建筑企業(yè)納稅籌劃的必要性精選(九篇)

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第1篇：建筑企業(yè)納稅籌劃的必要性范文

【摘要】房地產(chǎn)企業(yè)面對激烈的市場環(huán)境,如何合理設(shè)計(jì)營業(yè)稅和土地增值稅的納稅籌劃方案以降低成本、增加利潤、實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化,是一個(gè)迫切而又十分重要的新課題。納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要內(nèi)容,由于其直接關(guān)系到企業(yè)的最終利潤,所以日益為眾多企業(yè)所重視。

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)營業(yè)稅土地增值稅納稅籌劃

一、納稅籌劃的必要性

1.房地產(chǎn)行業(yè)激烈的競爭。房地產(chǎn)企業(yè)較高的投資回報(bào)率,使得投資額逐年增大,從1994年到2007年,平均每年增長17.96%,遠(yuǎn)超過了同期我國GDP的增長速度。但從去年下半年開始由于國家宏觀調(diào)控,市場競爭加劇,使房地產(chǎn)企業(yè)利潤下降,通過納稅籌劃有助于改善企業(yè)收益狀況。

2.房地產(chǎn)業(yè)涉及的稅種多?，F(xiàn)行實(shí)體稅法21個(gè)稅種中涉及房地產(chǎn)企業(yè)有9種,占近一半比重,比例很大,納稅籌劃的范圍較廣。

3.房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營中稅費(fèi)占房地產(chǎn)開發(fā)成本比例較大。根據(jù)建設(shè)部公布的資料顯示,稅收占商品房房價(jià)的比重約為11%。在當(dāng)前高房價(jià)、市場銷售業(yè)績差、企業(yè)融資困難的多重壓力下,納稅籌劃有助于降低企業(yè)成本。

二、納稅籌劃的基本方法

1.稅率差異法。就是利用稅率的差異直接節(jié)減稅收的方法。實(shí)行比例稅率的稅種常有多種比例稅率,通過籌劃可以尋求最佳稅負(fù)點(diǎn),通過防止適用稅率的爬升來降低稅負(fù)。這種方法計(jì)算比較復(fù)雜,但因?yàn)槎惵什町惼毡榇嬖?所以適用范圍較大。

2.扣除法?？鄢ㄊ峭ㄟ^增加扣除額而直接減少應(yīng)納稅款,或調(diào)整扣除額在各個(gè)應(yīng)稅期的分布而相對節(jié)減稅額的納稅籌劃方法。這種方法起到延期納稅的作用,使用廣泛。

3.延期納稅法。納稅人通過延期繳納稅款而取得相對收益的納稅籌劃方法。這種方法利用延緩納稅,取得資金的時(shí)間價(jià)值。幾乎所有企業(yè)都適用。

4.分拆法。就是使所得或收入在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間,或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個(gè)項(xiàng)目之間進(jìn)行分拆。。這種方法計(jì)算復(fù)雜,受較多條件約束。

三、納稅籌劃的稅種

我國內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)主要涉及9個(gè)種稅:營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。前5個(gè)稅種構(gòu)成房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)納稅成本的主要部分,其中前3個(gè)稅種更是重中之中,但大家對企業(yè)所得稅的籌劃研究相對比較熟悉,所以本文僅就營業(yè)稅和土地增值稅為納稅籌劃重點(diǎn),進(jìn)行扼要分析。

四、納稅籌劃的對策

1.營業(yè)稅的納稅籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)交納營業(yè)稅的范圍主要有銷售不動(dòng)產(chǎn),自營建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)和對外出租自行開發(fā)的商品房等業(yè)務(wù)。其中,銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅率為5%,自營建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的稅率為3%,對外出租自行開發(fā)的商品房業(yè)務(wù)稅率為5%。

(1)精裝修房屋納稅籌劃方案

例1:F房地產(chǎn)公司開發(fā)的H住宅項(xiàng)目,為促進(jìn)銷售將其精裝修后交房。毛坯房的建筑成本為6,000元/m2,精裝修后的建筑成本為7,400元,總建筑面積為40,000m2。預(yù)計(jì)對外售價(jià)為9,000元/m2。

方案1:F房地產(chǎn)公司與買主按9,000元/m2的價(jià)格簽訂售房合同,則商品房全部銷售后F公司應(yīng)繳納營業(yè)稅:9,000×40,000×5%÷10,000=1,800萬元。

方案2:F房地產(chǎn)公司與買主按7,600元/m2的價(jià)格簽訂售房合同,再按1,400元/m2簽訂裝修合同,則F公司應(yīng)繳納營業(yè)稅為:7,600×40,000×5%÷10,000+1,400×40,000×3%÷10,000=1,520+168=1,688萬元。

稅法規(guī)定,納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額,然后按各自適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額;未分別核算的,將從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

2.土地增值稅的納稅籌劃

(1)利用土地增值稅臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的行為需要繳納土地增值稅,轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為計(jì)稅依據(jù),其稅率為四級超率累進(jìn)稅率,納稅籌劃主要是注重對稅基的籌劃,方法有減稅法和稅率差異法。

①利用建造成本法求臨界系數(shù)

先假定:銷售總額為Y,建造成本(土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)為X,于是房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為10%X,加計(jì)扣除額為20%X,允許扣除的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加為5.5%Y[3]。全部扣除金額為:

X+10%X+20%X+5.5%Y=1.3X+5.5%Y。

稅法規(guī)定:納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的,免稅,超過20%應(yīng)就其全部增值額計(jì)稅。這里所說的20%就是“避稅臨界點(diǎn)”,我們應(yīng)根據(jù)臨界點(diǎn)的稅負(fù)效應(yīng)進(jìn)行納稅籌劃。此時(shí)企業(yè)享受起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠的最高售價(jià)為(1.1)

得出,Y=1.6702X。

結(jié)果說明,當(dāng)增值率為20%時(shí),售價(jià)與建造成本的比例為1.6702,稱為“臨界定價(jià)系數(shù)”。企業(yè)如果享受20%的免稅優(yōu)惠,其售價(jià)最高不能超過建造成本的1.6702倍。若售價(jià)高于1.6702倍時(shí),增值額高于扣除項(xiàng)目20%,即增值率在20%—50%之間,此時(shí)需按稅率為30%全額計(jì)算繳納土地增值稅,只有當(dāng)提價(jià)所帶來的收益大于30%,提價(jià)才有意義,根據(jù)公式1.1,可以得到

得出Y>1.8201X。

同理根據(jù)公式1.1,當(dāng)增值率為50%、100%、200%的臨界定價(jià)系分別為2.1253、2.9213和4.6706。通過分析得出,若售價(jià)在1.6702-1.8201這一區(qū)間,轉(zhuǎn)讓收入高,稅后收益低。如售價(jià)高于1.8201,則相對稅負(fù)輕,利潤高。

②利用扣除項(xiàng)目法求臨界點(diǎn)

假設(shè),稅法允許全部扣除項(xiàng)目(除營業(yè)稅金及附加外)的金額為100,房價(jià)為Y時(shí),相應(yīng)的營業(yè)稅金及附加為5.5%Y。這時(shí)全部允許扣除金額為:100+5.5%Y。根據(jù)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅增值額不超過20%的免稅規(guī)定,享受起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠的最高售價(jià)為:Y=1.2(100+5.5%Y),得出Y=128.48。即房地產(chǎn)公司若要享受土地增值稅20%的免稅優(yōu)惠,其售價(jià)最高不能超過128.48。

當(dāng)增值額略高于扣除項(xiàng)目的20%時(shí),增加收入的最低臨界值:假設(shè)此時(shí)的售價(jià)為(128.48+Y),相應(yīng)的營業(yè)稅金及附加、允許扣除項(xiàng)目金額都同時(shí)提高5.5%Y。則有:

允許扣除項(xiàng)目金額=(100+5.5%×128.48)+5.5%Y;

增值額=(128.48+Y)-(100+5.5%×128.48+5.5%Y)=94.5%Y+21.41;

應(yīng)納土地增值稅=(94.5%Y+21.41)×30%。

(2)成立銷售公司的籌劃方法

根據(jù)財(cái)稅(2003)16號文件關(guān)于營業(yè)稅的稅前減除,有條件的房地產(chǎn)企業(yè)可以通過設(shè)立銷售公司,而不會(huì)重復(fù)繳納營業(yè)稅,同時(shí)還將土地增值稅一分為二,從而降低增值額和增值率,達(dá)到不交或少交土地增值稅的目的。利用延期納稅法,通過設(shè)立銷售公司可以遞延繳納稅款,取得資金時(shí)間價(jià)值。

參考文獻(xiàn):

[1]2007年注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一輔導(dǎo)教材稅法[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2007:137.

第2篇：建筑企業(yè)納稅籌劃的必要性范文

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè) 納稅籌劃 稅種 優(yōu)惠政策 開發(fā)

一、概述房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃

對于房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的定義，它是指房地產(chǎn)企業(yè)為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，根據(jù)相關(guān)稅收法律條例的漏洞，來進(jìn)行合理的避稅。房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)國家的各個(gè)稅種規(guī)定的差別之中，找到企業(yè)納稅籌劃的機(jī)會(huì)和空間。

二、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的可行性

由于我國房地產(chǎn)企業(yè)有很重的稅收負(fù)擔(dān)，政府的稅收制度也沒有做到很好的引導(dǎo)，法律政策也存在其缺陷，而且，房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃是不違背相關(guān)法律法規(guī)的，所以房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃就變得具有可行性。

三、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的必要性

（一）納稅種類多，稅收負(fù)擔(dān)重

我們都知道，房地產(chǎn)企業(yè)是有很大的投資金額的，而且經(jīng)營周期也比較長，開發(fā)成本也很高。除此之外，房地產(chǎn)開發(fā)商從取得土地、開發(fā)房地產(chǎn)、經(jīng)營以及銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)牽扯到繳納稅收的問題。房地產(chǎn)的建設(shè)環(huán)節(jié)，需要繳納耕地占用稅、營業(yè)稅以及作為營業(yè)稅的附加稅——城市維護(hù)建設(shè)稅；在房產(chǎn)使用環(huán)節(jié)中，營業(yè)稅會(huì)因房產(chǎn)的租賃而有所變化；房產(chǎn)的交易環(huán)節(jié)中，此時(shí)的營業(yè)稅主要在不動(dòng)產(chǎn)的銷售過程中征收，同時(shí)還需要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，單位及個(gè)人轉(zhuǎn)讓建筑以及其附著物、國有土地使用權(quán)的時(shí)候，所取得的增值稅，另外還有印花稅等等。

房地產(chǎn)企業(yè)的稅種的稅率一般為，土地增值稅：三級超稅率累進(jìn)稅率的30%至60%；企業(yè)所得稅：25%；營業(yè)稅：5%等等。

（二）有相關(guān)的房地產(chǎn)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

在房地產(chǎn)繁多的稅種中，國家都有相關(guān)的優(yōu)惠政策，所以這對進(jìn)行房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃提供了很多政策支持，如果房地產(chǎn)企業(yè)能做好這方面的納稅籌劃，必定可以為企業(yè)稅收減輕很多負(fù)擔(dān)，提高自身企業(yè)的競爭力，為企業(yè)今后的可持續(xù)發(fā)展打下基礎(chǔ)，同時(shí)，在某種程度上，也能夠?yàn)閷?shí)現(xiàn)國家的宏觀調(diào)控發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，這也是國家和企業(yè)的一種“雙贏”。

四、房地產(chǎn)企業(yè)對主要稅種的一些納稅籌劃

（一）營業(yè)稅

我們都知道，營業(yè)稅的稅基是來自銷售收入的，所以，改變銷售模式是對營業(yè)稅納稅的一種很好的籌劃。比如：

1、先成立物業(yè)公司

在房地產(chǎn)銷售房屋的時(shí)候，通常會(huì)代替收取一些費(fèi)用，比如有：水電初裝費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、設(shè)置配套費(fèi)等等。如果在房地產(chǎn)銷售房屋之前，先成立一個(gè)物業(yè)公司，由新成立的物業(yè)公司來收取這一部分費(fèi)用，這樣以來，這些代收的費(fèi)用就不是屬于房地產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)價(jià)外費(fèi)了，也就不需要再繳納營業(yè)稅了。

2、進(jìn)行收入分散

在銷售一些精裝修房屋時(shí)，把銷售合同在合理的范圍內(nèi)拆散為裝修合同和房屋出租合同兩個(gè)，讓另設(shè)的裝修公司來簽訂裝修合同。用這種方法進(jìn)行納稅規(guī)劃時(shí)，要綜合考慮裝修公司自己實(shí)際承擔(dān)的稅收。

（二）土地增值稅

2006年，國稅發(fā)的87號文件已經(jīng)實(shí)施，原來的預(yù)征制度已經(jīng)轉(zhuǎn)變成了嚴(yán)格的清算制，所以做好土地增值稅的納稅籌劃是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的重點(diǎn)。具體有以下方法：

1、利用稅收政策

房地產(chǎn)企業(yè)若是根據(jù)政府的相關(guān)優(yōu)惠政策，權(quán)衡增值額等增加帶來的收益以及放棄起征點(diǎn)的優(yōu)惠而增加的稅負(fù)，來選擇適當(dāng)?shù)拈_發(fā)方案，這樣就能避免因增值率高于起征點(diǎn)所造成的稅負(fù)增大。

2、財(cái)務(wù)管理

房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容，為降低房地產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本而做好企業(yè)的精細(xì)化財(cái)務(wù)管理，一方面，可以使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程得到優(yōu)化，降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本，從而減少了財(cái)務(wù)的支出。另外一方面，這樣也能降低房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本，可讓經(jīng)濟(jì)增益實(shí)現(xiàn)最大化。精細(xì)化管理企業(yè)財(cái)務(wù)，需要密切的與企業(yè)其他各部門有效聯(lián)系，財(cái)務(wù)人員也要廣泛參與和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的各個(gè)環(huán)節(jié)，保證財(cái)務(wù)信息的有效性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性，根據(jù)企業(yè)的自身情況進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)管理優(yōu)勢得到充分的發(fā)揮。

3、采用代建方式

可以采用代建的方式，來實(shí)施一些代建工程，企業(yè)收取一定的勞務(wù)費(fèi)，這種方法不僅不用繳納代墊資金，而且只是對勞務(wù)費(fèi)營業(yè)稅的征收只按照建筑業(yè)3%的稅率。這種代建行為，房地產(chǎn)企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，所以不需要計(jì)征土地增值稅。

4、合作建房

房地產(chǎn)企業(yè)擁有土地使用權(quán)，可以找合作方合股，用貨幣資金，成立合營企業(yè)，來達(dá)到合作建房的目的。房屋建成后，雙方可以采用風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)并且利潤共享的合作分配方式，此種情況，這種共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)以無形資產(chǎn)投入投資入股的方式將不會(huì)征收營業(yè)稅。倘若合作完畢，房屋建成后按照比例進(jìn)行分房，也就沒有發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，也不用征收土地增值稅。如果自己用來對外出租，則要對租金收入收取營業(yè)稅。如果合作建房后，要對外銷售，則不能免除營業(yè)稅和土地增值稅。

（三）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是收入所得稅與準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目金額之差，再乘以所得稅率便可以計(jì)算出企業(yè)所得稅，其中涉及到的企業(yè)收入、成本和有關(guān)費(fèi)用等已經(jīng)在前文有所闡述，所以不再詳細(xì)說明了。

（四）土地征用和拆遷費(fèi)以及政府性規(guī)費(fèi)

在這方面，一般情況下，房地產(chǎn)企業(yè)是無法控制這部分費(fèi)用的，所以房地產(chǎn)企業(yè)籌劃也不存在籌劃的空間。配套費(fèi)、白蟻防治費(fèi)、規(guī)劃費(fèi)等這些是政府強(qiáng)制性費(fèi)用，也沒有納稅籌劃的空間。

（五）開發(fā)間接費(fèi)

這其中包括進(jìn)行組織、管理和開發(fā)時(shí)所需要的費(fèi)用，比如工資、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、職工福利費(fèi)、水電費(fèi)、廣告費(fèi)、辦公費(fèi)等等，這些都可以進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃。

在這里，分析探討一下廣告費(fèi)，房地產(chǎn)企業(yè)必定要通過做一些宣傳廣告，來促進(jìn)所建房屋的銷售，根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定，如果當(dāng)年取得了銷售收入，那么廣告費(fèi)最多可以扣除掉銷售收入總和的15%，但是房屋的建造周期是比較長的，而且在產(chǎn)生廣告費(fèi)用的當(dāng)年也不能保證一定會(huì)有營業(yè)收入，所以這就意味著，這些廣告費(fèi)用是不能進(jìn)行稅前扣除，所以會(huì)增加企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。所以，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該在對廣告費(fèi)用的產(chǎn)生期間，事前做好籌劃安排。

五、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃中常用的一些技術(shù)

（一）延期納稅的方法

納稅人可以按照稅法相關(guān)規(guī)定將應(yīng)該繳納的稅款推遲到某個(gè)一定的期限繳納，這樣做雖然不能減少相應(yīng)的稅額，但是可以使納稅人無償?shù)氖褂眠@筆款項(xiàng)，并且不用支付利息，也就相當(dāng)于降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）利用稅率差異

由于房地產(chǎn)企業(yè)有很多不同的稅種，這些不同的稅種之間稅率不同，就算是同種稅種，它的稅率也會(huì)有所差別。征稅的深度是由稅率的高低來體現(xiàn)的，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)輕重也由它來反映出來，所以房地產(chǎn)企業(yè)可以通過各種稅種之間的稅率差異，來進(jìn)行納稅籌劃，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（三）優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)

作為房地產(chǎn)企業(yè)，股權(quán)多元化是未來的基本努力方向，如果可以吸引來自各個(gè)方面的優(yōu)勢來為公司所利用，就可以更好地促進(jìn)公司的發(fā)展，分散控股股東的一些股權(quán)，縮小這些持股差距，減少公司股價(jià)的暴漲暴跌，從而提高公司的業(yè)績。

通過前面對房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的探索和研究，房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃是個(gè)不容易做好的工作，但是做好了卻可以為企業(yè)帶來很大的利益，減輕稅負(fù)。當(dāng)然，房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好相關(guān)的防范措施，對籌劃工作中出現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行解決，避免疏忽。對企業(yè)的納稅籌劃人員也應(yīng)該提高要求，全面掌握納稅籌劃方面的知識(shí)和技能。只有企業(yè)做好了納稅籌劃工作的相應(yīng)防范措施，再嚴(yán)格按照相關(guān)稅法和法律法規(guī)等，才能真正做到為企業(yè)的稅收減負(fù)，才能長期發(fā)展。

長期以來房地產(chǎn)企業(yè)的工作經(jīng)驗(yàn)表明，各個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)很努力在降低經(jīng)營成本了，但是其涉及的稅種多，稅負(fù)重，所以做好企業(yè)的納稅籌劃工作是企業(yè)發(fā)展的重要途徑，也是使企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展的必要手段。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王艷麗.房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃[J].會(huì)計(jì)之友，2012，10（8）：78-80

第3篇：建筑企業(yè)納稅籌劃的必要性范文

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；稅務(wù)籌劃；財(cái)務(wù)管理；會(huì)計(jì)核算

一、稅收籌劃內(nèi)涵

稅務(wù)籌劃是指在不違法國家現(xiàn)行稅法的前提下，在納稅之前，企業(yè)為減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)而進(jìn)行的對一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)的謀劃和安排。根據(jù)相關(guān)學(xué)者對稅務(wù)籌劃的劃分，稅務(wù)籌劃可以分為以下三種類型：將收入從一種形式轉(zhuǎn)換為另一種形式；將收入從一個(gè)口袋轉(zhuǎn)入另一個(gè)口袋；將收入從一個(gè)納稅期間轉(zhuǎn)移到另一個(gè)納稅期間。而對于上述三種類型的稅務(wù)籌劃，最終歸結(jié)于稅務(wù)籌劃基本方法在具體形式下的運(yùn)用，而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本方法包括：一是稅務(wù)優(yōu)惠籌劃，即利用國家相關(guān)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃操作，這種方法符合法律本意，既有利于納稅人節(jié)約成本，同時(shí)也對國家有利，具有零風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。二是稅務(wù)彈性籌劃，稅務(wù)籌劃的基本便是利用稅率的彈性和征收征管執(zhí)法中的彈性，具體可在稅率、稅額幅度、優(yōu)惠幅度等上進(jìn)行操作。三是臨界點(diǎn)籌劃，我國企業(yè)普遍利用相關(guān)臨界點(diǎn)，如稅率分級、優(yōu)惠分等進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如稅率跳躍臨界點(diǎn)規(guī)避籌劃。

建筑企業(yè)主要從事土木工程、房屋建筑和設(shè)備安裝工程施工，其基本任務(wù)是完成合同規(guī)定的各類任務(wù)，按照合同規(guī)定，按時(shí)按量的提供建筑物或者相關(guān)設(shè)施，并獲取應(yīng)有的利潤。建筑企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)主要包括：施工周期長，項(xiàng)目多，工程設(shè)計(jì)收入與施工收入經(jīng)常捆綁在一起。實(shí)際業(yè)務(wù)中，建筑企業(yè)主要會(huì)涉及到營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅務(wù)問題，建筑企業(yè)應(yīng)在綜合考慮自身行業(yè)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，積極進(jìn)行財(cái)務(wù)管理活動(dòng)等方面的稅務(wù)籌劃，以最大限度節(jié)稅增收，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金最佳分配原則，全面提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。

二、建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性

首先，當(dāng)前稅務(wù)籌劃的法制環(huán)境良好。完善的稅收政策有利于建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展。對建筑安裝行業(yè)來說，不同地區(qū)和不同的施工項(xiàng)目，國家稅收法律、法規(guī)等均有不同的規(guī)定，總體來看，建筑安裝行業(yè)的相關(guān)稅收環(huán)境已日趨完善。一方面完善的稅收環(huán)境有效遏制了企業(yè)的偷稅、漏稅行為，另一方面隨著建筑安裝業(yè)各種稅種的暫行條例和實(shí)施細(xì)則的明確，企業(yè)完全可以通過對稅率高低的規(guī)定來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向作用，即稅收法律的詳盡化為建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了可行的契機(jī)，使得建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃變得有章可循，大大降低了企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)執(zhí)行過程中的阻力。

其次，建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃空間大。由于建筑企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)具有范圍廣、投資大、周期長等特點(diǎn)，企業(yè)具有很多機(jī)會(huì)通過對自身行為的調(diào)整來避開稅收方面的限制，達(dá)到國家鼓勵(lì)的標(biāo)準(zhǔn)。一方面，建筑企業(yè)可以利用周期長的特點(diǎn)，分析不同的稅務(wù)籌劃效果，合理分配自身資金，選擇最好的稅務(wù)籌劃方案，或是利用自身業(yè)務(wù)范圍涉及廣，經(jīng)營活動(dòng)在全國范圍內(nèi)開展等特點(diǎn)，可以利用不同地區(qū)的稅收差異，做好稅務(wù)籌劃安排，或是利用行業(yè)內(nèi)清晰的政策導(dǎo)向，對自身業(yè)務(wù)活動(dòng)做適當(dāng)調(diào)整，以減輕企業(yè)稅負(fù)；另一方面，建筑企業(yè)可以利用會(huì)計(jì)處理方法與稅法之間的差異，選擇最佳的稅務(wù)籌劃方案，節(jié)約企業(yè)稅收成本。

三、稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)

（一）營業(yè)稅納稅籌劃

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》國務(wù)院令第540號文件規(guī)定，總包方不再是分包方建筑業(yè)營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，總包方和分包方應(yīng)分別自行于勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)繳納稅款，但總包方可以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額申報(bào)納稅。 建筑工程實(shí)行總分包的，總包方可扣除分包款后以差額為營業(yè)額繳納建筑業(yè)營業(yè)稅。根據(jù)這項(xiàng)條例，項(xiàng)目施工可以進(jìn)行差額納稅，以甲公司為例：甲公司為總包方，承包一項(xiàng)1000萬的工程，甲公司與乙公司簽訂分包合同，將其分項(xiàng)工程300萬分包給乙公司，若不按差額納稅，甲公司應(yīng)繳納營業(yè)稅：10000000*3%=300000元，如進(jìn)行差額納稅，乙公司先繳納營業(yè)稅3000000*3%=90000元，然后甲公司可以拿這90000元的完稅憑證抵扣自己的營業(yè)稅，實(shí)際申報(bào)時(shí)繳納營業(yè)稅（10000000-3000000）*3%=210000，甲公司實(shí)際節(jié)約營業(yè)稅90000元。

（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃

由于建筑企業(yè)存在經(jīng)營范圍廣的特點(diǎn)，在實(shí)際操作中，建筑企業(yè)普遍存在對于已代征的企業(yè)所得稅是否納入計(jì)稅，以及稅企爭議和地方稅源的爭奪等問題，建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)和營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的不一致給企業(yè)的稅收繳納帶來了一定的困難。在這種情況下，由于外市工程所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時(shí)掌握納稅人的企業(yè)基本信息以及所得稅繳納情況，這便為外地工程所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了種種就地代征或預(yù)征企業(yè)所得稅的理由。因此，建筑企業(yè)在營業(yè)稅納稅地點(diǎn)所在地外的地方施工時(shí)，應(yīng)向其主管主管機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營證明》，并請稅局出具經(jīng)營管理所得由經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收所得稅相關(guān)證明?；虬磭惡痆2010]156號文件，預(yù)征0.2%企業(yè)所得稅，做好與項(xiàng)目地地方稅務(wù)局的溝通，避免了重復(fù)計(jì)算企業(yè)所得稅。

（三）個(gè)人所得稅納稅籌劃

建筑企業(yè)具有施工周期長的特點(diǎn)，且受季節(jié)影響較大，其職工的工資發(fā)放與一般單位不一樣，比如有的單位淡季往往只是發(fā)放生活補(bǔ)貼而不發(fā)放工資，即建筑企業(yè)員工的淡季的職工薪酬并未達(dá)到法定的稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，隨著工程的竣工，員工績效獎(jiǎng)金就會(huì)被納入當(dāng)月工資，總體來看，員工工資在不同的季度里失衡現(xiàn)象比較大。在這種情況下，企業(yè)年終獎(jiǎng)金可采用月獎(jiǎng)按比例控制發(fā)放的方法，此時(shí)的節(jié)稅效果最佳，這是因?yàn)橐环矫鎸⒉糠知?jiǎng)金每月作為月獎(jiǎng)發(fā)放可以降低年終獎(jiǎng)適用稅率，且比全年一次性發(fā)放更能降低企業(yè)稅負(fù)，另一方面，部分獎(jiǎng)金作為月獎(jiǎng)發(fā)放可以平衡職工工資，避免獎(jiǎng)金多發(fā)的季度里增加職工的個(gè)人所得稅或是在淡季企業(yè)員工只能拿生活補(bǔ)貼的窘境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和員工的雙贏。

總之，科學(xué)的稅務(wù)籌劃，對于降低企業(yè)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，提高建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)企業(yè)的競爭實(shí)力乃至促進(jìn)整個(gè)建筑安裝業(yè)的發(fā)展都具有積極的作用，因此如何使稅務(wù)籌劃方案更具科學(xué)性、規(guī)范性、合法性和合理性已成為現(xiàn)代建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

第4篇：建筑企業(yè)納稅籌劃的必要性范文

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；原則；措施

一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的可行性與必要性

建筑施工企業(yè)是一個(gè)較為特殊的行業(yè)，其特征主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，施工建設(shè)項(xiàng)目不可替代，獨(dú)一無二；第二，建設(shè)周期長，施工過程中不確定因素較多；第三，經(jīng)營形式多樣，如總承包、轉(zhuǎn)包、分包等；第四，工程造價(jià)高；第五，異地施工工程占較大比例。建筑施工企業(yè)的納稅特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是具有可調(diào)節(jié)性，當(dāng)期收入和當(dāng)期成本依據(jù)工程的完工進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)；二是營業(yè)收入的確定與稅率的選擇是建筑施工企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)，營業(yè)稅及附加稅是建筑業(yè)的主要稅種等。就目前來說，建筑市場環(huán)境不容樂觀，工程款拖欠現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，建筑施工企業(yè)資金難以周轉(zhuǎn)。與此同時(shí)，物價(jià)上漲幅度較大，建筑施工企業(yè)施工成本大大增加，這些都是擺在施工企業(yè)面前亟待解決的問題。解決這些問題的方法有很多種，其中最為重要的就是進(jìn)行納稅籌劃，這也是由施工企業(yè)的納稅特點(diǎn)所決定的。為了保障流動(dòng)資金的充足、降低納稅成本，建筑施工企業(yè)對建筑施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃已十分必要。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合理的稅收籌劃，在此過程中需要充分利用相關(guān)的法律法規(guī)和建筑施工行業(yè)的特點(diǎn)。

二、稅收籌劃的原則

（一）遵紀(jì)守法的原則

企業(yè)無論進(jìn)行何種經(jīng)營，都必須堅(jiān)守遵紀(jì)守法原則，堅(jiān)決打擊稅務(wù)工作中的偷稅和漏稅等行為，嚴(yán)格遵守國家的相關(guān)法律法規(guī)及稅務(wù)稅收政策，建筑施工企業(yè)也不例外。為了保證其健康持續(xù)地發(fā)展，需要在經(jīng)營過程中遵紀(jì)守法，建立科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)制度，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)計(jì)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）節(jié)約資源的原則

這里所指的資源不僅包含物資資源，同時(shí)還包括人力資源，即節(jié)約人力資源和物資資源。但是需要強(qiáng)調(diào)的是，只有在保證施工企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量合格、可以正常經(jīng)營的基礎(chǔ)上，才能考慮如何節(jié)約資源。目前，我國一些建筑施工企業(yè)時(shí)而出現(xiàn)偷工減料、扣發(fā)人員工資等違法犯罪行為，這些都不屬于資源節(jié)約的范疇。建筑施工企業(yè)在節(jié)約人力資源方面，可以通過重視綜合型人才培養(yǎng)的方式實(shí)現(xiàn)，只要員工個(gè)人有能力，就盡可能多地將各種工作交其辦理，從而降低人力資源成本。在物資資源節(jié)約方面，可以盡量減少招待費(fèi)、應(yīng)酬費(fèi)，采取能免則免、能少則少的辦事原則。

（三）可支配利益最大化的原則

稅收籌劃中，稅款的繳納固然重要，但是盲目地繳納稅款而不進(jìn)行任何稅收籌劃，企業(yè)的經(jīng)營會(huì)受到重大的影響。因此，為了保證企業(yè)的正常發(fā)展，為了保證企業(yè)擁有足夠的可支配收益，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)留有足夠的可由企業(yè)支配的資金。

（四）權(quán)衡利益和風(fēng)險(xiǎn)的原則

企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款與企業(yè)的規(guī)模大小和資產(chǎn)多少呈正比例關(guān)系，并且無論何種稅收籌劃，利益和風(fēng)險(xiǎn)都是并存的。風(fēng)險(xiǎn)有大有小，但是一定是時(shí)刻存在的，如市場風(fēng)險(xiǎn)、稅制風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。因此，建筑施工企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要科學(xué)合理地將利弊輕重權(quán)衡好，需要足夠重視節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)和收益，在財(cái)務(wù)安全的基礎(chǔ)上，追求利益最大化。

三、建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的措施

（一）合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目

建筑施工企業(yè)在進(jìn)行日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的時(shí)候，一些行為會(huì)無形中增加企業(yè)稅負(fù)，從而造成企業(yè)經(jīng)營成本增加。例如，一些費(fèi)用混淆，會(huì)計(jì)科目不能得到合理使用，造成的直接結(jié)果就是稅費(fèi)支出超出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。又如，建筑施工企業(yè)將發(fā)生的會(huì)議費(fèi)等都列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)；新工藝、新產(chǎn)品、研究開發(fā)新技術(shù)的折舊費(fèi)用都列入工程施工等。尤其需要著重注意國家規(guī)定所得稅稅前扣除的限額，不能出現(xiàn)混淆現(xiàn)象，避免對公司所得稅造成影響。但是，如果發(fā)生，就需要從對所歸屬的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整入手。例如，可以將半成品的試制費(fèi)、設(shè)備的調(diào)整費(fèi)及新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)等納入技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目；依照稅法規(guī)定，會(huì)議費(fèi)可以在所得稅前全部扣除。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置明細(xì)的會(huì)計(jì)科目來嚴(yán)格區(qū)分涉及所得稅稅前扣除的項(xiàng)目，從而避免混列會(huì)計(jì)科目對所得稅稅負(fù)產(chǎn)生不利的影響。

（二）對企業(yè)組織的形式進(jìn)行籌劃

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的形式有很多種，其中通過改變企業(yè)組織形式來進(jìn)行稅收籌劃是較為重要的一種，對于建筑施工企業(yè)來說也是一樣。首先，建筑施工企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，可以先選擇適當(dāng)?shù)姆止净蜃庸镜慕M織形式、注冊地址及集團(tuán)公司的匯算清繳等方式。如此一來，建筑施工企業(yè)內(nèi)部各個(gè)納稅主體可以互相協(xié)調(diào)、互相幫助，從而達(dá)到減少整個(gè)集團(tuán)公司稅負(fù)的目的。其次，為了享受國家稅收優(yōu)惠政策，建筑施工企業(yè)可以整合企業(yè)內(nèi)部的新材料等，努力申報(bào)國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，一旦成為高新技術(shù)企業(yè)，可以享受國家多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，從而實(shí)現(xiàn)降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。最后，依據(jù)國家稅法規(guī)定，收購虧損企業(yè)時(shí)，同樣可以享受一定的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)盈利應(yīng)當(dāng)繳納的稅款可以用收購企業(yè)的虧損額來抵銷。因此，建筑施工企業(yè)可以通過兼并或收購行業(yè)內(nèi)的虧損企業(yè)來享受國家優(yōu)惠政策。

（三）合理確認(rèn)建筑施工企業(yè)的收入

依據(jù)我國稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)可以按照完工工程量或工程進(jìn)度進(jìn)行收入的確定。企業(yè)多種稅款與工程結(jié)算有直接關(guān)系，如企業(yè)所得稅、企業(yè)繳納營業(yè)稅、教育費(fèi)附加、城建稅的數(shù)額。在此需要強(qiáng)調(diào)的是，建筑施工企業(yè)項(xiàng)目一般工期較長，少則幾個(gè)月，多則好幾年，在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)竣工的項(xiàng)目極少，可以忽略不計(jì)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地確認(rèn)相關(guān)的工程結(jié)算收入，在稅法允許的前提下，最大程度地延遲納稅期限，以便實(shí)現(xiàn)無息使用繳稅資金。

（四）重視對成本費(fèi)用列支的稅收籌劃

建筑施工企業(yè)繳納所得稅稅額的同時(shí)還受企業(yè)成本的影響，因此施工企業(yè)成本如何進(jìn)行列支，需要進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃。首先，要及時(shí)進(jìn)行庫存盤點(diǎn)，將物資正常使用或損耗部分及時(shí)列為費(fèi)用，對庫存盤虧或盤盈及時(shí)找出原因，對所有發(fā)生的成本及時(shí)進(jìn)行規(guī)整入賬。其次，應(yīng)該采用預(yù)先列支的方法將能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的損失列入費(fèi)用。最后 ，應(yīng)該適當(dāng)縮短損失、列支費(fèi)用的攤銷期。

（五）對經(jīng)濟(jì)合同的籌劃

由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，建筑施工企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)過程中不可避免地會(huì)簽訂各種經(jīng)濟(jì)合同，并且合同中的很多條款都有可能對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生一定影響。因此，建筑施工企業(yè)在合同簽訂前，需要綜合考慮合同條款，對經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行籌劃。例如，土地轉(zhuǎn)讓合同中重視轉(zhuǎn)讓辦法、對建筑材料費(fèi)和建筑施工費(fèi)的區(qū)別、對總分包合同中價(jià)格的確定、合作建房合同中的相關(guān)規(guī)定及代建合同房合同，避免出現(xiàn)不合理的稅收支出，對經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，從而達(dá)到企業(yè)稅負(fù)最小化、企業(yè)利潤最大化的目的。

參考文獻(xiàn)：

第5篇：建筑企業(yè)納稅籌劃的必要性范文

【關(guān)鍵詞】電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)納稅籌劃

一、我國電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)

（一）稅收的法律風(fēng)險(xiǎn)

稅收的法律風(fēng)險(xiǎn)是由于企業(yè)為逃避稅收負(fù)擔(dān)而主觀性地偷稅、漏稅、避稅等，或由于稅收政策變更而導(dǎo)致企業(yè)客觀性地違背稅收法律法規(guī)，從而給企業(yè)帶來的潛在稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)，如繳納罰金罰款、滯納金、刑事責(zé)任等。其可能的形式有：主觀故意而導(dǎo)致稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)、主觀非故意而導(dǎo)致的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策變更或調(diào)整而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。由于企業(yè)與征稅人之間存在著信息不對稱性，為企業(yè)偷稅、漏稅、避稅提供了契機(jī)；同時(shí)，由于客觀稅收政策環(huán)境的“剛性”特征，決定了企業(yè)不可避免地面臨著外在稅務(wù)環(huán)境變化的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅收的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)

稅收的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是電網(wǎng)企業(yè)未靈活利用稅收政策而導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃工作不到位，從而導(dǎo)致企業(yè)繳納了本可避免的稅收所帶來的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，納稅籌劃是指企業(yè)以實(shí)現(xiàn)納稅最小化和企業(yè)利益最大化為目標(biāo)，以不違背稅收法律法規(guī)為前提，而充分利用稅收政策的彈性和稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)的電網(wǎng)項(xiàng)目和建筑安裝投資活動(dòng)、買電賣電經(jīng)營活動(dòng)、投融資理財(cái)活動(dòng)等涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案中進(jìn)行事前籌劃，最終選擇最有利于企業(yè)最小化稅負(fù)、最大化利潤納稅方案的一種行為。因而，能否合理利用納稅籌劃手段，直接影響企業(yè)是否多繳納了不必要的稅負(fù)成本，承擔(dān)了稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要

（一）有助于保障國家稅收收入的穩(wěn)定增長

電網(wǎng)行業(yè)作為我國大型的國有企業(yè)，屬于資金密集型和壟斷型行業(yè)，是我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱性和基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，掌握著工業(yè)、農(nóng)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)等產(chǎn)業(yè)發(fā)展所需的能源命脈。相應(yīng)地，電網(wǎng)企業(yè)每年繳納大額的稅收對國家財(cái)政收入具有重大貢獻(xiàn)，成為我國稅收收入的重要來源之一。目前，我國電網(wǎng)企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)幾乎涵蓋全部的法定稅種，如增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用費(fèi)、城市建設(shè)維護(hù)稅和教育稅附加等等。因此，加強(qiáng)對電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，做到事前評估、事中識(shí)別、事后及時(shí)應(yīng)對電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，能夠有效防范和降低企業(yè)偷稅、漏稅和避稅行為的可能性，對保障我國稅收收入來源的穩(wěn)定性和安全性具有重要作用。同時(shí)，電網(wǎng)企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，也能為其他企業(yè)提供一定示范作用，從而保障國家整體稅收收入的穩(wěn)定增長。

（二）有助于維持電網(wǎng)企業(yè)正常運(yùn)營

自21世紀(jì)以來，我國電網(wǎng)企業(yè)快速發(fā)展。至今，我國電網(wǎng)企業(yè)幾乎壟斷了全國電力能源的生產(chǎn)，其生產(chǎn)狀況關(guān)系著我國農(nóng)工業(yè)和信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的持續(xù)生產(chǎn)，關(guān)系著國計(jì)民生。稅收支出作為電網(wǎng)企業(yè)重要支出，占總成本支出的比例之高，直接影響企業(yè)經(jīng)營績效和資金周轉(zhuǎn)能力，從而影響電網(wǎng)企業(yè)對電力項(xiàng)目的投資支出力度，最終影響到整個(gè)電網(wǎng)企業(yè)的正常運(yùn)營和發(fā)展。電網(wǎng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無論表現(xiàn)為潛在的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)，還是稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無一例外均會(huì)增加電網(wǎng)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，承擔(dān)多繳稅或繳納罰金、滯納金等風(fēng)險(xiǎn)。而加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高管理人員、稅務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員等的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全稅務(wù)內(nèi)部控制制度，能夠有效防范避免企業(yè)稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損失，降低企業(yè)稅收成本，有效保證企業(yè)日常經(jīng)營以及投融資等活動(dòng)的正常進(jìn)行。此外，采取科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，不僅有助于降低電網(wǎng)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和整體運(yùn)營能力，而且還有助于提升電網(wǎng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任和對國家財(cái)政收入的貢獻(xiàn)程度。

（三）有助于提升稅收征管效率

我國電網(wǎng)企業(yè)健全稅務(wù)內(nèi)控制度，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)對涉稅事務(wù)從事后應(yīng)對向事前預(yù)防轉(zhuǎn)變的重要舉措。重視事前對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防、事中對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評估和識(shí)別、事后對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)對，提高電網(wǎng)企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的把控能力，能夠規(guī)范企業(yè)涉稅事務(wù)的正常運(yùn)行、保障納稅行為的合法繳納與申報(bào)、促進(jìn)稅務(wù)計(jì)算的精確性和納稅籌劃的合理性。規(guī)范的經(jīng)營和納稅在降低電網(wǎng)企業(yè)人為操縱利潤偷稅漏稅的概率、緩解外部稅務(wù)環(huán)境的不確定所帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，有助于降低電網(wǎng)企業(yè)的納稅遵從成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅難度和復(fù)雜度，進(jìn)而有利于降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本，并提升稅務(wù)征管效率。

三、電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因分析

（一）電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的內(nèi)部成因

1、內(nèi)部稅務(wù)控制制度不夠健全。內(nèi)部控制是防范與控制企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的重要且有效的機(jī)制，內(nèi)部稅務(wù)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度是企業(yè)為保障涉稅事務(wù)和納稅行為合規(guī)合法，而制定一系列預(yù)防、評估、識(shí)別、審查和應(yīng)對企業(yè)違反稅收法律法規(guī)行為的制度和規(guī)范，完善的內(nèi)部稅務(wù)控制有助于降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。但目前我國大多數(shù)電網(wǎng)企業(yè)對建立內(nèi)部稅務(wù)控制制度的重視度不高，其內(nèi)部稅務(wù)控制制度還不太健全，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行性力仍待商榷，其主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，人員配置不合理，較偏重于財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的管理，而忽視了納稅行為合規(guī)合法目標(biāo)的管理，使得內(nèi)部稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)難以有效應(yīng)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。更有甚者，有些企業(yè)沒有設(shè)置專職稅務(wù)機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)部門兼任會(huì)計(jì)、稅務(wù)雙重職責(zé)，這極易滋生出各種潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。二是稅收風(fēng)險(xiǎn)防范與預(yù)警機(jī)制不健全。外部稅收環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)雖然使得電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有較大不確定性，但稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生并不是無規(guī)律可循的，其發(fā)生絕非偶然的。企業(yè)可通過建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與預(yù)警機(jī)制，以有效避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。目前，我國電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制不健全，并未提前評估、識(shí)別和應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)意識(shí)到稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)或稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)往往已成為現(xiàn)實(shí)。三是缺乏必要的稅收審計(jì)制度。健全的稅務(wù)審計(jì)能有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)偷稅、避稅、漏稅等違規(guī)違法行為，進(jìn)而降低企業(yè)舞弊納稅的概率，起到事前防范和事后監(jiān)督的作用。然而，我國部分電網(wǎng)企業(yè)并未建立完善的稅務(wù)審計(jì)制度，審計(jì)人員對企業(yè)涉稅事務(wù)的定期審查和評估工作執(zhí)行不到位，而僅僅是按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求而執(zhí)行的程序式自查，或者外包稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)。而稅務(wù)審計(jì)外包可能存在外包中介機(jī)構(gòu)因不熟悉企業(yè)內(nèi)部涉稅事項(xiàng)而未查出企業(yè)潛在的稅務(wù)違法行為的風(fēng)險(xiǎn)，或外包中介結(jié)構(gòu)受利益驅(qū)使而未深入審查企業(yè)內(nèi)部納稅行為，增加了潛在稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核審查，便可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的稅務(wù)偷漏稅行為，而此時(shí)企業(yè)將面臨更嚴(yán)重的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)損失。2、企業(yè)納稅籌劃不當(dāng)引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。電網(wǎng)企業(yè)納稅籌劃對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，由于電網(wǎng)企業(yè)納稅籌劃工作不到位所引起的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。電網(wǎng)企業(yè)管理人員和稅務(wù)人員缺乏事前稅務(wù)規(guī)劃和企業(yè)整體稅務(wù)規(guī)劃，未將稅務(wù)籌劃貫徹企業(yè)涉稅經(jīng)營活動(dòng)的始終。也就是說，企業(yè)沒有充分借助納稅籌劃手段，利用稅收彈性和稅收優(yōu)惠政策規(guī)劃企業(yè)納稅方案，以選取稅負(fù)最小化的最優(yōu)納稅，而致使企業(yè)蒙受的多繳稅的稅收成本損失，給企業(yè)帶來的隱性稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)?；蛘哂捎诩{稅籌劃人員對稅收政策或稅法理解有誤，而出現(xiàn)納稅籌劃不當(dāng)?shù)那闆r，致使企業(yè)多繳納本可節(jié)省的稅收。另一方面，由于電網(wǎng)企業(yè)納稅籌劃工作不合理所引起的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃不僅可以幫助企業(yè)減輕不必要的稅負(fù)，同時(shí)也可能成為企業(yè)偷稅避稅的手段和工具。電網(wǎng)企業(yè)在納稅籌劃過程中利用稅收彈性或優(yōu)惠政策而偷稅避稅，從而達(dá)到以合法之名行逃稅之實(shí)的目的，進(jìn)而給電網(wǎng)企業(yè)帶來潛在的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)。3、人員素質(zhì)和專業(yè)水平較低，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。電網(wǎng)企業(yè)的壟斷性質(zhì)易導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為淡薄。由于管理人員和投資者之間存在信息不對稱，管理人員在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄或?qū)I(yè)素質(zhì)水平較低的情況下，很可能會(huì)為追逐自身利益最大化，傾向于強(qiáng)調(diào)盡可能減少企業(yè)繳納稅款，甚至授意或串通財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員操縱利潤，采取非法手段以達(dá)到偷稅漏稅的目的。另外，企業(yè)內(nèi)部人員專業(yè)勝任能力和專業(yè)技術(shù)水平較低，工作缺乏責(zé)任心和積極性，同樣會(huì)使企業(yè)面臨較大的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在此情況下，管理人員和稅務(wù)人員在工作中極易出現(xiàn)差錯(cuò)。比如，計(jì)稅依據(jù)、稅率使用不恰當(dāng)而導(dǎo)致企業(yè)納稅金額核算不準(zhǔn)確；納稅申報(bào)不及時(shí)、不全面而導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的法律風(fēng)險(xiǎn)；納稅籌劃不合理、不恰當(dāng)而導(dǎo)致企業(yè)面臨潛在的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)；錯(cuò)開、轉(zhuǎn)借、代開發(fā)票等管理不規(guī)范問題而致使企業(yè)面臨多繳稅的損失風(fēng)險(xiǎn)或補(bǔ)繳稅款和罰金的法律風(fēng)險(xiǎn)等等。

（二）電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的外部成因

1、外部稅收政策環(huán)境的變化。在我國特殊的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，政府這只“有形的手”在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著關(guān)鍵角色，其最常用的宏觀調(diào)控手段便是貨幣政策和財(cái)政政策，而稅收政策又是財(cái)政政策的重要組成部分。稅收政策作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，隨著經(jīng)濟(jì)形勢和外在環(huán)境的變化而不斷調(diào)整變更，給電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)管理帶來一定的難度。電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)管理人員需要不斷適應(yīng)外部政策環(huán)境的變化，掌握最新的稅收政策，重新評估企業(yè)的稅務(wù)處理方法，增加了企業(yè)納稅籌劃的難度和工作量。然而，由于外部宏觀環(huán)境的變化具有較強(qiáng)的不確定性，企業(yè)無法輕易察覺，致使企業(yè)不能及時(shí)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的變化做出及時(shí)反應(yīng)。此外，部分稅收制度和法律條文較復(fù)雜或籠統(tǒng)模糊，有些稅收政策的變化前后存在一定的差異，容易造成征稅雙方理解上的偏差，從而使企業(yè)不能很好地理解和把控電網(wǎng)企業(yè)的稅收彈性和優(yōu)惠政策。當(dāng)一項(xiàng)新的納稅政策頒布時(shí)，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員很難能夠及時(shí)又全面地理解和詮釋新的稅收政策，這樣便很可能導(dǎo)致企業(yè)選擇不恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方案，甚至出現(xiàn)違背稅法稅規(guī)的行為，加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？梢?，外在具有較強(qiáng)不確定而又不可避免地稅收環(huán)境是我國電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的重要原因。2、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不規(guī)范。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)被賦予過多的自由裁量權(quán)，容易滋生權(quán)力濫用的風(fēng)險(xiǎn)，使得納稅人處于被動(dòng)的不利地位。一方面，當(dāng)稅源不足時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)執(zhí)法力度，嚴(yán)格課稅，對企業(yè)進(jìn)行多頭重復(fù)稽查和審核，可能造成企業(yè)稅收減免優(yōu)惠無法真正得以落實(shí)，出現(xiàn)“寅吃卯糧”的現(xiàn)象，一定程度上加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和損失；另一方面，在稅源充足時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)放松征稅管理，稽查和審核力度不足，甚至私自減稅或給予企業(yè)緩繳稅款。而寬松的稅務(wù)監(jiān)管環(huán)境和較低的懲罰力度，卻會(huì)助長了企業(yè)偷稅漏稅的動(dòng)機(jī)，同時(shí)降低了企業(yè)對稅收優(yōu)惠和稅收彈性的關(guān)注，從而給企業(yè)帶來了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

四、加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑

（一）構(gòu)筑稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的

“三道防線”完善電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度，建立專門的企業(yè)稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)，構(gòu)筑電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的“三道防線”。第一道防線是設(shè)立專門的稅務(wù)業(yè)務(wù)部門防線。配備專門的稅務(wù)業(yè)務(wù)部門，明確其職責(zé)權(quán)限，要求其負(fù)責(zé)具體業(yè)務(wù)項(xiàng)目的經(jīng)營，并做到事前預(yù)防和規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、事中識(shí)別和評估可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、事后應(yīng)對已經(jīng)發(fā)生的稅務(wù)損失，確定風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避等應(yīng)對策略，以將風(fēng)險(xiǎn)損失降至最低水平。第二道防線是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與預(yù)警機(jī)制防線。電網(wǎng)企業(yè)基于對自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力的合理評估，建立健全企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與預(yù)警機(jī)制，采用科學(xué)方法防范、轉(zhuǎn)移、規(guī)避、控制、降低風(fēng)險(xiǎn)。電網(wǎng)企業(yè)可成立風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)，并由風(fēng)險(xiǎn)管理部門定期組織人員開展對涉稅業(yè)務(wù)和納稅行為的審查和監(jiān)督，及時(shí)識(shí)別出可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)遏制在萌芽之中。健全的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和預(yù)警機(jī)制，能有效防范外部稅務(wù)環(huán)境不確定和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營所帶來的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三條防線是企業(yè)內(nèi)外部審計(jì)制度防線。建立科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)制度，成立審計(jì)委員會(huì)，以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門對涉稅事務(wù)的審查和監(jiān)督。規(guī)范內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)的時(shí)間、范圍、程序，著重審查電網(wǎng)企業(yè)是否存在偷稅漏稅避稅行為、稅務(wù)法律法規(guī)的遵循情況、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確、完整、納稅申報(bào)是否規(guī)范等等。健全的內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)能夠有效降低電網(wǎng)企業(yè)偷稅漏稅的概率。

（二）完善企業(yè)納稅籌劃行為

納稅籌劃如今成為大多數(shù)電網(wǎng)企業(yè)合理減輕企業(yè)稅負(fù)的重要手段。然而，不恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃行為不僅會(huì)給企業(yè)帶來稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也與企業(yè)的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)緊密相連。因此，加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善企業(yè)納稅籌劃行為是關(guān)鍵。具體措施如下：一是充分利用稅收優(yōu)惠政策和稅收彈性。電網(wǎng)企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)選擇合理的核算方式、銷售方式、納稅時(shí)間、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、稅率等進(jìn)行合理避稅。如電網(wǎng)企業(yè)可根據(jù)納稅籌劃考慮是否選擇簡易計(jì)稅、利用“營改增”后固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅扣除的稅收規(guī)定擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資支出等；二是借助國家稅收共享數(shù)據(jù)庫和信息化平臺(tái)。利用國家稅收數(shù)據(jù)庫收集企業(yè)歷年繳稅數(shù)據(jù)、國家稅收法律數(shù)據(jù)以及其他可比數(shù)據(jù)，可以有效識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并利用收集數(shù)據(jù)合理籌劃。同時(shí)，建立稅務(wù)信息化平臺(tái)，將基礎(chǔ)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、納稅有機(jī)融合，實(shí)現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集約化，進(jìn)而為企業(yè)納稅籌劃提供便利。三是強(qiáng)化對納稅籌劃監(jiān)管，確保企業(yè)在遵守稅法稅規(guī)的前提下合理規(guī)劃，避免出現(xiàn)以納稅籌劃名義行偷稅避稅之事。電網(wǎng)企業(yè)可以建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范和控制機(jī)制、加強(qiáng)對財(cái)稅籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)等途徑依法籌劃，合理避稅。

（三）提高企業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)

電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之所以存在很大程度上是由于企業(yè)內(nèi)部管理人員、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或稅務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)較低所致。如果企業(yè)內(nèi)部人員具有良好的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)，那么企業(yè)內(nèi)部主觀避稅、偷稅、漏稅的現(xiàn)象便會(huì)少之又少，企業(yè)納稅籌劃不合理的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)大大降低。在現(xiàn)代電網(wǎng)建設(shè)一體化的過程中，加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，首先需要提高企業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部職員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，進(jìn)而從思想上降低稅電網(wǎng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。只有提高企業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，才能真正有效地控制企業(yè)稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)，宣傳稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制和違規(guī)違法處罰力度等，促進(jìn)企業(yè)納稅行為有效規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，招聘精通財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、法律等復(fù)合型人才，強(qiáng)化對企業(yè)內(nèi)部管理人員、財(cái)務(wù)人員和專門的稅務(wù)部門有關(guān)稅收政策和稅收法律法規(guī)知識(shí)的培訓(xùn)力度，以促使企業(yè)專職人員精通最新的稅收法律法規(guī)，以及涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)優(yōu)惠政策和稅收彈性，提升企業(yè)納稅籌劃的精確性和合理性。

第6篇：建筑企業(yè)納稅籌劃的必要性范文

關(guān)鍵詞：新時(shí)期 營改增 建筑企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 影響 對策

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，傳統(tǒng)的兩稅制已經(jīng)不適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，出現(xiàn)了很多亟待解決的問題，比如，重復(fù)繳稅的情況加重了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。一次，這就需要改革稅制，所以，一稅制改革必不可少，將會(huì)極大促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，建筑企業(yè)要針對自身的發(fā)展情況，還要結(jié)合行業(yè)的發(fā)展趨勢，采取有效的措施，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，從而促進(jìn)建筑企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

一、建筑企業(yè)推行營改增的必要性

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑企業(yè)面臨著新的發(fā)展形勢，傳統(tǒng)的兩稅制給企業(yè)的發(fā)展帶來了巨大的負(fù)擔(dān)，因此，通過采用營改增的政策，可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅收深刻影響著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展，因此，建筑企業(yè)為了減少稅收對它造成的影響，企業(yè)往往會(huì)籌劃納稅的方式，降低稅收的支出。但是，在這個(gè)操作的過程中，企I卻無形中加大了人力、物力的投入，而且很難大幅度降低稅收費(fèi)用，所以，不利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也不利于促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。國家在推行“營改增”政策之后，這種問題也在一定程度上得到了改觀，有效降低了企業(yè)納稅的費(fèi)用，企業(yè)可以將更大地發(fā)揮人力、物力的作用，合理利用企業(yè)的資源，大大提高 了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、新時(shí)期背景下營改增對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）“營改增”對建筑企業(yè)的積極影響

1、避免企業(yè)重復(fù)征稅，減小企業(yè)的壓力

在實(shí)施“營改增”政策之前，我國實(shí)行兩稅并行制，對于建筑企業(yè)來說，它一直推行營業(yè)稅，其稅率比較高，這就加大了建筑企業(yè)的負(fù)擔(dān)。我國在實(shí)施“營改增”政策之后，有效降低了建筑企業(yè)稅負(fù)的壓力，為企業(yè)的發(fā)展帶來了新的活力。

2、完善企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)的競爭優(yōu)勢

建筑企業(yè)在推行營改增之后，其為了減少增值稅的總額，會(huì)采取增加進(jìn)項(xiàng)稅的方式，因此，企業(yè)就會(huì)尋求更多可以抵扣的項(xiàng)目。所以，企業(yè)會(huì)尋求購置新的設(shè)備，從而可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)票，這有利于提高建筑企業(yè)的機(jī)械化水平，優(yōu)化企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，使建筑企業(yè)獲得更多的競爭優(yōu)勢。

3、推動(dòng)企業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備更新

我國在《增值稅暫行條例》中指出：對于企業(yè)購置的固定資產(chǎn)，納稅人可以從銷項(xiàng)稅額中對固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，從而有利于推動(dòng)企業(yè)積極采用新技術(shù)，更新硬件設(shè)備，不斷擴(kuò)大自己的規(guī)模。當(dāng)企業(yè)全面擴(kuò)圍之后，由于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)也需要繳納增值稅，因此，這就推進(jìn)建筑企業(yè)的技術(shù)革新，加大研發(fā)的力度，積極進(jìn)行創(chuàng)新，有利于節(jié)約能源，減少環(huán)境污染，有利于實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

4、推進(jìn)施工企業(yè)的精細(xì)化發(fā)展，實(shí)現(xiàn)專業(yè)分工

建筑企業(yè)在推行營改增之后，避免了重復(fù)繳納增值稅的問題，企業(yè)各項(xiàng)環(huán)節(jié)都可以實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣，保證了上下游鏈條的統(tǒng)一，可以推動(dòng)企業(yè)的精細(xì)化發(fā)展，在企業(yè)中實(shí)現(xiàn)專業(yè)化分工。

（二）“營改增”對建筑企業(yè)的負(fù)面影響

1、加大了建筑企業(yè)的資金壓力

建筑企業(yè)本身具有一定的特殊性，由于工期往往比較長，經(jīng)常出現(xiàn)拖欠工程款的情況。企業(yè)不僅需要繳納增值稅，還面對著工程款項(xiàng)拖欠的壓力，而且，企業(yè)和供應(yīng)商會(huì)簽訂買賣合同，但是由于其資金短缺，導(dǎo)致交款的時(shí)間拖延，因此，企業(yè)不能得到增值稅發(fā)票，所以，這就導(dǎo)致了資金的流失。

2、增加了企業(yè)管理的成本

過去，建筑企業(yè)一直施行營業(yè)稅，這種收費(fèi)方式比較簡單，繳納時(shí)核算即可。但是，在推行“營改增”之后，繳納環(huán)節(jié)變得復(fù)雜。增值稅發(fā)票的日常開具、抵扣等都需要一系列復(fù)雜的手續(xù)，而且更為嚴(yán)格。因此，建筑企業(yè)就需要強(qiáng)化對增值稅發(fā)票的管理，因此，建筑企業(yè)需要安排專業(yè)的管理人員，負(fù)責(zé)這一系列的工作，從而可以實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的，所以，這就無形中增加了企業(yè)管理的成本。

3、“營改增”之后建筑企業(yè)的稅負(fù)增加

從理論上來說，建筑企業(yè)在采取“營改增”政策之后，其稅負(fù)將會(huì)大大降低。但是，對于我國很多建筑企業(yè)來說，他們采取的管理方法比較落后，管理比較松散，從而導(dǎo)致忽略了對進(jìn)項(xiàng)稅額的管理。在建筑企業(yè)中，企業(yè)可抵扣成本中的部分支出不能獲得增值稅專用發(fā)票，再加上由于建筑企業(yè)為了獲取增值進(jìn)項(xiàng)稅，購置了大量的設(shè)備，增加了成本，很多企業(yè)的稅負(fù)不僅沒有減少，反而大大增加。

4、企業(yè)目前的管理模式容易中斷增值稅抵扣鏈條

對于國內(nèi)的建筑施工企業(yè)來說，其所采用的管理模式主要采取承包責(zé)任制，建筑施工企業(yè)在獲得資質(zhì)之后，會(huì)將各個(gè)環(huán)節(jié)的施工任務(wù)承包給下屬的施工單位，因此，這就導(dǎo)致了資金、貨物的流向的不一致，從法律來說，這違背了增值稅抵扣的要求，從而中斷了增值稅抵扣的鏈條。

5、政策銜接的難度加大

對于建筑施工企業(yè)來說，施工的周期通常比較長，因此，很多在建設(shè)中的工程不能隨意更改，因此，在施行“營改增”政策之后，企業(yè)面臨著較大的銜接難度。很多企業(yè)的工程款項(xiàng)拖欠很久，但是幾乎沒有進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，從而加大了資金周轉(zhuǎn)的難度。

三、新時(shí)期背景下建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”的策略

（一）強(qiáng)化對“營改增”業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)工作

在施行“營改增”策略之后，面對財(cái)務(wù)管理上出現(xiàn)的問題，建筑企業(yè)要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的知識(shí)水平。在推行該政策之后，建筑企業(yè)的納稅人發(fā)生了一些變化。因此，財(cái)務(wù)人員要積極適應(yīng)新形勢，不斷更新自己的知識(shí)體系，并要逐漸應(yīng)用到實(shí)際的工作中。其次，采取管理人員要針對企業(yè)的實(shí)際情況，做好納稅籌劃工作，保證稅制的銜接工作。

（二）加強(qiáng)對增值稅發(fā)票的管理

在推行“營改增”之后，建筑企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)抵扣，就要獲得專用的增值稅發(fā)票。所以，對于財(cái)務(wù)管理人員來說，他們要重視對專業(yè)發(fā)票的管理。而要做好這項(xiàng)工作，就要強(qiáng)化員工的思想意識(shí)，將增值稅思想貫徹始終，認(rèn)真負(fù)責(zé)對待發(fā)票的數(shù)量、時(shí)間等一些問題。同時(shí)，企業(yè)要依據(jù)自身的情況，在不違背國家營改增政策的基礎(chǔ)上，制定出恰當(dāng)?shù)脑鲋刀惏l(fā)票管理?xiàng)l例，保證相關(guān)人員按照規(guī)定工作，切實(shí)強(qiáng)化發(fā)票的使用和管理。

（三）加強(qiáng)納稅籌劃，減輕賦稅

在具體的應(yīng)用過程中，如果企業(yè)重視納稅籌劃，并且進(jìn)行了合理的籌，則企業(yè)將會(huì)有效降低稅收，如不能進(jìn)行合理的籌劃，則可能會(huì)增加稅負(fù)。在推行營改增政策之后，企業(yè)需要明確的第一件事就是要減輕自身的賦稅，所以，這就需要企業(yè)內(nèi)部的共同商議，盡可能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而可以減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。另外，企業(yè)為了減少進(jìn)項(xiàng)稅額，可以通過一定的勞務(wù)購買，合理進(jìn)行稅收的籌劃，以便可以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

（四）規(guī)范企業(yè)施工的過程

建筑施工企業(yè)在施工的過程中，施工項(xiàng)目部門和施工班組都是臨時(shí)搭建的，因此這可能對后期的協(xié)調(diào)方面產(chǎn)生不利的影響。施工需要購買重要的建設(shè)材料，還需要很多周轉(zhuǎn)材料。這些工作都需要建筑施工企業(yè)來完成，而不是臨時(shí)施工隊(duì)伍。所以，建筑施工企業(yè)在購進(jìn)施工材料時(shí)，可以向供貨方所要增值稅專用發(fā)票，從而可以進(jìn)一步規(guī)范施工作業(yè)的行為，減少企業(yè)的稅負(fù)。

（五）完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)

建筑企業(yè)在采取營改增政策之后，會(huì)計(jì)的換算項(xiàng)目發(fā)生了變化：財(cái)務(wù)管理的業(yè)務(wù)處理步驟發(fā)生了轉(zhuǎn)變，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表也愈加復(fù)雜化。而且，企業(yè)采取人員不能依據(jù)以前的報(bào)表進(jìn)行編制。所以，這就要求他們適應(yīng)稅制改革的要求，完善報(bào)表的列報(bào)編制過程，有利于保證財(cái)務(wù)信息的有效性。

四、結(jié)束語

隨著營改增政策的提高，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作也需要進(jìn)行有效的轉(zhuǎn)變。國家在推行“營改增”政策之后，有效降低了企業(yè)納稅的費(fèi)用，企業(yè)可以將更大地發(fā)揮人力、物力的作用，合理利用企業(yè)的資源，大大提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是，也能帶來了一些負(fù)面的影響，這就需要強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，，財(cái)務(wù)人員要積極適應(yīng)新形勢，不斷更新自己的知識(shí)體系；企業(yè)要加強(qiáng)對增值稅發(fā)票的管理；完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，進(jìn)而使企業(yè)可以進(jìn)一步減輕稅負(fù)，在激烈的競爭中獲得優(yōu)勢。

參考文獻(xiàn)：

[1]余建華.營改增對建筑企業(yè)的影響與對策研究[J].財(cái)會(huì)研究，2015，01：18-20

[2]周文霞.營改增對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與對策研究[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2015，12：37-38

第7篇：建筑企業(yè)納稅籌劃的必要性范文

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 稅收優(yōu)惠 多產(chǎn)業(yè)企業(yè)

一、引言

稅務(wù)籌劃是充分用足國家的納稅優(yōu)惠政策，遵從政策的鼓勵(lì)和支持，有限合法節(jié)稅，使得企業(yè)在稅法的保護(hù)下持續(xù)發(fā)展。近年來，稅務(wù)籌劃成為會(huì)計(jì)領(lǐng)域中非常熱門的研究問題。不斷有學(xué)者研究探討，使得稅務(wù)籌劃從敏感到普遍，但大部分的研究都是從單一的領(lǐng)域和角度研究的，關(guān)于涉及多產(chǎn)業(yè)的企業(yè)的稅務(wù)籌劃部分尚屬匱乏，未能找到一個(gè)契合點(diǎn)，使得涉及多產(chǎn)業(yè)企業(yè)的稅務(wù)得以妥善籌劃。由于我國在稅務(wù)籌劃方面嚴(yán)重滯后，從而增加了企業(yè)的運(yùn)營成本，占用了企業(yè)用于發(fā)展資金，導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展速度減緩，規(guī)模的擴(kuò)大緩慢，直接降低了市場競爭力。因此，稅務(wù)籌劃成為各個(gè)經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人的重要工作。

二、多產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃及其特點(diǎn)

稅務(wù)籌劃是指納稅人重在節(jié)約納稅支出，對事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)劃，以現(xiàn)行稅務(wù)法規(guī)為宗旨，在稅法規(guī)范行為的前提下，為了獲得最大經(jīng)濟(jì)效益，通過對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能節(jié)約納稅支出，以實(shí)現(xiàn)更好的財(cái)務(wù)發(fā)展。

處理征納關(guān)系需要稅法來規(guī)范，稅務(wù)籌劃的范圍也不能超出法律的規(guī)定，需要按照稅務(wù)政策及相關(guān)規(guī)定來進(jìn)行。合法性也是稅務(wù)籌劃的前提。稅務(wù)籌劃必須要在企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)確定之前運(yùn)作。稅務(wù)籌劃可以為企業(yè)節(jié)省的稅收數(shù)量，節(jié)省下的這些稅收，可以讓企業(yè)有更多的凈利潤來擴(kuò)大規(guī)模，最終為國家的經(jīng)濟(jì)繁榮作出貢獻(xiàn)。這也是稅務(wù)籌劃對國家，對企業(yè)的意義所在。

三、多產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題

（一）多產(chǎn)業(yè)企業(yè)存在重復(fù)繳稅問題

對于多產(chǎn)業(yè)企業(yè)來說，經(jīng)營行業(yè)的多樣性是其一大特點(diǎn)，雖然經(jīng)過多年的呼吁，增值稅終于從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，解決了生產(chǎn)型固定資產(chǎn)的重復(fù)繳稅，而營業(yè)稅，除了有文件、有規(guī)定可扣費(fèi)用之外，其他的均要重復(fù)納稅。僅有少數(shù)有專門文件規(guī)定的行業(yè)或者業(yè)務(wù)可以有扣減，例如運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等，而對于其他話語權(quán)有限的弱勢行業(yè)，則只能承受重復(fù)征稅。這種狀況，對于多產(chǎn)業(yè)企業(yè)的發(fā)展，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力，是一大負(fù)面因素。

（二）多產(chǎn)業(yè)企業(yè)存在從高計(jì)稅問題

在多產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中，納稅人從事營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，并不僅僅只有一個(gè)主營業(yè)務(wù)，可能會(huì)同時(shí)出現(xiàn)多項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目?？梢钥吹皆诜至⒑怂?、選擇合適經(jīng)營地點(diǎn)還有選擇合適經(jīng)營方向的三個(gè)部分中，分立核算部分主要是利用稅率差異，將不同稅率的項(xiàng)目分開核算，以避免從高計(jì)稅問題；選擇合適的經(jīng)營地點(diǎn)部分主要利用各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的側(cè)重點(diǎn)差異而引起的稅率差異，形成同業(yè)不同率的現(xiàn)象，以此來選擇合適的地點(diǎn)經(jīng)營可以有效的節(jié)約納稅；選擇合適經(jīng)營方向部分主要利用國家鼓勵(lì)支持發(fā)展的產(chǎn)業(yè)會(huì)給予稅收優(yōu)惠，使得企業(yè)節(jié)約納稅，給企業(yè)更大的發(fā)展機(jī)會(huì)。

四、加強(qiáng)多產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的對策

（一）混合經(jīng)營下采用分立

由于我國現(xiàn)行稅收法律體系存在的制度性差異，這種差異為納稅人進(jìn)行籌劃提供了一個(gè)最主要的思路，即通過適當(dāng)轉(zhuǎn)變自身涉稅事項(xiàng)的稅收屬性，改變涉稅事項(xiàng)的應(yīng)稅稅種或稅目，進(jìn)而適用對自身最為有利的稅收政策，達(dá)到降低稅收成本的目的。在這樣的背景下，公司決定通過合理的納稅籌劃，以減輕企業(yè)的稅負(fù)。

如果企業(yè)除了娛樂項(xiàng)目還同時(shí)經(jīng)營飲食，旅店服務(wù)，在這種情況下，就不能將所有收入都并入營業(yè)額，而要注意將飲食和旅店服務(wù)業(yè)務(wù)的營業(yè)額與其他娛樂收入分別核算。綜合考慮，企業(yè)應(yīng)將其餐飲服務(wù)以及客房旅店和KTV娛樂項(xiàng)目分開注冊成獨(dú)立核算的企業(yè)。并且客人消費(fèi)結(jié)束后，分別開具專用發(fā)票，分別注明為KTV的包房費(fèi)或者是餐費(fèi)、旅店等。

（二）企業(yè)擴(kuò)張時(shí)新公司地點(diǎn)的選擇

如果公司決定擴(kuò)大企業(yè)，準(zhǔn)備在其他城市建立項(xiàng)目，準(zhǔn)備開設(shè)一家量販?zhǔn)終TV、一家游戲廳和一家綜合游樂場，因?yàn)楣芾砣藛T有限，所以這些項(xiàng)目需要設(shè)立在同一個(gè)城市。根據(jù)之前稅務(wù)籌劃的經(jīng)驗(yàn)，決定將三間分立，分別核算，不統(tǒng)一核算。在我國由于所有制結(jié)構(gòu)、稅收征管到位程度以及各地稅收優(yōu)惠政策等的不同，各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的側(cè)重點(diǎn)的不同，地區(qū)的優(yōu)勢的不同，產(chǎn)業(yè)的優(yōu)勢的不同，從而導(dǎo)致同一行業(yè)在不同地區(qū)之間稅負(fù)也有差異。因此，在前期投入和預(yù)期收入以及日常費(fèi)用都將接近的情況下，利用稅負(fù)的地區(qū)差異，選擇稅負(fù)較低的地區(qū)發(fā)展，可以為多產(chǎn)業(yè)企業(yè)節(jié)約納稅，從而為企業(yè)積累更多資本以用于以后的擴(kuò)大和發(fā)展。

（三）產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型時(shí)企業(yè)朝向高新產(chǎn)業(yè)拓展

經(jīng)過多年的資本積累，A企業(yè)已經(jīng)擁有大量的資金和管理人才，希望向新產(chǎn)業(yè)發(fā)展，預(yù)期經(jīng)營二十年。稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的重要環(huán)節(jié)，國家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，一直以來中國都是加工出口等低級技術(shù)含量的產(chǎn)品帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從國家的角度來看，國家希望有高新技術(shù)的研發(fā)以帶動(dòng)整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型。因此國家鼓勵(lì)高新企業(yè)的發(fā)展，在稅收方面給予一定的優(yōu)惠政策。利用這一點(diǎn)，企業(yè)發(fā)展高新產(chǎn)業(yè)將很大程度上節(jié)約納稅。

參考文獻(xiàn)

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[2]程再榮.企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本思想和具體策略[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2010（10）：19-21[11].

第8篇：建筑企業(yè)納稅籌劃的必要性范文

【關(guān)鍵詞】營改增；中移動(dòng)；納稅籌劃

一、引言

根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)，自從2014年6月1日國家將電信企業(yè)納入“營改增”范圍后，2014年下半年電信企業(yè)繳稅減少81萬元，稅負(fù)減少約14% 。H公司2014年7月的應(yīng)交增值稅額為598萬元，同比減少13萬元，預(yù)計(jì)2015年下半年少繳納稅款360萬元，實(shí)現(xiàn)稅款降低10.02%.中移動(dòng)集團(tuán)H公司作為中移動(dòng)集團(tuán)地市級分公司，面臨與過去繳納營業(yè)稅時(shí)完全不同的管理方式和業(yè)務(wù)流程的變革和挑戰(zhàn)。從財(cái)務(wù)的角度出發(fā)，“營改增”對公司的稅負(fù)影響尤為重大。

本論文希望通過對政策的解讀、分析和研究，運(yùn)用適當(dāng)有用的稅收籌劃技術(shù)，希望得出實(shí)際有效的稅收籌劃方案，從而達(dá)到為集團(tuán)公司合理節(jié)稅、合理納稅的目的；也希望為其他地市分公司提供借鑒作用，有利于推動(dòng)全集團(tuán)“營改增”工作順利開展；同時(shí)也為國家推行的“營改增”稅制改革提供了寶貴的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，有助于進(jìn)一步完善相關(guān)稅收政策和法規(guī)條例。

二、中移動(dòng)H公司“營改增”后可更新稅收籌劃方案

（一）調(diào)整積分商城的管理戰(zhàn)略

依據(jù)“營改增”政策：贈(zèng)送第三方的外購的營業(yè)稅服務(wù)，不屬于增值稅的增稅范圍，不會(huì)增加增值稅的負(fù)擔(dān)，只交營業(yè)稅。

1、具體籌劃戰(zhàn)術(shù)

經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在積分商城上面贈(zèng)送的東西大部分是實(shí)物。但是，贈(zèng)送實(shí)物就要視同銷售，會(huì)增加增值稅的負(fù)擔(dān)。建議：

①把贈(zèng)送面包，飲料等實(shí)體性的食品，盡量轉(zhuǎn)換為贈(zèng)送對應(yīng)的餐飲券。這樣，送出去的東西在實(shí)質(zhì)上是一樣的，但是送的餐飲券等屬于營業(yè)稅服務(wù)，就不會(huì)增加中移動(dòng)H公司的增值稅負(fù)擔(dān)。

②商城內(nèi)保留的實(shí)體禮品，可以通過“積分+現(xiàn)金”的模式兌換。比如，原來需要2000積分兌換的禮品 X，現(xiàn)需要1500積分加800元現(xiàn)金方可兌換。這樣雖然仍觸及視同銷售，但增加了公司現(xiàn)金流，可以在一定程度上減輕繳納稅負(fù)的壓力。

2、效果評估

優(yōu)點(diǎn)：把贈(zèng)送實(shí)際物品轉(zhuǎn)換為贈(zèng)送第三方外購的營業(yè)稅服務(wù)，這樣不僅對中移動(dòng)贈(zèng)送的成本并沒有什么影響，而且與此同時(shí)，還減少了由于視同銷售帶來的增值稅的負(fù)擔(dān)，讓中移動(dòng)H公司不需多交增值稅，達(dá)到有效地規(guī)避不必要的稅款的目的。

例如：中移動(dòng)H公司積分商城在過去的3個(gè)月里面，贈(zèng)送實(shí)物所花費(fèi)的成本如表2-1所示，則：

每個(gè)月贈(zèng)送的實(shí)物成本的平均值=3366540=1122180（元） ；

每個(gè)月節(jié)約的銷項(xiàng)稅的平均值=244577.693=81525.9（元）；

每年可以節(jié)約的銷項(xiàng)稅=81525.9*12=978310.8（元）

由此可見，在假設(shè)把50%的贈(zèng)送實(shí)物轉(zhuǎn)換為對應(yīng)的代金券的前提下，通過本方案的稅收籌劃以后，每年可以幫助中移動(dòng)H公司節(jié)約稅款大約為100萬。如果轉(zhuǎn)換更多的實(shí)體性物品，則可以節(jié)約更多的銷項(xiàng)稅額。

缺點(diǎn)：由于贈(zèng)送的實(shí)際對象不同，把贈(zèng)送的實(shí)際物品轉(zhuǎn)換為代金券等時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生一定的影響。如：贈(zèng)送的對象是家庭主婦等消費(fèi)人群的時(shí)候，她們更愿意兌換的肯定是油、鹽、面包等實(shí)物的東西。如果更換為贈(zèng)送代金券等，就可能面臨著像家庭主婦等一部分消費(fèi)人群的流失或者相的消費(fèi)金額下降等等的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）調(diào)整禮品采購的管理戰(zhàn)略

在廣告執(zhí)行的過程中，如果將刊登廣告和贈(zèng)送小禮品這些東西包裝在一起，作為廣告費(fèi)的整體，就可以在一定程度上減少視同銷售。通過這種操作，實(shí)物通過庫存出去的證明就會(huì)難以跟蹤，在一定程度上可以減少銷項(xiàng)稅額。

1、具體籌劃戰(zhàn)術(shù)

在中移動(dòng)H公司進(jìn)行廣告宣傳和推廣移動(dòng)業(yè)務(wù)的過程中，如果需要贈(zèng)送小禮品，例如鋼筆，筆記本，杯子等，可以與廣告公司協(xié)商，在這些小禮品上印上中移動(dòng)的標(biāo)志，以宣傳的名義派發(fā)禮品。在禮品采購環(huán)節(jié)中，由廣告公司代為采購。由于沒有單據(jù)證明該禮品流入本公司，稅務(wù)部門并不能有效地追蹤禮物的去向。因此，中移動(dòng)H公司可以將購買這些小禮品的成本歸納為廣告費(fèi)用，無需視同銷售，從而可以避免視同銷售的17%銷項(xiàng)稅。需要特別注意的是：這里有一個(gè)前提，就是贈(zèng)送的這些小禮品要把移動(dòng)的標(biāo)志印在上面，把這作為一種推廣業(yè)務(wù)的動(dòng)作或方法。

2、效果評估

優(yōu)點(diǎn)：把贈(zèng)送的小禮品與廣告費(fèi)包裝在一起，盡量將其費(fèi)用化，而不是實(shí)體化，從而減少視同銷售的額度，降低中移動(dòng)H公司的稅負(fù)。與此同時(shí)，中移動(dòng)H公司還將取得廣告費(fèi)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額。

缺點(diǎn)：該方案需要與中移動(dòng)H公司的廣告服務(wù)商進(jìn)行洽談，需要廣告公司為中移動(dòng)H公司提供協(xié)助，但很可能會(huì)有廣告服務(wù)商不配合中移動(dòng)H公司的想法。另一方面，該方案可能會(huì)提高中移動(dòng)H公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)，而且稅局可能會(huì)對中移動(dòng)H公司此項(xiàng)操作提出質(zhì)疑。

（三）調(diào)整設(shè)備贈(zèng)送的管理戰(zhàn)略

依據(jù)“營改增”政策：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷售，需繳納增值稅。但若是明確設(shè)備所有權(quán)歸屬中移動(dòng)所有，使用權(quán)歸屬客戶所有，在客戶停止使用中移動(dòng)的電信服務(wù)時(shí)需要回收設(shè)備，則不需繳納增值稅。

1、具體籌劃戰(zhàn)術(shù)

目前中移動(dòng)H公司存在數(shù)種提供服務(wù)贈(zèng)送設(shè)備的業(yè)務(wù)，如客戶安裝寬帶贈(zèng)送無線路由器、機(jī)頂盒等。2014年1月至7月累計(jì)出庫了10722個(gè)ONU（寬帶貓），共計(jì)2893117.37元，單價(jià)為 268.58元。若是視同銷售，則每一個(gè)ONU需繳納約268.58÷（1+17%）×17%=39元銷項(xiàng)稅。如果在簽訂合同時(shí)，將“贈(zèng)送設(shè)備”改為“提供設(shè)備去支撐該項(xiàng)服務(wù)的開展”，并添加“損壞賠償”等字眼，規(guī)避“贈(zèng)送”等描述，所有權(quán)仍然為中移動(dòng)H公司所有，即免費(fèi)提供ONU等服務(wù)支撐載體給客戶使用，并且客戶在停止使用中移動(dòng)H公司的寬帶時(shí)，需要交回這些設(shè)備，期間可以提供免費(fèi)設(shè)備維修、更換等服務(wù)，以此來吸引客戶。下一年中移動(dòng)H公司計(jì)劃發(fā)展6萬寬帶用戶，該操作可避免共2340000元的銷項(xiàng)稅。

2、效果評估

優(yōu)點(diǎn)：中移動(dòng)H公司不提及“贈(zèng)送”等字眼，改為“服務(wù)支撐”，無需視同銷售，從而在不改變客戶體驗(yàn)的情況下，合理規(guī)避不必要的稅收。

缺點(diǎn)：由于之前宣傳定勢或是競爭對手的營銷政策的影響，若中移動(dòng)H公司不贈(zèng)送設(shè)備，可能對消費(fèi)者的吸引力度不大，削弱了自身的市場競爭能力。所以在中移動(dòng)H公司與客戶簽訂合同時(shí)，需要耐心地向客戶解釋清楚，也可通過其他營銷手段如送話費(fèi)等方式解決弊端。另一方面，該方案可能會(huì)提高中移動(dòng)H公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)部門可能會(huì)對中移動(dòng)H公司此項(xiàng)操作提出質(zhì)疑。

（四）調(diào)整個(gè)人客戶套餐的管理戰(zhàn)略

1、籌劃戰(zhàn)略背景

推出新套餐，提高套餐內(nèi)增值業(yè)務(wù)收入占比；鼓勵(lì)及引導(dǎo)客戶使用這類套餐，以中移動(dòng)H公司減輕增值稅稅負(fù)。

“營改增”基本政策：對基礎(chǔ)電信服務(wù)統(tǒng)一適用11%的稅率。對增值電信服務(wù)統(tǒng)一適用6%的稅率

“營改增”優(yōu)惠政策：附帶贈(zèng)送的電信服務(wù)，按照折扣折讓處理，以折扣后金額計(jì)銷項(xiàng)稅額。以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)不征收增值稅：客戶以積分兌換移動(dòng)自有電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅；客戶以積分兌換移動(dòng)外購的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，不需要繳納增值稅；客戶以積分兌換移動(dòng)外購的商品或應(yīng)稅服務(wù)，根據(jù)兌換的第三方服務(wù)或產(chǎn)品的購入價(jià)格及相應(yīng)的稅率繳納增值稅。

消費(fèi)者因素：微信等社交平臺(tái)的發(fā)展改變了移動(dòng)客戶的消費(fèi)習(xí)慣。如消費(fèi)者對移動(dòng)語音通話的使用量有所減少，學(xué)生族等年輕人對網(wǎng)絡(luò)流量的要求更高。

聯(lián)通簽到活動(dòng)：聯(lián)通高德地圖簽到送流量、短信、話費(fèi)等活動(dòng)；

因此，在營改增背景下，可以利用“營改增”政策，并結(jié)合移動(dòng)客戶的消費(fèi)習(xí)慣，借鑒其他公司的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，推出新套餐，以滿足消費(fèi)者需求甚至促使其轉(zhuǎn)換消費(fèi)模式，并達(dá)到節(jié)稅效果，增加企業(yè)效益。

2、籌劃戰(zhàn)術(shù)

對于月租不含任何基礎(chǔ)服務(wù)和增值服務(wù)的套餐業(yè)務(wù)

根據(jù)省公司及相關(guān)稅務(wù)政策，對于客戶套餐月租費(fèi)用，若是不能劃分為基礎(chǔ)服務(wù)和增值服務(wù)分別核算的，則以增值業(yè)務(wù)：基礎(chǔ)業(yè)務(wù)=39：61劃分。其中，基礎(chǔ)業(yè)務(wù)以11%、增值業(yè)務(wù)以6%的稅率征增值稅。

（1）業(yè)務(wù)現(xiàn)狀

比如，中移動(dòng)H公司的老套餐（即不含有任何通話時(shí)長、免費(fèi)短信或是 GPRS流量）主要有：①普通全球通套餐；②神州行長途卡新資費(fèi)8元租費(fèi)套餐[OCS]。這兩種套餐的月租費(fèi)用不能劃分為基礎(chǔ)服務(wù)和增值服務(wù)。

目前，中移動(dòng)H公司普通全球通套餐和神州行長途卡新資費(fèi) 8 元租費(fèi)套餐的月收入分別約為178100.00元和224520.00。此時(shí)，增值稅銷項(xiàng)稅為：

①（178100×61%）÷（1+11%）×11%+（178100×39%）÷（1+6%）×6%=14687.87元；

②（224520×61%）÷（1+11%）×11%+（224520×39%）÷（1+6%）×6%=18528.72元；

合計(jì)為33216.59元。

（2）籌劃方案

中移動(dòng)H公司現(xiàn)推出套餐A與套餐B，分別與普通全球通套餐和神州行長途卡新資費(fèi)8元租費(fèi)套餐相對應(yīng)，月租費(fèi)用不變，但中移動(dòng)H公司可以配合套餐A和套餐B分別推出一個(gè)“0元包”?！?元包”中含有10H流量和10條短信，中移動(dòng)H公司鼓勵(lì)這批客戶推廣使用“0元包”，這樣新套餐不僅給予了客戶更多優(yōu)惠，增大吸引力度，套餐A和B也可以劃分為增值業(yè)務(wù)套餐，起到節(jié)稅效果。

假如所有使用普通全球通套餐及神州行 8 元套餐的客戶均使用新套餐與“0元包”，則增值稅銷項(xiàng)稅計(jì)算如下：

① 178100÷（1+6%）×6%=10081.12元；

② 224520÷（1+6%）×6%=12708.68元；

合計(jì)為22789.8元，即推廣新套餐后每月節(jié)省增值稅銷項(xiàng)稅10426.79元。

對于使用包含語音、流量、短信等的套餐業(yè)務(wù)

（1）業(yè)務(wù)現(xiàn)狀

以目前中移動(dòng)H公司用戶數(shù)最多的全球通全網(wǎng)統(tǒng)一資費(fèi)新商旅套餐88元，約為5萬用戶，其套餐內(nèi)容為：全國接聽免費(fèi)（含視頻電話），包括通話時(shí)長350分鐘、國內(nèi)數(shù)據(jù)流量30H，贈(zèng)送來電顯示。目前用戶各業(yè)務(wù)實(shí)際使用情況如圖2-2、2-4以及2-5：

假設(shè)中移動(dòng)H公司產(chǎn)品分?jǐn)倖蝺r(jià)為0.20元/分鐘，數(shù)據(jù)流量平均單價(jià)為0.50元/H。如表2-5所示，則：

語音收入=88×70÷（91-6）=72.5元

流量收入=88×15÷（91-6）=15.5元

增值稅銷項(xiàng)稅計(jì)算如下：

①中移動(dòng)H公司語音收入應(yīng)交增值稅/用戶=72.5÷（1+11%）×11%=7.18元

②中移動(dòng)H公司流量收入應(yīng)交增值稅/用戶=15.5÷（1+6%）×6%=0.88元

③則中移動(dòng)H公司產(chǎn)品每用戶收入應(yīng)交增值稅合計(jì)為8.06元

④因此，中移動(dòng)H公司5萬用戶數(shù)每月共需繳納50000×8.06=403000元銷項(xiàng)稅。

（2）籌劃方案

通過對中移動(dòng)H公司用戶使用較多的全球通全網(wǎng)統(tǒng)一資費(fèi)新商旅套餐88元進(jìn)行抽樣飽和度分析，結(jié)果如表2-6所示。

據(jù)抽樣結(jié)果可得出以下結(jié)論：客戶對流量使用逐漸上升，約有48%的客戶使用流量超過30H，70%的客戶使用流量在80H以內(nèi)，而通話時(shí)長在350分鐘內(nèi)的客戶約有80%是通話時(shí)長在300分鐘以內(nèi)。

針對該現(xiàn)象，中移動(dòng)H公司現(xiàn)推出新套餐C，其套餐費(fèi)用與全球通全網(wǎng)統(tǒng)一資費(fèi)新商旅套餐88元相同，但中移動(dòng)H公司對套餐內(nèi)容設(shè)計(jì)量進(jìn)行調(diào)整，將50分鐘通話時(shí)長替換為60H流量，滿足大部分客戶對流量的需求。如表3-4所示，則：

中移動(dòng)H公司新套餐C語音收入/用戶=88×60÷（111―6）=50.29元；

中移動(dòng)H公司新套餐C流量收入/用戶=88×40÷（106―6）=37.71元；

中移動(dòng)H公司新套餐C增值稅銷項(xiàng)稅計(jì)算如下：

⑤中移動(dòng)H公司新套餐C語音收入應(yīng)交增值稅/用戶=50.29÷（1+11%）×11%=4.98元；

⑥中移動(dòng)H公司新套餐C流量收入應(yīng)交增值稅/用戶=37.71÷（1+6%）×6%=2.13元；

⑦中移動(dòng)H公司C套餐每用戶收入應(yīng)交增值稅合計(jì)為7.22元，兩者相比較（⑦-③）可節(jié)約增值稅銷項(xiàng)稅0.95元/用戶。

⑧假設(shè)約有2.5萬用戶更換此套餐，則中移動(dòng)H公司每月節(jié)約銷項(xiàng)稅共25000×0.95=23750元，每年可節(jié)約銷項(xiàng)稅23750*12=285000元。

（3）效果評估

中移動(dòng)H公司其他品牌套餐如4G業(yè)務(wù)套餐的推廣也可按照該方案先進(jìn)行客戶業(yè)務(wù)使用飽和度分析，再針對分析結(jié)果優(yōu)化套餐內(nèi)容，推出新套餐，并引導(dǎo)老客戶使用更貼合自身需求但資費(fèi)不變的新套餐，從而達(dá)到既節(jié)稅又吸引住客戶、優(yōu)化資源的目的。

三、“營改增”下H公司納稅籌劃方向

（一）轉(zhuǎn)變政企客戶贈(zèng)送方式、節(jié)約稅負(fù)

政策規(guī)定：附帶贈(zèng)送的電信服務(wù)，按照折扣折讓處理，以折扣后金額計(jì)銷項(xiàng)稅額；以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)不征收增值稅；贈(zèng)送充值卡需作視同銷售處理。因此，目前尚有向政企客戶贈(zèng)送充值卡，而將贈(zèng)送充值卡轉(zhuǎn)為贈(zèng)送話費(fèi)，或以積分兌換話費(fèi)的形式贈(zèng)送，可節(jié)約稅額。

（二）大力增加固定資產(chǎn)、增加可抵扣項(xiàng)目

由于自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。其中的準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)是指《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則所規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍，也即《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條所規(guī)定的“固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。對于一般納稅人的不動(dòng)產(chǎn)以及用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的購進(jìn)貨物，是不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。

移動(dòng)正大力拓展4G業(yè)務(wù)，這必然會(huì)需要基站及其他設(shè)備提供支撐。而且省公司會(huì)在項(xiàng)目進(jìn)行前定性規(guī)定項(xiàng)目為動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目或者不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目，動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目內(nèi)所有費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。而在“營改增”政策的背景下，在進(jìn)行基站建設(shè)時(shí)固定資產(chǎn)可抵扣，需注意根據(jù)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣的相關(guān)規(guī)定，取得增值稅增值稅可抵扣憑證，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)發(fā)票管理，增加可抵扣項(xiàng)目

政策定：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。增值稅專用發(fā)票在規(guī)定期限內(nèi)完成認(rèn)證，才可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。

①加強(qiáng)采購管理，選擇適當(dāng)?shù)墓?yīng)商，盡量獲取增值稅可抵扣憑證，增加增值稅可抵扣項(xiàng)。

②細(xì)分增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，優(yōu)化合同條款，如代維費(fèi)支出中，可能存在增值稅稅率為6% 的系統(tǒng)維護(hù)，及17%的設(shè)備維修，要注意劃分不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，與合作方做好溝通，分別獲取不同稅率的增值稅專用發(fā)票。

（四）合理化租車籌劃，提高成本費(fèi)用抵扣率

根據(jù)增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定，有形動(dòng)產(chǎn)租賃經(jīng)營性租賃適用于17%的增值稅稅率。其常見業(yè)務(wù)有：單獨(dú)的車輛不含司機(jī)服務(wù)租賃合同。

而陸路運(yùn)輸服務(wù)適用于11%的增值稅稅率。由以上規(guī)定可看到，兩者有稅率差異，可通過相關(guān)籌劃以提高成本費(fèi)用抵扣率。

對于中國移H公司來說，目前的租車方式都是與租車公司合作，車輛與司機(jī)一起租的，因此，可以采取以下兩點(diǎn)方案：

①在租車時(shí)，合同條款中只租用車輛，不含司機(jī)服務(wù)，使其為有形動(dòng)產(chǎn)租賃經(jīng)營性租賃，而非陸路運(yùn)輸服務(wù)。

②充分了解出租企業(yè)的稅務(wù)資質(zhì)及適用稅率，盡量與能提供增值稅專用發(fā)票的出租企業(yè)合作。因?yàn)閷τ谲囕v提供企業(yè)而言，如果存在納入“營改增”試點(diǎn)前購入的車輛用于出租，可以申請征簡易征收的方式繳稅，即按3%的稅率征稅，將無法向企業(yè)提供增值稅。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 李志成.“營改增”稅制改革的效應(yīng)及其應(yīng)對措施[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2016（02）

第9篇：建筑企業(yè)納稅籌劃的必要性范文

【關(guān)鍵詞】“營改增”的必要性；對施工企業(yè)納稅的影響；應(yīng)對措施

一、“營改增”的必要性

我國自1994年開始實(shí)行“分稅制”，增值稅和營業(yè)稅做為兩個(gè)重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，平行運(yùn)行。這種稅制安排，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保證財(cái)政稅收收入方面發(fā)揮了重要作用。然而當(dāng)今國際大多數(shù)國家都對商品和服務(wù)統(tǒng)一征收增值稅，由于貨物和勞務(wù)實(shí)際上也需要消耗其他經(jīng)濟(jì)資源和勞務(wù)，所以“分稅制”存在重復(fù)征稅，稅負(fù)不平衡的現(xiàn)象，將營業(yè)稅改為增值稅是進(jìn)一步健全和科學(xué)發(fā)展稅收制度的要求，這一轉(zhuǎn)變有利于降低施工企業(yè)的稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)的能力，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

雖然施工行業(yè)暫時(shí)還未進(jìn)入試點(diǎn)范圍，但該行業(yè)“營改增”已是大勢所趨。“營改增”到底對施工企業(yè)帶來什么影響，以及如何應(yīng)對，是目前施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)尋求的答案。

二、“營改增”對施工企業(yè)產(chǎn)生的積極作用

（一）能在一定程度上減輕施工企業(yè)稅負(fù)過重的局面，減少重復(fù)交稅。

我國的稅法制度實(shí)行的是增值說與營業(yè)稅征收并行的制度，施工企業(yè)在當(dāng)前是屬于營業(yè)稅的征稅范圍之內(nèi)，營業(yè)稅稅率較高對企業(yè)產(chǎn)生了很多消極影響，營業(yè)稅改為增值稅之后雖然表面上稅率提高了，但是同時(shí)多了許多進(jìn)項(xiàng)渠道的抵扣。據(jù)專家測評，增值稅的最高稅額也就可能維持在4%。而且隨著施工企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大，中間環(huán)節(jié)，即工程施工項(xiàng)目招投標(biāo)、大型工程分包轉(zhuǎn)包、子公司的項(xiàng)目分包轉(zhuǎn)包等，也會(huì)越來越繁瑣復(fù)雜。當(dāng)前處于營業(yè)稅納稅范圍的施工企業(yè)，在這些環(huán)節(jié)中，承受著不同程度的重復(fù)納稅，所以營改增能夠在很大程度上緩解重復(fù)納稅這一問題，施工企業(yè)就能夠在很大程度上擺脫高額的負(fù)稅壓力，讓企業(yè)獲得更大的發(fā)展空間。

（二）促進(jìn)施工企業(yè)擴(kuò)大運(yùn)營規(guī)模。

2009年增值稅改制后，新購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而施工企業(yè)必定有自己的大型機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)。如果營業(yè)稅全面改為增值稅，大型施工企業(yè)也能享受此項(xiàng)政策，這無疑為此行業(yè)的更新設(shè)備、擴(kuò)大運(yùn)營規(guī)模提供了有利條件。全面“擴(kuò)圍”后，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為也將納入增值稅的范疇，這也必將促進(jìn)施工企業(yè)更新技術(shù)，加大研發(fā)的投入。

（三）有利于企業(yè)公平參與市場競爭.

創(chuàng)造公平的市場環(huán)境，是進(jìn)一步完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的迫切需要。“營改增”前，貨物征收增值稅，勞務(wù)征收營業(yè)稅，由于營業(yè)稅納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，存在一定程度的重復(fù)納稅問題，而這種重復(fù)納稅具有傳導(dǎo)效應(yīng)，造成整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條的重復(fù)納稅?！盃I改增”最大的意義就在于統(tǒng)一貨物和勞務(wù)稅制，實(shí)現(xiàn)各產(chǎn)業(yè)課稅方式統(tǒng)一，進(jìn)而公平稅負(fù)，使施工企業(yè)更加公平的參與市場競爭。

三、“營改增”后施工企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

（一）業(yè)務(wù)處理難度加大

“營改增”前，施工企業(yè)的營業(yè)稅一般在業(yè)主計(jì)價(jià)批復(fù)后，由業(yè)主代扣代繳或者企業(yè)自主在施工地就地繳納。因不涉及進(jìn)項(xiàng)扣除，企業(yè)在核算營業(yè)稅時(shí)只涉及“營業(yè)稅金及附加”一個(gè)會(huì)計(jì)科目，核算比較簡單。“營改增”后，企業(yè)在購進(jìn)材料、發(fā)出材料、業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)、給勞務(wù)隊(duì)驗(yàn)工計(jì)價(jià)等環(huán)節(jié)都涉及增值稅核算。會(huì)計(jì)科目核算涉及有“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等。除會(huì)計(jì)核算難度加大之外，還有增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用、管理、報(bào)稅等。稍有不慎就有可能出錯(cuò)。對于已經(jīng)習(xí)慣于繳納營業(yè)稅的財(cái)務(wù)人員來說，業(yè)務(wù)處理的難度加大。

（二）可能造成企業(yè)稅負(fù)加重

首先，理論上“營改增”后，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)下降，但這種理論的測算依據(jù)，是以施工企業(yè)外部市場票據(jù)管理規(guī)范，施工企業(yè)能及時(shí)獲得合格的采購發(fā)票這一理想的稅收環(huán)境為前提的。但由于我國建材市場參差不齊，導(dǎo)致企業(yè)對于進(jìn)項(xiàng)稅額的管理力度不足。加之材料“甲供”現(xiàn)象比較普遍，籌資貸款利息支出無法取得增值稅專用發(fā)票，地材及輔助材料供應(yīng)商提供正規(guī)增值稅發(fā)票困難等。可能造成施工企業(yè)“營改增”后稅負(fù)不降反增。

其次，工程項(xiàng)目人工成本一般占到工程總成本的20%以上，據(jù)我國2011年上市企業(yè)年報(bào)顯示，個(gè)別上市施工企業(yè)的人工成本甚至占到了30%以上。若按照十規(guī)劃，“到2020年實(shí)現(xiàn)國內(nèi)生產(chǎn)總值和城鄉(xiāng)居民人均收入比2010年翻一番的目標(biāo)?！保磥硪欢螘r(shí)間內(nèi)，人工成本比例將繼續(xù)增大，而人工成本無法實(shí)現(xiàn)抵扣，直接降低了增值稅減稅效果，增加了企業(yè)稅負(fù)。

（三）稅負(fù)可能“被轉(zhuǎn)嫁”

“營改增”前，因?yàn)橥赓彶牧线M(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，施工企業(yè)為了降低工程成本，往往選擇個(gè)體工商戶、小規(guī)模納稅人作為材料采購、機(jī)械設(shè)備租賃對象。加之工程需要的砂石料等地材，很多都是個(gè)人經(jīng)營，不能提供增值稅發(fā)票?！盃I改增”后，若企業(yè)向這些供應(yīng)商索取增值稅發(fā)票，必然造成他們稅負(fù)加重。有些供應(yīng)商為了減輕稅負(fù)，在和企業(yè)洽談采購合同時(shí)首先提出材料含稅價(jià)和不含稅價(jià)兩種價(jià)格，企業(yè)若需要增值稅發(fā)票時(shí)，需另付稅款給供應(yīng)商。這樣供應(yīng)商的稅負(fù)被轉(zhuǎn)移到施工企業(yè)，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣成了施工企業(yè)自說自話。

（四）加大了施工企業(yè)的資金壓力

目前，建設(shè)方業(yè)主拖欠施工企業(yè)工程款問題非常嚴(yán)重。隨著“營改增”后稅款繳納模式的改變，施工企業(yè)的資金壓力進(jìn)一步增大?！盃I改增”后，施工企業(yè)的工程量經(jīng)業(yè)主批復(fù)計(jì)價(jià)后即形成納稅義務(wù)，確認(rèn)“應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額”，即使業(yè)主拖欠工程款，也不能減少或推遲確認(rèn)。同時(shí)，由于施工企業(yè)支付給材料供應(yīng)商的材料款不及時(shí)，拖欠材料款現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，材料供應(yīng)商沒拿到錢當(dāng)然不樂意開足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅帶來麻煩。如此，造成施工企業(yè)工程款沒有足額拿到，稅款卻要足額繳納，進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于銷項(xiàng)稅額的情形。企業(yè)資金壓力進(jìn)一步加大，甚至可能出現(xiàn)資金流斷裂的危險(xiǎn)。

四、施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”的措施

（一）提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平

“營改增”后，施工企業(yè)應(yīng)加大會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)力度，著力增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的細(xì)化與規(guī)范化，使會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確地核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)等稅額。例如，企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能再直接列入成本費(fèi)用，而要列入“ 應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，如不分開核算，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額在繳納增值稅時(shí)無法得到抵扣；同時(shí)，經(jīng)業(yè)主批復(fù)計(jì)價(jià)的工程收入，必須扣除11% 的增值稅銷項(xiàng)稅額后再將差額列入“主營業(yè)務(wù)收入”科目等。另外會(huì)計(jì)人員在增值稅相關(guān)專用發(fā)票開具認(rèn)證、取得、抵扣等一系列環(huán)節(jié)上也要熟悉。

（二）積極改革現(xiàn)有管理模式

目前，大部分施工企業(yè)工程子公司資質(zhì)較低，競爭力不強(qiáng)。投標(biāo)承攬主要由集團(tuán)公司負(fù)責(zé)，中標(biāo)后再由各工程子公司參建施工?！盃I改增”對于這種管理模式提出了挑戰(zhàn)?！盃I改增”前，每月末由集團(tuán)公司向參建子公司項(xiàng)目部進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，并統(tǒng)一代扣代繳營業(yè)稅等稅費(fèi)。但“營改增”后，集團(tuán)公司與各子公司，都必須按規(guī)定獨(dú)立履行納稅義務(wù)，取得的收入應(yīng)在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。集團(tuán)公司從業(yè)主取得的全部收入扣除包括參建子公司已繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后在集團(tuán)公司機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。為了面對即將到來的稅改，施工企業(yè)應(yīng)對這種舊的管理模式進(jìn)行改革，參建子公司由獨(dú)立核算變?yōu)閰⒔ㄗ庸静华?dú)立核算，只負(fù)責(zé)參建施工，最后共享利潤。

（三）提升企業(yè)管理和內(nèi)控水平

按照“營改增”對建筑施工確定的稅率，在施工企業(yè)管理依然粗放的情形下，負(fù)擔(dān)加重是無疑的。施工企業(yè)只有改革和完善內(nèi)部體制機(jī)制，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)控水平，才能應(yīng)對這一嚴(yán)峻形勢。特別是對于目前普遍存在的“大包”、“提點(diǎn)”、“掛靠”等現(xiàn)象，企業(yè)要堅(jiān)決杜絕，如果任其發(fā)展，以后危害會(huì)更大。要加強(qiáng)勞務(wù)合同的評審和簽訂管理。在合同簽訂過程當(dāng)中，要使用規(guī)范的合同文本，明確簽訂的主體，企業(yè)的名稱要規(guī)范統(tǒng)一，杜絕以指揮部、項(xiàng)目部、分公司等不具有法人實(shí)體的單位簽訂合同。要規(guī)范印章管理，避免亂簽合同。

（四）選擇合格供應(yīng)商，加大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣金額

一個(gè)工程項(xiàng)目，材料成本所占的比例一般為60%左右?！盃I改增”前，施工企業(yè)為了降低工程成本，往往選擇稅率較低的企業(yè)作為材料、機(jī)械設(shè)備租賃的對象?！盃I改增”后，企業(yè)要轉(zhuǎn)變觀念，注重選取具有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)，通過價(jià)格對比、質(zhì)量對比，優(yōu)中選優(yōu)，并取得合格的增值稅發(fā)票，增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。在分包合同、外租設(shè)備、機(jī)械采購等合同中應(yīng)當(dāng)明確約定由對方承擔(dān)等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時(shí)還要約定在對方提供相應(yīng)的增值稅發(fā)票后再行付款。

（五）加強(qiáng)納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)

相比營業(yè)稅，增值稅有更多可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間。施工企業(yè)應(yīng)在獲取真實(shí)、可靠、完整的材料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)籌劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的籌劃方案。例如集團(tuán)公司對現(xiàn)有具有法人資格的工程子公司重新進(jìn)行戰(zhàn)略布局，撤銷、變更或新設(shè)立不具有法人資格的分公司，進(jìn)而減輕集團(tuán)公司和工程子公司納稅的工作量，降低集團(tuán)整體稅負(fù)。采購零星材料時(shí)，可以選擇購買一般納稅人的材料，索取專用發(fā)票并予以抵扣；也可選擇購買小規(guī)模納稅人的材料，雖然不方便抵扣，但價(jià)格很便宜。還有大型固定資產(chǎn)租賃 與采購之間選擇的籌劃、運(yùn)輸費(fèi)用的籌劃等。

營業(yè)稅改增值稅對施工企業(yè)來講，既有機(jī)遇又有挑戰(zhàn)，這是一個(gè)復(fù)雜的過渡，涉及這兩稅的銜接，稅收的征管以及分配，籌劃等許多方面，但是從長遠(yuǎn)的角度來看，“營為增”避免了重復(fù)征稅，減輕了稅收壓力，這對施工行業(yè)的發(fā)展具有長遠(yuǎn)意義，更有利于我國經(jīng)濟(jì)格局的變化朝著更加有利的方向發(fā)展，進(jìn)一步促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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