(shuō)動(dòng)力不足。目前，我國(guó)地方政府僅以“價(jià)高者得”的單一指標(biāo)評(píng)價(jià)方式來(lái)選擇購(gòu)地者不利于房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。筆者建議，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)合理的土地招拍掛評(píng)價(jià)體系，從土地價(jià)格在土地財(cái)政依賴與房?jī)r(jià)之間的調(diào)查作用的視角來(lái)促進(jìn)房?jī)r(jià)的合理回歸。

（四）積極推動(dòng)研究開征物業(yè)稅，從保有和轉(zhuǎn)讓兩個(gè)環(huán)節(jié)均衡調(diào)節(jié)土地增值收益，推動(dòng)房地產(chǎn)市場(chǎng)協(xié)調(diào)穩(wěn)健發(fā)展。整合現(xiàn)有的土地使用稅、房產(chǎn)稅等，合并物業(yè)稅以形成穩(wěn)定的稅收收入。加大土地增值稅清繳力度，完善征收管理，進(jìn)一步落實(shí)土地“漲價(jià)歸功”，壯大土地稅收收入。

（五）重視預(yù)期管理和收益管理。由于政府的政策會(huì)改變投資者買房的預(yù)期，因此政府要明確表明自己對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展目標(biāo)的態(tài)度、自己會(huì)對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)控的依據(jù)和手段。同時(shí)，政府也要研究公眾對(duì)房地產(chǎn)的預(yù)期，從而更好地制定引導(dǎo)民眾預(yù)期，穩(wěn)定房?jī)r(jià)的手段。

另外，由于土地財(cái)政的核心就是為了獲取收益，地方政府天然上的利益沖突使得它無(wú)法切斷與土地財(cái)政的聯(lián)系，為此需要從收益角度調(diào)整政府行為，使之更好地取之于民、用之于民。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]唐在富.中國(guó)土地財(cái)政基本理論研究――土地財(cái)政的起源、本質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)與未來(lái)[J].經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯，2012.2.

[2]周彬，杜兩省.“土地財(cái)政”與房地產(chǎn)價(jià)格上漲：理論分析和實(shí)證研究[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2010.8.

[3]樓江，李靜.遏制房?jī)r(jià)過(guò)快上漲之長(zhǎng)效機(jī)制研究[J].中國(guó)房地產(chǎn)，2010.4.

[4]吳翔華，徐霞，熊焱.土地財(cái)政與房地產(chǎn)市場(chǎng)關(guān)系辨析[J].現(xiàn)代城市研究，2013.9.

[5]李青，苗好鑫，楊蓬勃.分稅制改革視角下土地財(cái)政與房?jī)r(jià)水平關(guān)系研究[J].西安財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2013.9.

[6]楊志安，龐海帥.土地財(cái)政與房地產(chǎn)價(jià)格關(guān)系分析及其治理對(duì)策[J].遼寧大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2011.3.

[7]邵繪春.“土地財(cái)政”的風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策研究[J].安徽農(nóng)業(yè)科學(xué)，2007.13.

[8]唐小霞，錢智通，饒海琴.對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)和土地財(cái)政關(guān)系的實(shí)證分析[J].改革與開放，2015.23.

[9]答家麗.分稅制改革背景下的土地財(cái)政與房?jī)r(jià)關(guān)系研究[J].中國(guó)市場(chǎng)，2016.30.

[10]劉廣平，陳立文，寇勝彪.土地財(cái)政依賴、土地價(jià)格和房?jī)r(jià)關(guān)系研究[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2014.9.

[11]王舉，呂春梅.財(cái)政分權(quán)與房地產(chǎn)價(jià)格快速上漲關(guān)系研究[J].地方財(cái)政研究，2008.6.

[12]鞠方，林輝葉，周建軍.土地出讓收入、地方財(cái)政支出對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格影響的實(shí)證研究[J].湘潭大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2013.3.